Трансформация отчетности по мсфо: технические и организационные аспекты. Мастер-класс "трансформация финансовая отчетности из рсбу в мсфо" в электронной модели ms excel

МСФО, как известно, регулируют процессы, которые связаны с составлением отчетности о финансовом положении. Эти стандарты поясняют вопросы, которые могут возникнуть в момент раскрытия, признания и измерения статей отчетности.

Пока во многих странах составлять финансовый отчет можно согласно национальным стандартам, а позже вносить необходимые поправки, чтобы постепенно осуществить переход на МСФО. Этот процесс носит название - "трансформация".

Трансформация финансовой документации по требованиям МСФО осуществляется на основании отчетности, составленной согласно национальных стандартов. Этот процесс можно выполнить с помощью корректировки элементов классификации и оценки объектов бухгалтерского учета. Цель - приведение финансовой отчетности к формату МСФО.

Трансформация МСФО - это процесс, заключающийся во внесении необходимых корректировок (поправок) в соответствии с МСФО в статьи отчетности, которая была подготовлена ранее по национальным стандартам учета. Проводиться эта процедура должна на отчетную дату.

Трансформация отчетности - это свод таблиц, которые показывают переход национальных статей финансового отчета и балансовых статей к показателям по МСФО. Главный недостаток этой процедуры заключается в невозможности ведения параллельного учета. Соответственно в период между отчетными датами оперативно предоставить информацию руководству или заинтересованным личностям не предоставляется возможным. К тому же отчетность, которая была получена после трансформации, несколько не точна. Суммарный риск ошибок несколько выше, чем при параллельном учете, а погрешность составляет 10-50%.

Трансформация отчетности - это свод таблиц, которые показывают переход национальных статей финансового отчета и балансовых статей к показателям по МСФО. Главный недостаток этой процедуры заключается в невозможности ведения параллельного учета. Соответственно в период между отчетными датами оперативно предоставить информацию руководству и заинтересованным личностям не представляется возможным. К тому же отчетность, которая была получена после трансформации, несколько неточна. Суммарный риск ошибок несколько выше, чем при параллельном учете, а погрешность составляет 10-50%.

Специалист, занимающийся трансформацией отчетности, может самостоятельно выбирать методику и определять этапы процедуры. Выбор напрямую зависит от таких субъективных факторов, как особенности организации учета, специфика финансово-хозяйственной деятельности, наличие временных ресурсов (финансовых и человеческих), учетная политика и степень детализации отчетности.

К сожалению, нет единого задекларированного подхода к осуществлению трансформации, поэтому каждому бухгалтеру и экономисту приходится разрабатывать индивидуальный алгоритм. К тому же разрешается самим подбирать методику и этапы, которые будут применяться к трансформации отчетности в МСФО.

План трансформации финансовой отчетности по МСФО

  1. Подготовительные меры:

  • доскональное освоение главных предписаний, касаемых документации, согласно МСФО;
  • сопоставительный анализ международных и национальных стандартов, обнаружение различий и несовпадений в оценках;
  • доскональное изучение условий применения МСФО (IFRS) 1 «Первое применение МСФО»;
  • формирование учетной политики предприятия согласно предписаний международных стандартов финансовой отчетности.

  • Процесс трансформации:

    • сопоставительный анализ учетной политики, которая подготовлена согласно МСФО и национальных стандартов, обнаружение объема корректировок;
    • сбор информационных материалов, которые требуют осуществления трансформации;
    • подготовка рабочей документации, подбор формата элементов финансовой отчетности;
    • проведение корректировок, реклассификации;
    • формирование исходного баланса;
    • составление Баланса и Отчета о прибылях и убытках согласно концепции МСФО;
    • формирование Отчета об изменении капитала, Отчета о движении денежных средств и Пояснений к отчетности согласно требований МСФО.

  • Послетрансформационные действия:

    • формирование необходимых дополнительных форм отчетности;
    • трансформационные корректировки по МСФО всех элементов отчетности, учитывающие инфляцию;
    • переведение элементов финансовой отчетности в иностранную валюту.

    Трансформация финансовой отчетности предприятия в формат МСФО

    Полная трансформация Этот метод вносит необходимые корректировки, с помощью которых устраняются обнаруженные различия и несоответствия между МСФО и национальными стандартами в действующей системе бухгалтерского учета. Корректировка осуществляется на основании информации из первичной документации. Такая информация согласно МСФО представляется в условиях гиперинфляции. Финансовая отчетность представляется в национальной валюте.
    Полная трансформация с учетом гиперинфляции Этот метод, как и предыдущий, вносит все необходимые изменения. Финансовая отчетность предоставляется согласно требований МСФО в национальной валюте с соответствующими изменениями, которые учитывают сдвиги покупательской способности денег.
    Полная трансформация с учетом требований по пересчету показателей в иностранную валюту Данный способ трансформации требует перевод финансовых отчетов из национальной валюты в стабильную иностранную. Это происходит в случае гиперинфляции, чтобы можно было сравнить с подобными зарубежными организациями или для объединения с зарубежным материнским предприятием.
    Полная конверсия Данный метод состоит в параллельном двойном учете. Этот метод параллельного ведения учета подходит для компаний, работающих с использованием бухгалтерского программного обеспечения для учета всех финансово-хозяйственных операций. При этом компании будут иметь возможность предоставлять полный пакет финансовой отчетности, предусмотренный как российскими ПБУ, так и IAS.
    Поэтапная конверсия Компании, которые ведут бухгалтерский учет вручную, пользуются поэтапной конверсией. Они предоставляют информацию по МСФО в несколько этапов и одновременно ведут компьютеризированный бухгалтерский учет. Причём компьютеризация вводится постепенно в каждой из областей учета. Новые области учета появляются в работе после того, как введены предыдущие зоны и уже успешно функционируют. Для того, чтобы предоставить нужную информацию согласно МСФО, области учета, которые не охватили методом двойного учета, стоит осуществлять корректировки сопоставимые с МСФО.

    Поскольку финансовая информация является важным инструментом для принятия обдуманных и рациональных решений, она должна быть высокого качества. Именно от этого фактора зависит количество привлеченных инвестиций и объем капитала. А из этого следует дальнейшее состояние финансов предприятия и его развитие на рынке. Всем странам, принявшим

    Многие российские компании сегодня задумались или уже перешли на составление отчетности по МСФО. При этом менеджмент компании может выбрать два варианта подготовки финансовой отчетности. Трансформацию отчетности или настройку параллельного учета в компьютерных программах, когда один раз введенная в систему операция отражается как в книгах учета по РСБУ, так и в МСФО.

    Трансформация отчетности – это тот способ, с которого целесообразно начинать движение к МСФО. Суть – перекладка российской бухгалтерской отчетности в отчетность по МСФО с необходимыми корректировками.

    Этапы трансформации отчетности по МСФО

    Условно можно выделить несколько этапов, которые должна пройти компания при трансформации финансовой отчетности в соответствии с МСФО .

    1 этап. Сбор информации и накопление различий (поправок) между практикой применения РСБУ в компании и требованиями соответствующих МСФО. Для этого потребуется провести анализ российской учетной политики на соответствие требованиям МСФО. Также будут нужны дополнительные данные, которые физически отсутст-вуют в бухгалтерском учете. Например, сведения о «старении» дебиторской и кредиторской задолженности, рыночная стоимость основных средств и т. д. Можно рекомендовать перед началом трансформации провести аудит российской отчетности, чтобы не копировать ошибки в отчетность по МСФО.

    2 этап. Реклассификация отдельных хозяйственных операций, учтенных в соответствии с РСБУ, внесение необходимых трансформационных корректировок. Реклассификация – это перемещение данных из одной статьи отчетности в другую, зачастую без изменения суммы соответствующей статьи. Например, при трансформации из РСБУ в МСФО необходимо переклассифицировать краткосрочную часть долгосрочных кредитов. В отчетности по МСФО они будут отражены как краткосрочные обязательства.

    3 этап. Формирование финансовой отчетности по МСФО.

    Корректировки при трансформации отчетности

    Во многом вносимые трансформационные правки будут зависеть от специфики деятельности компании и особенностей ее хозяйственных операций.

    Амортизация основных средств. При трансформации отчетности по МСФО может потребоваться ускорение амортизации основных средств, если российские сроки полезного использования слишком велики. В соответствии с РСБУ нет возможности изменить бухгалтерскую оценку в отношении срока полезного использования или метода амортизации. Напротив, в соответствии с МСФО изменение бухгалтерских данных в результате изменения срока полезного использования или метода амортизации представляется возможным (МСФО 16 «Основные средства»). Изменения норм амортизации должны применяться перспективно, к примеру с 1 января следующего года (МСФО 8 «Изменения в бухгалтерских оценках и ошибки»).

    Пример
    Предположим, что в июне 2007 года компания пересмотрела оставшийся срок полезного использования производственного оборудования и приняла решение о его снижении с текущих 5,5 до 4,5 лет. При трансформации отчетности амортизация в РСБУ должна быть увеличена начиная с июня 2007 года для получения амортизации с целью формирования отчетности по МСФО.

    Формирование резерва под сомнительную дебиторскую задолженность. Обычно при трансформации отчетности по МСФО необходимо увеличивать резерв по сомнительной дебиторской задолженности, сформированный в РСБУ. Несмотря на то что он предусмотрен в РСБУ, российские компании предпочитают формировать резерв только в пределах вычитаемой при расчете налогообложения суммы (п. 4 ст. 226 НК РФ).
    В соответствии с МСФО компания должна представлять в финансовой отчетности дебиторскую задолженность по справедливой стоимости (МСФО 39 «Финансовые инструменты»). Уменьшение первоначальной стоимости финансового инструмента до его справедливой цены достигается за счет создания резерва по сомнительной дебиторской задолженности.

    Пример
    Компания рассчитала дополнительный резерв по сомнительной дебиторской задолженности в сумме 500 денежных единиц для отражения текущей ситуации с возмещаемой дебиторской задолженностью. При этом необходимо учитывать, что при формировании отчетности по МСФО он не будет вычитаемым при налогообложении прибыли (не выполняется основной критерий – платеж просрочен более чем на 45 дней). Поэтому при трансформации отчетности из РСБУ в МСФО необходимо начислить дополнительно рассчитанный резерв.

    Списание резервов предстоящих расходов. Резерв предстоящих расходов (расходы будущих периодов), созданный в РСБУ, не удовлетворяет критериям признания МСФО. В соответствии с РСБУ есть возможность создавать резервы под предстоящие расходы, например, резерв на ремонт основных средств. В соответст-вии с МСФО не создается резервов под затраты, которые необходимо будет понести, чтобы вести операционную деятельность в будущем. В соответствии с МСФО 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы» резервы признаются в балансе на отчетную дату, если они дейст-вительно существуют в форме обязательств.

    Пример
    По состоянию на отчетную дату компания создала резерв предстоящих в следующем году расходов – резерв на ремонт производственного оборудования. Формирование его допускается в качестве вычитаемого для целей налогообложения в соответствии со статьей 324 НК РФ. Сумма созданного резерва в РСБУ – 2500 денежных единиц. При трансформации финансовой отчетности из РСБУ в МСФО этот резерв должен быть расформирован.

    Переоценка основных средств. Признание в финансовой отчетности результатов переоценки основных средств, проведенной на конец отчетного периода для формирования отчетности по МСФО, должно происходить в текущем году. РСБУ допускает такое признание в следующем отчетном периоде.

    Пример
    В октябре 2007 года компания переоценила отдельные группы основных средств: здания, занимаемые владельцем, высокотехнологичное оборудование. Результаты переоценки повлияют на увеличение первоначальной стоимости основных средств на 5500 ден. ед., накопленной амортизации – на 2000 ден. ед. При трансформации проводки по переоценке, которые будут входить в журналы проводок за следующий 2008 год, нужно перенести в журналы проводок 2007 года.

    Списание сверхнормативных затрат. Сверхнормативные затраты для целей учета по РСБУ учитываются в стоимости запасов. Отличием МСФО является требование об исключении сверхнормативных затрат из себестоимости реализованной продукции или из стоимости запасов. Вместо этого такие затраты можно списать, например, на накладные или прочие расходы текущего периода.

    Пример
    Компания понесла прямые производственные затраты по изготовлению продукции, заказанной клиентами, которые отказались от нее еще до окончания производственного цикла. В конечном счете затраты в незавершенном производстве по этой продукции составили 3120 ден. ед. В случае если продукция не может быть реализована третьим лицам, то, вероятно, незавершенное производство в сумме 3120 ден. ед. должно быть списано на затраты отчетного периода в отчете о прибылях и убытках. См. также, что такое НЗП .

    Создание резервов по обременительным договорам. Признание обременительного договора обычно не проводится в РСБУ – это не предусмотрено ПБУ 8/01. Обременительный договор – контракт, на который компания сознательно идет, зная, что он принесет убытки. Например, иногда убыточные договоры заключаются с целью сохранения команды ценных специалистов. Соответственно компании не создают резерва для покрытия будущих убытков по обременительному договору. Согласно МСФО 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы», в случае, если компания заключает обременительный для себя договор, текущее обязательство, возникающее по нему, должно быть признано в качест-ве резерва в соответствующей оценке. Неизбежные затраты по обременительному договору составляют наименьшую стои-мость «избавления» от него. Такая стоимость рассчитывается как наименьшее значение между затратами на выполнение договорных обязательств и штрафами, возникающими при его расторжении.

    Пример
    Компания заключила договор на строительство дороги длиной 200 км. Стоимость по договору – 40 000 ден. ед. Затраты, которые будут осуществлены по договору – 51 000 ден. ед. Ожидаемый убыток по обременительному договору – 11 000 ден. ед. При трансформации отчетности по состоянию на отчетную дату необходимо начислить резерв в корреспонденции с прочими расходами в отчет о прибылях и убытках на сумму 11 000 ден. ед.

    Реклассификация и переоценка основных средств. В соответствии с РСБУ имущество признается в качестве основных средств независимо от их экономической сущности и предназначения. По МСФО имущество четко разделено на инвестиционную собственность и основные средства. Инвестиционная собственность, как правило, это недвижимость, которая предназначена для передачи в аренду третьим лицам.

    Пример
    Компания владеет офисным зданием, которое в результате реструктуризации бизнеса было передано в аренду третьим лицам с 1 января 2007 года. Балансовая стоимость основных средств на дату передачи в аренду составляла 90 000 ден. ед. Накопленная амортизация здания за 2007 год, отраженная в книгах учета по РСБУ, составила 3000 ден. ед. При трансформации финансовой отчетности из РСБУ в МСФО необходимо по состоянию на 01.01.07 переклассифицировать здание из состава основных средств в состав инвестиционной собственности по балансовой стоимости. Кроме того, необходимо элиминировать (исключить) амортизацию, начисленную в течение 2007 года в книгах бухгалтер-ского учета по РСБУ, «отменив» списание 3000 ден. ед. в расходы или себестоимость текущего периода в отчете о прибылях и убытках.

    МСФО 16 «Основные средства» предлагает на выбор два варианта учета основных средств: по первоначальной или по переоцененной стоимости. Естественно, в условиях инфляции стоимость основных средств может быть занижена и существенно отличаться, например, от рыночной. Менеджер-управленец всегда примерно знает, какую стоимость имеют активы, работающие в его бизнесе. При этом МСФО 16 позволяет аналогичную стоимость указывать в финансовой отчетности.

    В соответствии с РСБУ результаты переоценки ОС признаются в составе капитала по строке «Добавочный капитал». В соответствии с МСФО 40 «Инвестиционная собственность» переоценку инвестиционной собственности следует учитывать в качестве дохода или расхода текущего периода.

    Пример
    Компания провела переоценку всей своей недвижимости с привлечением независимого профессионального оценщика в 2006 году. Увеличение стоимости основных средств на сумму 3400 ден. ед. было отнесено на добавочный капитал в соответствии с РСБУ по состоянию на 31 декабря 2007 года. Для трансформации отчетности по МСФО необходимо соблюсти метод начисления и концепцию соотнесения. Для этого переоценка имущества должна быть отражена в том периоде, в который попала дата ее проведения.

    Более того, добавочный капитал должен быть переведен в состав доходов от переоценки инвестиционной собственности в отчете о прибылях и убытках 2006 года, если недвижимость представляла собой на дату переоценки инвестиционную собственность. Если недвижимость в соответствии с МСФО была классифицирована как основное средство, то при трансформации отчетности необходимо перевести добавочный капитал в состав резерва переоценки.

    Снижение стоимости запасов. МСФО 2 «Запасы» требует отражения запасов по наименьшей из двух величин: себестоимости (исторической стоимости) или цене возможной реализации. Таким образом, испорченные запасы будут отражаться в учете и отчетности по стоимости, за которую их можно продать, так как она наверняка меньше стоимости, которую за них уплатили при покупке. МСФО 2 разрешает такие современные способы учета себе-стоимости, как метод учета по полной себестоимости, директ-костинг, стандарт-костинг.

    Признание убытка от обесценения активов. В соответствии с МСФО 36 «Обесценение активов» наличие признаков обесценения активов требует определения наибольшего значения между стоимостью, за которую актив можно продать, и ценностью актива от его использования (которая рассчитывается путем дисконтирования будущих денежных потоков от использования актива). Таким образом, в случае выявления обесценения стоимость актива в учете по МСФО нужно будет снизить.

    Дисконтирование. В МСФО дисконтирование используется в той или иной мере при отражении практически всех долгосрочных статей. Например, в соответствии с МСФО 39 «Финансовые инструменты» долгосрочная дебиторская и кредиторская задолженность должна отражаться по амортизируемой стоимости, то есть с применением ставки дисконта, соответствующей ставке дополнительного финансирования или средневзвешенной стоимости капитала компании.

    Чистая приведенная стоимость. Использование концепции чистой приведенной стоимости (NPV, Net Present Value) также отражает разницу в стоимости денег во времени. Рассчитывать NPV приходится, например, для выполнения требований таких стандартов, как МСФО 36 «Обесценение активов» или МСФО 39 «Финансовые инструменты».

    Основные сложности при трансформации отчетности по МСФО

    На практике при трансформации отчетности компании часто сталкиваются с рядом проблем. Так, не сразу понятно, как выбрать функциональную валюту. Валюта учета для МСФО может быть отлична от рубля (МСФО 21 «Влияние изменений валютных курсов»). Прежде чем приступить к трансформации, в информационной системе компании необходимо найти данные о хозяйственных операциях, учтенных в той валюте, в которой будет составляться отчетность по международным стандартам. Разумеется, это возможно, если бухгалтерская программа поддерживает многовалютность учета.

    Если компьютерная система не поддерживает многовалютный учет, то трансформация осложняется необходимостью пересчета практически всего учета по РСБУ в другую валюту, причем по историческим курсам. Однако для экономики России в настоящий момент характерен процесс смены большинством компаний функциональной валюты с долларов США, евро и прочих именно на российские рубли.

    Другая проблема – трансформация нескольких отчетных периодов подряд. Здесь основной трудностью выступает необходимость кумулятивного учета поправок, проведенных в прошлых периодах, при обязательном повторении этих же поправок в отчетном. Это связано с тем, что трансформация в каждом периоде основана на внесении поправок в новые данные национального учета, которые «не помнят» поправок, сделанных при трансформации по МСФО в прошлых периодах.

    Для выполнения требования «преемственности» отчетности поправки предшествующих отчетных периодов при трансформации вносятся общей суммой. Только после этого учитываются корректировки текущего года. Это позволяет формировать отчетность по МСФО так, как если бы учет по международным стандартам компания вела всегда.

    Еще одна сложность может возникнуть из-за смены сотрудников (консультантов), ранее занимавшихся трансформацией в компании. Если персонал, выполнявший трансформацию, не документировал свои суждения, подходы и расчеты, то при их уходе компании будет чрезвычайно сложно восстановить поправки, сделанные в предыдущих периодах, и продолжить ведение учета. Чтобы этого избежать, необходима подробная документация трансформационных поправок и расчетов. Соответствующие положения можно включить в договор с консультантом или в служебные обязанности собственных специалистов.

    Кто будет заниматься трансформацией отчетности

    Как уже сказано, трансформация предполагает определение отличий в учете и отчетности по РСБУ от МСФО. Естественно, для того, чтобы качественно выполнить эту работу, необходимы знания ПБУ и МСФО.

    Кроме того, исполнитель трансформации просто обязан обладать аналитическими и математическими способностями. Превосходным «трансформатором» финансовой отчетности будет аудитор, знающий РСБУ и МСФО, с образованием в области высшей математики.

    Перечень лишь некоторых особенностей МСФО, с которыми приходится сталкиваться российским компаниям, говорит о том, что бухгалтер при переходе на МСФО превращается в финансового аналитика или даже финансового директора, отвечающего не только за отражение в учете свершившихся фактов, но и прогнозирующего развитие фирмы как тактическое, так и стратегическое.

    Пример трансформации отчетности по МСФО

    Исходные данные и корректировки

    Финансовая отчетность предприятия по стандартам российского бухучета представлена в таблицах 1 и 2. Бухгалтером, исходя из различий в российских стандартах и МСФО, были сделаны выводы о необходимости внесения поправок в российскую отчетность для составления отчетности в МСФО. Причины поправок и корректировочные проводки представлены в таблице 3.

    Таблица 1. Баланс по РСБУ

    АКТИВЫ Ден. ед.
    240
    Накопленная амортизация (10)
    Остаточная стоимость 230
    33
    Дебиторы 30
    (7)
    Денежные средства 39
    Итого Активы 325
    КАПИТАЛ
    Уставный капитал (200)
    (50)
    (45)
    Итого Капитал (295)
    ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
    Кредиторская задолженность (30)
    -
    Итого Обязательства (30)

    Примечание: статьи активов со знаком «+», а статьи обязательств и капитала – со знаком «-»

    Таблица 2 . Отчет о прибылях и убытках

    Примечание: знак статей отчета о прибылях и убытках изменен на противоположный для удобства сверки корректировок.

    Таблица 3. Журнал регистрации корректировок

    Операция Дебет Кредит Сумма Причина поправки
    1. Доначислена амортизация основных средств Амортизация основных средств 20 ден. ед. Пересчитана амортизация текущего периода. Если основные средства существуют более одного года, то при первом применении МСФО разница в амортизации предыдущих периодов отражается на входящей нераспределенной прибыли
    2. Начислено вознаграждение аудитору за аудит текущего года, договор по которому только будет заключен в следующем году Административные расходы Кредиторская задолженность 10 ден. ед. В соответствии с принципом начисления и концепцией соотнесения доходов и расходов. Аудит за текущий год является расходом текущего года, а не следующего, когда заключен договор и фактически проводится аудит
    3. Списание безнадежной дебиторской задолженности Резерв сомнительных и безнадежных долгов Дебиторская задолженность 6 ден. ед. Точно известно, что дебиторская задолженность безнадежная, по-этому она удаляется как из состава дебиторской задолженности, так и из состава «оценочного» резерва
    4. Доначисление резерва по сомнительной дебиторской задолженности в соответствии с расчетом, выполненным менеджментом Административные расходы Резерв по сомнительной дебиторской задолженности 2 ден. ед. Согласно оценкам менеджмента, часть вновь появившейся в отчетном периоде дебиторской задолженности не будет погашена контрагентами
    5.Формирование резерва по ожидаемым претензиям в связи с налоговыми проверками Административные расходы Резерв по обязательствам в связи с налоговой проверкой 5 ден. ед. МСФО 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы» требует, чтобы резерв был сформирован на сумму наиболее вероятных штрафов и пеней по неправильно уплаченным налогам
    6. Удаление из себестоимости и остатков готовой продукции административных расходов и коммерческих расходов, не попадающих в состав себестоимости (Примечание 1) А. Удаление из незавершенного производства /запасов: административных расходов и коммерческих расходов соответственно
    Б. Удаление из себестоимости административных расходов и коммерческих расходов соответственно     		А. Незавершенное производство или запасы
    Б. Отчет о прибылях и убытках – Себестоимость реализованной продукции     		А. 4 ден. ед.
    Б. 296 ден. ед.     		Накладные косвенные расходы, такие, как административные и коммерческие, подлежат списанию в качестве затрат отчетного периода по соответствующим статьям в отчете о прибылях и убытках
    7. Отражение полученного в финансовую аренду объекта и реклассификация арендного платежа, отраженного в российском учете (Примечание 2) А. Основные средства – первоначальная стоимость
    Б. Кредиторская задолженность по финансовому лизингу     		А. Кредиторская задолженность по финансовому лизингу
    Б. Отчет о прибылях и убытках – административные расходы     		А. 5 ден. ед.
    Б. 1 ден. ед.     		Вне зависимости от положений учета арендованного имущества, прописанного в договоре финансовой аренды, требует в случае перехода рисков и выгод по объекту аренды к арендополучателю отражения объекта аренды на его балансе, с соответствующим отражением задолженности по финансовому лизингу. Дальнейшие платежи не относятся на расходы, а уменьшают кредиторскую задолженность по финансовой аренде

    Примечание 1. В соответствии с учетной политикой компании по российским стандартам управленческие расходы и часть коммерческих расходов признаются в себестоимости продукции. Следовательно, если на конец периода есть остаток незавершенного производства (НЗП) или готовой продукции (ГП), часть управленческих и коммерческих расходов формирует показатели НЗП и ГП. Такой порядок учета не соответствует требованиям МСФО (МСФО 1, 2). Поэтому при трансформации отчетности необходимо исключить суммы управленческих и коммерческих расходов из показателя НЗП, представленного в бухгалтерском балансе по российским стандартам, включив их в расходы отчетного периода, и тем самым уменьшить финансовый результат отчетного периода. Рассчитаем процент НЗП на конец отчетного периода:
    – себестоимость, данные отчета о прибылях и убытках по российским стандартам – 2640 ден. ед.;
    – НЗП, отраженное на конец периода в составе запасов, данные бухгалтерского баланса по российским стандартам – 33 ден. ед.;
    – итого – 2673 ден. ед.;
    – процент НЗП на конец отчетного периода (33 / 2673 х 100) – 1,23%.

    Примечание 2. 31 декабря текущего года компания получила в аренду автомобиль для администрации, справедливая (рыночная) стоимость которого составляет 5 ден. ед. По договору объект аренды подлежит учету на балансе лизинговой компании. Первый платеж по аренде в сумме 1 ден. ед. был осуществлен 31 декабря и отражен в российском учете в качестве административных расходов. При применении МСФО объект финансовой аренды всегда отражается на балансе арендополучателя, в корреспонденции со статьей кредиторской задолженности по финансовому лизингу, а арендные платежи впоследствии уменьшают данную задолженность.

    Таблица 4. Расчет управленческих расходов и амортизации в составе НЗП

    По данным российского учета, управленческие расходы за период составили 450 ден. ед., в том числе 200 ден. ед. были показаны в качестве административных расходов периода, а остальные 250 ден. ед. были распределены на себестоимость реализованной продукции и незавершенное производство соответственно. Коммерческие расходы в российском учете составили 150 ден. ед., в том числе 100 ден. ед. отражены в качестве расходов периода, а 50 ден. ед. соответственно вошли в себестоимость и незавершенное производство по российским стандартам. Зная процент незавершенного производства на конец отчетного периода, определим сумму управленческих расходов и амортизации, учтенных в показателе НЗП (см. таблицу 4).

    Таким образом, на 4 ден. ед. (3 ден. ед. – управленческие расходы и 1 ден. ед.– коммерческие расходы) уменьшится прибыль отчетного периода, рассчитанная по МСФО, по сравнению с прибылью по российским стандартам. Вместе с тем в отчете о прибылях и убытках будут отражены реклассифицирующие записи, а именно выделение управленческих административных расходов из статьи «себестоимость», что приведет к более адекватному представлению валовой прибыли (выручка минус себестоимость).

    Составление трансформационной таблицы

    Исходные отчетные данные и поправки обобщаются в трансформационной модели (таблица 5). Техническая особенность трансформационной таблицы: отражение активов, затрат, убытков положительными числами, а пассива, доходов, прибыли - отрицательными (в скобках). Это необходимо для сверки контрольных сумм.

    Таблица 5 . Трансформационная модель отчетности

    Статьи Сумма в учете РСБУ Номер поправки из таблицы 3 Итого поправки Сумма в учете МСФО
    1 2 3 4 5 6.A 6.Б 7.А и 7.Б
    АКТИВЫ
    Основные средства – первоначальная стоимость 240 5 5 245
    Накопленная амортизация (10) (20) (20) (30)
    Остаточная стоимость 230 - - - - - - - - - 215
    Запасы и незавершенное производство 33 (4) (4) 29
    Дебиторы 30 (6) (6) 24
    Резерв безнадежных и сомнительных долгов (7) 6 (2) 4 (3)
    Денежные средства 39 39
    Итого Активы 325 - - - - - - - - - 304
    КАПИТАЛ
    Уставный капитал (200) (200)
    Нераспределенная прибыль прошлых лет (50) (50)
    Нераспределенная прибыль – чистая прибыль отчетного периода (45) 20 10 2 5 4 (1) 40 (5)
    Итого Капитал (295) - - - - - - - - - (255)
    ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
    Кредиторская задолженность (30) (10) (4) (14) (44)
    Резерв по возможным обязательствам перед налоговыми органами - (5) (5) (5)
    Итого Обязательства (30) - - - - - - - - - (49)
    Контрольная сумма (суммируются статьи баланса). Примечание: должен получаться ноль 0 0 0 0 0 0 0 0

    Отчет о прибылях и убытках

    Выручка (3000) (3000)
    Себестоимость реализованной продукции 2640 20 (296) (276) 2364
    Валовая прибыль (360) - - - - - - - - - (636)
    Административные расходы 200 10 2 5 3 247 (1) 266 466
    Коммерческие расходы 100 1 49 50 150
    Прибыль до налога (60) - - - - - - - - - (20)
    Налог на прибыль 15 15
    Чистая прибыль (45) - - - - - - - - - (5)
    Контрольная сумма (суммируются статьи отчета о прибылях и убытках) 20 10 - 2 5 4 - (1) 40 (полученное число должно совпадать с суммарной корректировкой чистой прибыли отчетного периода в балансе)

    Таблица 6. Отчет о прибылях и убытках (трансформированный)

    Таблица 7. Баланс (трансформированный)

    АКТИВЫ Ден. ед.
    Основные средства – первоначальная стоимость 245
    Накопленная амортизация (30)
    Остаточная стоимость 215
    Запасы и незавершенное производство 29
    Дебиторы 24
    Резерв безнадежных и сомнительных долгов (3)
    Денежные средства 39
    Итого Активы 304
    КАПИТАЛ
    Уставный капитал (200)
    Нераспределенная прибыль прошлых лет (50)
    Нераспределенная прибыль (5)
    Итого Капитал (255)
    ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
    Кредиторская задолженность (44)
    Резерв по возможным обязательствам перед налоговыми органами (5)
    Итого Обязательства (49)

    Подготовить отчетность по МСФО можно одним из способов:

    При помощи первичного (параллельного с российским) учета по МСФО,

    Путем трансформации национальной финансовой отчетности в формат МСФО.

    Параллельный учет дает более качественный результат. Но этот способ слишком затратен и не всегда экономически обоснован, поэтому большинство организаций готовят отчетность по МСФО при помощи трансформации, которая не требует ежедневных затрат и проводится единовременно после окончания отчетного периода.

    Трансформация бухгалтерской отчетности - это процесс составления отчетности по стандартам МСФО путем перегруппировки учетной информации и корректировки статей отчетности, подготовленной по правилам российской системы бухгалтерского учета.

    Единого алгоритма трансформации не существует, и в каждом случае требуется индивидуальный подход. Любой специалист, трансформирующий отчетность, имеет право самостоятельно определять методику и этапы трансформации применительно к отчетности каждой конкретной организации.

    Существует примерный план трансформации для случая, когда трансформация отчетности осуществляется впервые.

    Подготовительный этап:

    1) Изучение общих требований к отчетности в формате МСФО

    2) Сравнительный анализ МСФО и РСБУ, выявление расхождений в оценках

    3) Изучение требований МСФО (IFRS) 1 "Первое применение МСФО"

    4) Составление учетной политики по МСФО

    Этап трансформации отчетности:

    1) Сравнительный анализ учетной политики, подготовленной по РСБУ и МСФО, выявление области корректировок

    2) Сбор информации, необходимой для проведения трансформации

    3) Выбор формата компонентов отчетности. Подготовка рабочих документов

    4) Корректировки. Реклассификация

    5) Подготовка начального баланса

    6) Подготовка Баланса и Отчета о финансовых результатах в формате МСФО

    7) Подготовка Отчета об изменении капитала, Отчета о движении денежных средств и Пояснений к отчетности в формате МСФО

    Посттрансформационные процедуры:

      Подготовка дополнительных разделов отчетности

      Корректировка показателей отчетности с учетом инфляции

      Перевод показателей отчетности в иностранную валюту

    Бухгалтерский баланс

    Бухгалтерский баланс представляет собой информацию о финансовом положении компании, обобщает и отражает количественную информацию о трех важнейших элементах финансовой отчетности: активах, обязательствах и капитале организации.

    Структура и состав показателей бухгалтерского баланса

    Наименование

    Комментарий

    Классификация активов и обязательств

    Активы в бухгалтерском балансе классифицируются как внеоборотные и оборотные. Обязательства классифицируются как долгосрочные и краткосрочные (п.19 ПБУ 4/99).

    Активы в бухгалтерском балансе представляются как внеоборотные и оборотные.

    Возможно представление активов и обязательств в порядке ликвидности (убывание ликвидности - по активам, увеличение сроков погашения – по обязательствам) (п.51 МСФО 1).

    Компании могут представлять активы и обязательства по срокам возможного погашения (анализ по срокам погашения) в соответствии с п.56 МСФО 1.

    В РСБУ не установлена возможность представления активов и обязательств в порядке убывания ликвидности.

    В отличие от РСБУ, МСФО предусматривает возможность компаний группировать активы и обязательства как долгосрочные и краткосрочные, с учетом внутренней группировки их по степени ликвидности.

    Раскрытие информации о капитале

    В п.27 ПБУ 4/99 предусмотрено раскрытие в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финн.результатах информации: о количестве акций, выпущенных акционерным обществом и полностью оплаченных; количестве акций, выпущенных, но не оплаченных или оплаченных частично; номинальной стоимости акций, находящихся в собственности акционерного общества, ее дочерних и зависимых обществ.

    Организация должна раскрывать либо в составе бухгалтерского баланса либо в пояснениях к нему расшифровку акционерного капитала по видам прав участия акционеров (п.76 МСФО 1).

    Согласно МСФО 1 в финансовой отчетности следует раскрывать виды информации, не указанные в РСБУ, а именно: существующие права, преференции и ограничения в отношении каждого типа акций; описание экономической сущности и назначения каждого вида созданного резерва в составе капитала организации.

    МСФО-1 предусматривает минимальное число линейных статей баланса, раскрывающих эти элементы:

    Основные средства;

    Инвестиционное имущество;

    Нематериальные активы;

    - финансовые активы (за исключением сумм: инвестиции, учтенные по методу участия, торговая и прочая дебиторская задолженность, денежные средства и эквиваленты денежных средств);

    - инвестиции, учтенные по методу участия;

    - биологические активы;

    - запасы;

    - торговая и прочая дебиторская задолженность;

    - денежные средства и эквиваленты денежных средств;

    - торговая и прочая кредиторская задолженность;

    - оценочные обязательства;

    - финансовые обязательства (за исключением сумм: торговая и прочая кредиторская задолженность, оценочные обязательства);

    - обязательства и активы по текущему налогу, как то определено в Международном стандарте IAS 12 «Налоги на прибыль»;

    - отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы, как то определено в Международном стандарте IAS 12;

    - доля меньшинства, представленная в составе собственного капитала;

    - выпущенный капитал и резервы, относящиеся к владельцам собственного капитала материнской компании.

    Линейные статьи, приведенные в Стандарте, не исчерпывают всех возможных статей, которые каждая организация, составляющая отчетный бухгалтерский баланс, может включить в него, выделяя информацию, которая требуется другими Международными стандартами или которая необходима для достоверного и полного представления о финансовом положении организации.

    Разделение и группировка в балансе активов и обязательств на долгосрочные и краткосрочные производятся по решению самой организации, представляющей отчетность. Форма баланса не является заданной, но в любой форме следует раскрывать суммы, погашение или возмещение которых ожидается более чем через 12 месяцев от даты составления отчетности.

    Независимо от форм баланса, вопрос о выделении дополнительных статей актива необходимо решать исходя из их характера и ликвидности активов, существенности информации о них.

    Например, из основных средств желательно выделить недвижимость и активно работающие основные средства. Если активы оцениваются по-разному, в зависимости от обстоятельств, например по первоначальной или восстановительной стоимости, то это является достаточной причиной для их раздельного отражения в балансе.

    Вторым важным критерием для представления дополнительных статей актива являются их функции в данной организации.

    Например, финансовые активы подразделяются на облигации, векселя, акции других компаний. Запасы подразделяются на товары, материалы, незавершенное производство, готовую продукцию; в дебиторской задолженности выделяют расчеты с покупателями и заказчиками, авансы и предоплаты, расчеты со связанными сторонами, долгосрочную задолженность, срок возмещения которой наступает в следующем году.

    Выделение дополнительных статей в информации об обязательствах необходимо проводить в зависимости от размера, характеристики и времени их погашения.

    Прежде всего, желательно выделить прямые обязательства и резервы, среди которых выделяют пенсионные, социальные и любые другие резервы, являющиеся существенными для раскрытия обязательств организации. Обязательства могут подразделяться на процентные и беспроцентные; краткосрочные и долгосрочные; возникшие в результате коммерческой или финансовой деятельности по привлечению средств, авансы полученные и векселя выданные; в кредиторской задолженности желательно выделить расчеты с поставщиками и подрядчиками, расчеты со связанными сторонами, долгосрочные обязательства, подлежащие погашению в следующем отчетном году.

    Капитал и резервы раскрываются по количеству акций: разрешенных к выпуску, выпущенных, оплаченных полностью и частично, находящихся в обращении по состоянию на начало и конец отчетного года. Раскрыть характеристику и назначение каждого резерва, созданного из капитала владельцев (собственников акций), просто необходимо.

    Стандарт не рассматривает раскрытия информации в дополнительных статьях. Дополнительные статьи могут приводиться в примечаниях к балансу по усмотрению составителей отчетности.

    Классификация элементов баланса на долгосрочные и краткосрочные весьма желательна в форме бухгалтерского баланса, так как позволяет четко разделить функционирующий капитал на оборотный и иммобилизованный, а также получить данные для оценки ликвидности и платежеспособности. Такая классификация позволяет структурировать информацию о финансовом положении организации, делает ее экономически организованной и наглядной. Пользователи финансовой отчетности весьма заинтересованы именно в упорядоченной информации, облегчающей расчеты аналитических финансовых коэффициентов для оценки финансового положения организации во всех существенных деталях.

    Применение упорядоченной классификации активов и обязательств или ее неприменение стандарт относит к вопросам, которые разрешает администрация организации, составляющей финансовую отчетность. На практике большая часть балансов в представляемой финансовой отчетности составляется на основе упорядоченной классификации. Если организация не применяет классификации активов и обязательств, она обязана представить их в балансе в порядке общей ликвидности, отражая активы и обязательства от более ликвидных к менее ликвидным или наоборот.

    Общепринятой основой классификации балансовых элементов являются сроки их погашения или возмещения, иначе говоря, оборачиваемость. В качестве меры в расчет принимается годичный срок, потому что отчетный период в нормальных условиях продолжается 12 месяцев. Те балансовые элементы, которые оборачиваются в течение 12 месяцев от отчетной даты, относятся к краткосрочным, а остальные, продолжительность оборота которых превышает 12 месяцев, относятся к долгосрочным.

    Допускается подготовка баланса в двух форматах:

    Вертикальном;

    Горизонтальном.

    Российский баланс готовится в горизонтальном формате, при котором валюта баланса равна суммарной стоимости активов. МСФО рекомендует странам, испытывающим финансовые затруднения, использовать вертикальный формат баланса, при котором валюта баланса соответствует чистым активам.

    Горизонтальный баланс:

    Вертикальный баланс:

    Продолжаем серию статей, посвященную учету МСФО в программах 1С. В статье эксперты 1С рассказывали о порядке подготовки индивидуальной и консолидированной отчетности по МСФО с использованием двух моделей учета, которые поддерживаются в «1С:Управлении холдингом 8». Об особенностях трансформационной модели учета, в том числе о механизме трансляции показателей ОСВ НСБУ на ОСВ МСФО, – читайте в этой статье.

    При трансформационном подходе финансовая информация в формате национальной системы бухгалтерского учета (НСБУ), транслируется в финансовую информацию в формате МСФО, путем переноса данных оборотно-сальдовой ведомости (ОСВ) по НСБУ и расшифровок к ней на показатели в подсистеме МСФО. В результате получается оборотно-сальдовая ведомость по МСФО. На основании полученных показателей выполняются дальнейшие расчеты (выполняются трансформационные корректировки, проводятся документы МСФО) и готовится отчетность по МСФО.

    Процесс подготовки отчетности по МСФО в «1С:Управлении холдингом 8» с использованием трансформационной модели учета можно условно представить в виде нескольких этапов (рис. 1). Последовательность выполнения некоторых этапов может варьироваться. В любом случае, начинать работу следует с настроек программы и загрузки исходных данных. Напоминаем, что основные параметры учета МСФО (в том числе и модель учета) указываются в карточке организации (в форме элемента справочника Организационной единицы ).

    Рис. 1. Трансформационная модель подготовки отчетности

    Исходные данные для подготовки отчетности по МСФО с использованием трансформационной модели могут загружаться в учетную систему следующими способами:

    • непосредственно из внешних учетных систем. В этом случае создается аналитическая ОСВ по НСБУ, которая в дальнейшем транслируется в аналитическую ОСВ по МСФО;
    • из форм сбора данных (ФСД), заполняемых вне системы. Перед загрузкой данных пакета ФСД структура этих форм должна быть задана в справочнике Виды отчетов . Аналитическая ОСВ по НСБУ собирается на основе ФСД и синтетической ОСВ по НСБУ. В дальнейшем эта аналитическая ОСВ по НСБУ транслируется в аналитическую ОСВ по МСФО.

    Перенос исходных данных при трансформационной модели осуществляется полностью, без исключения отдельных хозяйственных операций. Это является особенностью и отличием трансформационной модели от транзакционной Каждый отчетный период исходные данные загружаются заново. Данные НСБУ из прошлых периодов в следующие периоды не переносятся.

    Для трансформации исходных данных по НСБУ в формат МСФО необходимо создать экземпляр отчета, куда загружается синтетическая ОСВ по НСБУ (рис. 2).

    Рис. 2. ОСВ по РСБУ (экземпляр отчета)

    В этой ОСВ нет расшифровок по аналитикам, но такая агрегированная ОСВ позволит проконтролировать корректность данных, расшифровывающих показатели ОСВ по аналитикам в ФСД, загружаемых в систему вместе с ОСВ по НСБУ.

    Для расшифровки показателей синтетической ОСВ по аналитикам, необходимым в дальнейшем для проведения корректировок для целей МСФО и подготовки примечаний к отчетности, нужно создать экземпляры отчетов для каждой загружаемой в систему ФСД. Например, для раскрытия сведений о дебиторской и кредиторской задолженности, а также о кредитах и займах требуются расшифровка и хранение в системе остатков и оборотов по этим счетам в разрезе аналитик Контрагенты и Договоры . Для этого в подготовленный экземпляр отчета загружается соответствующая ФСД (рис. 3).

    Рис. 3. Раскрытие показателей в экземпляре отчета

    Поскольку при трансформационном подходе транслируются не корреспонденции между счетами и субконто, а обороты и остатки по счетам, то стандартных аналитик, имеющихся у счета, по которым расшифровываются данные в ФСД, не всегда достаточно. Поэтому в «1С: Управлении холдингом 8» используется дополнительная аналитика показателей ОСВ – Виды движений . Данная аналитика нужна как для подготовки трансформационных корректировок по МСФО, так и для расшифровок к отчетности.

    БУХ.1С открыл канал в мессенджере Telegram. В этом канале мы ежедневно публикуем самые главные новости дня для бухгалтеров и пользователей программ 1С. Для того, чтобы стать подписчиком канала, необходимо установить мессенджер Telegram на ваш телефон или планшет и присоединиться к каналу: https://t.me/buhru (или набрать @buhru в строке поиска в Telegram).

    Новости о налогах, бухучете и 1С - оперативно в вашем телефоне!

    Например, для целей подготовки отчета о движении денежных средств (ОДДС) необходима расшифровка поступлений (списаний) денежных средств по статьям их движения. Счета 50, 51, 52 позволяют это сделать по соответствующему субконто. Но при переоценке валютных остатков в НСБУ в субконто Статьи движения денежных средств автоматически подставляется значение Прочее , которое невозможно расшифровать после трансляции в МСФО. Поэтому в ФСД необходимо прописать корреспондирующие счета по видам движения с указанием соответствующего субконто.

    В данном примере для выделения суммы переоценки указывается корреспонденция со счетом 91.01 «Прочие доходы» (91.02 «Прочие расходы») с аналитикой по субконто Прочие доходы и расходы по статье Переоценка валютных счетов . ФСД дополняется колонкой Виды движений , где и проставляется сумма по такой корреспонденции. При подготовке аналитической ОСВ по МСФО по данному счету в расшифровке Раскрытие показателей группы отобразится данная аналитика, что позволит корректно составить ОДДС.

    Для организации расшифровки по аналитике Виды движений необходимо создать элементы одноименного справочника (рис. 4).

    Рис. 4. Виды движений МСФО

    В поле План счетов указывается тот план счетов, который используется при трансформации. В разделе Корреспонденции создаются регистры сведений, содержащие корреспонденции для данного вида движения. Данный справочник позволяет автоматически проставлять аналитику Вид движения в трансформационных корректировках, используемых в процессе трансформации данных НСБУ в данные МСФО.

    Создание аналитической ОСВ по НСБУ

    Для того чтобы создать аналитическую ОСВ (АОСВ) по НСБУ, на основании которой в дальнейшем будет выполняться трансформация и готовиться отчетность, данные синтетической ОСВ по НСБУ необходимо перенести на экземпляр отчета, созданный для АОСВ по НСБУ. Для этого в виде отчета, на основании которого готовится экземпляр отчета аналитической ОСВ по НСБУ, в ячейках показателей прописываются ссылки на синтетическую ОСВ по НСБУ. Например, для переноса показателей по счету 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» из синтетической ОСВ на аналитическую прописываются ссылки:

    • СНД59 и СНК59 для сальдо начального дебетового и кредитового;
    • ДО59 и КО59 для дебетовых и кредитовых оборотов;
    • СКД59 и СКК59 для сальдо конечного дебетового и кредитового.

    Такие показатели нельзя расшифровать по аналитикам, поскольку их источником является синтетическая ОСВ. Если же для показателя требуется расшифровка по аналитикам, то ссылка прописывается не на синтетическую ОСВ по НСБУ, а на ФСД, содержащую такую аналитику и хранящуюся в системе в виде экземпляра отчета, созданного на предыдущем этапе (рис. 5).

    Например, для расшифровки показателей по счету 62.01 «Расчеты с покупателями и заказчиками» прописываются формулы, содержащие:

    • ссылки, содержащие название вида отчета, в котором хранятся загруженные из ФСД аналитические данные по показателю (на рис. 5 представлена ссылка на ФСД 07 PCK_Debt , где хранится расшифровка дебиторской задолженности по контрагентам и договорам);
    • ячейки вида отчета, из которых требуется взять показатель;
    • аналитики, по которым расшифровывается показатель.

    Благодаря указанным ссылкам и формулам экземпляр отчета АОСВ по НСБУ заполняется автоматически. После заполнения необходимо проконтролировать, чтобы все показатели АОСВ по НСБУ соответствовали синтетической ОСВ по НСБУ. Если это условие не выполняется, значит, либо расшифровки в ФСД не соответствуют исходному показателю ОСВ, либо ссылки настроены неверно.

    Для автоматического выполнения проверочной процедуры можно создать отдельный вид отчета, в котором настроить формулы проверки. Если проверка не выполняется, то становится доступной кнопка Протокол ошибок , по которой формируется отчет об ошибках, позволяющий установить причину расхождений. Только при полной идентичности показателей синтетической и аналитической ОСВ по НСБУ можно приступать к следующему этапу.

    Трансляция данных

    Данные учета НСБУ переносятся в регистры МСФО с помощью механизма трансляции. При трансформационной модели аналитическая ОСВ по НСБУ транслируется в аналитическую ОСВ по МСФО на основании определенных правил. Правила трансляции (или мэппинг - настройка соответствия планов счетов) прописываются в справочнике Шаблоны трансляции как для транзакционной, так и для трансформационной модели (рис. 6).

    Рис. 6. Элемент справочника «Шаблоны трансляций» для трансформационной модели

    В поле Направление трансляции доступно для выбора три варианта:

    • Показатели ОСВ – показатели ОСВ;
    • Регистр бухгалтерии – показатели ОСВ;
    • Регистр бухгалтерии – регистр бухгалтерии.

    Для трансформационной модели можно выбрать следующие направления трансляции:

    • Показатели ОСВ – показатели ОСВ (показатели из экземпляра отчета ОСВ НСБУ переносятся на экземпляр отчета ОСВ МСФО);
    • Регистр бухгалтерии – показатели ОСВ (данные из регистра бухгалтерии НСБУ, транслируемые из внешней системы, переносятся в виде показателей на ОСВ МСФО, хранящуюся в виде экземпляра отчета).

    В поле Источник - План счетов указывается план счетов, с которого происходит трансляция данных, а в поле Приемник - План счетов – указывается план счетов МСФО, на который необходимо эти данные транслировать.

    После записи элемента справочника можно устанавливать соответствие счетов и правила трансляции. Для этого в командной панели нужно выбрать команду Сопоставление счетов и перейти в форму Установка соответствия счетов (рис. 7).

    Рис. 7. Установка соответствия счетов

    При трансформационной модели трансляция осуществляется в показатели АОСВ, соответствующие счетам, указанным в шаблоне трансляции. Корреспонденции счетов при трансформационной модели отсутствуют, трансляция производится счет в счет. По этой причине в данной модели трансляции нельзя устанавливать сложные отборы. Но можно настроить трансляцию нескольких счетов исходного плана счетов на один счет-приемник. Также с помощью отборов по колонке Дополнительно можно транслировать один счет-источник на несколько счетов-приемников.

    В трансформационной модели возможен подход, когда трансляция осуществляется на экземпляр отчета ОСВ МСФО, аналогичный по формату ОСВ НСБУ. В данном случае транслируются все показатели ОСВ НСБУ – как сальдо, так и обороты, что отмечается флагами в соответствующих колонках.

    В сущности, для подготовки отчетности по МСФО нет необходимости транслировать сальдо и обороты по всем счетам. Например, для счетов, на основании которых формируется отчет о финансовом положении, нет необходимости транслировать обороты, а для счетов, на основании которых формируется отчет о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе, не обязательно транслировать сальдо. Для настройки трансляции по данным правилам устанавливаются соответствующие флаги в полях Сальдо и Обороты .

    Также имеется возможность настраивать разные правила трансляции для сальдо и оборотов. Например, по счетам денежных средств:

    • обороты необходимо расшифровывать по оборотному субконто Статьи ДДС - для подготовки отчета о движении денежных средств (ОДДС) по МСФО;
    • остатки необходимо расшифровывать по остаточным субконто Банковские счета - для дополнительного анализа, например, для целей управленческой отчетности и подготовки примечаний к отчетности.

    Для настройки правил трансляции для сальдо и оборотов необходимо дважды щелкнуть по полю Дополнительно , выбрать значение из перечисления (Правила для остатков или Правила для оборотов ) и в открывшейся форме в поле Аналитики показателей добавить необходимые аналитики. Значения Правила для остатков и Правила для оборотов отражаются в поле Дополнительно только в случае, когда набор аналитик для остатков и оборотов по счету различается. Если набор аналитик одинаков (то есть, нет оборотной аналитики), такое перечисление не выводится.

    Перед осуществлением трансляции в форме элемента справочника Виды отчетов , на основании которого будет создана аналитическая ОСВ по МСФО, необходимо прописать итоговые формулы для групповых счетов и итогов ОСВ, ссылающиеся на ячейки данного вида отчета (рис. 8), поскольку документом Трансляция переносятся только данные негрупповых счетов.

    Рис. 8. Вид отчета для АОСВ по МСФО

    Для осуществления трансляции в любой модели учета предназначен документ Трансляция . В трансформационной модели этот документ переносит показатели формы сбора данных и АОСВ по НСБУ в показатели АОСВ по МСФО. В шапке документа указывается:

    • период отчета;
    • план счетов, по которому формируется отчет;
    • сценарий;
    • организация;
    • шаблон трансляции, с помощью которого будет выполнена трансляция.

    На закладке Параметры расчета в поле Правило расчета на основании указанного шаблона трансляции автоматически определяется и заполняется правило, созданное для данной трансляции.

    При нажатии кнопки Заполнить происходит автоматическое заполнение табличной части Показатели отчетов транслируемыми счетами и их значениями с аналитиками.

    По результатам трансляции заполняется экземпляр отчета, в котором содержится аналитическая ОСВ по МСФО с готовыми для дальнейшей трансформации данными и расшифровками к ним. Реквизиты (номер и дата) сформированного экземпляра отчета указываются на закладке Результирующие корректировки , которая дополнительно отображается в документе Трансляция при трансформационной модели.

    На этом этапе также необходимо осуществить контроль идентичности показателей аналитической ОСВ по МСФО после трансляции и аналитической ОСВ по НСБУ, на основании данных которой осуществлялась данная трансляция.

    Учет по МСФО и выполнение трансформационных корректировок

    Для дальнейшей трансформации исходных данных по НСБУ в показатели МСФО на аналитическую ОСВ по МСФО, полученную в результате трансляции, накладываются трансформационные корректировки. Трансформационные корректировки могут быть выполнены как вручную (с использованием справочника Шаблоны трансформационных корректировок ), так и автоматически в результате проведения документов параллельного учета в подсистеме МСФО (резервы, ВНА и пр.).

    Особенностью использования трансформационной модели при подготовке корректировок по МСФО является то, что транслированные данные из НСБУ, по которым отличается оценка в МСФО, сторнируются, а для целей МСФО начисляются свои суммы в рамках каждого блока учета. Это связано с тем, что в трансформационной модели осуществляется трансляция целостной ОСВ по НСБУ, то есть всех исходных данных из НСБУ. Для сторнирования данных НСБУ в документах подсистемы МСФО необходима информация о счетах учета этих объектов после трансляции с аналитиками МСФО. Счета МСФО в документах заполняются автоматически по правилам трансляции, указанных в настройках шаблона трансляции.

    Например, в трансформационной модели необходимо сторнировать расходы по начисленной за период амортизации по основным средствам (ОС), отраженным в НСБУ на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Проводки должны осуществляться на плане счетов МСФО, поэтому вместо счета 26 будет подставлен счет 6.3.00.26.02 «Административные расходы» плана счетов МСФО. Данный счет определяется автоматически из правил трансляции на основе справочника Основные шаблоны трансляций .

    Автоматизированные трансформационные корректировки в трансформационной модели являются результатом проведения документов параллельного учета. Исходная информация для документов параллельного учета может быть импортирована из соответствующих ФСД из Excel или введена вручную. В программе предусмотрена возможность параллельного учета внеоборотных активов (ВНА), финансовых инструментов, отложенных налогов, а также возможность двойного закрытия периода. В рамках этих разделов в трансформационной модели возможны следующие автоматизированные корректировки:

    • перерасчет себестоимости с учетом корректировки затрат в МСФО;
    • переоценка валютных активов и обязательств;
    • пересчет отложенных налогов по правилам МСФО;
    • расчет амортизации, обесценения, переоценок по основным средствам (ОС), корректировка финансового результата от выбытия ОС;
    • регламентная операция по финансовым инструментам;
    • переоценка финансовых инструментов по справедливой стоимости, автоматический расчет резервов по сомнительным долгам на основе параметров, заданных пользователями, расчет суммы дисконта и амортизации дисконта по финансовым инструментам, автоматизированный пересчет лизинговых обязательств;
    • расчет финансового результата с учетом всех ручных и автоматизированных поправок в МСФО и реформация баланса.

    По результатам проведения корректировок исходных данных НСБУ, аналитическая ОСВ по МСФО содержит готовые данные для формирования пакета отчетности по МСФО. В АОСВ по МСФО можно сделать расшифровку показателей по аналитикам в том виде, в котором они были расшифрованы в ФСД либо сформированы в результате корректировок. Для расшифровки показателя необходимо выделить его курсором, активизировать контекстное меню правой кнопкой мыши и выбрать команду Отобразить раскрытие (рис. 9).

    Рис. 9. Расшифровка показателей АОСВ МСФО

    Помимо стандартных аналитик, расшифровывающих показатель, отображается аналитика Виды движений , если по ней осуществлялась расшифровка в ФСД, либо проводились трансформационные корректировки. Данные аналитики позволят сформировать необходимые примечания в отчетности по МСФО.

    Отличия трансформационной и транзакционной модели по отдельным блокам учета

    Обе модели учета обеспечивают возможность выполнения автоматизированных трансформационных корректировок в результате параллельного учета отдельных операций. Для обеих моделей предусмотрен механизм закрытия периода, независимый от НСБУ. В то же время, технология ведения параллельного учета и закрытия периода отличается при трансформационной и транзакционной модели учета.

    Параллельный учет в трансформационной и транзакционной модели отличается способом ввода данных. В трансформационной модели изначально в МСФО переносятся все хозяйственные операции. Затем, в момент проведения документов параллельного учета сторнируются те операции, по которым предусмотрен параллельный учет.

    В транзакционной модели операции, по которым предусмотрен параллельный учет в МСФО, не транслируются (исключаются при помощи настройки отборов и фильтров при трансляции). Таким образом, в момент проведения документов параллельного учета соответствующие операции сторнировать не требуется.

    Помимо этого, в трансформационной и транзакционной модели отличаются способы заполнения документов параллельного учета исходной информацией. В трансформационной модели исходной информацией являются формы сбора данных Excel – именно из этих форм импортируется исходная информация для документов параллельного учета. В транзакционной модели исходная информация для документов параллельного учета может быть импортирована из учетной системы, а впоследствии скорректирована пользователем.

    Особенностью закрытия периода в трансформационной модели учета является необходимость запуска регламентной операции по повтору корректировок прошлых периодов в каждом отчетном периоде. Эта операция переносит ручные и автоматические поправки, сделанные в экземплярах отчетов прошлых периодов в текущий период.

    В следующих статьях, посвященных учету МСФО в «1С:Управлении холдингом 8» мы подробно расскажем об отдельных объектах учета (ВНА, резервах и т.д.), об особенностях формирования трансформационных корректировок в рамках каждого блока учета, в том числе об алгоритме повтора корректировок прошлых периодов, а также о процедуре закрытия периода.

    Формирование пакета отчетности по МСФО

    Для формирования пакета отчетности по МСФО необходимо подготовить виды отчетов, где прописать формулы и ссылки на аналитическую ОСВ по МСФО. Это нужно сделать независимо от того, какая модель учета используется: трансформационная или транзакционная.

    В карточке вида отчета необходимо перейти по ссылке Бланк отображения по умолчанию и нажать на кнопку Дополнительно. В открывшейся форме настроек бланка отчета на закладке Общие в поле Правило расчета следует указать то правило, которое настроено для трансформационной модели (рис. 10).

    Рис. 10. Установка правила расчета в карточке вида отчета

    Помимо этого могут потребоваться корреспонденции в расшифровках, поэтому необходимо настроить использование аналитики Виды движений . Для этого следует щелкнуть мышкой по строке формул для конкретного показателя и по кнопке Добавить операнд в открывшейся форме задать отбор по фиксированному значению по аналитике Виды движений . После выполненных настроек в данную ячейку показателя в экземпляре отчета подтянется сумма по нужной аналитике (например, «Выбытие ВНА» в примечание по основным средствам в строку «Выбытия»). Для того чтобы данная аналитика отображалась в полях источника данных настройки, необходимо для счетов, на которые ссылается формула вида отчета, задать корреспонденции видов движений из справочника Виды движений .

    При подготовке консолидированной отчетности базовой является трансформационная модель. Данные по организациям, которые используют транзакционную модель и входят в периметр консолидированной отчетности, будут преобразованы в экземпляры отчетов и в АОСВ по МСФО, после чего будут использованы для подготовки консолидированной отчетности наряду с АОСВ по МСФО по компаниям, использующим трансформационную модель.

    Таким образом, после всех выполненных настроек трансформационная модель включает в себя:

    • правила мэппинга (трансляции) ОСВ по НСБУ в ОСВ плана счетов МСФО;
    • комплект трансформационных корректировок;
    • учетные документы подсистемы МСФО и их настройки, обслуживающие типичные операции;
    • комплект исходных ОСВ и расшифровок, позволяющих рассчитать сумму корректировки и расшифровать показатели в нужной аналитике;
    • комплект финальной отчетности по МСФО.

    Для трансформации национальных данных в данные по международным стандартам часто используется соответствующим образом настроенная в MS Excel таблица. Название для нее каждая компания может придумать самостоятельно, мы же для удобства будем называть ее таблицей по перекладке данных.

    Такая таблица содержит:

    • набор статей баланса и отчета о прибылях и убытках (ОПУ), перечень которых в разных компаниях может разниться;
    • итоговые суммирующие строки статей баланса и ОПУ: «Итого активы», «Итого обязательства», «Итого капитал и обязательства», «Прибыль до налогов», «Прибыль после налогов»;
    • простые контрольные проверки, например, чтобы сумма по строке «Итого активы» равнялась сумме по строке «Итого капитал и обязательства».

    Входящие данные национального учета, которые затем будут корректироваться для целей МСФО, могут формироваться с использованием:

    • оборотно-сальдовой ведомости (ОСВ);
    • соответствующих расшифровок статей баланса и ОПУ, составленных по данным национального учета;
    • автоматической выгрузки отчета в требуемом формате и разреза статей из учетной системы.

    Входящие данные на основе ОСВ. При варианте формирования входящих данных на основе данных из ОСВ можно использовать следующую технику:

    • к каждому счету (субсчету) национального учета в ОСВ проставляются унифицированные названия соответствующей статьи из таблицы по перекладке данных;
    • путем простых функций MS Excel (например, «СУММЕСЛИ=«) данные с ОСВ переносятся и группируются по соответствующим статьям в таблицу по перекладке данных;
    • если изначальное разнесение данных с ОСВ не дает нужной детализации статей таблицы по перекладке данных, выполняются реклассифицирующие корректировки с использованием более детальной информации из расшифровок соответствующих статье счетов (субсчетов) РСБУ.

    Входящие данные на основе расшифровок. Этот вариант может быть удобен при работе с данными дочерних компаний в ситуации, когда они предоставляют материнской компании соответствующие Excel файлы с расшифровками показателей национального учета (пакет данных). Пакет данных может представлять из себя файл MS Excel, который содержит набор листов. Каждый лист несет соответствующую расшифровку. Например, пакет с данными РСБУ дочернего предприятия может содержать следующие листы:

    Разнесенные по таблице показатели РСБУ-отчетности в дальнейшем корректируются с целью получить данные, необходимые для составления отчетности, соответствующей требованиям МСФО.

    Трансформация

    Условно трансформационные корректировки (далее - корректировки) можно разделить по следующим категориям:

    1) корректировки, не влияющие на финансовый результат (реклассифицирующие);

    2) корректировки, влияющие на финансовый результат, которые в свою очередь можно разделить на:

    • корректировки прошлого периода (реверсивные проводки);
    • корректировки текущего периода.

    Ниже речь пойдет о реверсивных корректировках.

    Реверсивные корректировки - это корректировки предыдущего отчетного периода, которые оказали влияние на финансовый результат, перенесенные с обратным знаком в текущий отчетный период.

    В качестве примеров, которые позволят понять назначение реверсивных проводок, рассмотрим несколько корректировок для трансформации за 2012 и 2013 годы, в частности начисление резерва по запасам и списание аванса из статьи «Дебиторская задолженность, в т. ч. авансы и

    Обратите внимание!

    Корректировки рассчитываются к балансовым статьям, то есть осуществляется оценка стоимости активов и обязательств компании, отраженных в РСБУ на отчетную дату. Если по результатам оценки необходима корректировка стоимости актива или обязательства, то такая корректировка выполняется к балансовой статье с влиянием на отчет о прибылях и убытках.

    Предоплаты».

    Пример 1. Начисление резерва по запасам

    На конец 2012 года по данным РСБУ запасы компании составили 2000 тыс. руб. В связи с падением цены реализации готовой продукции для целей МСФО был начислен резерв на сумму 400 тыс. руб. (см. табл. 1). В проводках и таблицах используется такая система знаков, при которых активы и расходы показываются с положительным знаком, а обязательства и доходы - с отрицательным:

    Таблица 1. Фрагмент таблицы по перекладке данных за 2012 год, тыс. руб.
    Статья Начисление резерва по запасам для целей МСФО Итого данные по МСФО на конец 2012 г.
    Баланс
    Запасы 2000 1600
    Готовая продукция 2000 2000
    Резерв по готовой продукции (400) (400)
    400 400
    Отчет о прибылях и убытках*
    400 400

    * Строка баланса «Нераспределенная (прибыль) / убыток» состоит из финансовых результатов за все периоды. Поскольку отчет о прибылях и убытках расшифровывает финансовый результат за текущий период, то ОПУ является частью этой строки.

    Приступив к трансформации национальных данных за 2013 год реверсивными проводками, необходимо отразить влияние создания резерва за 2012 год на нераспределенную (прибыль) / убыток прошлых лет.

    Реверсивные корректировки можно выполнять с использованием счета ОПУ или без него.

    Выбор метода будет влиять только на технику выполнения корректировочных поправок текущего периода. В обоих случаях для полного понимания необходимо рассматривать реверсивные корректировки вместе с проводками текущего периода.

    Реверсивная проводка с использованием счета ОПУ. Реверсивная корректировка переносится в таблицу по трансформации 2013 года в корреспонденции с двумя счетами: счетом

    Обратите внимание!

    Если в прошлом году резерв начислялся по дебету счета ОПУ, то реверсивная проводка делается по кредиту того же счета, с эффектом на нераспределенную (прибыль) / убыток прошлых лет.

    ОПУ и нераспределенной (прибылью) / убытком прошлых лет:

    В результате реверсивной корректировки в ОПУ происходит полное восстановление резерва.

    Предположим, что на конец 2013 года в связи с изменением ситуации на рынке чистая стоимость реализации всей готовой продукции снизилась до нуля, поэтому необходимо начислить резерв на полную стоимость готовой продукции (см. табл. 2):

    Таблица 2. Фрагмент таблицы по перекладке данных за 2013 год, тыс. руб.
    Статья Входящие данные РСБУ на конец 2013 г. для трансформации Реверсивная проводка с использованием счета ОПУ для целей МСФО за 2013 г. (повтор начисления резерва 2012 г.)
    Баланс
    Запасы 2000 0
    Готовая продукция 2000 2000
    Резерв по готовой продукции (2000) (2000)
    …
    Нераспределенная (прибыль) / убыток, в т. ч.: 0 2000 2000
    нераспределенная (прибыль) / убыток прошлых лет 400 400
    Отчет о прибылях и убытках
    Расход на обесценение запасов (400) 2000 1600

    В результате переноса корректировки по созданию резерва под обесценение запасов 2012 года на 2013 год:

    • корректируется накопленная прибыль по РСБУ 2013 года до накопленной прибыли по МСФО 2013 года на сумму начисленного в 2012 году расхода по обесценению (400 тыс. руб.);
    • сумма текущей корректировки 2013 года по созданию резерва обесценения с реверсивной корректировкой отражает расход по обесценению (увеличению резерва) за текущий период на сумму 1600 тыс. руб. ((400 тыс.) + 2000 тыс.).

    Реверсивная проводка без использования счета ОПУ. В этом варианте реверсивная корректировка выполняется в корреспонденции с балансовым контрсчетом к статье «Запасы» и нераспределенной (прибылью) / убытком прошлых лет.

    Начисление резерва для целей МСФО в 2012 году:

    Реверсивная проводка без использования счета ОПУ в 2013 году (см. табл. 3):

    Таблица 3. фрагмент таблицы по перекладке данных за 2013 год, тыс. руб.
    Статья Входящие данные на конец 2013 г. РСБУ для последующей трансформации Реверсивная проводка без использования счета ОПУ для целей МСФО за 2013 г. (повтор начисления резерва 2012 г.) Начисление резерва по запасам для целей МСФО за 2013 г. Итого данные по МСФО на конец 2013 г.
    Баланс
    Запасы 2000 0
    Готовая продукция 2000 2000
    Резерв по готовой продукции (400) (1600) (2000)
    …
    Нераспределенная (прибыль) / убыток, в т. ч.: 400 1600 2000
    нераспределенная (прибыль) / убыток прошлых лет 400 400
    Отчет о прибылях и убытках
    Расход на обесценение запасов 1600 1600

    В результате в балансе полностью отражен резерв по обесценению, созданный для целей отчетности по МСФО в 2012 году, и его влияние на накопленную прибыль.

    Для того чтобы в отчетности по МСФО за 2013 год отразить в балансе новую сумму резерва по обесценению запасов, текущая корректировка должна быть выполнена на величину изменения резерва 2012 года по сравнению с резервом 2013 года, то есть на 1600 тыс. руб. ((400 тыс.) + 2000 тыс.):

    При любом варианте реверсивных корректировок результат в отчетности одинаков:

    • в балансе отражен созданный на конец 2013 года резерв под обесценение запасов на сумму 2000 тыс. руб.;
    • в отчете о прибылях и убытках отражен расход по обесценению за текущий период в размере 1600 тыс. руб.;
    • накопленная (прибыль) / убыток по РСБУ 2013 года скорректирована до накопленной (прибыли) / убытка по МСФО 2013 года на сумму резерва 2012 года 400 тыс. руб.

    Пример 2. Списание аванса из статьи «Дебиторская задолженность, в т. ч. авансы и предоплаты»

    На конец 2012 года по данным РСБУ статья «Дебиторская задолженность, в т. ч. авансы и предоплаты» включает аванс за аренду помещения в декабре в размере 60 тыс. руб. В отчетности, составленной по РСБУ, этот аванс был списан на расходы компании только в январе 2013 года (ввиду отсутствия надлежаще оформленных документов на момент подготовки отчетности по РСБУ по состоянию на конец 2012 года).

    В соответствии с принципом начисления хозяйственные операции отражаются в том периоде, в котором они произошли. Для целей МСФО-отчетности расходы на аренду за декабрь 2012 года должны быть отражены в расходах 2012 года.

    Следовательно, на конец 2012 года необходимо начислить расход на аренду за декабрь 2012 года и списать аванс в размере 60 тыс. руб. (см. табл. 4):

    Таблица 4. Фрагменты таблицы по перекладке данных за 2012 и 2013 годы, тыс. руб.
    Статья 2012 г. 2013 г.
    Входящие данные РСБУ на конец 2012 г. для последующей трансформации Начисление расхода на аренду для целей МСФО Входящие данные РСБУ на конец 2013 г. для последующей трансформации Реверсивная проводка с использованием счета ОПУ Итого данные по МСФО на конец года
    Баланс
    Дебиторская задолженность, в т. ч. авансы и предоплаты 60 0 0 0 0 0
    Аванс по аренде 60 (60) 0 0
    Нераспределенная (прибыль) / убыток, в т. ч.: 60 60 60 0 60
    нераспределенная (прибыль) / убыток прошлых лет 60 60
    Отчет о прибылях и убытках
    Расход на аренду 60 60 60 (60) 0

    В итоге статья баланса «Дебиторская задолженность, в т. ч. авансы и предоплаты» корректируется на сумму списания аванса за аренду и одновременно доначисляется расход на аренду на сумму 60 тыс. руб.

    Реверсирующая проводка 2013 года с использованием счета ОПУ:

    В результате реверса корректировки по списанию аванса и доначислению расхода по аренде 2012 года:

    • корректируется накопленная (прибыль) / убыток по РСБУ 2013 года до накопленной (прибыли) / убытка по МСФО 2013 года на сумму начисленного в 2012 году расхода по аренде (60 тыс. руб.);
    • суммируясь в ОПУ с расходами на аренду, которые в РСБУ были начислены в 2013 году, реверс обнуляет данный расход, в результате расход на аренду в 2013 году по МСФО равен нулю.

    Ошибки при выполнении реверсивных проводок

    Распространенными ошибками, связанными с выполнением реверсивных проводок, являются:

    • ситуация, когда расход (доход), отраженный в РСБУ, в результате перекладки входящих данных на счета МСФО прошел по одной статье отчетности, а реверсивная проводка - по другой статье;
    • реверс проводки прошлого периода выполнен по одному счету МСФО, а соответствующая ему текущая проводка - по другому счету МСФО. Например, в прошлом периоде расходы на обесценение запасов учитывались в себестоимости, а в текущем периоде эти расходы учли в прочих расходах.

    На практике к возникновению ошибок может приводить и такая организация рабочих файлов, при которой реверсивные корректировки делаются отдельно от корректировок текущего периода - в других рабочих таблицах, на других листах и т. п. При такой организации рабочих файлов и таблиц специалисту по МСФО и другим пользователям, которые используют эти файлы (специалисты по

    Более удобным в плане использования и понимания является такая организация рабочих файлов, таблиц, при которой реверсивные проводки и проводки текущего периода находятся в единой зоне видимости, что упрощает процесс анализа выполненных корректировок и их влияния на финансовую отчетность.

    Автоматизации, аналитики), тяжело воспринимать их вместе с проводкой текущего периода.

    Заключение

    Реверсивные корректировки являются неотъемлемым типом корректировок при трансформации отчетности. При анализе выполненных корректировок по трансформации и их влиянии на финансовый результат корректировки текущего периода необходимо рассматривать совместно с корректировками прошлого периода (реверсивными корректировками), а также национальными данными, к которым относятся корректировки. Наиболее удобным вариантом может быть такая организация таблицы по трансформации, при которой проводка прошлого периода (реверсивная корректировка) расположена рядом с аналогичной проводкой текущего периода.



    Похожие статьи