Кто имеет право на профессиональный налоговый вычет

В системе всех категорий налоговых вычетов для налогоплательщиков профессиональные налоговые вычеты занимают не столь важное место, как имущественные. К тому же они не связаны с оформлением по различным основаниям большого количества документов, как социальные и стандартные. В соответствии с пунктом 3 статьи 210 Налогового кодекса профессиональные налоговые вычеты являются одним из элементов расчета налоговой базы по налогу на доходы физических лиц.

Профессиональные налоговые вычеты связаны с уменьшением налоговой базы по НДФЛ на сумму расходов, понесенных в ходе осуществления профессиональной деятельности.

Согласно статьям 221 и 227 Налогового кодекса правом на уменьшение доходов на профессиональные налоговые вычеты обладают следующие категории граждан:

лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность в качестве индивидуальных предпринимателей (ИП);
лица, занимающиеся частной практикой (нотариусы, адвокаты, учредившие индивидуальные адвокатские кабинеты);
лица, получающие вознаграждение по гражданско-правовым договорам на оказание услуг (выполнение работ);
лица, получившие авторское или иное вознаграждение.

Общим для всех вышеперечисленных категорий физических лиц является то, что доходы они могут уменьшить только на расходы от ведения предпринимательской деятельности .

Судебно-арбитражная практика

Согласно постановлению ФАС Северо-Западного округа от 11.02.2008 г. № А66-2915/2007 на суммы профессионального налогового вычета могут быть уменьшены только доходы, полученные от предпринимательской деятельности и частной практики. Другие доходы, полученные по иным основаниям, уменьшению не подлежат.

Принцип обоснованности расходов для получения профессиональных налоговых вычетов аналогичен принципам, применяемым для других категорий налоговых вычетов, и соответствует требованиям, применяемым для расходов и изложенным в главе 25 Налогового кодекса «Налог на прибыль», к которым относятся: обоснованность расходов, документальное подтверждение расходов, осуществление расходов для деятельности, направленной на получение прибыли.

Судебно-арбитражная практика

Имейте в виду, что бремя доказательства факта получения дохода возлагается на налоговую инспекцию, а бремя доказательства факта понесения расхода возлагается на налогоплательщика (постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 06.09.2005 г. № 2746/05).

Согласно пункту 1 статьи 221 Налогового кодекса профессиональный налоговый вычет представляется в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с получением предпринимательских доходов. Лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность, но не зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей в соответствии с законодательством, не могут рассчитывать на получение профессиональных налоговых вычетов.

Пример 1

Свернуть Показать

Физическое лицо является преподавателем вуза по специальности «Бухгалтерский учет». Не будучи зарегистрированным в качестве индивидуального предпринимателя, он в течение года оказывал услуги по ведению бухгалтерского и налогового учета и отчетности. По истечении календарного года преподаватель подал в налоговую инспекцию заявление на уменьшение НДФЛ на сумму произведенных расходов по оказанию услуг по ведению бухгалтерского учета (приобретение бланков, приобретение программного продукта и т.п.). Налоговая инспекция отказала физическому лицу в вычете. Свою позицию налоговая инспекция основывала на нормах пункта 1 статьи 221 Налогового кодекса, согласно которому профессиональные налоговые вычеты могут получить только индивидуальные предприниматели, зарегистрированные в соответствии с нормами действующего законодательства. Позицию налогового органа можно признать обоснованной.

Для получения профессионального налогового вычета необходимо подать налоговую декларацию с приложением обосновывающих документов и, в обязательном порядке, заявления на получение такого вычета. Однако ряд арбитражных судов считает, что для получения профессионального налогового вычета достаточно подать только налоговую декларацию, а одновременно подавать заявление не требуется.

Судебно-арбитражная практика

Свернуть Показать

Согласно постановлению ФАС Дальневосточного округа от 23.05.2007 г. № Ф03-А04/07-2/1163 для получения профессионального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц подавать заявление не обязательно. Свою позицию суд основывает на том, что индивидуальный предприниматель, указав в налоговой декларации сумму профессионального налогового вычета, тем самым обозначил свое право на его применение.

Однако по данному вопросу имеется и отрицательная для физических лиц практика (см., в частности, постановление ФАС Волго-Вятского округа от 26.02.2006 г. № А29-5858/2005а).

В данном вопросе следует ориентироваться все-таки не на решения судебных инстанций, а на практику работы налоговых инспекций в регионах. Кроме того, предоставление налоговых вычетов вообще и профессиональных в частности производится по инициативе физического лица, понесшего расходы или имеющего законодательно установленные основания на уменьшение налоговой базы, так как все эти уменьшения налоговой базы носят частно-индивидуальный характер и предоставляются только по инициативе заинтересованного в их получении физического лица. Поэтому позиция налогового органа относительно того, что подавать заявление на уменьшение налоговой базы по НДФЛ все-таки необходимо, является обоснованной.

Кроме того, неподача заявления может привести и к возникновению рисков предъявления претензий со стороны налогового органа в занижении налогооблагаемой базы и приведет к доначислению налога и привлечению физического лица - налогоплательщика к ответственности. Такая практика имела место, например, в Хабаровском крае. По нашему мнению, позиция судебной инстанции, что декларация сама по себе является основанием для вычета, все-таки противоречит норме Налогового кодекса, поскольку (согласно статьям 220 и 221 НК РФ) право на вычет возникает после подачи отдельного заявления. Если физическое лицо имеет право на получение нескольких категорий вычетов, то объединять их в одно заявление не следует. По каждому основанию на вычет надо подавать отдельное заявление.

Общий порядок получения профессионального налогового вычета существенно не отличается от порядка получения имущественного налогового вычета. После подачи заявления, налоговой декларации и подтверждающих документов налоговый орган проводит камеральную проверку, по результатам которой информирует физическое лицо – налогоплательщика о предоставлении или о непредоставлении вычета.

Однако при получении профессиональных налоговых вычетов особое значение приобретает правильное оформление документов, подтверждающих расходы . Согласно пункту 1 статьи 221 Налогового кодекса подтверждающие документы должны быть оформлены в соответствии с требованиями законодательства РФ. Согласно постановлению ФАС Северо-Кавказского округа от 11.10.2004 г. № Ф08-4023/20051536А только при наличии правильно оформленных документов расход признается документально подтвержденным.

Существенным отличием профессиональных налоговых вычетов от других категорий налоговых вычетов является то, что их должны рассчитывать сами физические лица – налогоплательщики, а не их работодатели, как это происходит в случаях с социальными, стандартными и имущественными налоговыми вычетами.

Однако имеются случаи, когда профессиональные налоговые вычеты учитываются и бухгалтериями организаций, в которых трудится работник. Например, это возможно бухгалтериями организаций, в которых автор получает авторское вознаграждение. Однако в других случаях у организации возникают риски предъявления претензий со стороны налоговых органов за оказание не предусмотренных внутренними и уставными документами услуг.

Пример 2

Свернуть Показать

Руководство автотранспортного предприятия для оптимизации расходов приказало всем водителям перейти в категорию индивидуальных предпринимателей. Обязанности по составлению налоговых деклараций и ведению «Книг учета доходов и расходов и хозяйственных операций» была возложена на специально принятого на работу сотрудника бухгалтерии. В ходе проверки ИФНС предъявила автотранспортному предприятию претензии и выставила штрафные санкции за осуществление операций, не предусмотренных внутренними положениями о бухгалтерском подразделении; за указанные услуги не берется с их получателей плата. Рассмотрев ситуацию более внимательно, налоговая инспекция пришла к выводу, что переход водителей в частные предприниматели не связан с реальной деловой целью, а произведен искусственно, для уклонения от платежей и получения необоснованных налоговых выгод. К серьезным последствиям и убыткам данную организацию привела небрежность в документообороте и элементарное незнание налогового и гражданского законодательства.

В данной статье мы не рассматриваем особенности получения профессиональных налоговых вычетов адвокатами и нотариусами, так как наибольший практический интерес представляет получение профессиональных налоговых вычетов по гражданско-правовым договорам, по авторским вознаграждениям и индивидуальными предпринимателями.

Получение профессиональных налоговых вычетов по авторским вознаграждениям

Особенности профессиональных налоговых вычетов по авторским вознаграждениям

Правоотношения, возникающие в связи с созданием и использованием произведений науки, литературы, искусства и т.п., регулируются частью IV Гражданского кодекса и законом от 09.07.1993 г. № 5351-1 «Об авторском праве и смежных правах» (далее – Закон № 5351-1). Четвертая часть Гражданского кодекса вступила в силу с 01.01.2008г., а все правоотношения, возникшие до этой даты, регулируются вышеуказанным Законом № 5351-1.

Уменьшить доходы на сумму профессиональных налоговых вычетов могут физические лица, получающие авторское вознаграждение за создание, исполнение или иное использование произведений науки, искусства и литературы, а также вознаграждение за открытия, изобретения и создание промышленных образцов изделий (п. 3 ст. 221 НК РФ). Следует отметить, что Налоговый кодекс включил в категорию лиц, имеющих право на получение данного типа профессионального налогового вычета, не только авторов, но и их наследников или третьих лиц, которые получают данные вознаграждения. То есть уменьшение налоговой базы по НДФЛ по авторским вознаграждениям, может быть, и не связано с фактом создания именно этим лицом открытия или произведения искусства, а связано с законодательно удостоверенным правом на получение дохода от использования произведения науки, литературы и искусства.

Поэтому для получения профессионального налогового вычета по авторским вознаграждениям необходимо представить в налоговую инспекцию также и оформленную соответствующим образом копию документа, подтверждающего право на получение вознаграждения от использования произведения науки, искусства, литературы именно данным физическим лицом – заявителем .

По авторским вознаграждениям вычеты представляются в полном объеме, в сумме фактически понесенных и документально подтвержденных расходов (п. 2 ст. 221 НК РФ). Если же физическое лицо – налогоплательщик не может полностью подтвердить понесенные расходы документально, то, в соответствии с пунктом 3 статьи 221 Налогового кодекса, расходы будут приняты к вычету в пределах нормативов, указанных в Таблице 1.

Порядок получения профессиональных налоговых вычетов

Профессиональный налоговый вычет по авторским правам интересен тем, что в случае наличия документального основания по одному типу вознаграждения и отсутствия по другому основанию сумма вычета будет рассчитываться по нормативам в процентах от доходов.

Пример 3

Свернуть Показать

Физическое лицо является композитором. За созданное им музыкальное произведение получен гонорар в размере 300 000 руб., профессиональный вычет по которому составил 32 000 руб. (расход подтвержден документально). Одновременно данное физическое лицо написало литературное произведение, доход по которому составил 15 000 руб. и понесенные расходы не имеют документального подтверждения. Физическое лицо выбрало вариант уменьшения в процентах от дохода как наиболее выгодный: в первом случае профессиональный налоговый вычет составит 120 000 руб., а во втором – 3 000 руб.

Профессиональные налоговые вычеты в случае их получения по различным основаниям не взаимопоглощаются, а предоставляются физическому лицу в полном объеме, так как один вычет соответствует одному основанию и не может взаимозасчитываться .

Пример 4

Свернуть Показать

Физическое лицо является композитором, за созданное им музыкальное произведение получен гонорар в размере 300 000 руб., расходы составили 10 000 руб. Одновременно им было написано литературное произведение, доход по которому составил 15 000 руб. и понесенные расходы составили 1 000 руб. Суммы профессиональных налоговых вычетов не поглощались меньшая большей, профессиональный налоговый вычет был получен по каждому из оснований полученных доходов.

Физические лица, имеющие право на получение профессионального налогового вычета по авторским вознаграждениям, должны написать заявление налоговому агенту (то есть организации, от которой ими и был получен доход) для того, чтобы вычет был ими получен до момента подачи налоговой декларации в ИФНС. Согласно пункту 1 статьи 226 Налогового кодекса налоговыми агентами могут быть юридические лица, частные предприниматели и лица, занимающиеся в установленном законом порядке частной практикой в случае, если они являются источниками дохода для налогоплательщика (автора). Для получения налогового вычета у налогового агента физическое лицо – автор должно представить заявление на вычет и документы, подтверждающие произведенные расходы. В данном случае перечень документов, подтверждающих произведенные расходы, будет устанавливать налоговый агент, так как такой перечень не установлен нормами налогового законодательства.

Правом на профессиональный налоговый вычет обладают и физические лица – авторы, передавшие права на свое произведение науки, искусства, литературы лицензиату (издательству, учебному заведению, работодателю и пр.). Нормы налогового законодательства не ставят возможность получения профессионального налогового вычета от факта передачи прав по лицензионному договору и от объема передаваемого по лицензионному договору лицензиату прав. Это подтверждается и позицией налоговых органов, в частности – письмом УФНС РФ по г. Москве от 13.07.2007 г. № 28-11/066777, в котором указывается, что не предусматривается ограничений для получения профессионального налогового вычета в зависимости от времени и способа использования созданного произведения. Также в данном письме указывается, что возможно и получение профессионального налогового вычета автором от повторного издания (тиражирования) его произведения.

В случае если вознаграждение выплачено организацией-нерезидентом или физическим лицом, которые не являются налоговыми агентами, то вычет будет предоставлен налогоплательщику по итогам года, на основании представленной налоговой декларации и заявления в налоговые органы . Порядок и механизм получения такого вычета, а также необходимость представления оправдательных документов аналогичен процедуре получения имущественного налогового вычета.

Для получения профессионального налогового вычета наибольшую проблему представляет получение вычета за исполнение произведений литературы и искусства. В этом случае профессиональный налоговый вычет будет предоставлен только автору, исполняющему свое произведение, а не артисту и чтецу-исполнителю. В некоторых случаях лекторы, прочитавшие лекции или проведшие практические занятия вне помещения учебного заведения (на выезде), также претендуют на получение профессионального налогового вычета, проводя параллель между «исполнением произведения» и «чтением лекции». Однако, согласно пункту 3 статьи 221 Налогового кодекса, по доходам, полученным за чтение лекций и проведение практических занятий, применение профессиональных налоговых вычетов не предусматривается .

Получение профессиональных налоговых вычетов по гражданскоправовым договорам

Особенности

Для целей получения профессиональных налоговых вычетов по НДФЛ по гражданско-правовым договорам к таким договорам относятся также договоры на выполнение работ (в том числе и подряда) и оказания услуг. Согласно пункту 2 статьи 221 Налогового кодекса налогоплательщик, получающий доходы по гражданско-правовым договорам, может получить профессиональные налоговые вычеты в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением таких работ (оказанием услуг). То есть физическое лицо – налогоплательщик должно четко разделить расходы на связанные с выполнением работ (услуг) для данного юридического или физического лица и расходы, не связанные с таким выполнением.

Пример 5

Свернуть Показать

Физическое лицо оказывает услуги юридическим и физическим лицам по созданию интернет-сайтов. Им был заключен договор с ООО «Ч» на создание сайта. Параллельно им выполнялся ряд аналогичных работ для других организаций. Для выполнения таких работ им было закуплено специальное программное обеспечение на сумму 45 000 руб. По исполнению работ указанное физическое лицо претендовало на получение профессионального налогового вычета в сумме понесенных затрат на 45 000 руб. Однако им не были представлены доказательства того, что понесенные затраты непосредственно связаны с созданием интернет-сайта для ООО «Ч». Поэтому вычет не был предоставлен.

Для того чтобы получить профессиональный налоговый вычет по договорам гражданско-правового характера, необходимо выполнить следующие условия:

в договоре должно быть однозначно и подробно прописано, какие именно работы (услуги) должно выполнить физическое лицо;
в договоре должно быть указано, какие именно расходы относятся к выполнению работ (услуг) по данному договору и как они должны быть приняты контрагентом;
по факту выполнения работ (услуг) должен быть составлен акт, в котором необходимо указать перечень произведенных расходов и их сумму и приложить копии подтверждающих документов.

К сожалению, налоговое законодательство не регламентирует перечень затрат по выполнению договоров гражданско-правового характера, которые могут быть приняты в уменьшение налоговой базы по НДФЛ в виде профессиональных налоговых вычетов. Поэтому такие затраты необходимо зафиксировать в соответствующих гражданско-правовых договорах.

Расходы по договорам гражданско-правового характера

Как уже отмечалось, перечень расходов, уменьшающих налоговую базу по НДФЛ в виде профессиональных налоговых вычетов по договорам гражданско-правового характера, не нашел отражения ни в налоговом законодательстве, ни в инструктивных материалах Минфина РФ и ФНС РФ. Следовательно, обоснованность расходов должна быть зафиксирована в договоре и принята сторонами в качестве обоснованных. Однако несмотря на отсутствие четко сформулированных критериев отнесения расходов по гражданско-правовым договорам в уменьшение налоговой базы, имеется несколько разъяснений по вопросам уменьшения, которые необходимо учитывать при подаче заявления на получение профессиональных налоговых вычетов.

Получение профессиональных налоговых вычетов по договорам аренды/субаренды

Данная проблема является наиболее сложной и противоречивой, а позиции арбитражных судов и Минфина РФ являются диаметрально противоположными. Налогоплательщик – физическое лицо может включить в состав профессиональных налоговых вычетов сумму документально подтвержденных расходов на содержание переданного в аренду помещения.

По мнению Минфина РФ в отношении доходов от сдачи в аренду/субаренду помещений, профессиональные налоговые вычеты не применяются (письмо от 29.12.2006 г. № 03-05-01-05/290). Свою позицию финансовые специалисты обосновали тем, что самостоятельное правовое регулирование арендных отношений предусмотрено Гражданским кодексом, а Налоговый кодекс не содержит специальных норм налогообложения по договорам аренды и их отнесения к услугам.

Таким образом, Минфин в очередной раз пробует совместить несовместимое и на основании этого делает «эпохальный вывод»: профессиональные налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц по договорам аренды не применяются. При этом Минфин не учитывает тот факт, что Гражданский кодекс регулирует отношения по поводу заключения, исполнения и содержания договоров аренды/субаренды, а не их налогообложение.

Кроме того, если следовать логике Минфина, то в Налоговом кодексе должен быть зафиксирован порядок налогообложения каждого типа хозяйственных договоров, потому что в противном случае уменьшать налоговую базу на вычеты (расходы) будет просто невозможно. В данном случае главное финансовое ведомство «лукавит» и делает вид, что расходы, понесенные арендодателем – физическим лицом без возмещения со стороны арендодателя, аналогичны возмещаемым со стороны арендатора расходам.

Однако судебные инстанции придерживаются противоположной точки зрения. По мнению арбитражных судов, налогоплательщик вправе включить в состав профессиональных налоговых вычетов расходы на содержание помещений, сданных в аренду/субаренду.

Судебно-арбитражная практика

Свернуть Показать

Согласно постановлению ФАС Западно-Сибирского округа от 17.05.2006 г. № Ф04-2704/2006(22424-А27-31) сдача имущества в аренду для налогоплательщика является предпринимательской деятельностью. Поэтому и расходы, связанные с содержанием арендованного имущества, также относятся к расходам, связанным с осуществлением предпринимательской деятельности, и должны быть включены в состав профессиональных налоговых вычетов, уменьшающих налоговую базу по НДФЛ. Кроме того, судьи отметили, что дейст вующее законодательство не устанавливает каких-либо ограничений для индивидуальных предпринимателей при осуществлении ими предпринимательской деятельности при сдаче имущества в аренду.

Аналогичные выводы содержатся и в постановлении ФАС Уральского округа от 10.01.2006 г. № Ф09-5947/05-С2. Для того чтобы избежать конфликтов с налоговыми органами (которые будут руководствоваться нормативными актами Минфина РФ), при составлении договоров аренды необходимо четко указывать, подлежат ли возмещению расходы на содержание арендованных помещений или нет.

Возмещение расходов

Другой не менее важной проблемой является возмещение расходов, понесенных при выполнении обязанностей по гражданско-правовым договорам.

Пример 6

Свернуть Показать

Частный детектив (физическое лицо) выполнял для организации задание по сбору информации по контрагентам. Для этого он осуществил выезд в регионы, где находятся контрагенты и их производственные подразделения. Командировочные расходы (на проезд, суточные, на проживание в гостинице) составили у частного детектива 70 000 руб. По приезду он представил оправдательные документы заказчику и получил компенсацию за понесенные расходы. По итогам года детектив подал соответствующим образом оформленные документы в ИФНС на получение профессионального налогового вычета. Но налоговая инспекция отказала в вычете, так как заявителем была получена компенсация, погасившая все его дополнительные расходы.

Возмещенные расходы организацией физическому лицу – налогоплательщику, выполнявшему для нее работы (оказывавшему услуги) по договорам гражданско-правового характера, являются доходом налогоплательщика и не могут быть включены в расчет профессионального налогового вычета по НДФЛ. Аналогичная позиция изложена в письме Минфина РФ от 21.04.2008 г. № 03-04-06-01/96.

Также к расходам по договорам гражданско-правового характера, включаемым в состав профессиональных налоговых вычетов, могут быть отнесены и суммы уплаченных налогов и государственных пошлин, уплата которых связана с профессиональной деятельностью налогоплательщика , в соответствии с пунктом 3 статьи 221 Налогового кодекса.

Получение вычетов индивидуальными предпринимателями

Среди различных категорий физических лиц, имеющих право на получение профессиональных налоговых вычетов, индивидуальные предприниматели занимают ключевую позицию. К сожалению, ввиду образовательных причин, специфики рода деятельности и прочих объективных обстоятельств индивидуальные предприниматели не обладают информацией, достаточной для того, чтобы эффективно управлять своими доходами и расходами и максимально применять выгодные им налоговые вычеты.

Кроме того, большинство предпринимателей перепоручает ведение учета и отчетности бухгалтерам, которые также не заинтересованы внедрять какие-либо новые способы облегчения налогового бремени своими доверителями, так как для них главное – сдать вовремя и без проблем отчетность. Между тем индивидуальные предприниматели могут значительно более эффективно использовать полагающиеся им по законодательству вычеты и таким образом сократить суммы уплачиваемых налогов.

К тому же знание способов законного уменьшения налогового бремени позволит им избежать штрафных санкций со стороны налоговых инспекторов и судебных разбирательств. В 2007 году из 100 процентов общего количества дел, разбираемых в арбитражных судах, 12 процентов приходилось на индивидуальных предпринимателей. Именно поэтому мы хотим подробнее рассмотреть проблемы получения профессиональных налоговых вычетов индивидуальными предпринимателями.

Порядок получения вычетов и подтверждение произведенных расходов

Индивидуальные предприниматели получают налоговые вычеты по тем же основаниям, что и юридические лица: их расходы должны быть экономически обоснованы, документально подтверждены и направлены на получение прибыли.

Порядок представления обосновывающих документов, декларации и заявления для ИП по профессиональным вычетам аналогичен для других категорий вычетов. Однако уменьшить можно только доходы, полученные от предпринимательской деятельности . Согласно постановлению ФАС Северо-Западного округа от 11.02.2008 г. № А66-2915/2007 прочие доходы, полученные ИП, не могут быть уменьшены на суммы профессиональных налоговых вычетов.

Пример 7

Свернуть Показать

В течение календарного года индивидуальный предприниматель заработал 5 000 000 руб., из которых 3 500 000 руб. относились к его профессиональной деятельности как предпринимателя, а 1 500 000 руб. были заработаны им в качестве физического лица. Расходы составили 2 000 000 руб. Из общей суммы расходов профессиональные вычеты, связанные с предпринимательской деятельностью, составляют только 600 000 руб. Именно на эту сумму индивидуальный предприниматель и сможет уменьшить налоговую базу по НДФЛ.

Следует учитывать тот факт, что у предпринимателей ряд расходов очень трудно разделить на относимые в уменьшение налоговой базы в виде вычетов , как произведенные ими в ходе предпринимательской деятельности, так и понесенные в качестве физических лиц. К таким расходам можно отнести расходы на использование мобильных телефонов, Интернета и т.п. Бухгалтеры, которым большинство индивидуальных предпринимателей перепоручают ведение учета и сдачу отчетности, также не стремятся минимизировать их затраты, так как главным их достоинством являются хорошие отношения с налоговыми инспекторами.

Для того чтобы отнести к профессиональным налоговым вычетам расходы, предпринимателю, как это уже отмечалось, необходимо, во-первых, чтобы предметы труда и средства труда, при использовании которых понесены расходы, использовались в предпринимательской деятельности (то есть для получения дохода); во-вторых, предметы и средства труда должны принадлежать индивидуальному предпринимателю именно как ИП, а не как физическому лицу.

Пример 8

Свернуть Показать

Индивидуальный предприниматель подал в налоговую инспекцию заявление на уменьшение налоговой базы по НДФЛ на профессиональный налоговый вычет в размере 100 000 руб. В качестве подтверждающих документов им были приложены: документы, подтверждающие приобретение принтера и сканера на 5 000 руб.; расходы на бензин и на ремонт автомобиля на 25 000 руб.; оплата услуг автосервиса на сумму 15 000 руб.; уплаченная государственная пошлина на сумму 5 000 руб.; заработная плата работникам в размере 35 000 руб.; уплаченные за работников налоги и сборы – 15 000 руб.

Налоговая инспекция не приняла к вычету некоторые суммы расходов, несмотря на наличие и правильное оформление документов, в размере 45 000 руб., объяснив это тем, что автомобиль, принтер и сканер не были оформлены данным физическим лицом на него как индивидуального предпринимателя, а принадлежали налогоплательщику как физическому лицу. Аналогична ситуация и с приобретением горючего, запчастей и ремонтом. Если бы вышеуказанное имущество было оформлено на налогоплательщика как на индивидуального предпринимателя, а не на физическое лицо, то профессиональные налоговые вычеты были бы приняты в полном объеме.

Из примера видно, как индивидуальный предприниматель «наказал себя» на 45 000 руб. из-за элементарной небрежности и незнания законодательства. Для того чтобы избежать подобных проблем, необходимо выполнить следующие обязательные условия:

1) приобретаемое имущество должно быть оформлено на индивидуального предпринимателя как на ИП, а не на физическое лицо. Для этого необходимо, чтобы все документы были подписаны, оформлены и скреплены печатью индивидуального предпринимателя;
2) безналичная оплата должна быть произведена с банковского счета индивидуального предпринимателя (а не со счета физического лица), а если оплата производится с помощью пластиковой карты, то это должна быть карта, оформленная на индивидуального предпринимателя. Многие ИП и их бухгалтеры не уделяют должного внимания данному вопросу, полагая, что это мелочи и налоговая инспекция ничего не поймет. Однако подобный вопрос не является сложным для выяснения, и ИФНС может не только не учесть расходы в составе профессиональных налоговых вычетов, но и предъявить обвинение налогоплательщику в искусственном занижении налоговой базы;
3) приобретенное имущество должно быть поставлено на учет у предпринимателя в порядке, установленном законодательством. Это, кроме того, поможет отнести амортизационные отчисления в состав профессиональных налоговых вычетов, уменьшающих налоговую базу по НДФЛ.

Наибольшую сложность представляет вопрос отнесения расходов на мобильную связь в состав профессиональных налоговых вычетов. Налоговые органы требуют очень подробного и полного обоснования того, что разговоры по мобильной связи велись именно в производственных целях. Для подтверждения этого необходимо получить распечатку от сотового оператора, из которой было бы видно, какие разговоры носят производственный, а какие частный характер. Затем следует произвести расчет затрат по разговорам производственного характера и включить полученную сумму в состав профессиональных налоговых вычетов.

Если индивидуальный предприниматель не может документально подтвердить понесенные им расходы, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности, то ему, в соответствии с пунктом 1 статьи 221 Налогового кодекса, предоставляется профессиональный налоговый вычет в размере 20% от общей сумы доходов, полученных от предпринимательской деятельности .

Пример 9

Индивидуальный предприниматель получил доход от предпринимательской деятельности в размере 500 000 руб. Расходы составили 180 000 руб. Так как по расходам отсутствуют оправдательные документы, то доходы будут уменьшены на 100 000 руб. (500 000 × 20%).

Если часть доходов подтверждена документально, а по другой части документальное подтверждение отсутствует, то предприниматель должен сам выбрать, как ему уменьшить сумму доходов: либо на сумму подтвержденных расходов, либо на сумму нормируемого уменьшения доходов. Ряд налоговых консультантов советует в такой ситуации исходить из величины суммы уменьшения.

Однако имеется и противоположное мнение, изложенное в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 26.02.2007 г. № А56-13852/2005, согласно которому предприниматель не имеет права применять профессиональный налоговый вычет в размере 20 процентов от доходов в случае, если часть расходов документально подтверждена. К сожалению, в настоящее время отсутствует положительная для налогоплательщика практика по данному вопросу.

Наличие указанной практики связано с тем, что в 2005–2007 годах ряд индивидуальных предпринимателей уменьшал слишком большую, на их взгляд, прибыль при наличии незначительных расходов и не вел соответствующего учета понесенных расходов. Поэтому предпринимателям придется включать в состав профессиональных налоговых вычетов только те суммы, которые подтверждены оправдательными документами.

Судебно-арбитражная практика

Согласно постановлению Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 11.05.2005 г. № 15761/04 налогоплательщик – индивидуальный предприниматель не обязан представлять какие-либо доказательства понесения расходов, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, для получения профессионального налогового вычета в размере 20 процентов от суммы полученного дохода.

Поэтому требования налоговых инспекторов о предоставлении каких-либо документов, подтверждающих факт несения расходов или составления перечня расходов, является ничем не обоснованным и противозаконным требованием.

Порядок представления пакета документов на получение профессионального налогового вычета и процедура его рассмотрения для предпринимателей аналогична процедуре по иным категориям налоговых вычетов. Право индивидуального предпринимателя-налогоплательщика на получение профессионального налогового вычета ничем не ограничено и не требует специального подтверждения (письмо Минфина РФ от 26.01.2007 г. № 03-04-07-01/16).

Книга учета доходов и расходов

Одним из наиболее важных вопросов получения профессиональных налоговых вычетов является вопрос о необходимости представления в налоговый орган «Книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций» (далее по тексту – «Книга учета»). Ряд налоговых инспекций требует представлять им данный документ, не принимая в расчет то, что таким образом они парализуют деятельность предпринимателя, ведь он не сможет учитывать текущие операции в то время, пока документы проходят камеральную проверку. Свое требование налоговые органы часто мотивируют тем, что «Книга учета» является подтверждением самого факта совершения операции. В случае отказа предоставить «Книгу учета» ряд инспекций вообще не принимает документы на получение профессионального налогового вычета к рассмотрению. «Книга учета» не является документом, подтверждающим факт совершения операции, а служит только для фиксации и обобщения информации о совершенных операциях, то есть является документом синтетического учета. Поэтому проведение параллелей между «Книгой учета» и балансами организаций (предприятий) является неправильным.

Однако налоговые органы выдвигают ничем не обоснованное требование, базирующееся либо на недостаточном профессионализме, либо на желании выполнить план по налогам и сборам любой ценой, даже путем нарушения требований законодательства. В этом вопросе на стороне налогоплательщика и судебные решения, и мнение Минфина РФ.

Судебно-арбитражная практика

Согласно постановлению ФАС Северо-Западного округа от 13.04.2007 г. № А26-8062/2006-210 для подтверждения профессионального налогового вычета индивидуальный предприниматель не обязан представлять «Книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций».

По мнению Минфина РФ, которое он изложил в письме от 26.01.2007 г. № 03-04-07-01/16, документами, подтверждающими фактическое совершение хозяйственных операций индивидуальным предпринимателем, являются первичные учетные документы, на основании которых делаются записи в «Книге учета». Поэтому в инспекцию достаточно представить только первичные документы, а саму «Книгу учета» представлять нет необходимости. Эта позиция поддержана и письмом ФНС РФ от 09.02.2007 г. № ГИ-6-04/100@.

Особенности включения расходов в состав профессиональных налоговых вычетов

Для включения в состав профессиональных налоговых вычетов различных категорий расходов индивидуальные предприниматели руководствуются перечнем расходов, изложенным в главе 25 «Налог на прибыль» Налогового кодекса. Однако у индивидуальных предпринимателей, ввиду особенности их деятельности, могут возникнуть некоторые специфические ситуации, когда будет не просто провести аналогии с предприятиями (организациями). Хозяйственная деятельность многообразна, поэтому автор приводит только несколько ситуаций, которые смогут положительно повлиять на формирование профессиональных налоговых вычетов по НДФЛ у предпринимателей.

включить в состав профессиональных налоговых вычетов сумму убытков от хищения денежных средств, виновные по которым не установлены . Такую возможность предоставляет письмо Минфина РФ от 14.04.2008 г. № 03-04-05-01/113. Для соблюдения этого условия необходимо, чтобы факт хищения был зафиксирован в протоколе, составленном работниками милиции.

Индивидуальный предприниматель может включить в состав профессионального налогового вычета сумму амортизации, начисленную им на основные средства, являющиеся имуществом, непосредственно им используемым в предпринимательской деятельности , что соответствует требованиям пункта 25 «Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей» (утв. приказом Минфина РФ № 86н и МНС РФ № БГ-3-04/430 от 13.08.2004 г.).

Однако согласно письму Минфина РФ от 26.03.2008 г. № 03-04-05-01/79 амортизационные расходы, включаемые в состав профессиональных налоговых вычетов, должны быть непосредственно связаны с осуществляемой предпринимательской деятельностью. Особенно это относится к приобретению легковых автомобилей, непосредственно не связанному с осуществлением предпринимательской деятельности. А вот расходы на приобретение ГСМ и расходы по эксплуатации легкового автомобиля можно включить в состав профессионального налогового вычета .

Индивидуальный предприниматель имеет право включить в состав профессиональных налоговых вычетов и расходы по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности . Такую возможность подтверждает постановление ФАС Московского округа от 05.04.2007 г. № КА-А40/2249-07.

Кроме того, предприниматель может включить с состав профессионального налогового вычета и сумму расходов в виде минимального фиксированного платежа на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии для своих работников . Такая возможность ему предоставлена письмом Минфина РФ от 26.04.2007 г. № 03-04-05-01/128.

Предоставляйте, если организация - налоговый агент выплачивает вознаграждения:

авторам (исполнителям) произведений науки, литературы и искусства, создателям других результатов интеллектуальной деятельности, патентообладателям изобретений, полезных моделей и промышленных образцов (п. 3 ст. 221 НК РФ);

исполнителям работ (услуг) (не являющимся предпринимателями) по гражданско-правовым договорам (п. 2 ст. 221 НК РФ).

Право на профессиональный вычет имеют также предприниматели и другие граждане, занимающиеся частной практикой, по доходам от своей деятельности (п. 1 ст. 221 НК РФ). Однако вычет им не предоставляйте. По доходам, выплачиваемым предпринимателям, организация не является и не имеет права предоставлять вычеты (п. 2 ст. 226, п. 2 ст. 227 НК РФ).

Профессиональный налоговый вычет предоставляйте только резидентам и только по доходам, которые облагаются НДФЛ по ставке 13 процентов (п. 1 ст. 224, п. 3 ст. 210 НК РФ). Нерезидентам, чьи доходы облагаются НДФЛ по ставке 30 процентов, профессиональные вычеты не положены. Это следует из положений пункта 3 статьи 224 и пункта 4 статьи 210 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: нужно ли предоставить профессиональный налоговый вычет сотруднику, если авторское вознаграждение выплачено ему за исполнение трудовых обязанностей ?

Нет, не нужно.

Всем необходимым для работы штатного сотрудника обеспечивает работодатель. Следовательно, у самого сотрудника расходов, которые включают в состав вычета, нет. Поэтому профессиональный вычет в такой ситуации не предоставляется. Это следует из положений пункта 3 статьи 221 Налогового кодекса РФ и статьи 22 Трудового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения есть в письме Минфина России от 6 июня 2005 г. № 03-05-01-04/177.

Ситуация: нужно ли предоставить профессиональный налоговый вычет гражданину, с которым организация заключила договор аренды (субаренды) помещения ?

Нет, не нужно.

Профессиональный вычет при выплате арендной платы не положен. Ведь аренда (субаренда) не считается договором гражданско-правового характера на выполнение работ или оказание услуг. Цель соглашения - передача во временное пользование имущества за плату. Такой вывод следует из положений пункта 2 статьи 221 Налогового кодекса РФ и статьи 606 Гражданского кодекса РФ.

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 13 июля 2010 г. № 03-04-05/3-389 и ФНС России от 13 октября 2011 г. № ЕД-3-3/3378.

Ситуация: нужно ли предоставить профессиональный налоговый вычет на сумму документально подтвержденных расходов по гражданско-правовому договору? Организация возмещает эти расходы исполнителю .

Да, нужно.

При выплате доходов по гражданско-правовым договорам на выполнение работ (оказание услуг) исполнителю предоставляется профессиональный налоговый вычет в размере фактических документально подтвержденных расходов, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) (п. 2 ст. 221 НК РФ). При этом глава 23 Налогового кодекса РФ не содержит норм, ограничивающих применение данного правила в отношении договоров, которые предусматривают возмещение расходов исполнителя. Следовательно, исполнитель работ (услуг) имеет право на профессиональный налоговый вычет, даже если по условиям договора заказчик компенсирует его затраты на выполнение работ (услуг). Предоставить вычет можно на основании заявления от гражданина, к которому должны быть приложены документы, подтверждающие размер фактически понесенных расходов, связанных с исполнением договора. Аналогичный вывод следует из письма Минфина России от 9 сентября 2010 г. № 03-04-06/3-209.

По мнению финансового ведомства, компенсационные выплаты по гражданско-правовым договорам являются частью вознаграждения исполнителя и облагаются НДФЛ (подп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ). Таким образом, при расчете налоговой базы сумму выплаченной компенсации одновременно нужно включить и в состав налогооблагаемых доходов, и в состав профессионального вычета.

Пример расчета НДФЛ с доходов, начисленных по гражданско-правовому договору на выполнение работ. Организация возмещает исполнителю расходы, связанные с выполнением работ

Организация занимается ремонтом мебели. С гражданином П.А. Беспаловым, не являющимся сотрудником организации, был заключен договор подряда на выполнение работ по ремонту мебели. По условиям договора организация компенсирует Беспалову все расходы, понесенные им при выполнении договора.

Сумма вознаграждения (без учета компенсационных выплат) по договору составляет 20 000 руб.

Фактические расходы Беспалова при выполнении работ составили 5400 руб. Первичные документы (товарные чеки, квитанции), подтверждающие указанные расходы, Беспалов представил. Перечень расходов и их сумма зафиксированы в акте о выполнении работ по договору подряда.
На основании этих документов организация компенсирует Беспалову понесенные им расходы в полном размере. Сумму компенсации бухгалтер организации одновременно включил и в состав доходов Беспалова, и в состав предоставленного ему профессионального налогового вычета.

Налоговая база Беспалова по НДФЛ составит:
20 000 руб. + 5400 руб. - 5400 руб. = 20 000 руб.

Сумма НДФЛ равна:

Фактически Беспалову выплачено:
20 000 руб. + 5400 руб. - 2600 руб. = 22 800 руб.

Ситуация: можно ли предоставить профессиональный вычет по НДФЛ при выплате авторского вознаграждения создателю полезной модели? Патент получен до 1 января 2015 года. Расходы, связанные с созданием полезной модели, документально не подтверждены .

Да, можно. Но только в том случае, если с даты выдачи патента прошло не более двух лет.

Новая редакция пункта 3 статьи 221 Налогового кодекса РФ, которая позволяет предоставлять профессиональные вычеты обладателям патентов на полезные модели, вступила в силу с 1 января 2015 года (ст. 2 Закона от 24 ноября 2014 г. № 367-ФЗ). Согласно этой норме с 1 января 2015 года при выплате вознаграждений авторам полезных моделей налоговые агенты могут предоставлять им вычеты по НДФЛ:

либо в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с созданием полезной модели;

либо в размере 30 процентов от суммы дохода.

При этом право на профвычет в размере 30 процентов от суммы дохода сохраняется за автором только в течение первых двух лет использования полезной модели (п. 3 ст. 221 НК РФ). Поэтому прежде проверьте, когда автор получил патент на полезную модель.

Если патенту уже больше двух лет, то права на налоговый вычет по нормативу 30 процентов исполнитель не имеет. Он может претендовать только на вычет в размере документально подтвержденных расходов, связанных с созданием полезной модели.

Пример предоставления профессионального налогового вычета автору полезной модели

ООО «Альфа» торгует овощной продукцией. 1 февраля 2015 года организация заключила с гражданином Беспаловым лицензионный договор на право использования созданной им полезной модели - устройства для мытья и обеззараживания овощей. Срок действия договора - с 1 февраля 2015 года по 31 декабря 2016 года.

Сумма вознаграждения по договору составляет 10 000 руб. в месяц. Беспалов в штате организации не состоит. Ранее Беспалов заключал подобный договор с другой организацией.

Патент на полезную модель зарегистрирован 31 марта 2014 года. Документов, подтверждающих расходы на создание полезной модели, у Беспалова нет. Беспалов написал заявление на получение профессионального вычета в фиксированной сумме (30% от суммы дохода).

Первые два года использования полезной модели истекают 30 марта 2016 года. До этого срока Беспалов имеет право на профессиональный вычет как автор полезной модели. Таким образом, с февраля 2015 года по март 2016 года (включительно) при выплате авторского вознаграждения «Альфа» ежемесячно должна предоставлять Беспалову профессиональный вычет. Начиная с апреля 2016 года и до окончания срока действия договора право на профессиональный вычет Беспалов утрачивает.

Сумма НДФЛ, которую «Альфа» ежемесячно удерживает из доходов Беспалова, составляет:

- в период с февраля 2015 года по март 2016 года:
(10 000 руб. - 10 000 руб. × 30%) × 13% = 910 руб.;

- в период с апреля по декабрь 2016 года:
10 000 руб. × 13% = 1300 руб.

Предоставление вычета

Чтобы получить профессиональный вычет, получатели дохода должны написать заявление (абз. 11 ст. 221 НК РФ). Срок подачи заявления не установлен, но лучше затребовать его до выплаты доходов.

Размер профессионального вычета зависит от вида договора, по которому он предоставляется.

При выплате доходов по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), предоставляйте исполнителю профессиональный налоговый вычет в размере фактических документально подтвержденных расходов, связанных с выполнением работ (оказанием услуг). Другой возможности уменьшить налогооблагаемую базу по НДФЛ по таким договорам нет. Это следует из положений пункта 2 статьи 221 Налогового кодекса РФ.

если получатель дохода может подтвердить свои затраты документально, то вычет предоставляйте в размере фактических затрат;

если получатель дохода не может подтвердить фактические затраты, то вычет предоставляйте в фиксированной сумме. Ее размер зависит от вида вознаграждения .

Если доходы были уменьшены на сумму фактически произведенных расходов, дополнительно уменьшать их на расходы по нормативам запрещено (абз. 10 ст. 221 НК РФ).

Пример предоставления профессионального налогового вычета по гражданско-правовому договору. Организация не компенсирует исполнителю расходы, связанные с выполнением работ по договору

Организация занимается ремонтом мебели. 1 февраля с гражданином П.А. Беспаловым, не являющимся сотрудником организации, был заключен договор подряда на выполнение работ по ремонту мебели. Все затраты по условиям договора несет Беспалов. Сумма вознаграждения по договору составляет 20 000 руб.

По окончании работ 26 февраля организация (заказчик) и Беспалов (исполнитель) подписали акт приемки-передачи выполненных работ . В этот же день Беспалову выплатили вознаграждение. Организация при выплате Беспалову вознаграждения является налоговым агентом. Других доходов от организации Беспалов не получал. Права на стандартные налоговые вычеты Беспалов не имеет.

Беспалов написал заявление о предоставлении ему профессионального налогового вычета. К нему он приложил документы, подтверждающие его расходы на ремонт мебели в сумме 5400 руб. При определении налоговой базы по НДФЛ бухгалтер организации уменьшил ее на сумму профессионального вычета. Таким образом, налоговая база по НДФЛ, удерживаемому с Беспалова, за февраль составила:
20 000 руб. - 5400 руб. = 14 600 руб.

При выплате дохода бухгалтер организации удержал с Беспалова НДФЛ в сумме:
14 600 руб. × 13% = 1898 руб.

Пример предоставления профессионального налогового вычета по авторскому договору

Организация издает информационный еженедельник. П.А. Беспалов заключил авторский договор на публикацию статей в этом издании. Вознаграждение по договору составляет 10 000 руб. В штате организации Беспалов не состоит.

Он написал заявление на получение профессионального вычета в фиксированной сумме. Вычет для авторов литературных произведений составляет 20 процентов.

Налогооблагаемая база Беспалова по НДФЛ составила:
10 000 руб. - 10 000 руб. × 20% = 8000 руб.

Сумма НДФЛ составила:
8000 руб. × 13% = 1040 руб.

Сумма вознаграждения, фактически выплаченного Беспалову, равна:
10 000 руб. - 1040 руб. = 8960 руб.

Возврат излишне удержанного НДФЛ

Если организация выплатила исполнителю вознаграждение, не предоставив ему профессиональный вычет, то получатель дохода может обратиться к ней с заявлением о возврате налога (п. 1 ст. 231 НК РФ).

Организация может вернуть НДФЛ за счет предстоящих платежей налога, удержанного и подлежащего перечислению в бюджет:

из доходов того же человека, у которого возникла переплата (например, если исполнитель выполняет не один, а несколько заказов организации);

из доходов других налогоплательщиков, по отношению к которым организация является налоговым агентом.

Это следует из положений абзаца 3 пункта 1 статьи 231 Налогового кодекса РФ.

Заявление о возврате НДФЛ человек может подать в течение трех лет с момента его удержания (п. 7 ст. 78 НК РФ).

Погашенную сумму переплаты организация должна перечислить на банковский счет человека в течение трех месяцев со дня получения от него заявления на возврат. Если по истечении этого срока организация не вернет налогоплательщику переплату (полностью или частично), то на сумму невозвращенного налога она должна будет начислить проценты за каждый день просрочки. Проценты начисляются по ставкам рефинансирования , действовавшим в дни нарушения срока возврата. Об этом сказано в абзацах 3-5 пункта 1 статьи 231 Налогового кодекса РФ.

Пример возврата излишне удержанного НДФЛ при непредоставлении профессионального налогового вычета

Организация занимается ремонтом мебели. 3 сентября с гражданином П.А. Беспаловым, не являющимся сотрудником организации, был заключен договор подряда на выполнение работ по ремонту мебели. Сумма вознаграждения по договору составляет 20 000 руб.

По окончании работ организация (заказчик) и Беспалов (исполнитель) подписали акт сдачи-приемки выполненных работ. Организация на основании этого акта должна выплатить исполнителю вознаграждение.

Налоговая база по НДФЛ по Беспалову была рассчитана без учета профессионального вычета. Она составила 20 000 руб.

НДФЛ с дохода Беспалова бухгалтер удержал в размере:
20 000 руб. × 13% = 2600 руб.

Фактически Беспалову выплатили:
20 000 руб. - 2600 руб. = 17 400 руб.

При этом у Беспалова были затраты, связанные с ремонтом мебели, в размере 5400 руб., что подтверждено документами. В договоре подряда оговорено, что затраты, связанные с производством работ, несет Беспалов. Следовательно, он имеет право на получение профессионального вычета в размере фактических расходов.

Беспалов написал заявление о предоставлении ему профессионального вычета и возврате излишне удержанного НДФЛ. К нему он приложил документы, подтверждающие его расходы на ремонт мебели в сумме 5400 руб.

После получения заявления бухгалтер организации пересчитал НДФЛ по Беспалову. Сумма переплаты по налогу составила:
5400 руб. × 13% = 702 руб.

Организация вернула Беспалову излишне удержанный налог на расчетный счет, указанный в заявлении на возврат налога. Эту сумму бухгалтер зачел в счет уплаты НДФЛ, удержанного с доходов сотрудников организации по ставке 13 процентов.

Предстоящих платежей по НДФЛ может быть недостаточно для возврата излишне удержанной суммы налога в течение трехмесячного срока, установленного абзацем 3 пункта 1 статьи 231 Налогового кодекса РФ. В этом случае налоговому агенту следует обратиться за возвратом недостающей суммы в налоговую инспекцию по месту своего учета. Заявление о возврате излишне перечисленной суммы НДФЛ нужно подать в инспекцию в течение 10 рабочих дней с момента получения заявления от налогоплательщика (абз. 6 п. 1 ст. 231, п. 6 ст. 6.1 НК РФ).

Возвращать переплату по НДФЛ организации - налоговому агенту налоговая инспекция будет в порядке, установленном статьей 78 Налогового кодекса РФ (абз. 7 п. 1 ст. 231 НК РФ). До того как переплата будет возвращена организации из бюджета, она вправе вернуть человеку излишне удержанную сумму НДФЛ за счет собственных средств (абз. 9 п. 1 ст. 231 НК РФ).

Что такое профессиональные налоговые вычеты и кто их может получить?

Профессиональный налоговый вычет – это сумма, на которую можно уменьшить налогооблагаемые доходы от предпринимательской деятельности или частной практики на основании подтверждающих расходы документов. Эти расходы должны быть связаны непосредственно с извлечением доходов.

Кто может получить профессиональный налоговый вычет?

1. Индивидуальные предприниматели (ИП) на общем режиме налогообложения. ИП на УСН и ЕНВД такого права не имеют.

2. Физические лица при выполнении работ и оказании услуг по гражданско-правовым договорам.

4. Лица, занимающиеся частной практикой, например, нотариусы, адвокаты и пр.

Профессиональный налоговый вычет для индивидуальных предпринимателей.

Профессиональный вычет для ИП – это его расходы, связанные с деятельностью, от которой он получает прибыль. К таким затратам можно отнести покупку товара, материалов, топлива, оборудования, канцтоваров, аренду, оплату коммунальных услуг, заработную плату наемных работников, налоговые платежи и страховые взносы, госпошлины, и прочие расходы. Перечень расходов для ИП такой же, как и для организаций, рассчитывающих налог на прибыль (ст. 253-269 НК РФ).

Предприниматель определяет расходы самостоятельно. Эти расходы должны быть связаны с получением прибыли, а также подтверждены документально.

Какими документами можно подтвердить профессиональный налоговый вычет?

К ним относят первичные документы, оформленные в нужном порядке: т.е. чтобы в документах присутствовали все необходимые реквизиты: подписи, печать (при наличии), данные организации (ИНН,КПП,ОГРН), адрес организации, данные о покупке, сумма прописью и цифрами. К таким подтверждающим документами относят: накладные, акты, чеки, договора, таможенные декларации, квитанции, билеты, талоны и пр. Эти все расходы обязательно должны соответствовать следующим условиям:

Быть экономически обоснованными (т.е. без этих затрат вы никак не могли бы извлечь прибыль),

На эти расходы у вас есть подтверждающие документы,

Затраты произведены для получения прибыли (извлечения дохода).

Обоснованность затрат часто подлежит сомнению. Например, если вы для доставки цветов купили Bentley Continental GT, то такие расходы вряд ли можно назвать экономически обоснованными.

Спорность ваших затрат может оценить только налоговый инспектор при проверке. Чаще всего проверка может возникнуть, если у вас получился убыток от деятельности или прибыль равна нулю. Спорные ситуации решаются в суде. Суд чаще всего занимает позицию налогоплательщика, поскольку четкого перечня принципов экономической обоснованности в законе нет.

Можно ли уменьшить доходы, если нет подтверждающих документов?

Профессиональные налоговые вычеты бывают:

1. Подтвержденные – это расходы, на которые вы предоставили документы. Они вычитаются в полном объеме.

Пример 1. Расчет подтвержденного вычета.

Предприниматель затратил 80 000 рублей, а его полученный доход составил 200 000 рублей. На сумму 80 000руб. у него есть накладные и квитанции – это его профессиональный вычет. Следовательно, свои доходы он может уменьшить на всю сумму вычетов. Соответственно, налог (НДФЛ) будет рассчитываться с разницы

200 000 – 80 000 = 120 000руб., т.е. только с 120 000 рублей предприниматель заплатит НДФЛ, а не со всей суммы дохода 200 000.

2. Неподтвержденные – это расходы, на которые вы не можете предоставить документы (например, они потерялись, сгорели, украдены и т.п.). Эти неподтвержденные вычеты имеют фиксированный процент в виде 20% от дохода (ст.221 НК РФ).

Пример 2. Расчет неподтвержденного вычета.

Предприниматель затратил 80000 рублей, а его полученный доход составил 200 000 рублей. Расходы в сумме 80 000руб. предприниматель не может подтвердить, так как накладные и квитанции не сохранились. Следовательно, он может получить налоговый вычет в размере лишь 20% от дохода.

200 000* 20% = 40 000 рублей – сумма неподтвержденного вычета.

Доход от предпринимательской деятельности ИП может уменьшить лишь на 40 000руб, и НДФЛ будет рассчитываться с суммы 160 000руб.

200 000 - 40 000 = 160 000руб.

У неподтвержденных расходов есть один плюс – вам не нужно подтверждать свое право получения вычета при отсутствии документов и вы не обязаны ничего доказывать.

Примечание: неподтвержденным вычетом 20% могут воспользоваться только зарегистрированные предприниматели.

Можно ли применять подтвержденный и неподтвержденный вычеты одновременно? Ответ однозначен: нельзя. Тогда приходится выбирать, какой вычет окажется более выгодным.

Пример 3.

Предприниматель получил доход 200 000 рублей. У него есть документы на расходы в сумме всего 30 000 рублей. Из примера 2 сумма неподтвержденного вычета 20% - 40 000 рублей.

Таким образом, показывать в декларации подтвержденный вычет не выгодно (30 000 меньше 40 000 руб.), а лучше не прилагать никаких документов и воспользоваться правом неподтвержденного вычета.

Как получить вычет индивидуальному предпринимателю?

Предприниматели до 30 апреля должны подать декларацию по в свою налоговую инспекцию. В декларации указываются сведения за прошлый календарный год: и доходы, и расходы.

Все налоговые инспекции требуют прикладывать к декларации подтверждающие вычет документы. Налоговый кодекс не требует таких приложений, но на практике налоговики не принимают декларации без подтверждающих расходов.

Профессиональные налоговые вычеты для физических лиц, работающих по договорам гражданско-правового характера.

И предприниматель, и физическое лицо могут работать по и получить по нему вычет. К такого рода договорам относят договора подряда, оказания услуг, агентский договор. Если вы хотите получить вычет по договору аренды, вам это вряд ли удастся, но вы можете отстоять свое право в суде.

Расходы, связанные с выполнением договоров гражданско-правового характера, физическое лицо определяет самостоятельно. Подтверждающие расходы документы и состав самих расходов определяется так же, как и у ИП.

Профессиональный вычет по договору физическое лицо может получить у налогового агента, которым является заказчик. Заказчиком может выступать или юридическое лицо, или ИП. Для получения вычета у агента необходимо подать заявление с приложенными подтверждающими расходы документами.

Если вы выполняете работы или оказываете услуги для физического лица, то вычет вы сможете получить только в вашей налоговой. Для этого вам необходимо предоставить декларацию по форме 3-НДФЛ. К декларации приложите все подтверждающие расходы документы.

Это правило относится и к ИП, если он работает по гражданско-правовому договору (т.е. выполняет работы или услуги, которые не связаны с его основной предпринимательской деятельностью). Чтобы не путать различные расходы и доходы, предпринимателю нужно вести отдельный учет как по основной деятельности, так и договору подряда. Вычет можно получить только от тех доходов, которые были связаны с выполнением этого договора.

ИП может получить профессиональный вычет по НДФЛ и у налогового агента.

Профессиональные вычеты для лиц, получающих авторские вознаграждения.

Правом профессионального вычета могут воспользоваться физические лица, которые получают авторские вознаграждения, либо вознаграждения за исполнение и иное использование произведений литературы, искусства, науки. В эту же группу включают вознаграждения по авторским открытиям, изобретениям и промышленным образцам.

Такой вычет может получить как физическое лицо, так и ИП. Если вычетом пользуется ИП, он должен разграничить свои расходы и доходы по основной деятельности и по авторскому вознаграждению так же, как и по договорам подряда.

Расходы, которые можно соотнести к доходам, связанным с созданием, исполнением и прочим использованием произведений литературы, искусства, науки определяются самостоятельно. Принцип такой же, как и с любым другим профессиональным вычетом.

Примечание: лицо, получающее авторское вознаграждение, не должно работать по трудовым договорам.
Как быть, если нет подтверждающих документов по авторским вознаграждениям? Тогда действовать нужно также, как и при неподтвержденных вычетах от предпринимательской деятельности. По авторским вознаграждениям применяются нормативы. Норматив определяется как процент от суммы дохода (ст.221 НК РФ) (нажмите картинку):

Пример 4.

Физическое лицо создало видеокурс, например, по 1с-бухгалтерии. Его можно назвать видеофильмом. Тогда доходы от продажи видеозаписей будут считаться авторским вознаграждением. Профессиональный вычет по таким типам доходов без документов – 30% от дохода за продажи курса. Вознаграждение составило 200 000руб., тогда неподтвержденный вычет считается так

200 000 * 30% = 60 000рублей.

Следовательно, НДФЛ платится с суммы 140 000рублей.

200 000 – 60 000 = 140 000рублей.

Если же у вас есть подтверждающие документы на расходы, и они составляют сумму более 60 000рублей, тогда выгоднее будет сдать декларацию с подтвержденными расходы документами.

Пример заявления о предоставлении профессионального налогового вычета:

Директору ООО "Бухгалтер"
Синициной О.И.
от Воробъева К.Т.
проживающего по адресу: ___________

Заявление о предоставлении
профессионального налогового вычета

Я, Воробьев Константин Тимофеевич, на основании положений абз. 1, 2, 5 п. 3 ст. 221 НК РФ прошу Вас предоставить мне профессиональный налоговый вычет по доходам 2012 г. в пределах норматива расходов, установленного для создания аудиовизуальных произведений (в размере 30% от суммы вознаграждения).

«__»______2013г.
________/Воробъев К.Т./

Бесплатная книга

Скорее в отпуск!

Для того, чтобы получить бесплатную книгу, введите данные в форму ниже и нажмите кнопку "Получить книгу".

Профессиональные налоговые вычеты предназначены снизить налоговую нагрузку на предпринимателей находящихся на общей системе налогообложения и некоторые категории граждан РФ. Это значит, что налогоплательщик вправе из своей прибыли вычесть расходы, понесенные в процессе своей профессиональной деятельности и начислить НДФЛ только на оставшуюся сумму.

Налоговый вычет предназначен для граждан и предпринимателей РФ (ст. 221 НК РФ). Обязательное условие для ИП – нахождение на общепринятой системе налогообложения, для граждан – получение дохода от профессиональной деятельности. Воспользоваться правом на профессиональные налоговые вычеты могут следующие плательщики НДФЛ:

Правила расчета налогового вычета

Расходы, учитываемые в составе профессионального налогового вычета, можно вычесть полностью, если есть документы, свидетельствующие о реальности и размере издержек. Для ситуаций, когда частнопрактикующие граждане и ИП не имеют возможности предоставить расходные документы, предусмотрены нормативы затрат (п.1, п.3 ст.221 НК РФ).

Для предпринимателей и частнопрактикующих лиц установлен норматив затрат в 20% от размера заработка. Для граждан творческих профессий единого норматива нет.

Нюансы определения размеров налогового вычета

Затраты, которые по Вашему мнению могут уменьшить НДФЛ, должны быть экономически оправданными, оформленными по принятым правилами документооборота и связанными с извлечением дохода от деятельности (ст. 252 НК РФ).

Например, у адвоката не получится списать расходы на покупку принтера или получение электронно-цифровой подписи, если только об этом нет прямого указания в договоре с конкретным доверителем. Во всех других случаях ФНС укажет на возможность использования этих предметов в личных целях и откажет в принятии налогового вычета (письмо Минфина РФ от 25.01.2018 № 03-04-05/4446).

Если предприниматель ведет различную деятельность и от каждой получает прибыль, а расходные документы имеются только по одному виду, он может воспользоваться наиболее удобным для себя способом получения профессионального налогового вычета:

Путем подтверждения затрат по одной деятельности.
Используя норматив 20 % на все виды своей деятельности.

Пример. ИП Симонов А.А. осуществляет торговлю пиломатериалом и оказывает услуги по проектированию домов из бруса. У него имеются товарные накладные на закупку товара и платежные поручения, подтверждающие оплату поставщикам. Возможность подтверждения затрат по проектным работам отсутствует. Выручка за год от торговли — 500 тыс. руб., от подготовки проектов - 250 тыс. руб. Расходы на закупку пиломатериалов - 310 тыс. руб. Чтобы определить, каким способом ИП выгоднее воспользоваться для получения профессионального налогового вычета, рассчитаем оба варианта.

Из расчетов видно, что профессиональный налоговый вычет для ИП Симонова А.А. выгоднее подтвердить по одному из видов деятельности документально.

Бывают ситуации, когда сотрудники ИФНС отказывают в принятии документов по профессиональному вычету, подтверждающих затраты налогоплательщика. Причиной может послужить недостоверность данных или ошибки. В этом случае предприниматель одновременно лишается права получить 20 % вычет тоже.

Другими словами, заплатить НДФЛ придется со всего полученного дохода. Именно поэтому очень важно тщательно отнестись к сбору и оформлению бумаг, свидетельствующих о затратах налогоплательщика для получения профессионального налогового вычета.

Частнопрактикующие граждане и ИП вправе учесть в качестве расходов уплаченную госпошлину и налоги, произведенные вследствие исполнения профессиональных обязательств. Это правило распространяется на имущественные налоги предпринимателей. При использовании имущества в деятельности, налог на него можно учесть в составе расходов.

Какие документы подтверждают право на получение профессионального вычета

Профессиональный налоговый вычет по НДФЛ можно подтвердить:

Срок хранения указанных документов для предпринимателей - 5 лет. Для граждан он не определен, но специалисты рекомендуют на 3 года убрать такие бумаги в личный архив.

Способы получения вычета

Предоставление профессионального налогового вычета производится по инициативе плательщика НДФЛ. Это значит, что гражданин должен направить заявление в адрес юридического лица или ИП, выплатившего доход. Второй вариант — заполнить раздел Ж в годовой декларации на доходы физических лиц (3-НДФЛ) . Получить профессиональный налоговый вычет можно одним из следующих способов.

Получение профессионального вычета через налогового агента

Заказчику необходимо рассчитать НДФЛ на доход, причитающегося исполнителю — гражданину и перечислить НДФЛ в бюджет. Выполняя действия по расчету и перечислению налога в пользу государства, заказчик работ/услуг выступает в роли налогового агента.

Действующее законодательство позволяет налоговому агенту предоставить профессиональный вычет работнику только по его письменному заявлению.

ПРИМЕР. Спиридонов В.С. написал музыку к видеоигре. По договору подряда с ООО «Создатель игры» стоимость создания музыкальной композиции определена в 50 000 руб. НДФЛ с суммы дохода составит 50 000*13 % = 6 500 руб. Эта сумма должна быть перечислена ООО «Создатель игры» в бюджет, а 43 500 руб. подлежат выплате Спиридонову В.С. Автор музыки решил воспользоваться профессиональным вычетом по нормативу и написал заявление заказчику музыки. Норматив для этого вида работ составляет 25 %. Теперь ООО «Создатель игры» произведет расчет налога таким образом: (50 000 – (50 000 * 25 %))* 13 % = 4 875 руб. сумма НДФЛ к уплате, 45 125 руб. – выдано на руки Спиридонову В.С.

С 1 января по 30 апреля плательщики, получившие прибыль за предыдущий год в результате оказания услуг или выполнения работ, обязаны сдать отчетность в ИФНС. В отчете формы 3-НДФЛ профессиональный налоговый вычет отражается на листе Ж. Обязательно к отчетности следует приложить документы, подтверждающие возможность получения профессионального вычета.

До 30 апреля отчетность и всю документацию необходимо направить в адрес ИФНС. Установленный срок уплаты НДФЛ – 15 июля. Подача деклараций возможна лично, посредством почтового отправления или направить через интернет-форму на сайте ФНС.

Пример 1. Если частнопрактикующее лицо (или ИП) имеет несколько мест работы. Адвокат Миронов А.П. ведет частную практику и одновременно работает в ООО «Ромашка» по трудовому договору. В 2017 году он получил в ООО «Ромашка» — 750 тыс. руб. заработной платы. Одновременно доход от частной практики составил 560 тыс. руб. Выполняя обязанности налогового агента, ООО «Ромашка» удержало и уплатило в бюджет 97,5 тыс. руб. НДФЛ за Миронова А.П. как за наемного работника. В марте 2018 года он заявил о своем праве на профессиональный вычет путем подачи декларации. Обосновать издержки он не смог, поэтому профессиональный налоговый вычет 2017 года адвоката Миронова А.П. составил 560 тыс. руб. * 20 % = 112 тыс. руб.

Пример 2. Если плательщик не обращался за налоговым вычетом к заказчику работ. Сотрудник банка Фролов М.С. подготовил статью для журнала о различных способах урегулирования кредитной задолженности. По итогам публикации в январе 2018 года он получил гонорар в размере 10 тыс. руб. Банк рассчитал и уплатил НДФЛ с дохода автора в полном размере. За налоговым вычетом в журнал Фролов М.С. не обращался, поскольку о такой возможности узнал только через несколько месяцев. У таких налогоплательщиков осталась возможность получить профессиональные налоговые вычеты 2018 года в ИФНС. Для этого до 30.04.2019 года требуется представить форму 3-НДФЛ и заявление на возврат НДФЛ.

Первостепенный момент для получения профессионального налогового вычета заключается в необходимости надлежащим образом собрать документы, свидетельствующие о затратах налогоплательщика.

Профессиональный налоговый вычет предоставляется физическим лицам по нормам, приведенным в . В обзоре разберем сходства и различия применения его для разных категорий лиц.

Профессиональные налоговые вычеты и порядок их предоставления

Этот подвид вычетов затрагивает несколько категорий граждан, обязанных платить НДФЛ 13%:

имеющих частную практику;
работающих по ГПХ;
авторов.

Как понятно из названия, оформить профессиональный налоговый вычет разрешается на те затраты, которые вытекают из соответствующих профессиональных занятий гражданина.

Важно! В расходы, учитываемые в составе профессионального налогового вычета, кроме прочих, включают:

— платежи на ОМС и ОПС;

— положенные сборы и налоги (кроме НДФЛ);

— таможенные пошлины.

Доля профессиональных налоговых вычетов не должна превышать доход. При равенстве показателей база по налогу считается равной нолю и НДФЛ перечислять не надо.

Чтобы получить вычет, следует подать заявление своему налоговому агенту. Те лица, у которых такого агента нет (например, ИП или нотариусы), оформляют пересчет подоходного налога в декларации.

Важно!

Отражение профессионального налогового вычета в декларации 3-НДФЛ - это заполненные листы В или Ж.

Если агент выплатил человеку вознаграждение без вычета, гражданин вправе потребовать компенсировать ему удержанную сумму так, как это регламентировано в п.1 ст.231 НК . Срок возврата - 3 месяца.

Для адвоката (коллегии адвокатов)

На профессиональный налоговый вычет имеют право адвокаты, учредившие адвокатский кабинет. Он предоставляется по подтвержденным затратам.

Состав расходов хозяин кабинета определяет сам, ориентируясь на гл. 25 НК . Как написано в п.2 ст.54 НК , эти граждане обязаны вести учет в порядке, установленном в приказе Минфина и МНС от 13.08.2002 № 86н/БГ-3-04/430 .

Для ИП на ОСНО

ИП, работающие на этом режиме, платят подоходный налог как обычные граждане, 13%. База по нему считается как разница между полученным доходом и вычетом. Из становится понятно, что сумма профессионального налогового вычета - это затраты ИП, которые связаны с получением от его деятельности дохода.

Что конкретно брать в расходы, ИП решает сам. В этом он руководствуется порядком, действующим для налога на прибыль организаций (глава 25 НК), и упомянутым выше приказом № 86н .

Нельзя включать в вычет:

полис ОСАГО (если ИП специализируется не на перевозках);
расходы на покупку земельных участков;
безнадежные долги;
земельный налог.

Как уже говорилось выше, в вычет засчитываются уплачиваемые налоги. Примечательно, что налог на имущество также входит в сумму профессионального налогового вычета, если это имущество используется в работе ИП, кроме:

гаражей;
квартир;
жилых домов.

Авторам

Проф. вычет предоставляется лицам, получившим доход за эксплуатацию или создание различных результатов интеллектуальной деятельности:

литературных, музыкальный, аудиовизуальных произведений;
изобретений;
научных работ;
промышленных образцов;
предметов искусства и пр.

Так как в действительности сложно определить и выразить в деньгах понесенные при этом затраты, НК предусматривает возможность оформления профессионального авторского вычета по нормативу от 20 до 40% (подробнее – см. ). Если налог высчитывает налоговый агент, он пропишет в справке 2-НДФЛ код проф. вычета 404 (по расходам) или 405 (по нормативу).

Организация или ИП, заключившие в физ.лицом договор ГПХ, выступают по отношении к нему налоговым агентом. Это положение закреплено в п.1 ст.226 НК . При этом они обязаны удержать 13% НДФЛ со всей суммы вознаграждения, если налогоплательщик не обратится с заявлением и не попросит вычет.

В случае, если профессиональный вычет по договору ГПХ не подтвержден документами на расходы, предоставить его налоговый агент не вправе. В не предусматривает в этой ситуации пересчет НДФЛ по нормативу.

Важно! В информации Минфина от говорится о том, что расходы на покупку личного имущества (компьютера, телефона), используемого для выполнения обязанностей по договору ГПХ, не засчитываются в вычет. Свою позицию ведомство объясняет тем, что такое имущество может использоваться и в иных целях, не связанных с получением дохода.

Примеры

Перед тем, как привести примеры расчетов профессиональных налоговых вычетов, подчеркнем, что на практике вопросы о правомерности учета того или иного расхода, лучше адресовать в инспекцию ФНС по месту жительства до подачи декларации.

Пример 1

ИП Королев занимается розничной торговлей. В октябре 2017 г. он приобрел на реализацию 50 посудных сервизов по 7 800 руб. каждый. До конца года Королев распродал только 39 сервизов. В декларации за 2017 г. относительно этой операции он вправе заявить профессиональный вычет в размере 304 200 руб. (39 × 7 800) и снизить НДФЛ к уплате на 39 546 руб. Если в 2018 г. Королев реализует оставшиеся 11 сервизов, он воспользуется вычетом 85 800 руб. (11 × 7 800) по доходам за этот год.

Пример 2

Вознаграждение Сергея за написанную для журнала статью по договору составляет 5 000 руб. После публикации он написал в редакцию заявление о предоставлении вычета. Дополнительные документы не предоставил. Журнал применил вычет 20% за создание литературного произведения и выплатил Сергею 4 480 руб. Сумма НДФЛ, которую редакция удержала из вознаграждения, составила 520 руб.: 13% × (5 000 – 5000 × 20%).

Пример 3

ИП Дубовицкий работает на ОСНО по 2 направлениям: торговля и ремонт бытовой техники. За 2017 г. по первому он заработал 750 250 руб. и понес расходы, которые может подтвердить, на 630 400 руб. По второму направлению Дубовицкий получил столько же, но доказательств по затратам у него нет. Итого сравним. С учетом трат Дубовицкий заявит вычет на 630 400 руб. С использованием норматива - на 300 100 руб.

Документы

Список документов на профессиональный вычет не приведен в кодексе. Более того, суд в решении указал, что налоговики, проводя камеральную проверку декларации, не вправе требовать дополнительные подтверждающие документы.