Бухгалтерские проводки по векселям. Бухгалтерский учет операций организации с простыми и переводными товарными векселями

В бухучете собственный вексель контрагента, полученный в обеспечение обязательства по оплате товаров (работ, услуг), отразите на отдельном субсчете к счету расчетов. Например, это может быть счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Расчеты по векселям полученным» или счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по векселям полученным». Кроме того, нужно вести учет собственных векселей контрагентов, полученных как обеспечение исполнения ими обязательств, на забалансовом счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные». При поступлении от контрагента векселя третьего лица если вексель был получен с дисконтом или предусматривает начисление процентов, включите его в состав финансовых вложений. Учтите его на счете 58 «Финансовые вложения» субсчет 58-2 «Долговые ценные бумаги». Если полученный от контрагента вексель третьего лица без дисконта, то Вы можете его учитывать на счете 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», открыв отдельный субсчет «Денежные эквиваленты, не являющиеся финансовыми вложениями». Проценты по полученному векселю включайте в состав прочих доходов на счет 91-1. Сумму процентов учитывайте на счете 76, к которому откройте субсчет «Проценты по векселям полученным». Дисконт по полеченному векселю учитывайте в составе прочих доходов на счете 91-1 в корреспонденции со счетом 58 «Финансовые вложения» субсчет «Долговые ценные бумаги» – 58-2. Более подробно возможные схемы проводок при расчетах векселями см. ниже в рекомендациях.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

Это связано с тем, что выданный контрагентом вексель лишь подтверждает его задолженность по оплате товаров (работ, услуг), гарантируя оплату по нему с отсрочкой платежа. Погасить им долг перед организацией контрагент не может. То есть отражать поступления собственного векселя контрагента с использованием счета 58-2 «Долговые ценные бумаги» не нужно. Это следует из статей , пункта 1 статьи 142 Гражданского кодекса РФ, а также статей и Положения, утвержденного , и пункта 3 ПБУ 19/02.

Полученный собственный вексель контрагента отразите в сумме задолженности за реализованные товары (выполненные работы, оказанные услуги), в счет оплаты которых он поступил (в т. ч. авансом).* Это следует из системного толкования положений пункта 6.2 ПБУ 9/99 и ПБУ 19/02 .

При получении собственного векселя контрагента при расчетах в бухучете сделайте такую запись:

Дебет 62 (76) субсчет «Расчеты по векселям полученным» Кредит 62 (76) субсчет «Расчеты за отгруженные товары (работы, услуги)»
– получен собственный вексель контрагента в обеспечение оплаты товаров (работ, услуг).

Инструкции к плану счетов (счета , ) и пункта 2 ). Хотя этот документ принят в исполнение старого законодательства о бухучете, применять его положения можно и сейчас с поправкой на новый План счетов.

Учет на забалансовом счете

Ситуация: нужно ли вести учет собственных векселей контрагентов, полученных как обеспечение исполнения ими обязательств, на забалансовом счете 008.

Инструкцией к плану счетов для отражения полученных организацией обеспечений и гарантий предусмотрен счет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные».

При использовании забалансового счета в момент получения обеспечения в учете делайте такие записи:

Дебет 008
– отражена сумма полученного обеспечения.

А при погашении задолженности по векселю или при его передаче третьему лицу (другому контрагенту) сделайте проводку:

Кредит 008
– списана сумма (часть суммы) погашенного обеспечения.*

Вместе с тем, организация должна отражать достоверную информацию о движении векселей в разрезе аналитического учета по балансовым счетам (например, , , ). В этом случае необходимость в отражении операций по выдаче и погашению собственных векселей за балансом (на счете 008) отсутствует ().

Олег Хороший,

В бухучете передачу собственного векселя в оплату товаров (работ, услуг) отразите на отдельных субсчетах к счетам расчетов. Например, это может быть счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты по векселямвыданным» или счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по векселям выданным».*

Это связано с тем, что у организации, которая рассчитывается с контрагентом собственным векселем, сам вексель не признается имуществом (товаром). Находясь в собственности у векселедателя, он не удостоверяет никаких прав и обязательств, а при передаче только обеспечивает долг, гарантируя оплату по нему с отсрочкой платежа. То есть для векселедателя собственный вексель не является ценной бумагой, и отражать его с использованием счета 58-2 «Долговые ценные бумаги» не нужно. Это следует из статей , и пункта 1 статьи 142 Гражданского кодекса РФ, статей и Положения, утвержденного постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 7 августа 1937 г. № 104/1341 , ипункта 3 ПБУ 19/02.

Задолженность перед контрагентом по товарам (работам, услугам), обеспеченную собственным векселем, учитывайте по стоимости товаров (работ, услуг). Это следует из системного толкования положений пунктов и ПБУ 15/2008 и пунктов 6.2 и 6.3 ПБУ 10/99.

При передаче собственного векселя при расчетах за товары (работы, услуги) в бухучете сделайте такую запись:

Дебет 60 (76) субсчет «Расчеты по приобретенным товарам (работам, услугам)» Кредит 60 (76) субсчет «Расчеты по векселям выданным»
– выдан собственный вексель в обеспечение оплаты товаров (работ, услуг).

При погашении (оплате) собственного векселя в бухучет сделайте такую запись:

Дебет 60 (76) субсчет «Расчеты по векселям выданным» Кредит 51(50)
– погашен (оплачен) предъявленный вексель.*

Такая схема бухгалтерских проводок следует из Инструкции к плану счетов (счета , ) и пункта 2 письма Минфина России от 31 октября 1994 г. № 142. Именно это письмо разъясняет порядок отражения в бухучете операций с собственными векселями организации (п. 13 постановления Правительства РФ от 26 сентября 1994 г. № 1094). Хотя этот документ принят в исполнение старого законодательства о бухучете, применять его положения можно и сейчас с поправкой на новый План счетов .

Ситуация: нужно ли вести учет выданных собственных векселей на забалансовом счете 009

Да, нужно.

Выданный собственный вексель является обеспечением и подтверждением обязательства, которое дает организации право на отсрочку платежа. Это следует из Гражданского кодекса РФ, статей и Положения, утвержденного постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 7 августа 1937 г. № 104/1341 .

При использовании забалансового счета в учете делайте такие записи.

– При выдаче обеспечения:
Дебет 009
– отражена сумма выданного обеспечения.

– При погашении задолженности:
Кредит 009
– списана сумма (часть суммы) выданного обеспечения.

Вместе с тем, организация должна отражать достоверную информацию о движении векселей в разрезе аналитического учета по балансовым счетам (например, , ). В этом случае необходимость в отражении операций по выдаче и погашению собственных векселей за балансом (на счете 009) отсутствует (п. 3 ст. 10 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).*

Олег Хороший,

государственный советник налоговой службы РФ II ранга

В бухучете передачу векселя третьего лица контрагенту в оплату за товары (работы, услуги) отразите как выбытие финансовых вложений (п. 25 ПБУ 19/02). То есть в корреспонденции со счетом 58 «Финансовые вложения» субсчет «Долговые ценные бумаги» – 58-2 (Инструкция к плану счетов).

В составе прочих доходов признайте стоимость переданного векселя, которая равна всей сумме погашаемой им задолженности (п. и ПБУ 9/99). А в составе расходов – стоимость векселя, отраженную на счете 58-2 , и начисленные до момента выбытия векселя проценты (если они предусмотрены в векселе) (п. 11 ПБУ 10/99). Сделайте такие проводки:

Дебет 60 (76) Кредит 91-1
– передан вексель третьего лица в оплату товаров (работ, услуг);

Дебет 91-2 Кредит 58-2
– списана стоимость векселя третьего лица, по которой он числится в учете на момент его передачи;

Дебет 91-2 Кредит 76 субсчет «Проценты по векселям полученным»
– списаны начисленные, но не полученные проценты по векселю третьего лица (если они предусмотрены в векселе).*

Такая схема бухгалтерских проводок следует из Инструкции к плану счетов (счета , ).

Олег Хороший,

государственный советник налоговой службы РФ II ранга

Бухучет: вексель с дисконтом

Если вексель был получен с дисконтом или предусматривает начисление процентов, включите его в состав финансовых вложений (п. 2–3 ПБУ 19/02). Учтите его на счете 58 «Финансовые вложения» субсчет 58-2 «Долговые ценные бумаги» (Инструкция к плану счетов).

О том, как учитывать дисконт и проценты по векселю, см. Как отразить в бухучете и при налогообложении проценты (дисконт) по полученному векселю .

Примите полученный вексель к учету по первоначальной стоимости. То есть по стоимости реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), в счет оплаты которых он получен (в т. ч. авансом). Об этом сказано в пунктах и ПБУ 19/02.*

Ситуация: как в бухучете определить первоначальную стоимость полученного векселя третьего лица – с учетом НДС или без. Организация – плательщик НДС реализовала товары, облагаемые этим налогом, и получила в оплату вексель третьего лица

Счета, с которыми будет корреспондировать счет 58-2 , зависят от того, в какой момент поступил вексель организации: до или после (в момент) реализации товара (выполнения работ, оказания услуг) по договору.

Если вексель третьего лица получен до реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг), учтите его как предварительную оплату (аванс). В этом случае сделайте проводки:

Дебет 58-2 Кредит 62 (76) субсчет «Расчеты по авансам полученным»
– получен вексель третьего лица в счет аванса по договору поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Если вексель получен после (в момент) реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг), сделайте такие проводки:

Дебет 62 (76) Кредит 90-1 (91-1)
– отражена выручка от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг);

Дебет 58-2 Кредит 62 (76)
– получен вексель третьего лица в оплату реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).*

Такая схема бухгалтерских проводок следует из Инструкции к плану счетов .

Бухучет: вексель без дисконта

Ситуация: как отразить в бухучете поступление беспроцентного (бездисконтного) векселя третьего лица (по номиналу) в оплату реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг)

Организация должна самостоятельно разработать и утвердить порядок бухучета и отражения в бухгалтерской отчетности таких векселей (п. 7 ПБУ 1/2008).

Беспроцентные (бездисконтные) векселя третьих лиц, принятые в оплату по номинальной стоимости, не способны принести доход организации в будущем и не могут рассматриваться в качестве финансовых вложений (п. 2 ПБУ 19/02). Поэтому их следует квалифицировать как денежные эквиваленты .* Это объясняется тем, что вексель является высоколиквидным активом, который можно предъявить к погашению, реализовать или передать в оплату по заранее известной цене, отраженной в нем. Такая квалификация векселей не противоречит позиции Минфина России, приведенной в пункте 5 информационного сообщения от 21 декабря 2009 г.

Специального счета для отражения движения таких денежных эквивалентов Планом счетов не предусмотрено. Организация может учесть такие векселя, например, на счете 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», открыв отдельный субсчет «Денежные эквиваленты, не являющиеся финансовыми вложениями».* В Бухгалтерском балансе , а также в отчете о движении денежных средств учитывайте беспроцентные (бездисконтные) векселя в составе денежных эквивалентов, заранее закрепив такой порядок в учетной политике .

В момент получения беспроцентного (бездисконтного) векселя третьего лица в качестве оплаты ранее реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) в бухучете сделайте проводку:
Дебет 76 «Денежные эквиваленты, не являющиеся финансовыми вложениями» Кредит 62
– отражено поступление беспроцентного (бездисконтного) векселя третьего лица в оплату задолженности за реализованный товар (выполненные работы, оказанные услуги).*

Олег Хороший,

государственный советник налоговой службы РФ II ранга

Бухучет: процентный вексель

Порядок бухучета процентов по векселю не зависит от того, по какому векселю отражаются проценты (векселю третьего лица или собственному векселю контрагента) и каким способом он получен (в обеспечение оплаты, по договору купли-продажи и т. п.).

Проценты по векселю ежемесячно включайте в состав прочих доходов. Сумму процентов учитывайте на счете 76 , к которому откройте субсчет «Проценты по векселям полученным»:

Дебет 76 субсчет «Проценты по векселям полученным» Кредит 91-1
– начислены проценты по векселю.

Поступление денег в уплату процентов отразите так:

Дебет 50 (51) Кредит 76 субсчет «Проценты по векселям полученным»
– получены проценты по векселю.*

Это следует из Инструкции к плану счетов (счета , ) и пунктов и ПБУ 9/99.

Бухучет: дисконтный вексель

Дисконт по векселю в бухучете отражайте в зависимости от того, по какому векселю он предусмотрен:
– по векселю, который учитывается как финансовое вложение (в частности, вексель третьего лица);
– по векселю, который учитывается как гарантия оплаты задолженности контрагентом (в частности, собственный вексель контрагента, который организация получила в обеспечение товаров (работ, услуг)).

Для учета финансовых вложений в виде дисконтных векселей организация вправе использовать следующие варианты:
– учет векселя по стоимости приобретения (первоначальной стоимости) c корректировкой на дисконт. При этом сумма дисконта равномерно относится на финансовый результат деятельности организации;
– учет векселя по стоимости приобретения (первоначальной стоимости) без учета дисконта.*

Выбранный вариант закрепите в учетной политике для целей бухучета.

При равномерном распределении суммы дисконта (первый способ) ежемесячно увеличивайте балансовую (первоначальную) стоимость векселя и финансовый результат на сумму дисконта, относящегося к отчетному периоду. Отражайте это так:

Дебет 58-2 Кредит 91-1
– признан доход в виде части дисконта по векселю.*

Таким образом, при данном варианте учета в момент погашения векселя (в срок и в полном объеме) его балансовая стоимость станет равна номинальной . А финансовый результат от данной операции – нулю, так как вся сумма дисконта уже будет учтена в доходах предыдущих отчетных периодов (п. 22 ПБУ 19/02 , п. 16 ПБУ 9/99).

При учете векселей без равномерного распределения суммы дисконта (второй вариант) вексель отражается по первоначальной стоимости все время, которое он находится в собственности организации. При этом дисконт никак не влияет на стоимость актива и финансовые результаты организации.

При таком варианте учета дисконт по векселю нужно учесть при выбытии векселя, в частности, в момент его погашения как финансовый результат от операции.

Главбух советует: чтобы избежать возникновения разниц по ПБУ 18/02 при выборе одного из указанных вариантов отражения дисконта в бухучете, следует исходить из порядка его учета при расчете налога на прибыль (метод начисления или кассовый метод).

Дисконт по собственному векселю контрагента, полученному в обеспечение оплаты товаров (работ, услуг), учитывайте как прочие доходы (расходы) организации в момент их образования. То есть при выбытии векселя (например, в момент его погашения). Такой порядок следует из пунктов , 10.6 , ПБУ 9/99 и пункта 11 ПБУ 10/99. Это связано с тем, что такая ценная бумага не является финансовым вложением, а представляет собой обеспечение обязательств по оплате реализованных контрагенту товаров (работ, услуг) (п. 3 ПБУ 19/02 , ст. , ГК РФ).

Олег Хороший,

государственный советник налоговой службы РФ II ранга

Бухучет: проценты

Дополнительные расходы в виде процентов по выданному собственному векселю учитывайте на отдельном субсчете к счетам учета расчетов ( , ). Например, это может быть субсчет «Расчеты по процентам с векселей выданных». Это связано с тем, что суммы процентов нужно учесть обособленно, так как они являются самостоятельным видом обязательства. Такой порядок следует из системного толкования положений пункта 4). В бухучете отразите это проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 60 (76) субсчет «Расчеты по процентам с векселей выданных»
– начислены проценты по собственному векселю.*

Особенности имеет учет процентов по векселю, который связан с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива .

По общему правилу, если вексель выдан для приобретения (строительства) инвестиционных активов, проценты включите в их первоначальную стоимость (п. 9 ПБУ 15/2008). Поступите так с процентами, начисленными в период между началом строительства (покупки) актива и концом месяца, в котором его ввели в эксплуатацию:

Дебет 08 Кредит 60 (76) субсчет «Расчеты по процентам с векселей выданных»
– начислены проценты по собственному векселю.

При приостановке приобретения (строительства) инвестиционного актива на период более трех месяцев прекратите включать проценты в стоимость инвестиционного актива с первого числа месяца, следующего за месяцем приостановления приобретения (строительства) актива. В этот период включайте их в состав прочих расходов организации.

При возобновлении приобретения (строительства) инвестиционного актива опять начните включать проценты в стоимость инвестиционного актива с первого числа месяца, следующего за месяцем возобновления приобретения (строительства).

Олег Хороший,

государственный советник налоговой службы РФ II ранга

С уважением,

Майя Жмакина, эксперт Системы Главбух.

Ответ утвержден Натальей Колосовой,

руководителем направления VIP-поддержки.

1. Понятие векселя

Вексель – это долговое обязательство, имеющее двойную природу. С одной стороны, вексель представляет собой форму договора займа (ст. 815 Гражданского кодекса РФ). Это документ, которым оформляется задолженность одного лица перед другим лицом. С другой стороны, вексель является ценной бумагой, то есть одним из видов имущества организации (ст. 143 Гражданского кодекса РФ). Вексель может быть простым или переводным. В векселе может быть обусловлено обязательство, согласно которому на вексельную сумму начисляются проценты. Процентная ставка должна быть указана в векселе, при отсутствии такого указания условие считается ненаписанным. Проценты по векселю выплачиваются только при погашении его последнему владельцу.

Вексель является формой договора займа. Для целей налогообложения проценты по займу – внереализационный доход у получателя и внереализационный расход у источника выплаты, уменьшающий налогооблагаемую прибыль (за исключением банков и других кредитных учреждений).

Вложения средств организациями в виде инвестиций в ценные бумаги в бухгалтерском учете отражаются как финансовые вложения. Вексель, приобретенный организацией за плату, иногда называют финансовым векселем. Это значит, что приобретаются векселя третьих лиц в целях их дальнейшей реализации с прибылью для себя (по договорам купли-продажи, мены и т. д.).

Товарный вексель – это вексель, который организация получает в качестве оплаты за поставленный товар (выполненные работы, услуги).

Регулируется оборот векселей Конвенцией о единообразном законе о простом и переводном векселе и Федеральным законом от 11 марта 1997 г. № 48-ФЗ «О переводном и простом векселе». Для оформления кредиторской задолженности предназначен простой вексель, который является обязательством векселедателя при наступлении срока выплатить векселедержателю сумму, прямо указанную в расписке.

Переводной вексель используют для оформления передачи дебиторской задолженности. Такой вексель выписывается векселедателем и содержит предложение (чаще всего должнику векселедателя) оплатить названную в документе сумму векселедержателю.

Проценты по векселю в целях бухгалтерского учета и налогообложения необходимо отличать от процентов по коммерческому кредиту. Проценты по векселю начисляются сверх вексельной суммы. Проценты по коммерческому кредиту включены в вексельную сумму, то есть продавец дает отсрочку покупателю по оплате продукции (работ, услуг), в оплату которой передается вексель. Что касается процентов по коммерческому кредиту, то продавец сразу относит их на прибыль в момент получения векселя, а покупатель включает в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг).

Вексель является неэмиссионной ценной бумагой.

Как уже было сказано, если вексель выписан для расчета за поставленные товары (оказанные услуги или выполненные работы), то это товарный вексель. Тонкость заключается в том, что товар (работа, услуга) будет считаться оплаченным лишь в момент погашения ранее выписанного векселя. Всякий прочий вексель (например, приобретенный за плату или выписанный по договору денежного займа) будет считаться финансовым.

Доходы, получаемые по операциям с векселями, должны облагаться у предприятий – владельцев этих ценных бумаг в составе валовой прибыли по общей ставке налога на прибыль. В целях налогообложения по налогу на прибыль относятся на уменьшение доходов от реализации данной категории ценных бумаг убытки по операциям с ценными бумагами, не имеющими рыночной котировки или не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.

При передаче векселей с баланса одного предприятия на баланс другого на обороте векселя, как правило, делается передаточная надпись (индоссамент), однако существуют и другие способы оформления передачи. Например, старый хозяин может не указывать в индоссаменте имя нового владельца, а поставить только свою подпись и печать. Можно даже вообще не делать на обороте векселя никаких пометок, а передать его по Акту приема-передачи векселей. Индоссамент касается только передачи прав, удостоверенных векселем. Права же на сам вексель (бумагу) передаются в общем порядке.

2. Учет операций с товарными векселями у векселедателя

Выдача так называемого товарного векселя организацией (векселедателем) связана с получением ею материальных ценностей (работ, услуг) и расчетом за полученные ценности векселем.

В учете перед выдачей векселя должны быть сделаны проводки:

– учтена стоимость приобретенных материалов;

ДЕБЕТ 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» КРЕДИТ 60

– учтен НДС, указанный в расчетных документах и счете-фактуре и относящийся к приобретенным материалам.

При выдаче собственного векселя за полученные ценности в бухгалтерском учете:

ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» КРЕДИТ 60 субсчет «Векселя выданные»

– на сумму выписанного векселя.

Предприятие-покупатель, то есть векселедатель, имеет право на возмещение (зачет) сумм налога на добавленную стоимость только в момент погашения своего векселя денежными средствами.

ДЕБЕТ 60 «Векселя выданные» КРЕДИТ 51 «Расчетные счета», 52, ...

– погашен вексель, выданный поставщику;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

– на сумму налога, предъявленную к зачету.

Важно! Сумма НДС, относимая на возмещение из бюджета, не определяется расчетным путем от вексельной суммы. Принимается та величина, которая выделена отдельной строкой в первичных документах, подтверждающих стоимость товара.

Если расчет векселем производится за услуги, относящиеся на производственные счета (например, счет 20), то в учете будут следующие проводки:

ДЕБЕТ 20 «Основное производство» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

– на стоимость приобретенных материалов;

– на сумму НДС, указанную в расчетных документах и счете-фактуре.

В том случае, когда вексель выписывается на сумму, превышающую стоимость услуг (работ), при этом сумма разницы между стоимостью работ (услуг) и суммой векселя достаточно велика, в целях равномерного (ежемесячного) включения процентов за коммерческий кредит по векселю в издержки производства допускается оформление двух проводок:

ДЕБЕТ 97 «Расходы будущих периодов» КРЕДИТ 60 «Векселя выданные»

– на всю сумму разницы;

ДЕБЕТ 20 «Основное производство» КРЕДИТ 97 «Расходы будущих периодов»

– на сумму процентов по вексельному кредиту, относимую на себестоимость продукции в отчетном периоде.

Срок, в течение которого списываются суммы дисконта, не может превышать срока, в течение которого вексель должен быть оплачен.

Отнесение сумм дисконта (разницы) по векселю на счет 97 допускается в случае, когда посредством векселя оплачиваются работы и услуги. Оплаченные суммы НДС предъявляются к зачету в данном случае в таком же порядке, как и в случае приобретения ТМЦ.

3. Учет операций с товарными векселями у векселеполучателя

У векселеполучателя – предприятия, получившего в оплату реализованной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) вексель покупателя (заказчика), вексель признается товарным. В учете операция отражается следующим образом:

ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» КРЕДИТ 90 «Продажи»

– на сумму проданной продукции;

ДЕБЕТ 62 субсчет «Векселя полученные» КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

– получен от покупателя вексель.

При поступлении денежных средств в оплату предъявленного векселя, в учете надо сделать запись:

ДЕБЕТ 51 «Расчетные счета» КРЕДИТ 62 субсчет «Векселя полученные»

– покупатель погасил вексель.

4. Учет операций с финансовыми векселями

Финансовые векселя также относятся к ценным бумагам и принимаются к учету по фактическим затратам для инвестора.

Использование финансовых векселей относится к финансовым вложениям, для учета таких векселей используется счет 58 «Финансовые вложения».

Если предприятие рассчитывается за полученные материалы финансовым векселем, в учете делаются проводки:

ДЕБЕТ 10 «Материалы» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

– оприходованы поступившие материалы;

ДЕБЕТ 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

– на сумму НДС, указанную в расчетных документах и счете-фактуре;

ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» КРЕДИТ 91-1 «Прочие доходы»

– передан финансовый вексель в оплату полученных материалов;

– списан финансовый вексель по цене фактических затрат на приобретение.

Если предприятие получило в качестве оплаты за отгруженные товары финансовый вексель, то сделайте в учете записи:

ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» КРЕДИТ 90-1 «Выручка»

– отражена выручка от продажи продукции;

ДЕБЕТ 58 «Финансовые вложения» КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

– отражается сумма отгруженных товаров согласно расчетным документам, вне зависимости от номинала полученного финансового векселя (в случае, когда номинал финансового векселя выше стоимости товара, дисконт возникнет у организации в момент погашения векселя и будет учитываться в составе прочих доходов).

Финансовый вексель может быть передан покупателем и в качестве предоплаты. В учете это отражается так:

ДЕБЕТ 58 «Финансовые вложения» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

– на сумму векселя.

В данном случае налоговых обязательств при получении векселя не возникает.
Если номинал векселя отличается от стоимости выполненных работ, то разница будет отражена при погашении (реализации) векселя.

В учете нужно сделать записи:

ДЕБЕТ 91-2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 58 «Финансовые вложения»

– на стоимость векселя (по цене приобретения);

ДЕБЕТ 51 «Расчетные счета» КРЕДИТ 91-1 «Прочие доходы»

– на номинальную (продажную) стоимость векселя;

ДЕБЕТ 91-2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

– определен финансовый результат от погашения векселя.

5. Проценты по векселям

Отметим, что проценты по векселям "по предъявлении" или "во столько-то времени от предъявления" начинают начисляться со дня составления векселя, если в самом векселе не указана другая дата. Указанием другой даты должна считаться как прямая оговорка типа "проценты начисляются с такого-то числа", так и дата наступления минимального срока для предъявления к платежу векселя сроком "по предъявлении, но не ранее".

При начислении дохода в виде дисконта по приобретенным векселям с оговоркой "по предъявлении, но не ранее" в качестве срока обращения для целей налогообложения прибыли используется предполагаемый срок обращения векселя, определяемый в соответствии с вексельным законодательством (365 (366) дней плюс срок от даты составления векселя до минимальной даты предъявления векселя к платежу).

Организация отражает простые векселя в бухгалтерском учете следующими проводками:Дт 62.03 Кт 76.09 на сумму 1 млн.руб. отражена задолженность покупателя, обеспеченная полученным векселем.Дт 51 Кт 62.03 на сумму 1 млн.руб. отражено погашение векселя.Для целей налогообложения прибыли они признаются доходами и расходами от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном ранке ценных бумаг (п.п.2,3 ст.280 НК РФ)При формировании налоговой декларации по налогу на прибыль заполняются строки 011, 010, 021, 020 Листа 05, с кодом операции – 1 (п.13.2 Порядка заполнения декларации).Верно ли отражен учет простого векселя в бухгалтерском и налоговом учете?

В бухучете получение векселя с дисконтом отразите проводкой Дебет 58-2 Кредит 62 субсчет «Покупатель», Дебет 76 субсчет «Проценты по векселям полученным» Кредит 91-1, погашение Дебет 76 «Третье лицо» Кредит 91-1, Дебет 50 (51) Кредит 76 «Третье лицо», Дебет 91-2 Кредит 58-2. В бухучете получение векселя без дисконта отразите проводкой Дебет 76 «Денежные эквиваленты, не являющиеся финансовыми вложениями» Кредит 62 субсчет «Покупатель», погашение Дебет 76 «Третье лицо» Кредит 91-1, Дебет 50 (51) Кредит 76 «Третье лицо», Дебет 91-2 Кредит 76 «Денежные эквиваленты, не являющиеся финансовыми вложениями». Налоговая база по ценным бумагам определяется по правилам НК РФ (п. 15 ст. 274 НК РФ). В декларации по налогу на прибыль проценты включают в состав внереализационных доходов на конец отчетного периода и на момент погашения, отражаются по строке 100 приложения 1 к листу 02. После предъявления векселя к погашению в строке 010 листа 05 декларации по налогу на прибыль нужно отразить доход с учетом всех выплаченных векселедателем процентов. А расходы, связанные с приобретением векселя, нужно показать в строке 030 листа 05 декларации. Процентный доход, который был учтен в предыдущих отчетных периодах (отражался по строке 100 приложения 1 к листу 02), суммируют и показывают в составе внереализационных расходов по строке 201 и 200 приложения 2 к листу 02 декларации.

Как отразить в бухучете и при налогообложении поступление векселя третьего лица в оплату товаров (работ, услуг)

Бухучет: вексель с дисконтом

Если вексель получен после (в момент) реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг), сделайте такие проводки*:

Дебет 62 (76) Кредит 90-1 (91-1)
– отражена выручка от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг);

Дебет 58-2 Кредит 62 (76)
– получен вексель третьего лица в оплату реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

Такая схема бухгалтерских проводок следует из Инструкции к плану счетов .

Бухучет: вексель без дисконта

Ситуация: как отразить в бухучете поступление беспроцентного (бездисконтного) векселя третьего лица (по номиналу) в оплату реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг)

Беспроцентные (бездисконтные) векселя третьих лиц, принятые в оплату по номинальной стоимости, не способны принести доход организации в будущем и не могут рассматриваться в качестве финансовых вложений (п. 2 ПБУ 19/02). Поэтому их следует квалифицировать как денежные эквиваленты . Это объясняется тем, что вексель является высоколиквидным активом, который можно предъявить к погашению, реализовать или передать в оплату по заранее известной цене, отраженной в нем. Такая квалификация векселей не противоречит позиции Минфина России, приведенной в пункте 5 информационного сообщения от 21 декабря 2009 г.

Специального счета для отражения движения таких денежных эквивалентов Планом счетов не предусмотрено. Организация может учесть такие векселя, например, на счете 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», открыв отдельный субсчет «Денежные эквиваленты, не являющиеся финансовыми вложениями». В Бухгалтерском балансе , а также в отчете о движении денежных средств учитывайте беспроцентные (бездисконтные) векселя в составе денежных эквивалентов, заранее закрепив такой порядок в учетной политике .

В момент получения беспроцентного (бездисконтного) векселя третьего лица в качестве оплаты ранее реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) в бухучете сделайте проводку*:
Дебет 76 «Денежные эквиваленты, не являющиеся финансовыми вложениями» Кредит 62
– отражено поступление беспроцентного (бездисконтного) векселя третьего лица в оплату задолженности за реализованный товар (выполненные работы, оказанные услуги).

Налоги

Для целей налогообложения реализацию товаров (работ, услуг) и получение векселя третьего лица в качестве оплаты следует рассматривать как две независимые операции*:

реализация товаров (выполнение работ, оказание услуг);
получение оплаты ценной бумагой.

При любом методе расчета налога на прибыль операция по приобретению векселя не влияет на налогообложение до момента его выбытия (например, продажи, передачи контрагенту за товары (работы, услуги)).* Это следует из Налогового кодекса РФ.

Как отразить в бухучете и при налогообложении продажу и прочее выбытие векселя третьего лица

Бухучет: погашение

Предъявление векселей к погашению в бухучете отражайте следующими проводками*:

Дебет 76 Кредит 91-1
– предъявлен вексель к погашению;

Дебет 50 (51) Кредит 76
– получены денежные средства по векселю.

Списание векселей при их предъявлении к погашению (полученных как векселя третьих лиц) в бухучете отражайте на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции:

со счетом 58-2 «Долговые ценные бумаги», если вексель третьего лица процентный (дисконтный);
со счетом 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», если передается беспроцентный (бездисконтный) вексель .

При этом сделайте проводку*:

Дебет 91-2 Кредит 58-2 (76)
– списана стоимость векселя, по которой он числится в учете на момент его погашения.

ОСНО: погашение

При расчете налога на прибыль налоговая база по ценным бумагам определяется по правилам Налогового кодекса РФ (п. 15 ст. 274 НК РФ).* Пунктами и статьи 280 Налогового кодекса РФ прямо предусмотрено применение правил этой статьи при погашении ценной бумаги (векселя). Соответственно, налогооблагаемую прибыль (убыток) от погашения векселя определяйте так же, как при реализации векселя . При этом ценой реализации векселя считайте сумму, полученную при его погашении. Определять расчетную цену векселя (для контроля на соответствие цены выбытия ценной бумаги уровню рыночных цен) не нужно (письма Минфина России от 17 августа 2007 г. № 03-03-06/2/154 и от 2 марта 2006 г. № 03-03-04/1/162).

Таким образом, финансовым результатом от погашения векселя будет*:
– сумма процентов (дисконта), ранее не учтенная при налогообложении;
– нулевая налоговая база, если к моменту погашения векселя сумма процентов (дисконта) была полностью учтена при расчете налога на прибыль (например, если вексель был погашен точно в момент окончания срока обращения) или если к погашению был предъявлен беспроцентный (бездисконтный) вексель.

Финансовый результат (прибыль или убыток) от реализации необращающихся векселей формируйте отдельно от прибыли (убытка) от основного вида деятельности*. Если в предыдущих налоговых периодах организация получила убытки от операций с необращающимися векселями, их можно учесть при расчете налоговой базы от операций с такими векселями в текущем отчетном (налоговом) периоде. При этом налоговую базу можно уменьшить не более чем на 50 процентов. Это предусмотрено пунктом 22 статьи 280, пунктом 2.1 статьи 283 Налогового кодекса РФ.

Доходы (расходы) по операциям с обращающимися векселями необходимо учесть в общеустановленном порядке в общей налоговой базе (п. 21 ст. 280 НК РФ).

Налоговый учет доходов и расходов ведите в зависимости от метода, которым организация рассчитывает налог на прибыль: метода начисления или). или и Налогового кодекса РФ.

Операции с векселями в декларации по налогу на прибыль

Компания получила вексель

Организация получила от векселедателя простой вексель со сроком платежа «по предъявлении». Налог на прибыль рассчитывают методом начисления. Проценты по векселю начисляют с даты его составления (если не указана другая дата) и до момента предъявления. Проценты включают в состав внереализационных доходов на конец отчетного периода и на момент погашения (п. 6 ст. 271 Налогового кодекса РФ). В декларации по налогу на прибыль процентный доход нужно отразить по строке 100 приложения 1 к листу 02*.

Вексель предъявляют к погашению. В декларации за тот период, в котором вексель предъявят к погашению, в строке 010 листа 05 декларации по налогу на прибыль нужно отразить доход с учетом всех выплаченных векселедателем процентов* (п. 2 ст. 280 Налогового кодекса РФ). А расходы, связанные с приобретением векселя, нужно показать в строке 030 листа 05 декларации*. Такие требования содержит пункт 13.3 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 5 мая 2008 г. № 54н.

Процентный доход, который был учтен в предыдущих отчетных периодах (отражался по строке 100 приложения 1 к листу 02), суммируют и показывают в составе внереализационных расходов по строке 201 и 200 приложения 2 к листу 02 декларации (п. 7.2 Порядка заполнения декларации).*

Пример 1

ЗАО «Осень» 20 июня 2008 года получило простой вексель на сумму 100 000 руб. Вексель датируется этим же числом. Срок платежа – по предъявлении. Доход по векселю начисляют исходя из ставки 10 процентов годовых. 30 июля 2008 года ценную бумагу предъявили к оплате. ЗАО «Осень» отчитывается по налогу на прибыль ежемесячно.

Декларация за январь–июнь 2008 года:

100 000 руб. ? 10% : 366 дн. ? 11 дн. = 300,55 руб. – процентный доход за 11 дней (с 20 по 30 июня включительно).

Указанную сумму бухгалтер укажет в составе показателя строки 100 приложения 1 к листу 02 декларации за январь–июнь 2008 года.

Декларация за январь–июль 2008 года:

100 000 руб. ? 10% : 366 дн. ? 40 дн. = 1092,90 руб. – процентный доход за 40 дней (с 20 июня по 29 июля 2008 года включительно).

Значит, доход от погашения векселя составит:

100 000 руб. + 1092,90 руб. = 101 092,90 руб.

В декларации за январь–июль 2008 года лист 05 заполнят следующим образом:

По строке 200 приложения 2 к листу 02 декларации нужно отразить процентный доход, начисленный за 11 дней июня 2008 года – 300,55 руб.

В мировой торговой практике вексель является одной из наиболее распространенных форм кредитных расчетов. Оплата с отсрочкой платежа, оформляемая векселем, с каждым годом получает более широкое применение и на российском коммерческом рынке. В данной статье мы познакомим Вас с понятием «вексель», а также со спецификой учета операций по векселям.

Под понятием «вексель» понимают вид ценных бумаг, согласно которой одна сторона торговой сделки дает долговое денежное обязательство другой стороне. Вексель может быть использован при расчетных операциях, оформлении залога по кредиту или обеспечивать обязательства третьего лица.

Форма оформления векселя установлена законодательно и должна соответствовать следующим критериям:

оформление в письменном виде на бумажном носителе;
деньги являются исключительным предметом долгового обязательства;
долговое требование по векселю подлежит безусловному удовлетворению.

Существуют несколько видов векселей, самые распространенные из которых — простые и переводные. В простом векселе по долговым обязательствам отвечает векселедатель, в переводном – третье лицо, именуемое трассат.

Операции по векселям в учете

Для отражения в учете операций по векселям использует счет .

Типовые проводки по векселям рассмотрим на примерах.

Проводки по учету погашения векселя по номинальной стоимости

Допустим, 04.10.2015 ООО «Монолит» осуществило отгрузку стройматериалов ООО «МегаСтрой» на сумму 000 руб. В счет оплаты от ООО «МегаСтрой» был получен вексель, номинальная стоимость — 106 000 руб. .2015 от ООО «МегаСтрой» были оплачены средства в счет погашения векселя.

Бухгалтером ООО «Монолит» были сделаны такие проводки:

Дт	Кт	Описание	Сумма	Документ
62	90/1		000 руб.
90/3	68 НДС		14 339 руб.	Товарно-транспортная накладная
58/2	62	Принят к учету вексель	000 руб.	Акт приема-передачи векселя
76	91/1	Вексель предъявлен ООО «МегаСтрой» к погашению	106 000 руб.	Акт приема-передачи векселя
91/2	58/2		000 руб.	Акт приема-передачи векселя
91/9	99	Отражен финансовый результат погашения векселя (106 000 руб. — 000 руб.)	12 000 руб.	Акт приема-передачи векселя
	76	От ООО «МегаСрой» поступили средства в счет погашения векселя	106 000 руб.	Банковская выписка

На примере этих же исходных данных рассмотрим операции с процентным векселем: ООО «Монолит» получен вексель со сроком обращения 1 год по учтенной ставке 1,5% годовых. Процентный вексель был погашен ООО «МегаСтрой» по истечению установленного срока.

В учете ООО «Монолит» были сделаны такие записи:

Дт	Кт	Описание	Сумма	Документ
62	90/1	ООО «Монолит» отгружены стройматериалы	000 руб.	Товарно-транспортная накладная
90/3	68 НДС	Начислен НДС на стоимость отгруженных материалов	14 339 руб.	Товарно-транспортная накладная
58/2	62	Принят к учету вексель	000 руб.	Акт приема-передачи векселя
58/2	91/1	Начислены проценты (106 000 руб. * 1,5%)	1 590 руб.	Акт приема-передачи векселя
76	91/1	Вексель предъявлен ООО «МегаСтрой» к погашению с учетом процентов (106 000 руб. + 1 590 руб.)	107 590 руб.	Акт приема-передачи векселя
91/2	58/2	Списана балансовая стоимость векселя ( 000 руб. + 1 590 руб.)	95 590 руб.	Акт приема-передачи векселя
91/9	99	Отражен финансовый результат погашения векселя (107 590 руб. — 95 590 руб.)	12 000 руб.	Акт приема-передачи векселя
	76	От ООО «МегаСрой» поступили средства в счет погашения векселя с учетом процентов	107 590 руб.	Банковская выписка

Учет операций по векселям, погашенным до установленного срока

Рассмотрим пример:

ООО «Баланс» была осуществлена отгрузка горюче-смазочных материалов на сумму 84 000 руб. и получен вексель в счет оплаты за товар. Номинальная стоимость векселя — 101 000 руб. Покупателем был погашен вексель до истечения срока погашения по стоимости 96 000 руб.

Операции в учете ООО «Баланс» были отражены проводками:

Дт	Кт	Описание	Сумма	Документ
68	90/1	ООО «Баланс» отгружены ГСМ	84 000 руб.	Товарно-транспортная накладная
90/3	68 НДС	Начислен НДС на стоимость отгруженных материалов	12 814 руб.	Товарно-транспортная накладная
	62	Принят к учету вексель	84 000 руб.	Акт приема-передачи векселя
76	91/1	Вексель предъявлен к погашению до наступления срока погашения	96 000 руб.	Акт приема-передачи векселя
91/2		Списана балансовая стоимость векселя	84 000 руб.	Акт приема-передачи векселя
91/9	99	Отражен финансовый результат погашения векселя (96 000 руб. — 84 000 руб.)	12 000 руб.	Акт приема-передачи векселя
	76	Покупателем оплачены средства в счет погашения векселя	96 000 руб.	Банковская выписка