– это такие материалы, которые не имеют вещественной, либо же физической формы и которые используются в работе производства, при выполнении каких-либо услуг и так далее. В этой статье мы рассмотрим покупку НМА и поступление их в предприятие.

На предприятие НМА может поступить только в следующих случаях:

1. В случае покупки.
2. В случае создания самостоятельно или с помощью дополнительных услуг.
3. В случае ввода в уставной капитал.
4. В случае безвозмездного получения.

Проводки по покупке нематериального актива

Когда активы приходят на предприятие, они входят в учёт по фактической стоимости. Таким же образом входят и основные средства. В эту цену входят исключительные права на НМА, а также на его наличие в договоре или патенте, других документах и всех приложенных затрат.

В эти затраты могут входить пошлины, некоторые налоги, некоторые услуги (консультации), таможенные сборы и услуги других организаций. В эти затраты не входят НДС. Из полной стоимости затрат вычисляется НДС и возмещается из бюджета.

В процессе введения бухгалтерского учёта НМА отведён специальный счёт 04, который так и называется «Нематериальные активы». Дебет этого счёта подаёт данные о поступлении объекта, а кредит, наоборот, даёт данные о списании объектов.

Прежде, чем НМА попадёт на счёт 04, они проходят через дебет счёт 08, который гласит «Вложение во внеоборотные активы». Для этого в счёте 08 нужно открыть специальный субсчёт «Приобретение нематериальных активов».

Пример приобретения НМА

Предприятие получает, следуя договору, своё исключительное право на знак товара. В договоре указана стоимость 500 000 рублей, если прибавить НДС получается 590 000 рублей. Для того, чтобы зарегистрировать договор, уплатили пошлину в размере 12 т.р. Также была уплачена пошлина в размере 2 т.р за то, что были внесены изменения в реестр товарных знаков. Как в таком случае должны быть составлены проводки по приобретению HMA?

НМА: пример проводок по приобретению

Дебет	Кредит	Описание	Сумма
		Оплата исключительного права на товарный знак	590 000
		Стоимость исключительного права на товарный знак без НДС	500 000
		Стоимость НДС за покупку исключительного права	90 000
		НДС на вычет	90 000
		Уплата пошлины за регистрацию договора	12 000

По законодательным нормам нематериальные активы в бухгалтерском учете – это отвечающие обязательным критериям нефинансовые объекты. Как отражается поступление или списание НМА? Что включается в первоначальную стоимость? Из этой статьи вы узнаете, как вести учет нематериальных активов в бюджетных структурах.

Бухгалтерский учет нематериальных активов в бюджете (НМА) регламентируется отдельными нормативными актами. Разберемся, какие активы считаются нематериальными. В примерах операции поступления НМА и выбытия приведены в соответствии с законодательными требованиями.

Как отразить нематериальные активы в учете

В соответствии с положениями (далее – Инструкция) нематериальные активы в бухгалтерском учете – это нефинансовые объекты многоразового или постоянного пользования. При этом для признания актива нематериальным объект должен одновременно отвечать следующим обязательным критериям:

• Способен приносить учреждению прибыль или другие экономические выгоды в будущем.
• Не имеет какой-либо материальной или вещественной формы.
• Имеет возможность для идентификации от прочих имущественных объектов.
• Предназначается для эксплуатации в хоздеятельности в течение длительного периода (от 12 мес.).
• Не предназначен для последующей реализации «на сторону».
• Документально оформлен надлежащим образом, то есть с подтверждением прав на использование и на фактическое существование.

Не признаются нематериальными активами следующие виды вложений:

• Не приведшие к ожидаемым и оговоренным в контракте результатам технологические, опытно-конструкторские или научно-исследовательские работы.
• Не оформленные в законодательном порядке и незавершенные технологические, опытно-конструкторские или научно-исследовательские работы.
• Физические объекты, имеющие материальную форму, содержащие результаты труда интеллектуального характера, включая средства индивидуализации.

Обратите внимание!

Дополнительно в отдельных случаях требуется наличие документации, подтверждающей исключительное право учреждения на актив. Имеются в виду свидетельства, патенты, договор на отчуждение прав, другие охранные документы.

Примеры нематериальных активов в бухгалтерском учете

Учет основных средств и нематериальных активов ведется на специальных бюджетных счетах. Согласно п. 56 Приказа бухгалтерский учет НМА организуется на счете 10200 с одноименным названием. Нематериальные активы – это объекты учета инвентарные. Права на один актив возникают из одного свидетельства, патента или договора. Примерами НМА являются:

• Лицензии на отдельные виды хоздеятельности.
• Знаки обслуживания или товарные знаки, бренды.
• Произведения искусства, литературы или науки.
• Авторские права.
• Исключительные права на результаты интеллектуального труда.
• Промышленные образцы.
• Секреты производства типа «ноу-хау».
• Базы данных и программы для ЭВМ.

Первоначальная стоимость НМА в учете

При постановке НМА на бухучет каждому объекту присваивается свой индивидуальный номер. По требованиям Инструкции 157н первоначальная стоимость по каждому объекту сначала формируется на сч. 10602. Затем сумма переносится на сч. 10200. Что относится к стоимости первоначальной? Это издержки по изготовлению актива или приобретению, включая:

• Исключительные права на НМА.
• Обязательные виды платежей, связанных с приобретением прав, – пошлины, регистрационные сборы и т.д.
• Посреднические услуги сторонних компаний.
• Консультационные или информационные услуги.
• Оплата труда персонала, занятого в процессе создания НМА или выполнения работ.
• Амортизационные расходы основных фондов и НМА, участвовавших в процессе создания нового актива.
• Расходы по содержанию оборудования или НМА.
• Прочие виды затрат.

Обратите внимание!

В целях точного определения ПС (первоначальной стоимости) цена актива формируется на сч. 10602 с учетом предъявленного поставщиками НДС. Исключение – случаи вложений средств в актив, предназначенный для облагаемой НДС хоздеятельности. В этой ситуации разрешается сразу заявлять НДС к вычету (п. 62 Инструкции).

Не требуется включать в первоначальную цену НМА:

• Затраты общехозяйственного и прочего характера, то есть не связанные напрямую с покупкой объекта.
• Оказываемые сторонним организациям затраты по технологическим, опытно-конструкторским или научно-исследовательским работам.
• Связанные с производством опытных образцов новой продукции издержки, относимые в состав НМА.

Если объект нематериальных активов создан учреждением самостоятельно, то в первоначальную стоимость включайте затраты, связанные с его созданием...

Принятие к учету нематериальных активов

Основанием для принятия к учету являются первичные формы. Образованная на сч. 10602 стоимость переносится на сч. 10200 по завершении формирования. Момент принятия актива к бухучету – дата возникновения прав на НМА по законодательным нормам.

Пример учета нематериального актива в бюджетном учреждении в 2018 году – карточка учета нематериального актива по ф. НМА-1.

Допустим, учреждение в июне 2018 г. приобрело у сторонней организации исключительное право на научное изобретение. Дополнительно оплачена регистрация договора в Роспатенте. В учете учреждений проводки по формированию стоимости выполнены так:

Забалансовый учет

НМА, полученные учреждением-лицензиатом в пользование, не ставят на балансовый учет. Такие объекты относятся на забалансовый сч. 01. Стоимость рассчитывается из договорной величины вознаграждения. При этом суммы периодических платежей лицензиата за право пользования объектом в составе текущих расходов относят на финрезультат. Порядок отнесения учреждение определяет самостоятельно согласно учетной политике.

Аналитический учет нематериальных активов

Как показывает аудит учета нематериальных активов, грамотное построение аналитики НМА и ОС позволяет учреждению проконтролировать движение нефинансовых объектов, а также основных средств. Поскольку единицей бухучета НМА является инвентарный объект, аналитический учет организуется по видам активов в инвентарной карточке учета ОС (п. 68 Инструкции № 157н). Динамика движений НМА (перемещения и выбытия) ведется в журнале операций по нефинансовым активам.

Скачайте образец инвентарной карточки учета нефинансовых активов:

Скачать образец

Выбытие нематериальных активов

Согласно п. 84 Инструкции учет амортизации нематериальных активов осуществляется на сч. 10400. Если дальнейшее использование НМА невозможно, его списывают. Выбытие выполняется по методу остаточной стоимости, накопленная амортизация учитывается в полном размере. Процедура списания подразумевает создание специальной комиссии. При оформлении акта на списание обязательно указывается основание.

Если амортизация нематериальных активов в бухгалтерском учете начислена в полном размере, это само по себе не может считаться достаточным основанием для списания с учета НМА. В обязательном порядке выбытие объекта требуется при его реализации, передаче прав другому лицу, включая безвозмездную, или передаче внутри одного ведомства.

В последнией редакции Инструкции 157н появились . Будьте внимательнее в проводках.

Типовые проводки при списании НМА и накопленной амортизации:

Тип учреждения	Проводки бухучета
Казенное	Списана амортизация – Д 110439420 К 110230420 Списана стоимость (остаточная) НМА – Д 140110172 К 110230420
Бюджетное	Списана амортизация – Д 0104Х9420 К 1102Х0420 Списана стоимость (остаточная) НМА – Д 140110172 К 1102Х0420
Автономное	Списана амортизация – Д 0104Х9000 К 1102Х0000 Списана стоимость (остаточная) НМА – Д 140110172 К 1102Х0000

Налоги при продаже нематериальных активов

Если учреждение реализует НМА, в налоговом учете возникает доход. В соответствии со стат. 248, 249 НК РФ такие суммы облагаются налогом на прибыль. При этом величину облагаемой базы разрешается уменьшить на амортизационные отчисления.

Что касается НДС, не относятся к налогооблагаемым операциям реализация исключительных прав на промышленные образцы, полезные модели, изобретения, программы для ЭВМ, а также базы данных, ноу-хау, топологии микросхем (интегральных) и права на использование интеллектуальных результатов по условиям лицензионного договора. Данная норма утверждена в подп. 26 п. 2 стат. 149 НК.

Компании в своей деятельности нередко сталкиваются с вопросом учета и оценки нематериальных активов. Что стоит относить к нематериальным активам, а что можно сразу списать на расходы? Как определить стоимость этого великого изобретения гения-программиста из IT-отдела?

Что такое нематериальный актив в соответствии с ПБУ 14/2007

Для начала необходимо понять, что за зверь этот нематериальный актив. Договоримся, что нематериальный актив мы будем называть сокращенно НМА. Основные тайны о НМА раскрыты в Положении по бухгалтерскому учету 14/2007. В нем сказано, что нематериальный актив – это имущество компании, которое имеет следующие характеристики:

1. Приносит или будет приносить в будущем экономическую выгоду. Например, сайт компании привлекает новых клиентов и таким образом увеличивает доходы компании;
2. Является обособленным от другого имущества. Например, разработка обновления для программы для ЭВМ не является отдельным НМА, а включается в стоимость самой программы;
3. Будет использоваться более 12 месяцев;
4. Имеет стоимость. Например, если разработкой НМА занимается сотрудник компании, то в качестве первоначальной стоимости можно признать расходы на его заработную плату;
5. Компания не планирует продать актив в течение 12 месяцев;
6. Актив не обладает материально-вещественной формой или, проще говоря, его нельзя потрогать.

Важным и отличающим признаком нематериального актива является наличие исключительных прав на него. Если вы приобрели новый компьютер и лицензию на операционную систему, это не означает, что вы приобрели НМА - вы приобрели только право использования операционной системой. Но если вдруг вы решили стать вторым Биллом Гейтсом и сделать новую супер-мега систему - тогда это НМА. Смело ставим на баланс и ведем учет согласно всем правилам учета НМА.

Что можно отнести к нематериальным активам, а что нельзя

К нематериальным активам можно отнести:

• произведения науки, литературы и искусства;
• изобретения, полезные модели и промышленные образцы;
• программы для ЭВМ и базы данных;секреты производства (ноу-хау);
• бренд и деловая репутация;
• товарные знаки и знаки обслуживания;
• наименования мест происхождения товаров.

Нематериальными активами не являются :

• расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы);
• интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду, их к сожалению работодателя и к счастью сотрудника невозможно отделить от самого сотрудника;
• не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, они списываются на НИОКР;
• иные активы, которые не соответствуют характеристикам НМА, рассмотренных нами ранее.

Порядок учета нематериальных активов

С точки зрения оценки НМА, выделяют первоначальную и последующую. Но только в бухгалтерском учете. Ведь в налоговом учете первоначальная стоимость нематериальных активов компании изменению не подлежит. Порядок определения первоначальной стоимости нематериальных активов зависит от их способа поступления в организацию. НМА можно купить, создать своими силами, получить в порядке дарения или получить в качестве взноса в уставный капитал.

К примеру если НМА приобрели за плату, то первоначальная стоимость приобретаемых НМА складывается из всех фактических расходов, связанных с покупкой:

• суммы по договору на приобретение исключительного права на НМА с правообладателем;
• таможенные пошлины и таможенные сборы;
• невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением НМА;
• вознаграждения посредникам, которые помогают приобрести НМА;
• информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением НМА;
• иные расходы, непосредственно связанные с приобретением НМА и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

Если вы все-таки обладаете способностями или ресурсами для создания собственного НМА, то помимо выше перечисленных для определения первоначальной стоимости можно также отнести расходы:

• стоимость материалов, используемых при создании НМА;
• услуги сторонних организаций по договорам подряда, способствующих созданию НМА;
• расходы на оплату труда сотрудников, которые непосредственно связаны с созданием НМА, а также страховые взносы;
• расходы на содержание и эксплуатацию активов, которые участвуют в создании НМА, а также амортизацию этих активов.

Если НМА вы получили в порядке дарения , то первоначальную стоимость необходимо будет оценить. Для этого нужно заключить договор на проведение оценки с независимым оценщиком.

Если НМА получили в качестве взноса в уставный капитал , то первоначальную стоимость может определить учредитель. Свое решение о стоимости актива учредитель может указать в протоколе собрания участников общества.

Когда НМА готов к эксплуатации, необходимо оформить соответствующий акт и издать приказ, в котором будет определен срок полезного использования НМА. Если вы приобрели исключительные права, то такой срок будет указан в договоре. Если вы создали НМА своими силами, то срок эксплуатации будет равен сроку, в течение которого вы планируете получать доход. В налоговом учете действуют иные правила. Если срок полезного использования НМА определить невозможно, то он устанавливается равным 10 лет, но при этом он не может быть менее 2-х лет.

Стоимость НМА, как выяснили ранее, может измениться, но только в бухучете. Последующая оценка НМА может возникнуть в связи с переоценкой или обесцениванием. При этом не стоит забывать, что проведение переоценки НМА – это право, а не обязанность. Но если вы решили проводить переоценку, то делать ее в дальнейшем необходимо регулярно, чтобы стоимость НМА в бухгалтерском учете существенно не отличалась от их текущей рыночной стоимости.

Для проведения переоценки вы можете обратиться к экспертной компании, которая занимается проведением оценки НМА. Проведение переоценки НМА позволит увеличить капитализацию компании. Отчет о независимой оценке будет не лишним при заключении договора отчуждения исключительных прав для того, чтобы оценить, что стоимость НМА соответствует рыночной. Либо, если компании нанесен материальный ущерб при незаконном использовании НМА, то эксперт поможет определить размер такого ущерба.

Оценка рыночной стоимости НМА может также потребоваться при передаче НМА «в аренду», при заключении лицензионного соглашения или при расчете суммы роялти, при передаче НМА в залог банку. Обесценивание НМА применяется в международных стандартах учета. Тем, кто еще применяет российские стандарты, проверять НМА на обесценивание не обязательно.

Счета для учета нематериальных активов и проводки

Учет поступления (приобретения, принятия) нематериальных активов

В бухгалтерском балансе НМА отражаются в разделе Внеоборотные активы в строке 1110 «Нематериальные активы» по остаточной стоимости, которая рассчитывается путем вычитания из первоначальной стоимости суммы начисленной на дату составления отчетности амортизации. Учет НМА осуществляется на счете 04. Амортизация НМА начисляется на счете 05.

Для продвинутых рассмотрим самые популярные проводки для учета НМА.

При приобретении объекта НМА
При принятии к учету НМА	Дт 04 «Нематериальные активы» – Кт 08 «Вложения во внеоборотные активы»
При создании НМА собственными силами	Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» - Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» - Кт 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» - Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» - Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» - Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» - Кт 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов»
При получении объекта НМА в качестве вклада в уставный капитал	Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» – Кт 75 «Расчеты с учредителями»
При получении НМА в порядке дарения	Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» – Кт 98 «Доходы будущих периодов» Дт 98 «Доходы будущих периодов» – Кт 91 «Прочие доходы и расходы» (на сумму начисленной амортизации)

Учет амортизации нематериальных активов

Для погашения постепенной утраты стоимости НМА начисляется амортизация. Амортизационные группы НМА распределяются аналогично основным средствам на 10 групп. Способ начисления амортизации также необходимо использовать тот, который указан в учетной политике.

Самым сложным, как правило, в вопросе амортизации является определение срока полезного использования. Срок можно установить в соответствии с амортизационной группой, взять из договора или установить самостоятельно. Бухгалтерские проводки по начислению амортизации выглядят следующим образом:

Учет выбытия нематериальных активов

НМА после истечения срока полезного использования больше не отражаются в составе активов в балансе, но при этом не перестают быть собственностью компании. При этом по истечении срока, если НМА продолжает приносить прибыль компании, срок и стоимость можно пересмотреть. До истечения срока полезного использования НМА можно продать, подарить или передать в уставный капитал. В таком случае право собственности на НМА прекращается, сам актив и его амортизация списываются с баланса.

Если НМА передали по лицензионному договору в пользование, то НМА остается на балансе и продолжает амортизироваться. Выбытие НМА оформляется актом. Специальной формы такого акта. Компания вправе использовать свой разработанный бланк. Главное, чтобы из документа было понятно, что какой актив уходит с баланса, и что является основанием для списания, Также в акте следует указать основные характеристика НМА, остаточную стоимость и сумму начисленной амортизации.

Пример учета нематериального актива

01.04.2018 года руководитель компании поставил задачу своему IT-отделу разработать мобильное приложение на IOS для улучшения клиентского сервиса. Задача была исполнена в срок 2 месяца. Над выполнением задачи трудились 2 специалиста IT-отдела с заработной платой 30 000 рублей. Для создания аккаунта в App Store компания заплатила 6500 рублей. Других расходов у компании при создании НМА не было. Приказом руководителя срок полезного использования был установлен равным 2 годам. Рассмотрим как данный проект будет выглядеть в учете:

		Проводка
	Учтены расходы за создание аккаунта в App Store
	Начислена заработная плата и НДФЛ сотрудников за апрель, задействованных в проекте
	Начислены страховые взносы с заработной платы сотрудников за апрель, задействованных в проекте
	Начислена заработная плата и НДФЛ сотрудников за май, задействованных в проекте
	Начислены страховые взносы с заработной платы сотрудников за май, задействованных в проекте
	Подписан акт ввода НМА в эксплуатацию
В период с 31.07.2018 по 30.06.2020 ежемесячно	Начислена амортизация НМА

Что такое карточка учета нематериальных активов

Для учета НМА обычно используют карточку учета НМА по форме НМА-1. При этом данная форма вовсе не является обязательной. Как и при выбытии НМА можно использовать свою разработанную форму. Главное, что в ней отражались основные характеристики актива, такие как:

• счет бухучета
• первоначальная стоимость
• срок полезного использования
• сумма амортизации
• норма амортизации
• документ, на основании которого НМА принят к учету
• сведения о выбытии объекта
• прочая информация.

Если резюмировать все выше сказанное, то станет очевидно, что НМА – вовсе не страшный зверь, а волне себе дружелюбный и полезный. Учет НМА очень похож на учет основных средств. Отражая НМА в бухгалтерском балансе, вы увеличиваете капитализацию компании и делаете отчетность привлекательней для инвесторов и клиентов.

По вопросам учета нематериальных активов можно обратиться в компанию «Формула». Компания помогает вести учет, подготавливать документы, выплачивать заработную плату, отправлять отчеты в налоговую, отвечать на все запросы госорганов, регистрировать предпринимателей и компании, защищать интересы в суде и в целом делает жизнь предпринимателей чуточку прекрасней, наводя порядок в учете и избавляя от бумажной волокиты.

Формула - та самая надежная бухгалтерия для предпринимателей (перейти на

Нематериальные активы, что к ним относится, как учитываются НМА в бухгалтерии? Как поступают и выбывают НМА?

Поступление нематериальных активов на предприятие

Внеоборотные активы, которыми владеет предприятие, подразделяются на объекты основных средств и объекты нематериальных активов.

Основным отличием нематериальных активов от основных средств можно назвать то, что первые не имеют физической формы и создаются в результате интеллектуальной деятельности. Нематериальный актив (НМА) – это исключительное право на результат интеллектуальной деятельности.

В качестве примера НМА можно назвать исключительное право на:

• Компьютерные программы, базы данных
• Изобретения, модели
• Топология интегральных микросхем
• Достижения селекции
• Ноу-хау
• Товарные знаки
• Фирменные названия
• Коммерческие обозначения
• Деловая репутация организации

НМА – это не сам результат интеллектуальной деятельности, а исключительное право на него.

Чтобы называться нематериальным активом объект должен удовлетворять одновременно 4-м указанным ниже условиям:

• Планируется к использованию в течение длительного периода (свыше года)
• Используется с целью получения экономической выгоды
• Приобретается для использования, а не для перепродажи
• Можно достоверно определить его стоимость.

Поступление нематериальных активов на предприятие:

Прежде всего, отметим, что принять объект нужно на основании акта приема-передачи, после чего на него нужно завести карточку учета по форме НМА-1 (аналогичные действия проводятся и при поступлении основных средств).

В качестве документов, которые подтверждают факт приобретения НМА могут выступать такие документы, как патенты, договор об отчуждении исключительного права, свидетельства, лицензионный договор и пр.

Предприятие может нематериальный актив купить (приобрести за плату), создать своими силами или с помощью сторонних организаций, получить в виде вклада в уставный капитал от учредителей, а также получить его в качестве подарка (безвозмездно).

Остановимся подробнее на каждом из этих 4-х способов поступления объекта нематериального актива, рассмотрим, какие проводки необходимо выполнить в бухгалтерском учете при этом.

Приобретение НМА за плату (покупка)

Для учета нематериальных активов используется 04 счет бухгалтерского учета. Поступившие НМА учитываются по дебету этого счета по первоначальной стоимости. Принятие к учету на сч.04 осуществляется через вспомогательный сч.08, по дебету которого собираются все затраты на приобретение объекта: непосредственно стоимость исключительного права на этот объект и затраты по его использованию в дальнейшем, оплата различных пошлин, налогов, таможенных сборов, консультационных и информационных услуг, услуг сторонних организаций.

Что касается НДС по всем этим затратам, то надо отметить, что данным налогом облагаются далеко не все нематериальные активы.

НДС не нужно выделять по следующим НМА - исключительное право на программы и базы данных, изобретения, модели, ноу-хау, интегральные схемы.

Для прочих активов необходимо выделить из суммы всех затрат, формирующих первоначальную стоимость, сумму НДС и направить ее к вычету.

Проводки при покупке нематериальных активов:

На счете 08 открываем дополнительный субсчет 5 «Приобретение НМА». По дебету этого счета будем собирать все затраты, после чего одной проводкой отправим их в дебет сч.04, таким образом у нас сформируется первоначальная стоимость нематериального актива.

Проводки:

Создание НМА

Создать нематериальный актив можно как самостоятельно, с помощью работников своего же предприятия, а можно сделать заказ сторонней организации, на этом специализирующейся.

Каким бы образом не создавался нематериальный актив, необходимо также по дебету счета 08 собрать все затраты, связанные с его созданием, после чего перенести их в дебет сч.04.

Если процесс создания НМА происходит с помощью свои сил, то в качестве расходов могут выступать зарплата работникам, занятым в этом процессе, страховые взносы, начисляемы и уплачиваемые с этой зарплаты. Также к расходам можно отнести амортизацию по оборудованию, занятому в научно-исследовательских и прочих работах.

Если привлекаются сторонние организации, то в качестве расходов выступает оплата их услуг.

После того, как расходы собраны по дебету 08, выполняется проводка по принятию объекта к учету Д04 К08.

Внесение НМА в УК

Если нематериальный актив вносится в уставный капитал в виде вклада от учредителя, то привлекаем счет учета расчетов с учредителями и выполняем проводки:

Д08 К75 – отражена первоначальная стоимость НМА

Д04 К08 – актив принят к учету

Безвозмездное поступление НМА

При получении нематериального актива по договору дарения, его необходимо оценить по средней рыночной стоимости на текущую дату, для того чтобы знать, по какой стоимости его принять и с чего начислять в дальнейшем амортизацию.

Для оценки могут быть привлечены сторонние оценочные организации.

Для учета безвозмездно полученных нематериальных активов нужно воспользоваться счетов 98 «Безвозмездные поступления».

Проводки по учету НМА, полученных по договору дарения:

Д08 К98 – отражена рыночная стоимость актива, полученная после оценки.

Д04 К08 – объект принят к учету.

В дальнейшем при начислении амортизации, необходимо сумму амортизационных отчислений списать также и со сч.98 проводкой Д98 К91/1.

Выбытие нематериальных активов

Выбытие нематериальных активов так же, как и их поступление, должно быть правильно документально оформлено, в бухгалтерии необходимо отразить правильные проводки.

Выбывают нематериальные активы в следующих случаях:

1. Если наступил моральный или физический износ актива, в связи с чем он становится непригоден к дальнейшему использованию
2. При передаче НМА другому предприятию за плату, то есть продажа
3. При безвозмездной передаче актива другому предприятию, то есть дарение
4. Внесение в уставный капитал другого предприятия

По сути дела, нематериальные активы могут покинуть предприятие в тех же случаях, что и основные средства.

Выбытие НМА при списании

Если нематериальный актив испорчен, закончен срок его полезного использования, НМА потерял свои функции и свойства и не пригоден к дальнейшему использованию по назначению, то его необходимо списать с учета.

Оценивает состояние актива специальная комиссия, которая выносит решение о необходимости списать объект. При этом составляет приказ, в котором указывается, какой именно НМА подлежит списанию и по какой причине. Сам процесс списания происходит на основании акта списания. Когда объект снимается с учета в карточке учета нематериальных активов НМА-1 делается отметка об этом.

При выбытии нематериальных активов нужно списать остаточную стоимость в расходы предприятия. Остаточная стоимость определяется как разность между первоначальной стоимостью и амортизацией, начисленной на дату списания.

Если для начисления амортизации нематериальных активов использовался отдельный счет 05, то начисленная амортизация списывается проводкой Д05 К04. После чего остаточная стоимость, выявленная на 04 счете списывается в прочие расходы проводкой Д91/2 К04.

Если же для амортизации не был открыт отдельный счет, а амортизационные отчисления списывались непосредственно с кредита счета 04, то необходимо просто определить остаточную стоимость актива и списать ее в расходы предприятия.

После этого можно определить финансовый результат от списания (убыток).

Проводки при списании НМА:

Передача нематериального актива за плату

Реализация НМА оформляется также через 91 счет (если, конечно, продажа нематериальных активов не является обычным видом деятельности предприятия). По дебету 91 счета собираются все затраты, связанные с реализацией, по кредиту – выручка от продажи.

При передаче исключительного права на актив другому юридическому или физическому лицу нужно аналогичным образом списать остаточную стоимость актива в дебету сч.91. Проводки выполняются аналогичные списанию при износе.

Ряд объектов НМА освобождены от НДС: исключительное право на программы, базы данных, изобретения, образцы и модели, на топологию интегральных схем и ноу-хау.

Если же актив не принадлежит к перечню объектов, освобождены от обложения налогом на добавленную стоимость, то продажная цена (выручка) должна включать в себя величину НДС. Этот НДС организация-продавец должна уплатить в бюджет. Проводка по начислению НДС к уплате с реализуемого НМА имеет вид: Д91.2 К68.НДС. Выручка от продажи отражается проводкой Д62 К91.1.

По итогам продажи выводится финансовый результат, который отражается на счете 99 (убыток по дебету или прибыль по кредиту).

Проводки при продаже НМА:

Дебет	Кредит	Операция
05	04	Списана начисленная амортизация по НМА
91.2	04	Списана остаточная стоимость НМА
91.2	68.НДС	Выделен НДС к уплате
62	91.1	Отражена продажная стоимсть НМА
51	61	Получена оплата от покупателя
91.9	99	Финансовый результат от продажи (прибыль)
99	91.9	Финансовый результат от продажи (убыток)

Безвозмездная передача нематериального актива другому лицу

При дарении объект передается по остаточной стоимости, которая формируется по кредиту сч.04.

Безвозмездная передача приравнивается к продаже, поэтому для оформления этой процедуры также нужно воспользоваться счетом 91 и не забыть начислить НДС с рыночной стоимость этого НМА.

По дебету счета собираются все расходы по безвозмездной передаче актива: остаточная стоимость, НДС, прочие расходы. Сумма всех этих расходов будет составлять убыток от дарения, который отражается проводкой Д99 К91.9.

Проводки при дарении НМА

Внесение нематериального актива в УК другой организации

Здесь учет отражается несколько по другому. В данном случае внесение НМА в уставный капитал считается финансовым вложением с целью получения прибыли в виде дивидендов. Поэтому тут надо воспользоваться счетом 58. Проводка, отражающая задолженность предприятия по вкладу в УК, имеет вид Д58 К76.

Передача актива выполняется по остаточной стоимости. С кредита сч.04 остаточная стоимость НМА списывается в дебет сч.76. Проводка имеет вид Д76 К04.

Проводки при внесении НМА в УК другого предприятия:

Особенности начисления амортизации нематериальных активов

В процессе использования нематериального актива происходит постепенное списание его первоначальной стоимости с помощью амортизационных отчислений. С 1 числа месяца, следующего за месяцем поступления, необходимо рассчитывать амортизацию и списывать ее величину в расходы. Списание стоимости НМА с помощью амортизационных отчислений происходит на протяжении всего срока полезного использования актива.

Срок полезного использования нематериального актива

Устанавливает в момент принятия его к учету.

В качестве данного срока для нематериальных актива может быть принят либо период, указанный в документе на исключительное право на нематериальный актив, либо период, в течение которого планируется использовать данный актив с целью получения экономической выгоды.

В первом случае срок полезного использования – это период, на который предприятию выдано право пользоваться данным активом, этот срок прописывается в документах, на основании которых получено исключительное право (патент, свидетельство и пр.). Например, если получено исключительное право на использование компьютерной программы в течение 3 лет, то этот период и принимается за срок полезного использования НМА (36 месяцев).

Во втором случае организация сама определяет срок, исходя из планируемого периода получения экономической выгоды от данного нематериального актива. Единственный момент, этот срок не может быть меньше 1 года.

Выбранный срок полезного использования должен быть отражен в учетной политике организации.

Проводки по начислению амортизации

В Плане счетов имеется счет 05 «Амортизация нематериальных активов», который можно использовать для начисления амортизации. Рассчитанная сумма амортизационных отчислений ежемесячно списывается проводкой Д20 (44) К05.

Надо сказать, что вовсе не обязательно для целей списания амортизации привлекать 05 счет бухгалтерского учета. Можно обойтись и без него, списывая ежемесячную амортизацию непосредственно с кредита счета 04, на котором числится актив. При этом проводка по начислению амортизации имеет вид Д20 (44) К04.

Методы начисления амортизации нематериальных активов

Для расчета амортизационных отчислений можно использовать один из трех доступных способов:

• Линейный
• Метод уменьшаемого остатка
• Метод списания стоимости пропорционально объему продукции

К слову сказать, для расчета амортизации основных средств используется 4 метода, к вышеуказанным добавляется еще метод списания по сумме чисел лет срока полезного использования.

Что касается трех методов расчета амортизации для НМА, то подробно эти методы рассматривались при изучении основных средств. Принцип расчета для нематериальных активов не меняется. Ниже кратко остановимся на каждом из них.

Линейный метод

Отличается равномерностью списания стоимости НМА, для организации это очень удобно. Данный метод является наиболее востребованным и чаще всего используется организациями.

При линейном методе каждый месяц списывается одна и та же сумма амортизационных отчислений, которая рассчитывается по формуле:

Ам. = первоначальная стоимость НМА * норма амортизации / 100%,

Где первоначальная стоимость НМА – это стоимость, по которой актив принят к учету в дебет сч.04, а норма амортизации рассчитывается как 100%, поделенные на срок полезного использования.

Пример расчета по линейному методу:

НМА имеет перв.ст. 100 тыс.руб., срок полезного использования 4 года. Амортизация по линейному методу рассчитывается следующим образом:

Норма = 100% / 4 = 25%

Ам. за год = 100 000 * 25% / 100% = 25 000.

Ам. в месяц = 25 000 / 12 = 2083,33.

Метод уменьшаемого остатка

Данный метод называют также ускоренным. Характеризуется он уменьшением суммы амортизационных отчислений с каждым годом эксплуатации. Обеспечивается это применением коэффициента ускорения, который организация устанавливает самостоятельно.

При данном методе расчета амортизации НМА в первые годы происходит списание наибольшей стоимости актива, что позволяет быстрее вернуть вложенные в нематериальный актив средства.

Если внеоборотные фонды организации быстро обновляются, то данный метод для организации удобен. Но, соответственно, и расходы на амортизацию в первые годы максимальны, что увеличивает себестоимость продукции, товаров. То есть метод имеет свои плюсы и минусы.

Расчет амортизации по методу уменьшаемого остатка происходит по следующей формуле:

Ам. = остаточная стоимость * норма амортизации / 100%.

Норма = 100% * коэффициент ускорения / срок полезного использования.

Метод списания стоимости НМА пропорционально объему продукции

Формула для расчета имеет вид:

Ам. = первоначальная стоимость НМА * фактический объем продукции за месяц / планируемый объем за весь срок полезного использования.

Данный метод можно использовать в том случае, если известен планируемый объем продукции (или иного показателя объема работ) в результате использования данного НМА.

Выбирая метод для начисления амортизации, необходимо опираться на его экономическую обоснованность в каждом конкретном случае. Свой выбор организация закрепляет в учетной политике.

По материалам: buhs0.ru

Похожие статьи