Издержки, которые распределяются по целевым затратам, могут быть разделены на две кате­гории: прямые издержки и косвенные. Иногда вместо термина косвенные издержки применяется другой - накладные расходы. Прямые издержки могут быть точно отслежены до каждой целевой затраты, потому что они могут быть прямо и единственным способом отнесены к конкретной це­левой затрате, а с косвенными издержками этого сделать нельзя. Там, где издержки могут быть привязаны к целевой затрате, применяется термин отслеживание затрат Основа, которая используется для распределения издержек по целевым затратам называется базой распределения затрат или фактором издержек. Прямые относятся на себестоимость при помощи непосредственного отслеживания этих затрат, в то время как косвенные издержки - путем распределения затрат. Для отнесения косвенных издержек на те или иные виды продукции могут быть использованы два типа систем распределения: традиционная система распределения затрат и система, которая также часто называется система АВС («activity-based costing» - затраты на основе видов деятельно­сти или функций). Традиционные системы распределения затрат были разработаны в начале XX в. и еще широко применяются на практике. В них используются условные распределения затрат. Системы распределения затрат типа АВС появились только в конце 80-х годов XX в., при этом одной из главных целей их внедрения стало применение только причинно­ следственных распределений затрат.

И традиционные и функциональные системы различаются по уровню совершенства, хотя обычно традиционные системы тяготеют к излишней упрощенности, а функциональные – к излишней усложненности. Выбор должен осуществляться по критерию сопоставления затрат и прибыли. Упрощенные системы дешевы в управлении, однако результатом их работы скорее всего станет неточное распределение затрат, и, следовательно, неточная информация. А современные системы – более дорогие в использовании, но они минимизируют расходы, связанные с ошибками.

Рассмотрим процесс распределения издержек при использовании традиционной системы калькуляции затрат. Этот процесс осуществляется по следующим этапам:

1. распределение всех производственных накладных расходов на производственные и обслуживающие подразделения.

2. перераспределение накладных расходов обслуживающих производств на основные.

3. вычисление ставок накладных расходов для каждого производственного подразделения.

4. распределение накладных расходов, приходящихся на каждое производственное подразделение, по видам продукции.

Для распределения накладных расходов необходимо подготовить ведомость распределения накладных расходов. Накладные расходы распределяются по центрам на основе соответствующих баз распределения накладных расходов первого этапа. В общем виде наиболее часто используемые базы распределения первого этапа:

Следующий этап – перераспределение издержек, приходящихся на обслуживающие подразделения, на производственные подразделения. Обслуживающие подразделения (Обслуживающие центры издержек) – это подразделения организации, предназначенные для предоставления различных услуг другим подразделениям этой организации. Иногда их называют вспомогательными подразделениями. Для перераспределения используются базы, характеризующие деятельность того или иного обслуживающего подразделения.

Ставка распределения накладных расходов – это сумма накладных расходов, приходящаяся на 1 час работы оборудования или 1 час работы производственных рабочих. Различают 2 их вида: единая и цеховые.

Ставка накладных расходов по единому тарифу

В наиболее простых традиционных системах учета затрат косвенные издержки распределяются по целевым затратам с использованием единой тарифной ставки накладных расходов для всей организации в целом. Для описания единой тарифной ставки накладных расхо­дов, которая устанавливается для организации в целом, используются термины ставка накладных расходов по единому тарифу или общезаводская ставка.

Цеховые ставки рассчитываются для каждого производственного подразделения в отдельности.

Пример. На предприятии имеется три производственных подразделения: №1. №2, №3. продукция проходит через все три подразделения и обрабатывается: в первом подразделении – 5 часов, во втором- 3 часа, в третьем – 5 часов.

Имеется следующая информация за отчетный период.

Сумма накладных расходов, приходящаяся на единицу продукции по единой ставке =

=(5+3+5)*2= 26 руб.

Сумма накладных расходов, приходящаяся на единицу продукции по цеховым ставкам = 5*0,6+3*5+5*0,4=20 руб.

Рассмотрим пример распределения накладных расходов.

Пример . На предприятии имеется 3 производственных подразделения (2 станочных и 1 сборочный цех) и 2 обслуживающих (склад и отдел технического обслуживания). Имеется следующая информация о накладных расходах за отчетный период.

Другие накладные расходы составили:

Освещение, отопление - 50 000 р.

Арендная плата – 100 000р.

Страховка оборудования – 15 000 р.

Амортизация оборудования – 150 000 р.

Страховка зданий – 25 000р.

Зарплата управленческого персонала – 80 000р.

Итого накладных расходов – 1 035 000р.

Дополнительная информация:

Ведомость распределения накладных расходов

Продукция обрабатывается: в станочном цехе №1 – 2 часа, в станочном цехе №2 – 3 часа, в сборочном цехе – 4 часа.

Сумма накладных расходов, включаемых в себестоимость единицы продукции =

4,35*2+7,0*3-1,25*4=34,7 руб.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 36, 2001

Для рассмотрения вопроса, касающегося распределения накладных расходов, необходимо привести некоторые принятые в России и за рубежом классификации затрат, поскольку в зависимости от применяемой методологии используются различные виды классификаций.

По отношению к технологическому процессу затраты бывают основными и накладными. Основными называются затраты, составляющие основу технологического процесса (расход сырья, материалов на технологические нужды, оплата труда основных производственных рабочих, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования и др.). К накладным относятся в основном расходы по обслуживанию и управлению производством и предприятием в целом.

В зависимости от способов отнесения на себестоимость отдельных видов продукции затраты подразделяются на прямые и косвенные. Прямыми являются затраты, которые непосредственно связаны с производством конкретных видов готовых изделий, выполненных работ, оказанных услуг (сырье, материалы, составляющие основу продукта, работы, услуги, а также заработная плата рабочих, занятых их производством). Такие затраты могут быть прямо включены в себестоимость продукта, работы, услуги. Под косвенными понимают расходы, носящие общий для производства ряда продуктов (работ, услуг) характер (общепроизводственные и общехозяйственные расходы, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования и др.). Такие расходы включаются в их себестоимость на основе принятых на предприятии способов распределения.

В настоящее время косвенные расходы представляют собой весьма существенную часть затрат, а в целом ряде отраслей, в частности в машиностроении и металлообработке, их удельный вес в общей сумме издержек часто превышает всю сумму прямых затрат. Их значение, следовательно, достаточно велико с позиций как учета, так и распределения на выпускаемую продукцию.

Косвенные расходы подразделяются на две группы: производственные и непроизводственные. В промышленности к производственным расходам относятся расходы по содержанию и эксплуатации оборудования (РСЭО) и общепроизводственные (общецеховые) расходы, а к непроизводственным - общехозяйственные (общезаводские) расходы. По отношению к технологическому процессу расходы на содержание и эксплуатацию оборудования и большая доля общепроизводственных расходов представляют собой затраты, связанные с содержанием средств труда, участвующих в процессе производства продукции, и поэтому они являются основными расходами. Другая часть общепроизводственных расходов и общехозяйственные расходы представляют собой затраты по управлению и обслуживанию производства и относятся к накладным расходам.

Следует отметить, что основные затраты чаще всего выступают в виде прямых, а накладные - косвенных, однако по методологии, принятой в Российской Федерации, они представляют собой разные классификации затрат. В западном учете под основными затратами часто понимают сумму прямых затрат, а под накладными - сумму косвенных. В данной статье речь пойдет о методике, принятой в управленческом учете, который в большей степени является западным учетом, поэтому понятия "косвенные расходы" и "накладные расходы" будут употребляться как синонимы. По принятой за рубежом терминологии основные затраты состоят из затрат на прямую заработную плату и затрат на основные материалы. Добавленные (конверсионные) затраты включают затраты на обработку, т.е. прямые затраты на заработную плату, и общепроизводственные расходы.

Непроизводственные накладные расходы, как правило, рассматриваются как затраты периода и не относятся на продукт, а списываются на реализацию. Существует практика закладывать определенный процент прибыли в цену каждого продукта, что дает возможность обеспечить дополнительную прибыль и возмещение непроизводственных накладных расходов. В связи с изложенным в данной статье будет рассмотрено распределение только производственных накладных расходов.

Классификация издержек по функциональной принадлежности нужна для учета издержек и общего управления ими, поэтому необходимо также провести дальнейшую классификацию издержек в зависимости от принадлежности к тому или иному подразделению, с тем чтобы осуществлять управление издержками на всех уровнях управления предприятием. Многие издержки носят комплексный характер, так как они рассматриваются в совокупности и относятся к деятельности нескольких подразделений. Иными словами, характерная черта таких затрат состоит в том, что нельзя определить места их возникновения без использования механизма распределения, предполагающего применение ряда методик. Распределение накладных производственных расходов проходит несколько этапов.

Первый этап - отнесение накладных расходов на центры возникновения затрат. Накладные расходы собираются, регистрируются и обобщаются непосредственно в тех подразделениях, где они возникли. В ряде случаев природа расходов и / или организационная структура предприятия позволяют достаточно точно идентифицировать косвенные расходы с конкретными подразделениями, т.е. выделяются те статьи расходов, которые обычно классифицируются как косвенные и которые могут быть непосредственно связаны только с одним центром затрат. Такие расходы один раз выступают как прямые затраты этих подразделений, а затем утрачивают это свойство. Например , заработная плата начальника ремонтного цеха представляет собой статью косвенных производственных расходов (непрямые трудозатраты) и может быть прямо отнесена на затраты ремонтного цеха. Однако далее она войдет в группу расходов по ремонту и эксплуатации основных средств.

Второй этап (первичное распределение) - распределение накладных расходов между основными производственными и обслуживающими подразделениями.

Если какая-либо статья косвенных расходов является общей для двух и более центров затрат и ее невозможно сразу отнести на конкретное подразделение, то такие затраты необходимо распределить между теми подразделениями, в интересах которых они осуществляются. Например , арендная плата за здание завода взимается со всего предприятия в целом, а не с каждого конкретного цеха, расположенного в этом здании. В данном случае расходы на аренду являются косвенными производственными расходами и требуют распределения между различными центрами затрат (цехами). Чтобы осуществить разделение общих расходов между центрами затрат, следует выбрать приемлемую базу распределения.

Необходимым условием первичного распределения является наличие определенной информации статистического и бухгалтерского характера. Статистическая информация собирается о предприятии в целом (размеры земельного участка и зданий, арендованных площадей и т.д.), о машинах и оборудовании (нахождение в конкретных подразделениях), о рабочих и служащих предприятия (численность, квалификация и т.д.) и т.п. Бухгалтерская информация имеет отношение к имуществу предприятия в денежном выражении и обычно отражается в учетных регистрах.

Избранная база распределения должна: во-первых, быть достаточно простой в использовании; во-вторых, отражать прибыль, получаемую конкретными подразделениями; в-третьих, удовлетворять требованиям экономической целесообразности; в-четвертых, приспосабливаться к изменяющимся условиям. Таким образом, в качестве фактора, признаваемого критерием для распределения косвенных расходов, является фактическая или ожидаемая возможность нести в себе эти затраты (носитель затрат). Накладные расходы могут зависеть от следующих факторов: вес обрабатываемых материалов и полуфабрикатов; размер площади и длительность периода; стоимость имущества и т.д.

Вполне возможны ситуации, когда ни измерение потребления расходов (первый этап), ни их распределение пропорционально какому-либо базису (второй этап) не смогут обеспечить правильного отнесения этих расходов на подразделения. Так, тариф за электроэнергию для заводского помещения включает как "плату за потребление", так и "плату за единицу", а метод распределения, базирующийся на способности потреблять расходы, может достоверно отразить только плату за единицу (за киловатт). Плата за потребление - это месячная оплата максимального потребления. Если оборудование какого-либо подразделения временно простаивает, то по принятому подходу в распределении накладных затрат это подразделение не будет освобождено от уплаты за экономию электроэнергии во время простоя, а все равно понесет всю приходящуюся на данное подразделение часть расходов. Условные базы распределения, применяемые к таким накладным расходам, как аренда, амортизация и т.п., также являются не самым лучшим способом отождествления их с потребляющими подразделениями.

Третий этап (вторичное распределение) - перераспределение накладных расходов обслуживающих подразделений между производственными.

Подразделения внутри организации можно разделить на две основные группы: производственные цехи и отделы; обслуживающие подразделения и отделы. Производственные подразделения включают отделы и группы, которые осуществляют основную деятельность данной организации. В качестве примера таких отделов можно привести терапевтическое отделение в больнице, факультеты и аспирантуру в институтах, такие производственные цехи, как монтажный, сборочный, механический и т.п. Обслуживающие подразделения, напротив, не заняты непосредственно в основной деятельности, они осуществляют вспомогательное обслуживание, необходимое для облегчения основного производственного процесса. Примерами таких обслуживающих подразделений могут быть склады, ремонтные службы и т.п. Несмотря на то, что обслуживающие подразделения не заняты непосредственно в основном производстве, их затраты рассматриваются как часть расходов по производству конечного продукта или услуги, т.е. так же, как и расходы на прямые материальные и трудовые затраты.

Перераспределение косвенных расходов обслуживающих подразделений между производственными осуществляется лишь после того, как было сделано их первичное отнесение и распределение по центрам затрат. Отправным пунктом для вторичного распределения является общая сумма накладных расходов подразделений, рассчитанная при их отнесении и первичном распределении. Можно выделить принципиальные базовые принципы, на основе которых осуществляется вторичное распределение. Во-первых, применяется тот же самый критерий, что и для первичного распределения, - потребление как таковое, иными словами, потребление услуг, оказанных обслуживающими подразделениями производственным подразделениям. Во-вторых, способность или возможность потребляющих эти услуги подразделений получать прибыль, после того как они произвели указанные расходы.

В отсутствие подходящей базы распределения на основе потребления расходы могут показывать "стоимость деловой активности", базирующуюся на объеме производства потребляющих подразделений. При таком подходе допускается некоторый приемлемый уровень соотношения между расходами обслуживающего подразделения и деловой активностью производственного подразделения, и поэтому объем производства в качестве базы распределения целесообразно применять к переменным расходам обслуживающих подразделений.

Не существует ни одной статьи расходов, которая в той или иной степени не находилась бы в зависимости от изменения объема производства, однако степень такой зависимости может различаться. Поэтому считается, что все косвенные расходы можно подразделить на переменные и постоянные. Так, если ставка переменных расходов, приходящаяся на единицу продукции, неизменна и не зависит от объема выпуска, то ставка постоянных расходов на единицу, наоборот, зависит от того, сколько единиц было выпущено, поскольку общая сумма этих расходов неизменна. Такое деление косвенных расходов на две категории предопределяет и два различных метода их распределения.

К переменным накладным расходам можно отнести вспомогательные, смазочные и обтирочные материалы, топливо и энергию для технологических нужд, пар, воду, сжатый воздух и т.п., к постоянным - вспомогательные материалы для общецеховых нужд, канцелярские принадлежности, отопление и освещение, воду для целей уборки и гигиены, заработную плату административного персонала, амортизацию, разные денежные расходы (командировки, налоги, почтово - телеграфные и т.п.), легковой транспорт и т.п.

Однако только деления накладных расходов на переменные и постоянные еще недостаточно. Косвенные расходы могут быть правильно подсчитаны и распределены лишь в том случае, если учтены особенности тех средств производства, которые определяют переменные расходы, или особенности административного деления предприятия, которые связаны с постоянными расходами.

Логически подчеркивая базовую способность производственных подразделений потреблять, отметим, что обслуживающие подразделения сохраняют базовую способность оказывать услуги при условии, что они выполняют свои прямые функции. Эта способность обусловливается заказами, которые другие подразделения могут сделать у них (т.е. способность других подразделений потреблять услуги). Расходы на потребление, распределяемые между производственными подразделениями, могут выступать в форме платы за потребление в случае возможности или способности производственных подразделений получать прибыль или продукцию обслуживающих подразделений.

На этой же логике основывается и метод "двойного распределения", при котором применяются различные подходы к постоянным и переменным расходам. Переменные затраты обслуживающих подразделений будут распределяться на основе фактического потребления услуг, в то время как постоянные расходы - независимо от фактического потребления. Способность потреблять может рассматриваться как эквивалент ожидаемого потребления. Таким образом, для распределения постоянных расходов обычно используется сметный объем, а для переменных - фактический.

Метод, при котором при распределении используется составная группа затрат, позволяет оценивать затраты каждого потребляющего подразделения вместе с уже фактически произошедшими затратами обслуживающих подразделений. Однако распределение пропорционально единственной базе фактического потребления имеет существенный недостаток, поскольку на подразделение, имеющее более высокий объем производства, относится больше затрат, чем фактически им понесенные, а на подразделение, имеющее менее высокий уровень деловой активности, меньше.

Перераспределение должно быть осуществлено следующим образом: во-первых, на основе "окупаемости", т.е. с учетом вклада, сделанного в доход соответствующих производственных подразделений; во-вторых, исходя из фактических данных в обычных условиях, т.е. данных о потреблении услуг обслуживающих подразделений за отчетный период; в-третьих, на базе нормативных данных с использованием бюджетов или стандартов, составляемых на планируемый период; в-четвертых, с использованием прочих других критериев, в основе которых лежат простота и эффективность перераспределения.

Как видно, перечень критериев для вторичного перераспределения может быть гораздо шире, чем в случае первичного распределения, но, кроме критерия окупаемости, все остальные подходы представляются примерно одинаковыми. В обоих случаях должны оказываться определенные услуги. Единственное практическое различие заключается в том, что при первичном распределении организация в целом обеспечивает услуги для своих различных сегментов, т.е. несет расходы, относящиеся к арендованным средствам, управленческие и другие общезаводские расходы. Вторичное распределение в целом предполагает перераспределение затрат с одного сегмента на другой, как правило, распределение расходов обслуживающих подразделений между производственными.

Какой бы метод ни использовался, он должен отражать, насколько это возможно, поведенческую модель затрат в отношении подразделений, на которые подобные расходы распределяются. Таким образом, потребление является преобладающим критерием вследствие того, что совокупные расходы обслуживающих подразделений являются функцией потребления этих услуг производственными подразделениями. Данный подход необязательно отражает изменение затрат в определенной пропорции к уровню деятельности потребляющих подразделений, а может просто означать опосредованный контроль затрат, который выполняется руководителем производственного подразделения через объем или количество услуг, потребляемых этим конкретным подразделением.

Хотя критерий "потребление" представляется наиболее удовлетворительным, его применение зависит от возможности расчета приемлемого индекса потребления, выраженного в физических единицах, но задача осложняется тем, что не существует универсального индекса. В этом случае в потребляющих подразделениях в качестве базы распределения может быть использован объем деловой активности. Критерий "окупаемость" можно рассматривать в качестве наиболее подходящего практически во всех случаях.

Методы перераспределения расходов обслуживающих подразделений

Процесс перераспределения косвенных расходов обслуживающих производств должен включать два основных подхода. В первом случае не учитываются услуги, оказываемые обслуживающими подразделениями друг другу, во втором - принимается во внимание тот факт, что некоторые обслуживающие подразделения получают прибыль от потребления услуг других обслуживающих подразделений.

Услуги вспомогательных подразделений могут быть распределены тремя методами: прямой, пошаговый и распределение взаимных услуг.

Прямой метод является наиболее распространенным. Согласно этому методу расходы каждого обслуживающего подразделения последовательно распределяются только между производственными подразделениями. Его основными преимуществами являются относительная простота и быстрота, поскольку количество операций по вторичному распределению ограничивается числом обслуживающих подразделений.

Пошаговый метод является более точным, чем прямой. Стоимость услуг каждого обслуживающего подразделения распределяется как между производственными, так и между обслуживающими подразделениями. При этом не предполагается последующего перераспределения затрат снова на то обслуживающее подразделение, расходы которого уже были распределены. Основная проблема состоит в том, с какого подразделения начинать и в каком порядке продолжать цикл распределений. По данному вопросу не существует однозначного мнения. Наиболее распространенный подход заключается в оценке прибыли, которую получают обслуживающие подразделения от услуг других вспомогательных подразделений. Если такая оценка будет сделана, то согласно общепринятым правилам первыми будут распределяться расходы того обслуживающего подразделения, которое предоставляет услуги наибольшему числу других подразделений.

Если и прямое, и пошаговое распределения приводят к одним и тем же результатам, то применение прямого метода более предпочтительно вследствие его простоты. Однако если при калькулировании себестоимости продукта будут существенно различаться итоговые данные, то в этом случае простота не может быть главным критерием выбора.

Метод распределения взаимных услуг считается более точным по сравнению с пошаговым. Он предполагает накопление каждым обслуживающим подразделением затрат других подразделений, услуги которых оно потребляет, далее эти затраты должны быть заново перераспределены. Данный процесс может продолжаться достаточно долго, поэтому этот метод является наиболее трудоемким.

Существуют два основных способа распределения взаимных услуг - метод повторного распределения и метод системы уравнений. Первый метод предполагает распределение расходов каждого обслуживающего подразделения (вместе с накопленными затратами других подразделений) в определенных процентах до тех пор, пока величина расходов не станет настолько малой, что их дальнейшее распределение будет нецелесообразным. Второй метод предусматривает использование системы линейных уравнений. Данные, которые получаются при обоих способах, должны совпадать.

Еженедельное издание

Распределение накладных расходов

На наш взгляд данная тема является актуальной для любого предприятия по причине того, что в зависимости от метода и принципов распределения накладных расходов зависит, насколько правильно будет информировано руководство предприятия о прибыльности того или иного продукта производства (направления бизнеса), и, соответственно, будет иметь возможность принимать правильные управленческие решения. Иными словами, по завершению процесса распределения накладных расходов и формирования себестоимости, определяется прибыльность производства (подразделений, тех или иных видов производимой продукции, направлений бизнеса, проектов и т.д.). В дальнейшем на основании этой информации руководство предприятия принимает свою стратегию развития.

Все затраты по способу отнесения на себестоимость подразделяются на: прямые и косвенные. Так как прямые затраты можно четко соотнести с конкретным видом продукции или услугой, или можно отнести на конкретное подразделение, то контроль и учет таких затрат не вызывает особых затруднений.

Основной проблемой бухгалтеров и менеджеров при формировании себестоимости и ценообразовании является правильное и эффективное распределение косвенных (накладных) затрат. В данной статье мы постараемся представить нашим читателям информацию о сущности и видах накладных расходов, методах распределения накладных расходов, а также о преимуществах и недостатках различных методов распределения накладных затрат.

К накладным расходам относятся все затраты предприятия, связанные с производством и реализацией продукции, кроме прямых затрат (например: прямой заработной платы, прямых материальных затрат и др.). Примерами накладных затрат являются: вспомогательные материалы и труд, расходы по амортизации зданий и оборудований, коммунальные услуги, страховые взносы, арендная плата и т.д. Как уже было отмечено ранее, характерной особенностью накладных расходов является то, что их невозможно прямо включить в себестоимость единицы продукции.

С токи зрения эффективности управленческого учета, накладные расходы являются одним из главных источников снижения себестоимости продукции. Поэтому очень важно, чтобы руководство предприятия и менеджеры уделяли должное внимание их учету и выбору правильного подхода к их распределению.

Распределение затрат - процесс отнесения понесенных расходов на конкретную продукцию. Необходимость правильного и эффективного распределения накладных расходов можно обусловить несколькими причинами. Например:

• На практике одним из видов ценообразования является так называемый подход «затраты - плюс», при применении которого сумма понесенных затрат на ту или иную продукцию принимается за основу при определении цены продажи: при определении цены к сумме затрат прибавляется установленная надбавка. Так как чаще всего косвенные затраты составляют существенную часть всех затрат, то неправильное их распределение на единицу продукции приведет к ошибкам в ценообразовании. В результате, может сложиться ситуация, когда предприятие установит цену продажи ниже реальной себестоимости продукции, что впоследствии может привести к убыточности предприятия, и даже к банкротству.
• С точки зрения бухгалтерского учета и финансовой отчетности, согласно МСФО (IAS) 2 себестоимость запасов должна включать все затраты на приобретение, переработку и прочие затраты, произведенные в целях доведения запасов до их текущего состояния и места их текущего расположения. Поэтому в целях обеспечения правильного финансового учета запасов, накладные расходы подлежат распределению и включению в себестоимость, так как они являются затратами по переработке, увеличивающими стоимость запасов.
• Также важным моментом в вопросе правильного распределения накладных расходов является мотивация менеджеров подразделений. Если система мотивации ориентирована на конечный результат подразделения (или центра затрат), то есть на прибыль, а не на, скажем, объем продаж, то накладные расходы становятся очень важным предметом обсуждения. Сразу же возникает вопрос: как были распределены на то или иное подразделение накладные затраты.

Теперь рассмотрим методы распределения накладных расходов. В теории управленческого учета описано много разных методик, принципов распределения накладных расходов. Но так как данная статья предназначена для бухгалтеров и управленцев, непосредственно занимающихся практикой, мы постараемся описать в данной статье именно те методы, которые чаще всего применяются на практике.

Чаще всего на практике накладные расходы распределяются согласно базам распределения. База распределения - это своего рода основа, пропорционально которой накладные расходы распределяются на производимый продукт (услугу, контракт, проект и т.д). В данной статье мы рассмотрим примеры распределения накладных затрат на основании наиболее распространенных баз распределения, такие как: объем продаж, фонд оплаты труда, стоимость использованного материала в производстве, количество машино-часов, а также рассмотрим преимущества и недостатки в их применении.

Распределение на основе объема продаж

Как уже было отмечено выше, одной из причин необходимости правильного и эффективного распределения накладных расходов является мотивация менеджеров подразделений. Для достижения этой цели применяют один из наиболее распространенных методов распределения накладных расходов по подразделениям предприятия «пропорционально объему продаж». Данный метод применяется во многих компаниях, но на наш взгляд, а также по мнению многих специалистов, он применяется неоправданно во многих из них. Рассмотрим почему.

На первый взгляд все кажется довольно простым и логичным: чем больше продаешь, тем больше тратишь ресурсов, и, следовательно, можешь выдержать большую нагрузку издержек, то есть взять на себя большую часть всех накладных расходов предприятия. И именно такое понимание является основной ошибкой при применении этого метода и может привести к тому, что исказит деятельность подразделений. В результате может оказаться так, что предприятие не будет иметь реальной картины о том, какое его подразделение является наиболее прибыльным, и, наоборот, какое является убыточным. Соответственно руководство предприятия не будет иметь возможность принимать правильные управленческие решения относительно того, какое направление бизнеса нужно развивать далее, а какое необходимо сокращать и приостанавливать. Кроме того, не будет достигнута первоначальная цель распределения накладных затрат - мотивация менеджеров подразделений, так как получается: чем больше зарабатывает данная бизнес структура, тем больше на нее загружают.

Для понимания этой ситуации приведем пример:

Компания «Форест» ежемесячно несет 100 000 тенге накладных расходов. Также у нее имеются два подразделения: А и Б, занимающиеся как производством продукции, так и ее реализацией. В январе месяце выручка подразделений А и Б одинакова. Накладные расходы распределяются между подразделениями А и Б пропорционально объему продаж, т.е. по 50 000 тенге накладных расходов на каждое подразделение. Однако, в феврале месяце уровень продаж подразделения А остался на уровне января, а продажи подразделения Б снизились в два раза по сравнению с предыдущим месяцем. В этом случае, соблюдая принцип распределения накладных затрат «пропорционально объему продаж», на подразделение А распределяются накладные затраты в сумме 66 667 тенге и, соответственно, 33 333 тенге на подразделение Б. Хотелось бы обратить внимание читателей на тот факт, что у подразделения А объем продаж остался прежним, но накладных расходов распределено больше, и, в итоге, финансовый результат подразделения А уменьшился на 16 667 тенге в сравнении с предыдущим месяцем. Если данное подразделение мотивировано на получение прибыли, то такое распределение дает обратный эффект. И может даже получится так, что подразделение А в какой-то месяц продаст меньше, чем в феврале, но, из-за того, что у подразделения Б намного увеличились продажи, накладных расходов на подразделение А придется очень мало, и подразделение А может получить прибыль больше чем в феврале месяце, когда выручка была значительно больше.

Решения об увеличении или снижении объема производства, принимаемые на основании данных, полученных при распределении на основе объема продаж, зачастую могут являться ошибочными.

Однако мы не утверждаем, что этот метод является полностью неприемлемым. В основном он применим в торговых компаниях. Нам лишь хотелось показать, что не всегда можно брать за базу распределения объем продаж только потому, что он прост в применении. А зачастую на практике получается так, что предприятия используют этот метод из-за того, что он прост в применении, при этом, не задумываясь насколько же он может искажать реальную картину. По своей сути накладные расходы не всегда привязаны к объему продаж, обычно они зависят от совсем других показателей.

Распределение на основе фонда оплаты труда (далее ФОТ).

Еще одним не менее распространенным способом распределения накладных расходов является распределение на основании фонда оплаты труда основных производственных рабочих, которая предполагает распределение всех накладных расходов по видам продукции (услуг, проектам) или подразделениям согласно затратам на оплату труда производственных работников, задействованных в каком-либо подразделении или в производстве того или иного продукта. Следует отметить, что такого рода база распределения приемлема и оправдана в том случае, когда для производства продукции или услуги используется большая доля труда производственных рабочих и на предприятии принята сдельная оплата труда. В других случаях применение этой базы распределения порождает ошибки в формировании себестоимости продукции.

Можно привести пример неправильного применения ФОТ как базы распределения. Так например, на предприятии распределение накладных расходов между видами продукции осуществляется без учета цеховой структуры, на основании фактических затрат ФОТ основных рабочих на производство различных видов продукции. При этом на предприятии применяется тарифная система оплата труда, без какой-либо взаимосвязи с фактическим объемом производства. Результатом такого распределения накладных расходов является искаженная себестоимость выпускаемой продукции, на основании которой руководство предприятия может принять неверные управленческие решения.

Пример распределения на основе фонда оплаты труда (далее ФОТ):

В компании «Лиана» имеются три вида производства:

1. Мебельное производство;
2. Столярное производство;
3. Изготовление изделий из железа.

Ежемесячно у компании помимо производственных затрат имеются общепроизводственные накладные затраты, которые согласно внутренней политики предприятия распределяются на основании фонда оплаты труда производственных рабочих. Накладные затраты предприятия за отчетный месяц составили 2 500 000 тенге.

Для распределения этой суммы на виды производства, а затем на виды продукции, нам необходимо знать, сколько времени затратил каждый производственный рабочий на определенный вид производства. Для этого на предприятии ведется учет рабочего времени производственных рабочих, согласно которому за отчетный месяц:

• На мебельное производство было затрачено 340 часов работы мастеров с часовой ставкой в 1 000 тенге;
• на столярное производство было затрачено 520 часов с часовой ставкой 800 тенге
• и наконец на изготовление изделий из железа было затрачено 300 часов со ставкой 1 500 тенге.

Далее мы определяем фонд оплаты труда производственных рабочих на каждое производство. Таким образом ФОТ на мебельное производство составил 340 000 т. (340 ч. х 1 000 т.), на столярное производство 416 000 т. (520 ч. х 800 т.) и на изготовление изделий из железа 450 000 т. (300 ч. х 1 500 т.).

Теперь те самые 2 500 000 тенге накладных расходов мы распределяем на виды производства согласно ФОТ.

Коэффициент распределения = 2 500 000/ (340 000 + 416 000 + 450 000) = 2,073

Мебельное производство = 340 000 х 2,073 = 704 820 тенге

Столярное производство = 416 000 х 2,073 = 862 368 тенге

Изготовление изделий из железа = 450 000 х 2,073 = 932 850 тенге

Таким образом, мы распределили накладные расходы отчетного месяца на виды производства на основании ФОТ производственных рабочих, после чего внутри этих производств уже распределенные накладные расходы перераспределяются на виды продукции.

Распределение на основе прямых материальных затрат

На практике также применяется метод распределения накладных расходов пропорционально прямым материальным затратам. Данный метод применим в тех случаях, когда сумма накладных расходов предприятия значительно меньше суммы прямых материальных затрат на производство продукции. В противном случае такое распределение также может вводить в заблуждение руководство предприятия.

Этот метод предполагает распределение накладных расходов на продукцию, услуги (проект, контракт), подразделение пропорционально стоимости использованного материала в производстве этого вида продукции или услуги.

Рассмотрим пример распределения накладных расходов на виды производства:

Компания «Айрек» производит продукцию А, В, С. Прямые затраты на продукт А составляют 700 тенге, из которых 450 затраты на материалы, на продукт В составляют 650 тенге, из которых 360 затраты на материалы, на продукт С составляют 400 тенге, из которых 200 затраты на материалы. Объем продаж за отчетный период составил 1 000, 700 и 850 единиц соответственно. Все накладные расходы компании составили 500 000 тенге.

Нам необходимо распределить накладные расходы на виды продукции. Для этого мы находим сумму прямых материальных затрат на продукты А, В и С.

Сумма материальных затрат:

на продукт А = 1 000 х 450 = 450 000

на продукт В = 700 х 360 = 252 000

на продукт С = 850 х 200 = 170 000

Всего материальных з/т = 872 000

500 000 / 872 000 = 0,5734

Теперь согласно этого коэффициента распределяем накладные расходы на виды продукции:

Продукт А	450 000 х 0,5734 = 258 030 т. / 1 000 ед. = 258 тенге на единицу
Продукт В	252 000 х 0,5734 = 144 497 т. / 700 ед. = 206 тенге на единицу
Продукт С	170 000 х 0,5734 = 97 478 т. /850 ед. = 115 тенге на единицу

Соответственно после такого распределения себестоимость продукции: А - составит 958 тенге, В - составит 856 тенге и С - составит 515 тенге.

Распределение на основе машино-часов

Тоже довольно таки популярная база распределения для накладных расходов. Она применяется в основном в тех производствах, где используется автоматизированное оборудование, несколько единиц, которого могут управляться одним оператором. В таком случае применение машино-часов как базы распределения наиболее приемлемо с точки зрения рациональности и правильности распределения накладных расходов.

На примере постараемся показать применение данного метода:

Предприятие «Симона» производит продукты Х и Y. Прямые затраты на продукт Х составляют 300 тенге, а на продукт Y составляют 450 тенге. В отчетном периоде было реализовано 500 и 700 единиц продукта Х и Y соответственно. Общие расходы на электроэнергию, отопление, коммунальные услуги и амортизацию здания составили 200 000 тенге, которые необходимо распределить на виды продукции. Согласно данным предприятия количество машино-часов на производство продукта Х составляет 2 маш.-часа, а на продукт Y составляет 3 маш.-часа.

Для начала находим общее количество машино-часов, затраченных на производство обоих продуктов: (500 ед. х 2 маш.-часа) + (700 ед. х 3 маш.-часа) = 3 100 маш.-часов.

Коэффициент распределения равен 200 000 т. / 3 100 маш.-часов = 64,52 т./маш.-час

Соответственно на единицу продукта Х = 2 маш.-часа х 64,52 т./маш.-час. = 129 тенге

на единицу продукта Y = 3 маш.-часа х 64,52 т./маш.-час. = 193 тенге

Подводя итог, хотелось бы сказать, что в данной статье мы рассмотрели основные методы, приемы, принципы распределения накладных расходов при традиционном калькулировании затрат. В управленческом учете также применим и метод «функционального калькулирования затрат». Несмотря на то, что данный вид калькулирования еще не получил достаточного распространения, нужно отметить, что это не является ограничивающим фактором для предприятий, желающих непрерывно улучшать свою систему управленческого учета. Однако при этом нужно помнить, что при определении способа распределения накладных расходов и выборе баз распределения руководству необходимо руководствоваться принципом «соотнесения выгод и затрат», то есть выгоды от применения того или иного способа распределения затрат должны превышать затраты, понесенные на ведение такого учета. Выбор базы распределения накладных расходов должен определяться с учетом технологии производства продукции или услуги.

В целом, все решения относительно распределения накладных расходов до определенной степени субъективны. Но мы должны стараться, чтобы субъективная оценка опиралась на, как можно, большее количество объективной информации. То есть наш выбор того или другого метода распределения и базы распределения должен быть обоснован, а не принят для применения только из-за того, что он легок и прост в применении. Такого рода решения могут существенно повлиять на рост и развитие предприятия в целом.

Прямые и накладные (косвенные) издержки, распределение накладных расходов

Деление издержек на явные и альтернативные является одной из возможных их классификаций. Существуют и другие виды классификации, такие как деление издержек на прямые и косвенные (накладные), постоянные и переменные.

Прямые издержки - это такие издержки, которые можно полностью отнести к товару или услуге. К ним относятся:

* стоимость сырья и материалов, используемых при производстве и реализации товаров и услуг;

* заработная плата рабочих (сдельная), непосредственно занятых производством товаров;

* иные прямые затраты (все расходы, которые так или иначе непосредственно связаны с товаром).

Косвенные (накладные) издержки -- это издержки, не связанные напрямую с тем или иным товаром, а относятся к фирме в целом. Они включают:

* расходы на содержание административного аппарата;

* арендную плату;

* амортизацию;

* проценты за кредит и т.п.

Критерием разделения издержек на постоянные и переменные является их зависимость от объема производства.

Распределение накладных расходов

В практике российских предприятий встречаются различные показатели, используемые как базы распределения накладных расходов. В данной статье мы рассмотрим такие распространенные показатели, как объем продаж, фонд оплаты труда, количество машино-часов и т.д., их достоинства и недостатки, наиболее корректные случаи применения.

Распределение по объему продаж

Объем продаж как база распределения часто используется в компаниях, оказывающих услуги или производящих продукцию с помощью современного технологического оборудования, не требующего непосредственного участия рабочих в производственном процессе. Часто не так давно этот метод часто использовался экономистами российских предприятий по неправильно истолкованному принципу сопоставления доходов и расходов служит альтернативой методу учета затрат по процессам (1), наиболее применимому в данной ситуации, но сложному, трудоемкому и требующему полноценной автоматизации. Российские компании, не имея возможности применить ABC, распределяют затраты между видами готовой продукции или услугами пропорционально объемам продаж. Основная ошибка применения такого механизма распределения заключается в том, что распределение осуществляется несмотря на отсутствие взаимосвязи между объемом продаж и объемом накладных расходов на производство продукции или оказание услуги. Основная ошибка применения такого механизма распределения заключается в том, что зачастую не принимается во внимание отсутствие взаимосвязи между объемом продаж и объемом накладных расходов на производство продукции или оказание услуги. Судить о полезности такой информации, реальной себестоимости продукции, ее рентабельности, а тем более, в случае необходимости, принимать решение об увеличении или сокращении объема производства и продаж довольно сложно. В подавляющем большинстве случаев решения, принятые на основе такого расчета будут ошибочны. Применение данного механизма распределения может быть оправдано, в основном, для торговых компаний, или же как базис распределения цеховых затрат для складов готовой продукции или торговых подразделений компаний, ориентированных только на получение доходов (т.н. "центрах доходов"). Использование его применительно к "центрам затрат" или "центрам прибыли" некорректно.

Распределение по фонду оплаты труда

Другим не менее распространенным механизмом распределения накладных расходов является распределение на основании фонда оплаты труда основных производственных рабочих. Такая база распределения оправдана в том случае, когда для производства продукции или оказания услуг используется большая доля ручного труда, размер оплаты которого прямо зависит от объема производства. В иных случаях, применение ФОТ как базы распределения порождает ошибки в расчете себестоимости. Так, например, на одном машиностроительном предприятии распределение накладных расходов между видами продукции осуществляется без учета цеховой структуры, на основании фактических затрат ФОТ основных рабочих на производство различных видов продукции. При этом на предприятии применялась тарифная система оплата труда, без какой-либо взаимосвязи с фактическим объемом производства. Результатом такого распределения накладных расходов является искажение себестоимость выпускаемой продукции. Руководство предприятия приняло решение на основе такого расчета себестоимости и составило производственную программу на следующий период. В результате предприятие потерпело убытки и, в то же время, отказалось от выгодного заказа. В данном случае распределять накладные расходы целесообразно было бы пропорционально количеству основных производственных рабочих ("человеко-часов" на выпуск единицы продукции), а распределение по ФОТ использовать лишь в случае сдельной оплаты труда.

Распределение пропорционально машино-часам

Тоже популярная база распределения накладных расходов. Если для производства используется автоматизированное оборудование, несколько единиц которого могут управляться одним оператором, то применение машино-часов как основы для распределения накладных расходов будет более корректно отражать соответствие объема накладных расходов объему производства готовой продукции. Если учет количества человеко-часов, фактически потраченных на производство определенного вида продукции является довольно сложной задачей, то учет машино-часов, особенно при наличии АСУТП (автоматизированной системы управления технологическим процессом), не представляет особой проблемы. Таким образом, экономисты компании получают обоснованный показатель для расчета пропорции, фактическое значение которого можно определить достаточно точно.

Распределение пропорционально прямым материальным затратам

В некоторых случаях, когда накладные расходы существенно меньше прямых материальных затрат на производство готовой продукции, экономисты используют в качестве базы распределения соотношение прямых материальных затрат на выпуск одного вида продукции к общей сумме прямых материальных затрат. При высокой валовой прибыли такой подход может иметь место, поскольку именно размер прямых затрат влияет на рентабельность продукта. Если же размер валовой прибыли невелик, то распределенные таким образом накладные расходы могут так же ввести руководство в заблуждение при принятии решения.

Прочие методы

Естественно, любой пример, используемый в литературе для демонстрации различий распределения накладных расходов по разным базам, довольно сильно отличается от реальной ситуации. В российской практике редко можно встретить предприятия, чья организационно-функциональная структура оптимизирована и сфокусирована на основной деятельности. Развиваясь на базе советских предприятий - комбинатов, современные российские компании вынуждены содержать различные виды вспомогательных и обслуживающих производств, использовать устаревшие технологии производства и неоптимальные технологические циклы. Такая структура предприятий порождает большое количество разнообразных накладных расходов, зачастую избыточных по отношению к существующему объему производства и слабо коррелирующих с прямыми производственными затратами. Устаревшее технологическое оборудование и слабая информационная поддержка сбора фактических данных о его работе не позволяют с необходимой точностью определять участие оборудования в производстве различных видов готовой продукции. Однако, при желании сделать учет затрат и расчет себестоимости более точными, накладные расходы, особенно производственные, можно детализировать по цехам и видам оборудования, видам накладных расходов и их отношению к выпускаемой продукции в соответствии с технологией производства. Распределение таких групп накладных расходов производится поэтапно: цех - участок - оборудование - продукция и на каждом этапе используется специальная база распределения. Такой метод намного более трудоемкий по сравнению с распределением по общей заводской или цеховой базе, но дает более точный результат, хотя, такой традиционный подход не может конкурировать в точности расчета себестоимости с популярным в последнее время за рубежом методом учета затрат по производственным процессам (Activity Based Costing) в случае автоматизированных производств с большим ассортиментом готовой продукции. При определении способа распределения накладных расходов и выборе баз распределения следует руководствоваться следующими принципами. Выгоды от применения детализированного способа распределения накладных расходов должны превосходить затраты на ведение такого учета. Выбор базы распределения должен определяться технологией производства продукции или оказания услуг предприятия, а также соотношением затрат разного вида в структуре общих затрат предприятия. Если значения разных возможных баз распределения для одного участка места возникновения затрат существенно различаются, то использование любой из них в качестве универсальной для распределения накладных расходов этого участка МВЗ приводит к ошибке в распределении. В этом случае имеет смысл выделить более мелкие участки - так, чтобы для каждого из них базу распределения можно было выбрать однозначно. При выборе какого-либо показателя в качестве базы распределения следует помнить о возможности его измерить и зафиксировать его количественное распределение между объектами, на которые будут распределяться накладные расходы.

Любая предпринимательская деятельность предусматривает расходы. Тратиться приходится на разноплановые процессы и покупки: нужные для производства продукции, обслуживания оборудования, на закупку сырья, упаковку, транспортировку. А также на управленческие процессы, не говоря уже о заработной плате. Такая многофакторность затрат говорит о необходимости их классификации и раздельного учета.

Разберемся с понятием «накладные расходы», уточним, какие затраты можно к ним отнести и как их признавать в финансовом учете.

Что такое накладные расходы

Не все затраты в производстве переходят непосредственно в продукт и могут быть напрямую запланированы и учтены в его . Тем не менее затраченные средства оказываются абсолютно необходимыми для изготовления продукции, ее реализации, продвижения на рынке, а также управления самой организацией.

Самым верным определением накладных расходов было бы «все остальные». Этот тип затрат не выделяется отдельной статьей в Налоговом кодексе РФ, естественно, там не прописана и их структура. При бухучете их также невозможно однозначно дифференцировать.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Законом закреплен перечень накладных расходов только в отраслях строительства и медицины. Все остальные предприятия должны определять накладные расходы самостоятельно, закрепляя это в своей учетной политике.

Принятое в бизнесе понятие накладных расходов подразумевает траты, которые нельзя отнести непосредственно к технологическим процессам производства, сопровождающие процесс производства, но не входящие в стоимость работы и сырья. Другое название накладных расходов – косвенные издержки . Из указывают при планировании и составлении смет как фирмы в целом, так и отдельных структурных подразделений.

Зачем учитывать накладные расходы

Самая очевидная цель – планирование будущей прибыли, на которую влияют все понесенные предпринимателем издержки. Но в отношении накладных расходов это связано с определенными трудностями. Если потенциальные прямые затраты можно довольно точно подсчитать относительно конкретных видов продукции, то довольно трудно определить, сколько косвенных издержек получится и как они распределятся при, например, расширении производства или подписании некоего договора.

ВАЖНО! Для адекватного определения себестоимости продукта нужно учитывать и распределять накладные расходы пропорционально прямым тратам – проводить калькуляцию издержек производства .

Что входит в накладные расходы

Косвенные издержки можно приблизительно распределить по 4 основным группам:

1. Затраты на управленческий аппарат:
   • его заработная плата;
   • деньги, потраченные на обучение, аттестацию и повышение квалификации управленческого звена.
2. Содержание: покупка компьютеров, канцелярии, расходы на офисные потребности, в том числе и услуги связи.
3. Траты, связанные с процессом организации производства:
   • поддерживающий ремонт принадлежащих организации сооружений, зданий, помещений, оборудования;
   • затраты на транспорт, принадлежащий фирме;
   • выплата аренды за складские помещения и/или офис;
   • трата денег вследствие простоя, брака и т.п.;
   • деньги, которые нужно тратить на содержание основных активов.
4. Расходы на обслуживание персонала:
   • отчисления на социальный налог;
   • выплаты в соцстрах и другие фонды;
   • оборудование бытовых помещений, столовых, душевых и пр.
5. Издержки, не связанные с производством:
   • рекламные расходы;
   • оплата консультаций, экспертиз;
   • погашение коммунальных платежей и др.

Где нужно указывать накладные расходы

Компания определяет нормы накладных расходов самостоятельно, если они не установлены законом (это характерно только для медицины и строительства), а также если фактически накладные затраты превысили сметные.

Эти данные обычно отмечаются:

• в проектно-сметной документации;
• в бюджетном планировании;
• в индивидуальном планировании конкретных отделов, структурных подразделений.

Параметры распределения накладных расходов

Несмотря на трудности планирования косвенных издержек, это необходимая процедура, которую можно осуществлять несколькими методами:

1. Метод «рабочей зарплаты». Если на основном производстве занято большое количество рабочих, особенно если превалирует ручной труд, можно рассчитать накладные расходы пропорционально фонду оплаты их труда.

ПРИМЕР РАСЧЁТА. ООО «Автоколесо» занимается перевозкой грузов. Фонд оплаты труда персонала составляет 8 млн. рублей в год. Коэффициент накладных расходов в 2016 году составил 80%, то есть 6 млн. 400 тыс. руб. Компания решила уменьшить накладные расходы, для чего уволила несколько человек. При этом фонд оплаты труда уменьшился на 20%, значит, накладные расходы ООО «Автоколесо» на 2017 год можно запланировать в сумме 5 млн. 120 тыс. руб.

2. Метод «объема продаж» целесообразно применять, если в компании преобладают автоматизированные процессы. Можно распределить доходы пропорционально машино-часам.
3. Метод «единицы продукции» применим, когда прямые затраты значительно превышают косвенные. Тогда можно взять за основу отношение прямых издержек на единицу товара к общей сумме прямых расходов.
4. Метод прямого счета. Суммируются отдельно непрямые траты по каждой расходной статье.
5. Комбинированные методы применимы в крупных компаниях со сложной структурой, где производится несколько видов продукции. Например, можно учитывать производственные накладные расходы по фонду зарплаты, а общехозяйственные – на базе стоимости единицы продукции.

Порядок расчета накладных издержек

Планирование и учет всех расходов, в том числе и накладных, производится в определенном порядке:

1. Вычисляется общая сумма затрат на общехозяйственную деятельность компании.
2. Определяется количество накладных издержек, которые нужно будет включить в смету на единицу каждого вида из ассортимента продукции.

ВНИМАНИЕ! Нужно принимать во внимание законодательные лимиты для накладных затрат по конкретным статьям и нормы, определенные внутренними нормативными актами компании.

Законодательные лимиты относительно накладных расходов

Закон определяет состав и пределы накладных издержек в строительной и медицинской отраслях.

Строительные накладные расходы

В этой отрасли планирование накладных расходов особенно важно. Составляется смета, в которой отмечаются средние расходы по отрасли, которые входят в себестоимость строительной продукции или услуг.

Нормирование расходов в строительной сфере регламентируется Методическими указаниями по определению величины накладных расходов в строительстве, утверждаемых Постановлением Госстроя России (отдельно по районам Крайнего Севера и приравненным к ним). В этих документах определяется коэффициент, который нужно применить для определения накладных расходов по определенной строительной деятельности, а также уточняется область ее применения. За базу принимается фонд оплаты труда строительных рабочих. Распределение коэффициентов проводится по таким основным видам строительства:

• промышленное;
• сельскохозяйственное;
• транспортное;
• жилищное;
• энергетическое;
• связанное с водным хозяйством;
• в области атомной энергетики;
• реставрационные работы;
• капитальные ремонты;
• другие виды.

К СВЕДЕНИЮ! Накладные расходы по нормативам в строительстве нужно применять на стадии составления сметы, а также при расчете за выполненные работы.

Медицинские накладные расходы

Нормы и состав накладных расходов в медицинской отрасли регламентированы приказом Минздравмедпрома России № 60 от 14.03.1995 года. Согласно положениям этого приказа, в себестоимость медпомощи должны включаться все годовые затраты медучреждения:

• зарплата всех видов персонала, кроме медицинского, со всеми начислениями;
• расходы на покупку мебели, канцелярских, бытовых товаров (всего, кроме лекарств и перевязочного материала);
• средства для осуществления ремонта.

За основу принимается фонд заработной платы медперсонала, оказывающего конкретные медицинские услуги, из расчета коэффициента в 1,5.

ВАЖНО! Как правило, в медицине накладные расходы значительно выше, чем в строительстве.

Похожие статьи