Налоговая ставка на товары. Ставки ндс

при реализации работ и услуг (кроме услуг по передаче племенного скота и птицы по договорам лизинга с правом выкупа);

при передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, расходы на которые не учитываются при исчислении налога на прибыль (кроме передачи товаров, облагаемых НДС по ставке 10 процентов);

при выполнении строительно-монтажных работ для собственных нужд;

при импорте товаров, реализация которых не облагается по ставке 10 процентов (ввоз которых не освобождается от налогообложения).

Такой порядок предусмотрен пунктами 3 и 5 статьи 164 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: по какой ставке начислять НДС при реализации печатной продукции с компакт-диском или электронным приложением - 10 или 18 процентов? Печатная продукция не носит рекламного (эротического) характера.

При реализации печатной продукции в комплекте с компакт-дисками или электронными приложениями (например, с паролем для доступа к сайту с архивом номеров) начисляйте НДС по ставке 18 процентов.

Объясняется это следующим. По ставке 10 процентов облагаются только те виды печатной продукции, которые перечислены в перечне, утвержденном постановлением Правительства РФ от 23 января 2003 г. № 41. Комплекты печатной продукции с компакт-дисками или электронными приложениями в этом перечне не указаны. Следовательно, при реализации таких комплектов у организации нет оснований для применения ставки 10 процентов. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 7 ноября 2014 г. № 03-07-11/56215, от 11 ноября 2009 г. № 03-07-11/297.

Cовет: есть аргументы, позволяющие организациям начислять НДС по ставке 10 процентов при реализации печатной продукции в комплекте с компакт-дисками или электронными приложениями. Они заключаются в следующем.

Если компакт-диск или электронное приложение является неотъемлемой частью журнала, их реализация в комплекте с печатным изданием может облагаться НДС по ставке 10 процентов. Подтверждением того, что компакт-диск или электронное приложение входит в комплект как неотъемлемая часть журнала, является:

упоминание компакт-диска или электронного приложения в содержании журнала;

связь содержания компакт-диска или электронного приложения с содержанием журнала;

реализация компакт-диска или информации для доступа к электронному приложению в единой индивидуальной упаковке с журналом;

отсутствие отдельной цены на компакт-диск.

При выполнении этих условий приложение к журналу в виде компакт-диска не лишает журнал признаков периодического печатного издания, реализация которого облагается НДС по ставке 10 процентов. В арбитражной практике есть примеры судебных решений, которые подтверждают правомерность такого вывода (см., например, постановления ФАС Московского округа от 10 декабря 2012 г. № А40-56031/12-91-312 и от 12 августа 2003 г. № КА-А40/4614-03).

При реализации импортных печатных изданий, ввезенных в Россию в комплекте с компакт-дисками, организации также имеют право на применение ставки НДС 10 процентов. Дело в том, что при ввозе таких комплектов в Россию в таможенных документах указывается единый код ТН ВЭД. Если этот код соответствует кодам, которые указаны в перечне, утвержденном постановлением Правительства РФ от 23 января 2003 г. № 41, оснований для применения ставки НДС 18 процентов при реализации таких комплектов нет (письмо ФТС России от 26 мая 2006 г. № 05-11/18275).

Чтобы избежать возможных споров с налоговой инспекцией, продавать печатную продукцию с компакт-дисками или электронными приложениями для организации выгоднее раздельно, а не в комплекте. Для этого в договоре пропишите, что реализуется не единый комплект, а два самостоятельных товара - печатное издание и компакт-диск или электронное приложение. Установите на них отдельные цены, а в первичных документах выделите каждый товар отдельной строкой с разными ставками НДС. При этом организуйте раздельный учет реализации печатной продукции и компакт-дисков, облагаемых по разным ставкам (абз. 4 п. 1 ст. 153 НК РФ).

Если компакт-диск, вложенный в печатную продукцию, не связан с ее содержанием и носит рекламный характер, реализация таких дисков НДС не облагается. Но для этого должно быть выполнено следующее условие: расходы на приобретение (создание) каждого диска не должны превышать 100 руб. (подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ, письмо УФНС России по г. Москве от 29 апреля 2009 г. № 16-15/042432). Если это условие выполняется и печатная продукция включена в перечень, утвержденный постановлением Правительства РФ от 23 января 2003 г. № 41, то при ее реализации в комплекте с рекламными компакт-дисками размер налоговой ставки НДС составляет 10 процентов (подп. 3 п. 2 ст. 164 НК РФ).

Ситуация: по какой ставке начислять НДС при продаже справочно-правовых журналов в электронном виде (например, через Интернет)? Журналы имеют печатную версию. Организация не является информационным агентством.

При распространении справочно-правовых журналов в электронном виде начисляйте НДС по ставке 18 процентов (п. 3 ст. 164 НК РФ).

Это объясняется следующим.

Товары, операции по реализации которых облагаются НДС по ставке 10 процентов, определены в пункте 2 статьи 164 Налогового кодекса РФ. К ним, в частности, относятся периодические печатные издания (за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера). Конкретные их виды указаны в перечне, утвержденном постановлением Правительства РФ от 23 января 2003 г. № 41. При этом в абзаце 5 пункта 1 примечаний к этому перечню сказано, что к периодическим печатным изданиям, реализация которых облагается НДС по ставке 10 процентов, не относятся периодические печатные издания в электронном виде, распространяемые, в частности, на магнитных носителях, по сети Интернет, по каналам спутниковой связи. Исключением является распространение таких изданий информационными агентствами.

Поэтому, если организация, которая не является информационным агентством, распространяет справочно-правовые журналы в электронном виде (например, через Интернет), НДС платите по ставке 18 процентов (п. 3 ст. 164 НК РФ).

Пример отражения в бухучете коммерческой организации операций по начислению НДС при распространении на платной основе справочно-правовых журналов в электронном виде (например, через Интернет). Издательство не является информационным агентством

ООО «Альфа» занимается издательской деятельностью и выпускает справочно-правовой журнал. У «Альфы» имеется справка Роспечати, подтверждающая, что журнал относится к льготируемым видам печатной продукции.

«Альфа» распространяет издание следующим образом:

печатную версию - через систему адресной рассылки (деньги от подписчиков поступают на расчетный счет «Альфы»);
электронную версию - по Интернету.

Цена подписки на месяц как на печатную, так и на электронную версию издания составляет 100 руб. Печатная версия издания облагается НДС по ставке 10 процентов, электронная - 18 процентов.

Поэтому сумма НДС, которую «Альфа» предъявляет подписчикам, составляет:

по печатной версии - 10 руб. (100 руб. × 10%);
по электронной версии - 18 руб. (100 руб. × 18%).

Таким образом, цена подписки (с учетом НДС) составляет:

на печатную версию издания - 110 руб. (100 руб. + 10 руб.);
на электронную версию издания - 118 руб. (100 руб. + 18 руб.).

В феврале «Альфа» продала 1000 подписок на печатную версию издания и 100 - на электронную. Бухгалтер «Альфы» сделал в учете следующие проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1
- 110 000 руб. (110 руб./подписку × 1000 подписок) - отражена выручка от продажи подписок на печатную версию издания;

- 10 000 руб. - (10 руб./подписку × 1000 подписок) - начислен НДС с выручки от реализации подписок на печатную версию издания;

Дебет 62 Кредит 90-1
- 11 800 руб. (118 руб./подписку × 100 подписок) - отражена выручка от продажи подписок на электронную версию издания;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- 1800 руб. - (18 руб./подписку × 100 подписок) - начислен НДС с выручки от реализации подписок на электронную версию издания.

Ситуация: по какой ставке начислять НДС при реализации сухого хлебного кваса - 10 или 18 процентов?

При реализации сухого хлебного кваса начисляйте НДС по ставке 18 процентов.

Перечень продовольственных товаров, облагаемых НДС по ставке 10 процентов, утвержден постановлением Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. № 908. Квас сухой хлебный, имеющий код 91 8536 по Общероссийскому классификатору продукции, в нем не предусмотрен. Поэтому при реализации сухого хлебного кваса НДС платите по ставке 18 процентов.

Ситуация: по какой ставке начислять НДС при реализации грибов (например, шампиньонов, выращенных в теплице) - 10 или 18 процентов?

При реализации грибов начисляйте НДС по ставке 18 процентов.

Перечень продовольственных товаров, облагаемых НДС по ставке 10 процентов, утвержден постановлением Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. № 908. Грибы шампиньоны тепличные, имеющие код 97 3561 по Общероссийскому классификатору продукции, в нем не предусмотрены. Поэтому при их реализации НДС платите по ставке 18 процентов.

Пример отражения в бухучете коммерческой организации операций по начислению НДС при реализации грибов

ООО «Альфа» занимается оптовой продажей сельскохозяйственной продукции, закупаемой у граждан, не являющихся предпринимателями. Организация закупает грибы (шампиньоны, выращенные гражданами в собственных теплицах) по цене 50 руб. за 1 кг.

13 января «Альфа» реализовала в торговую сеть партию грибов - 100 кг. Отпускная цена 1 кг грибов (без НДС) составила 100 руб./кг. Следовательно, общая цена партии без НДС - 10 000 руб. (100 кг × 100 руб./кг).

Реализация грибов облагается НДС по ставке 18 процентов. Однако, если организация реализует сельскохозяйственную продукцию или продукты ее переработки, закупленные у населения, налоговая база по НДС определяется как разница между рыночной ценой и ценой приобретения указанной продукции (п. 4 ст. 154 НК РФ). Продукция, при реализации которой применяется этот порядок, указана в перечне, утвержденном постановлением Правительства РФ от 16 мая 2001 г. № 383. Грибы культурные и дикорастущие (свежие) в этот перечень включены. Поэтому сумму НДС при их реализации бухгалтер рассчитал так:

Такие правила установлены в пункте 4 статьи 154 и пункте 4 статьи 164 Налогового кодекса РФ.

Сумма НДС, которую «Альфа» предъявила покупателю, составила:
100 кг × (100 руб./кг - 50 руб./кг) × 18/118 = 763 руб.

Таким образом, общая стоимость партии грибов (с учетом НДС) равна 10 763 руб. (10 000 руб. + 763 руб.).

Деньги от покупателя за реализованную партию грибов поступили на расчетный счет «Альфы» 18 января.

Бухгалтер «Альфы» сделал в учете следующие проводки.

Дебет 62 Кредит 90-1
- 10 763 руб. - отражена выручка от продажи партии товара;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- 763 руб. - начислен НДС с выручки от реализации.

Дебет 51 Кредит 62
- 10 763 руб. - получены деньги от покупателя в оплату реализованной партии товара.

Ситуация: по какой ставке начислять НДС при реализации обжаренных подсолнечных семечек - 10 или 18 процентов?

При реализации обжаренных семян подсолнечника начисляйте НДС по ставке 18 процентов (п. 3 ст. 164 НК РФ).

Это объясняется следующим.

Перечень продовольственных товаров, облагаемых НДС по ставке 10 процентов, утвержден постановлением Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. № 908. Продукты переработки масличных семян в него не включены. Поэтому при реализации обжаренных подсолнечных семечек НДС нужно начислять по ставке 18 процентов. Такая точка зрения отражена в письме Минфина России от 3 марта 2009 г. № 03-07-07/11.

Поддерживают ее и другие контролирующие ведомства - ФНС России (письма от 6 августа 2009 г. № ШС-21-3/824, от 17 декабря 2007 г. № ШТ-6-03/972) и Ростехрегулирование (письмо от 4 августа 2008 г. № ЕП-101-26/4432, которое было доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 21 августа 2008 г. № ШС-6-3/597). По их мнению, обжаренные семена подсолнечника относятся к группе 91 4600 «Продукция белковая, концентраты фосфатидные, ядро масличное, продукты переработки масличных семян, глицерин натуральный, соапстоки» Общероссийского классификатора продукции. Присвоение этой продукции других кодов ОКП (в частности, 91 4631 «Ядро подсолнечного семени» и 97 2111 «Подсолнечник на зерно») неправомерно. Так как группа ОКП 91 4600 в Перечень продовольственных товаров, облагаемых НДС по ставке 10 процентов, не входит, то с реализации обжаренных семян подсолнечника НДС нужно платить по ставке 18 процентов.

Cовет: есть аргументы, позволяющие при реализации обжаренных подсолнечных семечек платить НДС по ставке 10 процентов. Они заключаются в следующем.

Уплата НДС по ставке 10 процентов предусмотрена, в частности, при реализации маслосемян (подп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ). Конкретный перечень продовольственных товаров, облагаемых НДС по ставке 10 процентов, утвержден постановлением Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. № 908. В частности, в него входят группы товаров с кодом 97 2930 «Семена и плоды масличных и эфиромасличных» (товары с кодами 97 2931 - 97 2933, 97 2936) и с кодом 97 2110 «Масличные культуры основные» (товары с кодами 97 2111 - 97 2115, 97 2117, 97 2118). Кроме того, жареным семечкам подсолнечника может быть присвоен код 91 4631 «Ядро масличное подсолнечного семени». Он также включен в перечень. Если какие-либо из перечисленных кодов ОКП указаны в технической документации на реализуемую продукцию, НДС можно начислять по ставке 10 процентов.

В арбитражной практике есть примеры судебных решений, в которых признается правомерность применения 10-процентной ставки НДС при реализации обжаренных семян подсолнечника (см., например, определения ВАС РФ от 23 апреля 2009 г. № ВАС-5158/09, от 17 марта 2009 г. № ВАС-2690/09, от 28 апреля 2007 г. № 5052/07 и от 28 апреля 2007 г. № 5071/07, постановления ФАС Центрального округа от 13 января 2009 г. № А14-3423/2008/40/33, Северо-Кавказского округа от 9 декабря 2008 г. № Ф08-7451/2008, Волго-Вятского округа от 15 февраля 2007 г. № А39-2697/2006, от 8 февраля 2007 г. № А39-2699/2006, Московского округа от 18 мая 2010 г. № КА-А41/4815-10, от 6 октября 2009 г. № КА-А41/10434-09, Уральского округа от 3 марта 2009 г. № Ф09-964/09-С2, от 25 февраля 2009 г. № Ф09-686/09-С2, от 24 февраля 2009 г. № Ф09-565/09-С2, от 20 января 2009 г. № Ф09-10260/08-С2, от 15 сентября 2008 г. № Ф09-6669/08-С2, от 2 сентября 2008 г. № Ф09-5676/08-С2, от 14 января 2008 г. № Ф09-11038/07-С2, Западно-Сибирского округа от 10 ноября 2008 г. № Ф04-6206/2008(13299-А03-34), от 1 августа 2005 г. № Ф04-4975/2005(13526-А27-31)). Такие решения суды принимали при наличии у организаций официальных документов (например, сертификатов соответствия, каталожных листов, технических условий на производство), в которых на эту продукцию были указаны коды ОКП, позволяющие применять ставку НДС в размере 10 процентов.

Ситуация: по какой ставке начислять НДС при реализации консервов осетровых рыб - 10 или 18 процентов?

При реализации консервов осетровых рыб начисляйте НДС по ставке 18 процентов.

В подпункте 1 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса РФ сказано, что при реализации море- и рыбопродуктов, в том числе рыбы охлажденной, мороженой и других видов обработки, сельди, консервов и пресервов, нужно платить НДС по ставке 10 процентов. При этом исключением являются деликатесные море- и рыбопродукты, в том числе осетр.

Такое же исключение содержится и в разделе «Море- и рыбопродукты, в том числе рыба охлажденная, мороженая и других видов обработки, сельдь, консервы и пресервы» перечня, утвержденного постановлением Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. № 908, в котором поименованы «Консервы рыбные прочие» (код 92 7160). Поэтому при реализации консервов осетровых рыб НДС платите по ставке 18 процентов (п. 3 ст. 164 НК РФ).

Аналогичные разъяснения дают представители налоговой службы (см., например, письмо УФНС России по г. Москве от 28 декабря 2006 г. № 19-11/115499).

Ситуация: по какой ставке начислять НДС при реализации смеси растительных масел с пищевыми добавками (например, «Союз 53») - 10 или 18 процентов?

При реализации смесей растительных масел с пищевыми добавками начисляйте НДС по ставке 10 процентов (п. 3 ст. 164 НК РФ).

Это объясняется следующим.

Перечень продовольственных товаров, облагаемых НДС по ставке 10 процентов, утвержден постановлением Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. № 908. Этот перечень составлен в соответствии с Общероссийским классификатором продукции (ОКП) и содержит:

коды подгрупп, включающих в себя определенные виды продукции;

коды конкретных видов продукции, при реализации которых применяется ставка НДС 10 процентов.

В перечне продовольственных товаров, облагаемых НДС по ставке 10 процентов, смеси растительных масел выделены в отдельную подгруппу с кодом 91 4190. В соответствии с ОКП в эту подгруппу, в частности, включены следующие виды продукции:

91 4195 - масло растительное - смесь, нерафинированное;

91 4196 - масло растительное - смесь, вымороженное;

91 4197 - масло растительное - смесь, рафинированное, дезодорированное;

91 4198 - масло растительное - смесь, ароматизированное с растительными добавками.

Учитывая, что приведенная классификация охватывает все виды смесей растительных масел, при реализации такой продукции НДС следует начислять по ставке 10 процентов.

Ситуация: по какой ставке начислять НДС при реализации сырного рассольного продукта - 10 или 18 процентов?

По ставке 10 процентов.

Перечень продовольственных товаров, облагаемых НДС по ставке 10 процентов, утвержден постановлением Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. № 908.

Под кодом 92 2600 в перечне поименованы продукты и консервы молокосодержащие. К ним относятся продукты, перечисленные в Общероссийском классификаторе продукции (ОКП) под кодами 92 2610-92 2697. Таким образом, продукты сырные рассольные, которые имеют код 92 2697 по классификатору, облагаются по ставке 10 процентов.

Ситуация: по какой ставке начислять НДС при реализации крови и ее компонентов государственными учреждениями здравоохранения (станциями переливания крови) - 10 или 18 процентов?

При реализации крови и ее компонентов начисляйте НДС по ставке 18 процентов (п. 3 ст. 164 НК РФ).

Это объясняется следующим.

Перечень кодов видов медицинских товаров, облагаемых НДС по ставке 10 процентов, утвержден постановлением Правительства РФ от 15 сентября 2008 г. № 688 (подп. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ). В отношении иных медицинских товаров, облагаемых НДС, применяется ставка 18 процентов.

Кровь и препараты крови в указанный перечень не включены. Поэтому при реализации этого вида продукции государственными учреждениями здравоохранения (станциями переливания крови) НДС нужно начислять по ставке 18 процентов.

Такой вывод подтверждается Минфином России в письме от 2 августа 2011 г. № 03-07-07/44.

Применение расчетной ставки

Расчетную ставку налога 18/118 используйте в случаях, предусмотренных пунктом 4 статьи 164 Налогового кодекса РФ. К ним, в частности, относятся:

получение денежных средств в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 18 процентов;

реализация имущества, облагаемого по ставке 18 процентов, учитываемого по стоимости с учетом входного НДС, и т. д.

Для юридических и физических лиц, которые занимаются предпринимательством, важно знать все основные нюансы налогообложения, и ставка НДС здесь не исключение. Именно правильный расчет этой суммы позволяет функционировать объекту предпринимательской деятельности правильно, в рамках закона и без возникновения проблем с ФНС.

Является наиболее сложным в налоговом законодательстве. Нормы, регулирующие эту сферу налогообложения, имеют некоторые неоднозначности и недосказанности, которые делают работу бухгалтеров сложнее и запутаннее.

Размер НДС зависит от вида реализованных товаров или предоставляемых услуг и регулируется государственными органами для каждого отдельного случая.

При расчетах используется два вида ставок НДС:

Основные налоговые ставки (0%, 10%, 18%).
Расчетные налоговые ставки(18/118, 10/110).

Основные ставки добавляются к стоимости предоставляемых товаров и услуг. Расчетные же помогают узнать, сколько НДС нужно заплатить в бюджет из суммы, которая уже включила в себя налог.

Основная ставка 0%

Если операция проходит при начислении , то в документах она обозначается примечанием «без НДС». Такое налогообложение не является льготным и предоставляется налогоплательщику при выполнении необходимых условий и требует подтверждения определенными документами, а это:

Копия установленного контракта с иностранной фирмой-контрагентом.
Копия декларации, которая утверждена таможенными органами РФ и подтверждает экспортирование товаров.
Ксерокопии документов, сопровождающих экспортируемый товар.
Иные виды документов, детализированный перечень которых указан в статье 165 НК РФ.

Ставка НДС, процент которой равен нулю, является допустимой к применению в операциях, представленных в статье 164 НК РФ, к которым относятся:

Экспортная продажа товаров за границу территории РФ.
Реализация товаров и услуг посольствам и другим дипломатическим организациям.
Хранение на речных складах и в портах экспортной продукции.
Транзит электроэнергии в другие страны.
Произведение международного уровня перевозок.
Вывоз нефти и продуктов нефтепереработки.
Реализация драгоценных изделий предприятиями, которые добывают драгоценные металлы из отходов или лома.
Реализация товаров для космической отрасли.

Основная ставка 10%

Называется пониженной и относится к строго обозначенному перечню видов коммерческой деятельности, которые представлены пунктом 2 статьи 164 НК РФ. Эти товары являются предметами первой необходимости. К ним относятся:

Широко используемые продукты продовольствия (мясо, рыба, молочные продукты, яйца и др.)
Лекарства и лекарственные вещества (лекарства, которые изготавливаются в аптеках, которые принимают участие в исследованиях).
Детская продукция (трикотаж, детская обувь, детское питание, подгузники и др.)
Газеты и журналы, а также книги образовательного и культурного смысла.
Реализация племенных пород животных: лошадей, коров, свиней, овец, коз и др.
Транспортировка пассажиров и грузов внутри страны с помощью самолетов.

Стоит обратить внимание на Постановления Правительства РФ, которые конкретизируют и уточняют эти списки, так как по отдельным параметрам товар может не войти ни в один из них, и НДС будет начисляться больше.

Например, периодическое печатное издание, которое содержит 40% рекламных публикаций, считается уже рекламным изданием и облагается НДС, размер которого равен 18%.

Медицинские товары импортного и отечественного производства, чтобы получить НДС, процент которого равен 10, должны иметь регистрационное удостоверение в конкретных случаях. Если такового не имеется, или закончился его срок действия, то налогообложение будет выше.

Основная ставка 18%

Процент НДС размером 10% и 0% предоставляются ограниченному списку продукции. Если реализуемый вами товар или оказываемые услуги не входят в перечень наименований соответственного постановления, то НДС для вас 18%. Такому налогообложению подлежит подавляющее большинство товаров и услуг на всех уровнях их реализации. Эта ставка также касается и экспортных операций, которые в одном или нескольких пунктах не подходят под «гребенку» без НДС-ных. Такому же обложению налогом на добавленную стоимость подлежат операции при нехватке документов или документа, чтобы пройти в другой разряд.

Также обзор налоговых ставок смотрите в этом видео:

Практическое применение налоговых ставок

Формула вычисления суммы НДС такова:

НДС=налоговая база*налоговая ставка

Пример 1. Если вы занялись производством деревянных разделочных досок и продали их оптом ресторану на сумму 50 000 рублей, то к оплате вы предъявите счет 000, из которых 9 000 заплатите государству.

50 000*18%=9 000
50 000+9 000=59 000

Пример 2. Если ваше предприятие договорилось с детским магазином о покупке детских кроватей, произведенных вами, на сумму 80 000 рублей, то заплатит оно вам 88 000 рублей с учетом НДС, а вы эти 8 000 оплатите в бюджет.

80 000*10%=8 000
80 000+8 000=88 000

Расчетные ставки используются для того, чтобы рассчитать, сколько вы должны уплатить в бюджет из суммы, предоставленной за поставку каких-то товаров или услуг авансом или частично. Например, вы получили половину стоимости предоставляемой услуги, а окончательный расчет будет в следующем налоговом периоде. Но налог нужно оплатить уже сейчас.

Пример 3. Если предоставляемый вами товар, например, те же кроватки на сумму 80 000 вам оплатили авансом, перечислив на счет 80 000 рублей, то вы обязаны заплатить государству из этого платежа, применяя расчетную ставку 10/110:

80 000*10/110= 7 273 рубля.

Когда ситуация касается товаров или услуг из группы, которая подлежит 18% НДС, применяется ставка 18/118 соответственно.

Общая формула выглядит так:

Сума НДС=размер аванса*18/118(или 10/110)

Расчетные ставки применимы в следующих ситуациях:

Покупка у третьего лица любых благ.
Продажа сельскохозяйственных продуктов.
Оплата налога налоговым агентом.
Передача прав на имущество, частичная или полная.
И многое другое.

Итак, главная функция НДС – это пополнение государственного бюджета, с чем он прекрасно справляется, так как оплачивают налог все предприниматели на любом уровне реализации. Именно поэтому правильный расчет налоговой ставки НДС и ее верное определение для конкретной группы товаров является очень важным в функционировании объекта предпринимательской деятельности.

Ставка 18/118 НДС предусмотрена для обстоятельств, указанных в п. 4 ст. 164 НК РФ. Кроме ставки 18/118 НДС , которая считается расчетной, в этом качестве рассматривается и другой ее размер - 10/110 НДС. В нашем материале пойдет речь о действующих налоговых ставках, применяемых формулах для исчисления налога, а также о том, в каких обстоятельствах вообще применяются расчетные ставки.

Какие ставки НДС действуют в настоящее время?

В общем количестве ставок, использующихся для исчисления НДС, существует условная градация на расчетные и основные. Последние, в свою очередь, разделены на 3 категории:

Нулевая ставка (0%) - обстоятельства, при которых ее вправе применять налогоплательщики, оговорены нормами п. 1 ст. 164 НК РФ.

10-процентная ставка (10%) – обстоятельства ее использования определены нормами, содержащимися в п. 2 этой же статьи.

18-процентная ставка (18%) - применяется по нормам, содержащимся в п. 3 данной статьи.

Ставка НДС 18% должна быть применена в тех обстоятельствах, когда происходит реализация товаров, работ или услуг, не названных в пп. 1, 2, 4 ст. 164 НК РФ. Так как перечень весьма узок и не может быть расширен, получается, что большинство внутрироссийских операций должно сопровождаться начислением 18-процентного налога.

По каким формулам определяется расчетная ставка?

Расчетную ставку можно определить, используя несложные формулы. С одной стороны, вычислить налог, казалось бы, просто - следует применить налоговые ставки 10% и 18% НДС , исчислив с их помощью процентное отношение.Тем не менее в бухгалтерской практике для определения ставок используются формулы, в которых кроме процентов нужно знать размер налоговой базы. Расчет ведется с помощью элементарной формулы: процентное значение делится на сумму 100 и процентного значения.

В цифрах выглядят эти формулы так:

для 10-процентной ставки: 10 / (100 + 10);

для 18-процентной ставки: 18 / (100 + 18).

Данный порядок не только вытекает из бухгалтерской практики, он еще и утвержден в п. 4 ст. 164 НК РФ.

Когда используются расчетные ставки?

Приведем обстоятельства, когда описываемые ставки применимы обязательно.

Денежные расчеты

Нормы п. 4 ст. 164 НК РФ определяют перечень обстоятельств, когда описываемые ставки обязательны к применению.

1. Когда налогоплательщик получает деньги в рамках оплаты по сделкам. Перечень таких операций предусмотрен ст. 162 НК РФ.

Здесь есть одна особенность. Суть ее в том, что если поступают суммы в дополнение к выручке, то их тоже придется обложить налогом, причем по аналогичной ставке, что и при основной операции. Например, если основная сумма была обложена 18%, то ко всем денежным дополнениям в рамках одного договора будет применена расчетная ставка 18/118.

2. Расчетные ставки применимы в таких обстоятельствах:

когда получены авансовые платежи по предстоящей реализации товара или передаче прав на имущество.

когда НДС удерживается агентом.

Реализация имущества

Расчетную ставку надо использовать и при продаже движимого и недвижимого имущества. Эта норма содержится в п. 3 ст. 154 НК РФ и имеет нюанс: облагаемое по данному виду ставок имущество должно быть приобретено ранее на стороне. Здесь допускается использование формулы как с 10-процентным налогом, так и с 18-процентным, т. е. возможны ставки 10/110 и 18/118.

Приведем небольшой перечень имущества, входящего в данную категорию:

основные средства, приобретаемые за деньги из бюджетных источников;

имущество, переданное налогоплательщику в дар и учтенное на балансе с учетом того НДС, который внесен в бюджет прежним владельцем.

основные средства, учтенные на балансе по цене с учетом НДС;

легковые авто, а также микроавтобусы, которые используются для служебных поездок и учтены на балансе по стоимости с данным налогом внутри.

Помимо этого, расчетную ставку следует использовать при обложении:

операций, в процессе которых реализуется сельхозпродукция и ее производные, полученные в результате переработки;

купленных у физлиц автомобилей, если такие авто будут в дальнейшем перепроданы;

операций по передаче прав на имущество.

Отметим, что перечень, установленный законодательством, не допускает дополнений, т. е. носит закрытый характер.

Как оформляются счета-фактуры с расчетными ставками?

Реализуя имущество, в стоимость которого входит НДС, налогоплательщик обязан воспользоваться правилами заполнения счета-фактуры, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137. При этом:

в гр. 5 отражается межценовая разница с учетом налога;

в гр. 8 заносится расчетная сумма налога.

Если операция не связана с реализацией имущества, то в гр. 7 прописывается используемая расчетная ставка без значка «%» (т. е. «10/110» и «18/118»).

В 2018 году налоговая ставка НДС может принимать одно из пяти значений: 0%, 10%, 18%, 10/110 и 18/118.

Размер ставки	Применение ставки
0%	Эта ставка используется при реализации (п. 1 ст. 164 НК РФ): — (при условии подачи в ИФНС определенного пакета подтверждающих документов (ст. 165 НК РФ)); — услуг по международной перевозке товаров, включающих в себя также транспортно-экспедиторские услуги; — услуг по международной перевозке пассажиров и багажа; — некоторых достаточно специфических видов работ и услуг (к примеру, работ, выполняемых организациями трубопроводного транспорта нефти и нефтепродуктов).
10%	Используется при реализации: — определенных продовольственных (например, сахара, хлеба, молока (пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ)) и детских товаров (подгузников, обуви, тетрадей и т. д. (пп. 2 п. 2 ст. 164 НК РФ)); — печатной периодики (газет, журналов) и книжной продукции, кроме рекламного и эротического характера (пп. 3 п. 2 ст. 164 НК РФ); — лекарств и медицинских изделий, кроме тех, которые освобождены от НДС (пп. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ); — услуг по внутренним воздушным перевозкам пассажиров и багажа (пп. 6 п. 2 ст. 164 НК РФ). Для применения этой ставки код вида продукции в соответствии с Общероссийским классификатором продукции и Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности должен присутствовать в перечне, утвержденном Правительством (Постановление Правительства РФ от 15.09.2008 № 688 , Постановление Правительства РФ от 31.12.2004 № 908 , Постановление Правительства РФ от 23.01.2003 № 41).
18%	Во всех остальных случаях при реализации товаров (работ, услуг)
10/110	Расчетная ставка чаще всего применяется (п. 4 ст. 164 НК РФ): — при получении авансов в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг); — при расчете суммы НДС, перечисляемой в бюджет ; — при уступке новым кредитором денежных требований, вытекающих из договора реализации товаров (работ, услуг).
18/118

С 01.01.2019 - новые ставки

Напоминаем, что с 01.01.2019 по операциям, совершенным после указанной даты, вместо 18% . Иными словами, новая ставка 20% применяется в отношении товаров (работ, услуг), отгружаемых (выполняемых, оказываемых) после 1 января 2019 года (Письмо Минфина от 13.09.2018 № 03-07-11/65700).

Соответственно, и новая расчетная ставка вместо 18/118 будет 20/120. Ставки 0%, 10%, а также расчетная ставка 10/110 сохраняются.

Расчет налога по ставке 10%, 18% или 20%

Чтобы определить сумму НДС, нужно стоимость товара (работы, услуги) без НДС умножить на налоговую ставку. Например, если товар, облагаемый по ставке 20%, стоит без учета налога 10000 руб., то НДС составит 2000 руб. (10000 руб. х 20%).

Расчет налога по ставкам 10/110, 18/118 или 20/120

Чтобы определить сумму НДС, нужно налоговую базу умножить на 10 или 18 или 20 и разделить на 110 или 118 или 120 соответственно. К примеру, если в 2019 году получен аванс в размере 50400 руб. под поставку товара, реализация которого облагается НДС по ставке 20%, то НДС с аванса составит 8400 руб. (50400 руб. х 20/120).

Ставка НДС в счете-фактуре

Налоговая ставка отражается в графе 7 «Налоговая ставка» счета-фактуры (Приложение № 1 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137). В этой графе напротив каждой позиции счета-фактуры ставится нужная ставка.

Если в счете-фактуре указана расчетная ставка 10/110, 18/118 или 20/120, то в графе 5 «Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без налога» счета-фактуры указывается налоговая база, включающая в себя НДС.

Ошибка в ставке НДС

Если сумма НДС, указанная в графе 8 «Сумма налога, предъявляемая покупателю» счета-фактуры, не соответствует произведению граф 5 «Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без налога» и 7 «Налоговая ставка» из-за неверного указания ставки НДС, то принять НДС к вычету по такому счету-фактуре без спора с налоговиками невозможно.

Чтобы покупатель смог принять входной НДС к вычету, продавец должен выставить исправленный счет-фактуру, указав в нем верную налоговую ставку.

Ставки НДС в декларации

В 2018 году в декларации по НДС (утв. Приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@) реализация товаров (работ, услуг) по разным ставкам отражается в Разделе 3:

НДС, принятый к вычету по приобретенным товарам (работам, услугам), отражается по стр. 120 Раздела 3 декларации общей суммой без разбивки на ставки налога.

При произведении расчета налога к выплате необходимо учитывать виды НДС. В зависимости от объекта реализации процент налога может меняться. Налоговая ставка в обязательном порядке прописывается в документе-основании для определения платежа, необходимого к уплате в государственный бюджет. Таким документом является счет-фактура. Ее форма регламентирована законодательством. Налоговая ставка прописывается в документации отдельной строкой. Если в счете-фактуре была допущена ошибка, необходимо выставить корректировочный документ.
В РФ действуют три ставки НДС: 0, 10 и 18%. Рассмотрим в каких случаях по какому проценту будет рассчитываться налоговый платеж.

Когда используется НДС 0%?

Наиболее часто применяется НДС 0% при экспорте и реализации продукции, предназначенной для транзита через Россию. К этому перечню относятся:

продукция, предназначенная для экспортирования за границы таможенной территории России, а также продукция, перемещаемая под таможенный режим (в свободной зоне);
оказание услуг или выполнение работ, связанных с продажей продукции, предназначенной для экспорта, а также организация перемещения (сопровождения, погрузки и т.д.) этой продукции, если она ввозится на территорию России или вывозится за границу;
оказание услуг, связанных с перевозкой пассажиров, а также их багажа (основное условие – расположение пункта отправления или назначения за пределами границ РФ);
производство работ или выполнение услуг, которые связаны с транспортировкой или перемещением чего-либо через территорию таможни России, а также продукции, помещенной под таможенный режим.

Перечисленные услуги могут осуществляться по внешнеэкономическим договорам с российскими контрагентами, нерезидентами, а также по посредническим соглашениям. При этом не имеет значения вид транспортного средства или способ организации транспортировки.
В отчетной декларации по итогам квартала финансово-хозяйственные движения по ставке 0% отображаются на отдельной странице (раздел 4).

НДС 10 процентов: перечень

Под перечень НДС 10 процентов попадает множество реализуемой продукции. Так, НДС 10% выплачивается в бюджет за операции касательно:

продовольственной продукции (скота, птицы, мясопродуктов, молокопродуктов, масла, маргарина, соли, сахара, зерна, кормовых смесей, морепродуктов, овощей, детского питания и других товаров);
продукции, предназначенной для детей (трикотажные изделия, одежда и обувь, спальных принадлежностей и кроватей, колясок, подгузников и других товаров для детей дошкольного возраста);
продукции, предназначенной для детей школьного возраста (пеналов, пластилина, канцелярских принадлежностей, дневников, тетрадей, альбомов для рисования и черчения и других товаров);
периодических печатных изданий (исключение составляют издания, имеющие характер рекламы или эротическую направленность);
литературы, имеющей научную направленность, или издаваемой в образовательных целях;
товаров, предназначенных для медицинских целей, от отечественных и иностранных производителей;
фармакологических средств, в том числе препаратов, предназначенных для проведения клинических исследований;
племенного скота и птицы.

НДС 18% уплачивается налогоплательщиком в бюджет, если его деятельность не попадает в вышеуказанные перечни, где действует пониженная льготная ставка.
Операции по ставкам 10% и 18% отображаются в отчетной декларации в разделе 3. В этом же разделе отображаются расчетные ставки.