Развитие бизнеса требует постоянной финансовой подкачки, однако количество денег, которое можно отвлечь из оборота, всегда ограничено. Привлекать инвестиции через уставный капитал, теряя контроль над бизнесом - последнее дело. Взять кредит в банке - дорого, цена банковских денег очень высока, да и процедура получения кредита несет в себе массу хлопот. Кроме того, сроки обязательств по кредиту не всегда будут соответствовать срокам оборачиваемости вложенных средств. Вот если бы привлечь инвестиции на своих условиях, установив собственную цену и сроки. Такой инструмент - выпуск собственных векселей. Использовать его может любая даже низколиквидная компания, затратив при этом минимум средств и времени.

Вексель представляет собой долговую ценную бумагу, подлежащую оплате в строго определенном порядке. Он предоставляет его владельцу право по истечении срока обязательства требовать от должника уплаты обозначенной на векселе денежной суммы. Важной особенностью векселя является то, что им можно расплачиваться за товары и услуги, он может передаваться от одного векселедержателя другому неограниченное число раз. Исходя из этого, прежде всего, необходимо определить практические границы и формы использования будущих векселей в расчетах между хозяйствующими субъектами.

Одно из главных преимуществ векселя в том, что выдать его можно взамен денег, которые появятся в перспективе. Предоплата векселями в счет предстоящих поставок позволяет отсрочить платеж, не отвлекая денежные средства из оборота.

Вексельные схемы так же применяются при распределении средств между компаниями внутри холдинга. Таким образом, удобно привлекать средства или закрывать задолженности между компаниями не прогоняя деньги.

В ситуации, когда компания не может распоряжаться своими денежными средствами в силу каких-либо внешних ограничений, например при аресте счета, вексельные расчеты позволяют сохранить платежеспособность. Это один из немногих способов позволяющих не останавливать текущую деятельность компании в таких условиях.

Удобно их использование и при оптимизации налогов, в том числе и зарплатных. К примеру, компания, получившая процентные векселя по номинальной стоимости передает их сотрудникам. Часть заработной платы сотрудникам выплачивается в виде процентов по этим векселям. ЕСН в этом случае начислять не нужно согласно п.1 ст.236 НК РФ. По завершении срока, на который выданы векселя сотрудники гасят их у компании эмитента и выплачивают номинальную стоимость векселей компании, с которой они состоят в трудовых отношениях. В результате компания получает экономию на налоге на прибыль и ЕСН.

Составление и выпуск векселя

Как видим применение векселей широко и разнообразно. Выработав свою будущую схему обращения векселей можно определять их основные параметры. Различают переводной и простой векселя. По простому векселю векселедатель обязывается сам совершить платеж, по переводному он предлагает сделать это указанному в векселе третьему лицу. Права как по простому так и по переводному векселю могут быть переданы третьим лицам.

Законом не предусмотрено никаких дополнительных требований об особом вексельном бланке. Образцы бланков были утверждены Постановлением Правительства РФ от 26.09.1994 г. № 1094 и имеют рекомендательный характер. Возможность самостоятельно изготовить вексель - это еще одно из его достоинств. На практике почти все векселя изготавливаются на типографских бланках с установленными знаками защиты. Причиной тому служит боязнь хозяйствующих субъектов работать с ненадежными самодельными векселями. Бланки можно приобрести в банках или органах Федерального казначейства.

Являясь строго формальным, документом вексель может существовать только в письменной форме. Он может быть написан чернилами либо напечатать на пишущей машинке или принтере. При выпуске векселей не требуется их регистрация и уплата пошлин. Вексель содержит следующие обязательные реквизиты:

Наименование "вексель", включенное в самый текст документа и выраженное на том языке, на котором этот документ составлен;

Простое и ничем не обусловленное предложение (обещание) уплатить определенную сумму;

Наименование плательщика (только в переводном векселе);

Срок платежа;

Место, в котором должен быть совершен платеж;

Наименование того, кому или по приказу кого платеж должен быть совершен;

Дата и место составления векселя;

Подпись векселедателя.

Статья 2 Положения о переводном и простом векселе содержит оговорки, позволяющие восполнять часть обязательных реквизитов и делать вексельный оборот более выгодным для себя. Таким образом реквизиты: срок платежа; место, в котором должен быть совершен платеж; место составления векселя являются восполнимыми и их условно можно считать не обязательными.

Вексель, в котором отсутствует хотя бы один из обязательных реквизитов, не имеет силы.

Существуют следующие варианты сроков платежа, исходя из которых определяется порядок вознаграждения:

На определенную дату;

Во столько-то времени от составления;

По предъявлении;

Во столько-то времени от предъявления.

В первых двух случаях сумма процентов формирует номинальную сумму векселя и при эмиссии они продаются ниже номинала с дисконтом.

В третьем и четвертом вариантах в векселе может быть указана процентная ставка, по которой на основную сумму начисляется доход от даты выписки до даты платежа. При эмиссии продаются такие векселя, как правило, по номиналу.

В соответствии с требованиями статьи 269 НК дисконт по векселю не должен превышать 15% при расчетах в валюте, при расчетах в рублях не выше ставки рефинансирования ЦБ увеличенной в полтора раза.

Переводной вексель может быть выдан в нескольких экземплярах, в этом случае в тексте указывается номер экземпляра, в противном случае каждый экземпляр будет являться самостоятельным векселем. Должник оплативший один из экземпляров, не обязан оплачивать любые другие экземпляры, за исключением акцептованных.

Путь векселя

Передача векселя осуществляется путем составления акт приема-передачи, в котором следует указать все реквизиты, обязательные для векселя. Обращение векселя осуществляется оформлением передаточной надписи - индоссамента. Индоссамент подтверждается собственноручной подписью векселедержателя, в случае если векселедержателем является юридическое лицо - собственноручной подписью руководителя организации и печатью этого юридического лица.

Обращаем внимание, что при передаче векселя третьему лицу в счет оплаты товаров в соответствии со статьей 280 НК его цена не должна отличаться от цены аналогичных бумаг более чем на 20%.

По истечении срока уплаты по векселю деньги возвращаются с учетом указанных в нем процентов. Не погашенный вексель кредитор вправе опротестовать у нотариуса в упрощенном порядке, после чего суд общей юрисдикции без судебного разбирательства выдает кредитору приказ, имеющий силу исполнительного документа (статья 122 Гражданско-процессуального кодекса). Взыскать долг с векселедателя по этому приказу кредитор может деньгами либо имуществом.

Таковы в общих чертах процедуры и операции, связанные с выпуском собственного векселя. Надеемся, что описанная в статье последовательность выпуска собственного векселя поможет увеличить эффективность работы активов вашего предприятия и условий ведения бизнеса в целом.

Выпуск собственных векселей

Операции коммерческих банков с векселями регулируются письмом Центрального банка РФ . Согласно этому документу при выпуске собственного векселя коммерческий банк может выступать в качестве либо векселедателя простого векселя, либо векселедателя неакцептованного переводного векселя, либо акцептанта переводного, либо одновременно и векселедателя, и акцептанта одного и того же переводного векселя, либо векселедателя переводного векселя, воспрещаемого им для предъявления к акцепту.

Собственные векселя банков включаются в расчет суммы обязательных резервов, подлежащих депонированию в Банке России. Введено также требование, что если на вексельную сумму начисляются проценты, то их выплата происходит единовременно при погашении векселя.

Банки выпускают рублевые, валютные векселя и смешанные рублево-валютные векселя.

Рублевый вексельный рынок российских банков достаточно диверсифицирован. Основная масса векселей эмитируется на срок от 1 до 3 месяцев, однако существуют долговые обязательства как со сроками 3 7 дней, так и до 1 года. В срочных векселях с большими сроками погашения некоторые банки ("Промстройбанк") включают в текст векселя сетку цен выкупа при досрочном его погашении, т.е. клиент может планировать доходность своих вложений на срок меньший, чем срок выпуска данного долгового обязательства. "Российский национальный коммерческий банк", выпускает векселя со сроком оплаты "по предъявлении", удобные, например, для немедленной оплаты закупаемого товара.

Некоторые банки для увеличения ликвидности своих векселей и расширения территории их распространения образуют объединения, например Эмиссионный синдикат, банковское объединение "Инвесткредит". Векселя Эмиссионного синдиката в составе "Автовазбанка", "Инкомбанка", и Российского Брокерского Дома выпускаются уже более 2 лет как в дисконтном, так и в процентном виде.

Векселя выпускаются каждые 2 недели сериями, срок обращения которых составляет 16 недель. Синдикат устанавливает для различных серий различную доходность в зависимости от конъюнктуры денежного рынка. Устойчивый спрос на данный финансовый инструмент обеспечивается его высокой надежностью, достаточно высокой доходностью, а также тем, что, например, эти векселя принимаются в качестве залога расчетными палатами на фьючерсных торгах и досрочно учитываются другими банками .

Сберегательный банк РФ предлагает своим клиентам простой рублевый вексель для юридических лиц. Доход по нему формируется за счет процентов, начисляемых на вексельную сумму.

Преимуществом этого векселя является то, что, купив его в одном отделении Сбербанка РФ, погасить его можно в любом другом. Предусмотрено и досрочное предъявление векселя к оплате, но проценты в этом случае будут начисляться по ставке по вкладам до востребования. Если держатель векселя просрочил дату его погашения, то оплата его производится по предъявлении в течение 1 года со дня платежа, указанного в векселе. При утере векселя расчеты с векселедержателем производятся по его заявлению, но спустя год после указанной в векселе даты платежа.

Практически все крупные банки эмитируют и валютные векселя на разные сроки и разных номиналов. Ставки по таким долговым обязательствам колеблются от 10 до 24% годовых в валюте. Однако Центральный банк РФ своими нормативными документами существенно сузил круг владельцев валютных векселей. Эмитировать их могут только банки, имеющие генеральную валютную лицензию, покупать же либо банки, имеющие, как минимум, расширенную валютную лицензию, либо нерезиденты, либо резиденты, имеющие специальное разрешение Центрального банка РФ .

Своеобразным способом уклонения от требований Банка России явился выпуск коммерческими банками так называемых антиинфляционных векселей. Смысл их состоит в том, что, хотя предприятие покупает вексель за рубли, сумма его все время индексируется в зависимости от роста курса доллара. Схема распространения и погашения антиинфляционных векселей такова. Предприятие за рубли по курсу Центрального банка РФ на дату покупки приобретает вексель с валютным номиналом и по окончании срока его обращения получает валютный номинал плюс начисленные проценты, в рублях, но уже по курсу на дату погашения. Минимальная сумма такого векселя в "Инкомбанке" составляет 50 000$, а минимальный срок обращения 1 месяц.

То, что вексель является безусловным денежным обязательством, не связанным с породившей его сделкой, делает его особенно удобным для "расшивки" кризиса неплатежей. С его помощью можно производить взаимозачет задолженности предприятий. Так как проведение взаимозачета означает фактическую реализацию продукции без получения денег, то проблема взаимозадолженности предприятий может перейти в проблему задолженности по налогам перед бюджетом.

Преимущества банковского векселя это его ликвидность и надежность. Достоинство банковского векселя отгоняет то обстоятельство, что в ряде регионов ими можно уплатить налоги в местный бюджет. Принимаются в качестве уплаты по просроченным платежам в Пенсионный фонд. Более того, порой и государство расплачивается по своим долгам векселями (векселя авалированные Министерством финансов).

Недостатками банковских векселей является то, что при расчетах ими между предприятиями у последних растет задолженность по текущим платежам в бюджет различных уровней (этот недостаток есть и у коммерческих векселей). Возможность переоценить банком своих кредитных возможностей, неоправданный выпуск долговых обязательств.

Нужно отметить, что процесс выпуска коммерческими банками собственных векселей, а также размер вексельных обязательств, принимаемых на себя коммерческими банками, регулируется Центральным банком. Банк России в настоящее время устанавливает ограничения выпуска собственных векселей коммерческих банков через норматив обязательных резервов по вексельным обязательствам банков. Посредством изменения значений этого норматива Банк России может ограничить процесс выпуска банками собственных векселей и в случае нарушения применять к коммерческим банкам соответствующие санкции.

В связи с указанием ЦБ РФ от 16.01.2004 "Об упорядочении актов банка России" внесены ряд существенных ограничений в деятельность коммерческих банков по выпуску векселей. В частности, объем выпуска собственных векселей и операций с векселями других эмитентов ставится в зависимость от величины собственного капитала банка. Согласно нормативу риска собственных вексельных обязательств:

Н13 норматив риска собственных вексельных обязательств

ВО выпущенные кредитными организациями векселя и банковские акцепты в рублях и в иностранной валюте

К собственные средства (капитал) кредитной организации, используемые при расчете обязательных экономических нормативов.

Максимально допустимое значение норматива Н13 устанавливается в размере: с баланса на 1 марта 1997 года 100%.

При выпуске собственных векселей от коммерческих банков не требуется регистрации выпуска векселей или утверждения условий их выпуска. О своем намерении выпускать в обращение векселя банки не обязаны ставить в известность ни Банк России, ни какие-либо другие стороны. В то же время действующее вексельное законодательство допускает для эмитентов возможность самостоятельно устанавливать правила выпуска и оборота своих векселей, не противоречащие этому законодательству, что делает векселя особенно привлекательными для банков. Обычно при выпуске собственных векселей банк разрабатывает Положение о выпуске и обращении векселей .

Так, например КБ "Снежинский" широко используются для расчетов между организациями различных форм собственности, принимаются в счет уплаты налоговых платежей, платежей во внебюджетные фонды, пользуются популярностью среди страховых компаний региона. Оплата векселей Банка "Снежинский" производится электронным платежом в день их предъявления по номинальной стоимости.

Банк также осуществляет выпуск процентных и дисконтных векселей, условия получения которых согласовываются сторонами дополнительно.

Для получения векселей необходимо направить в Банк заявку на получение векселей Банка "Снежинский" и перечислить денежные средства на общую сумму требуемых векселей с учетом изложенных выше условий на вексельный счет банка (реквизиты).

При поступлении денежных средств на счет Банка представитель Клиента вправе получить векселя при предъявлении надлежаще оформленной доверенности, которая остается в Банке.

Обмен собственных векселей на векселя других банков, выкуп Банком собственных векселей до наступления срока платежа по ним.

Векселя Банка "Снежинский" могут быть обменены на векселя других банков, выкуплены Банком до наступления срока платежа по ним, предъявлены к оплате.

Для предъявления к оплате векселей Банка "Снежинский", срок платежа по которым наступил, необходимо составить заявление на оплату векселей (для частных предпринимателей, для юридических лиц) и доверенность на представителя организации, непосредственно совершающего данную финансовую операцию. Указанные документы вместе с векселями предъявляются в Банк.

" № 10/2009

Лектор семинара: В. В. Семенихин

В счет расчетов за полученные товары компания может передать поставщику собственный вексель. Тем самым она оформляет коммерческий кредит и гарантирует оплату товаров. При этом задолженность по договору поставки не погашается. Вексель в данном случае служит обеспечением обязательства, которое дает право на отсрочку платежа. Это следует из статей 815 и 823 Гражданского кодекса РФ. Как правильно выдать собственный вексель, рассчитать проценты по векселю и учесть их при расчете налога на прибыль, читайте в конспекте семинара.

СЕРВИС ДЛЯ ПОДПИСЧИКОВ .

Получите персональный ответ лектора.

Уважаемые читатели! Конспект семинара обязательно поможет вам решить проблемы, с которыми вы, возможно, столкнулись, используя расчеты векселями. Ну а если ваша ситуация требует отдельного рассмотрения, то лектор Виталий Викторович Семенихин с удовольствием вам поможет. Воспользоваться сервисом можно с 1 по 30 октября. Кодовое слово ищите в № 10 за 2009 год на стр. 54.

ВОПРОС 1. Как оформить собственный вексель.

Итак, вексель – это долговая ценная бумага, в основе которой лежат отношения займа. Это следует из статей 143 и 815 Гражданского кодекса РФ. Векселя могут быть простыми и переводными. В простом векселе участвуют только две стороны: векселедатель и векселедержатель. Первая сторона выдает вексель и обязуется платить по нему. Вторая сторона в определенный срок вправе получить по векселю указанную в нем сумму денег. В отношениях по переводному векселю есть еще третья сторона – плательщик. Он обязан уплатить вексельную сумму при погашении векселя. То есть в этом случае векселедатель не является должником.

Следующая градация: векселя могут быть дисконтными, процентными или смешанного типа. Дисконтными считаются векселя, которые передаются векселедержателю по цене ниже номинальной стоимости, но погашаются по номиналу. Независимо от того, есть дисконт или нет, вексель может предусматривать начисление процентов.

Также на практике зачастую используют понятие финансового и товарного векселя, хотя такое деление законодательством не предусмотрено. Допустим, вы выписали вексель заимодавцу. В этом случае вексель считается финансовым. В то же время вексель может использоваться в расчетах между организациями за товары, работы, услуги, то есть выступать как средство платежа. Такие векселя называют товарными. Именно об этой категории векселей и пойдет сегодня речь.

Рассмотрим, как оформить простой собственный вексель. Прежде всего компания может воспользоваться специальным бланком. Он утвержден постановлением Правительства РФ от 26 сентября 1994 г. № 1094. Для того чтобы составить вексель, нужно просто заполнить все необходимые реквизиты этого бланка. Единственное ограничение – бланк векселя единого образца могут использовать только организации, расположенные на территории России. Об этом сказано в пункте 7 постановления Правительства РФ от 26 сентября 1994 г. № 1094.

Приобрести бланки векселей можно в территориальных отделениях казначейства или через банки. (Пункт 4 постановления Правительства РФ от 26 сентября 1994 г № 1094)

Приказом от 26 июня 2000 г. № 171 Минфин России установил единую цену реализации бланков векселей на всей территории России – 100 руб. за один экземпляр.

Замечу, что специальный бланк не обязателен к применению. Он носит рекомендательный характер. На это указывает пункт 2 информационного письма ВАС РФ от 25 июля 1997 г. № 18. Само же постановление Правительства РФ от 26 сентября 1994 г. № 1094 к форме векселей не устанавливает специальных требований.

Поэтому компания может составить вексель и в произвольной форме. Главное – указать все обязательные реквизиты. Они прописаны в статье 75 Положения о переводном и простом векселе, утвержденном постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 7 августа 1937 г. № 104/1341. К ним относятся:

– наименование «вексель», включенное в текст документа и выраженное на том языке, на котором этот документ составлен;

– простое и ничем не обусловленное обещание уплатить определенную сумму;

– срок платежа;

– место, в котором должен быть совершен платеж;

– наименование того, кому или по приказу кого платеж должен быть совершен;

– дата и место составления векселя;

– наименование организации-векселедателя, должность, Ф. И. О. лица, которое подписывает вексель, и его подпись.

Учтите, что, если хотя бы один из реквизитов отсутствует, данный документ не имеет силы простого векселя. Правда, здесь допускаются некоторые исключения. Во-первых, если не указан срок платежа, считается, что вексель подлежит оплате по предъявлении. Во-вторых, при отсутствии особого указания место составления документа считается местом платежа и вместе с тем местом жительства векселедателя. И в-третьих, вексель, в котором не указано место его составления, признается подписанным в месте, обозначенном рядом с наименованием векселедателя. (Cтатья 76 Положения о переводном и простом векселе, утвержденного постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 7 августа 1937 г № 104/1341)

Срок платежа может быть указан несколькими способами:

– по предъявлении;

– во столько-то времени от предъявления;

– во столько-то времени от составления;

– на определенный день.

На это указывают статьи 33, 77 Положения о переводном и простом векселе, утвержденного постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 7 августа 1937 г. № 104/1341.

Срок платежа на определенный день выражается в виде формулировки: «обязуюсь заплатить 1 июня 2010 года».

Обратите внимание: срок платежа, назначенный путем указания точного количества дней от составления векселя, считается наступившим в последний из этих дней, а не в день после него. День даты составления векселя в счет периода не входит. Когда период времени от составления векселя определяется месяцами, срок платежа наступает в то число последнего месяца, которое соответствует дате составления векселя. А если в этом месяце такого числа нет, то в последнее число этого месяца.

Вексель сроком «по предъявлении» оплачивается в день его предъявления. Он должен быть предъявлен к платежу в течение года со дня его составления. При этом векселедатель может установить, что такой вексель может быть предъявлен к платежу не ранее определенного срока.

Вексель сроком «во столько-то времени от предъявления» должен быть предъявлен к платежу в течение года со дня его составления, если иное не оговорено в самом векселе.

Замечу, что в векселе со сроком оплаты «по предъявлении» или «во столько-то времени от предъявления» может быть предусмотрено условие о начислении процентов. Процентная ставка должна быть указана в векселе. Если в векселе условие о процентах не прописано, то проценты не начисляются.

По векселям со сроком оплаты «во столько-то времени от составления» и «на определенный день» может быть предусмотрен только доход в виде дисконта. Это логично. Ведь срок оплаты по таким векселям определен. Стало быть, и сумма дохода известна. Следовательно, предусматривать начисление процентов не имеет смысла.

Теперь о том, кто должен подписывать собственный вексель компании. Обычно подпись на векселе ставит законный представитель организации, который вправе действовать от имени организации без доверенности. Например, . Подписи главного бухгалтера на векселе не требуется. Мало того, она может повлечь за собой неприятные последствия для самого главного бухгалтера. В суде его подпись может быть признана в качестве аваля, то есть поручительства. И если компания не исполнит обязательства по векселю, то эта обязанность ляжет на поручителя. (Статьи 8, 77 Положения о переводном и простом векселе, утвержденного постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 7 августа 1937 г № 104/1341)

Еще один важный момент. Подпись на векселе должна быть оригинальной. Факсимильное воспроизведение подписи здесь не пойдет. Хотя пункт 2 статьи 160 Гражданского кодекса РФ и допускает на документах подпись в виде факсимиле. Однако вексельное законодательство не предусматривает проставление факсимильной подписи на векселе.

– Нужно ли на векселе ставить печать организации?

– Печать на собственном векселе компания может не ставить. Вексельное законодательство этого не требует. Но на практике иногда компании заверяют выданные векселя печатью. Это не считается ошибкой. Поэтому, если поставщик попросит поставить на векселе печать организации, вы можете это сделать.

– У меня еще один вопрос. Можно ли составить вексель на иностранном языке?

– Можно. Вексель может оформляться как на русском, так и на иностранных языках. Единственное, наименование документа «вексель» и текст должны быть написаны на одном языке.

ВОПРОС 2. Как определить сумму процентов или дисконт за отчетный период.

Предположим, ваша компания передала поставщику собственный вексель, который предусматривает начисление процентов.

Определить сумму процентов по векселю за отчетный период можно по следующей формуле:

P = N × St: K × T,

где P – сумма процентов по векселю за отчетный период;

N – номинальная стоимость;

St – процентная ставка;

K – количество календарных дней в периоде, за который установлена процентная ставка. Например, 365 дней для годовой процентной ставки;

T – количество календарных дней обращения векселя в отчетном периоде, в течение которых начислялись проценты.

Обратите внимание: при расчете процентов сам день составления векселя или более поздняя дата, указанная на нем для начисления процентов, в расчет не включается. (Статья 73 Положения о переводном и простом векселе, утвержденного постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 7 августа 1937 г № 104/1341)

Поэтому расчет процентов надо начинать со дня, следующего за днем составления векселя, но не ранее чем он был передан контрагенту.

Последним днем начисления процентов считается день, когда вексель нужно предъявить к погашению. Либо последним днем считается день, когда заканчивается период начисления процентов, если он специально оговорен в векселе и не совпадает с датой погашения.

Рассмотрим пример. 15 июня 2009 года компания получила от поставщика материалы на сумму 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб., и приняла их к учету.

В счет оплаты материалов в этот же день компания выписала поставщику процентный вексель номиналом 118 000 руб. Срок платежа по векселю – «по предъявлении». В векселе предусмотрено начисление 5 % годовых с момента его составления. 24 августа 2009 года поставщик предъявил вексель к оплате. В этот же день компания его погасила.

Получается, что период обращения векселя в июне составляет 15 календарных дней, в июле – 31 календарный день, в августе – 24 календарных дня.

Рассчитаем сумму процентов по выданному векселю.

За июнь 2009 года она будет равна 242, 47 руб. (118 000 руб. × 5 % : 365 дн. × 15 дн.); за июль – 501,10 руб. (118 000 руб. × 5 % : 365 дн. × 31 дн.); за август – 387,95 руб. (118 000 руб. × 5 % : 365 дн. × 24 дн.).

ДИСКОНТ

Далее перейдем к дисконтным векселям. Дисконтные векселя выдают на сумму, превышающую размер кредиторской задолженности перед поставщиком. Такую разницу между номиналом векселя и суммой долга и называют дисконтом. Рассчитать сумму дисконта за отчетный период можно по формуле:

d = (N – C) : k × T,

где d – сумма дисконта за отчетный период;

N – номинальная стоимость;

C – стоимость, по которой вексель был передан контрагенту;

k – количество календарных дней до конца срока обращения векселя;

T – количество календарных дней обращения векселя в отчетном периоде.

Расчет дисконта за отчетный период начинается со дня, следующего за днем составления векселя, но не ранее, чем он был передан контрагенту. Если вексель был передан поставщику в прошлом отчетном периоде, то расчет нужно начинать с первого дня отчетного периода.

Последним днем распределения дисконта считается последний день отчетного периода, если вексель находится в обороте, либо день, когда вексель нужно предъявить к погашению.

ВОПРОС 3. Как отразить в учете выдачу векселя и проценты (дисконт) по нему.

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты по процентам с векселей выданных»

– начислены проценты по собственному векселю.

Исключение из этого правила – ситуация, когда приобретается инвестиционный актив. В этом случае проценты нужно включить в первоначальную стоимость инвестиционного актива. На это указывает пункт 7 ПБУ 15/2008. Соответственно начисленные проценты отражаются по дебету счета и кредиту счета .

Что касается учета дисконта, то здесь, собственно, два варианта. Первый вариант – учитывать дисконт равномерно в течение срока обращения векселя. И второй вариант – списать всю сумму дисконта единовременно. На мой взгляд, лучше выбрать первый вариант. Причем предварительно учесть сумму дисконта на счете . А затем ежемесячно равномерно списывать его со счета в дебет счета субсчет «Прочие расходы». Дело в том, что пункт 15 ПБУ 15/2008 основным способом учета расходов признает именно равномерное включение в состав прочих расходов. Кроме того, равномерный способ учета дисконта в расходах позволит вам сблизить бухгалтерский и налоговый учет. Поскольку в налоговом учете расходы в виде дисконта, так же как и процентов, нужно признавать постепенно. Об этом мы сейчас и поговорим.

НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

Сразу скажу, что сама по себе выдача векселя и его оплата не приводят к появлению расходов у компании-векселедателя. Это следует из пункта 12 статьи 270 Налогового кодекса РФ.

Расходами будут только проценты или дисконт, который в целях налогообложения приравнивается к процентам. (Пункт 3 статьи 43 Налогового кодекса РФ)

Векселя в бухгалтерском учете показываются по-разному - в зависимости от нескольких связанных с их природой факторов. В статье рассмотрим эти факторы и их влияние на отражение векселей в бухгалтерском учете.

Что такое вексель?

Вексель — ценная бумага, содержащая обязательство об уплате ее держателю указанной в ней суммы. На особенности отражения векселя в бухгалтерском учете влияет то, что он может быть:

• собственным или чужим;
• простым (составленным между 2 лицами) или переводным (оформленным при участии третьего лица, которое будет осуществлять платеж, погашая свой долг перед векселедателем);
• дисконтным (передаваемым по цене, отличающейся от указанной в нем), процентным (предусматривающим начисление определенного процента на отраженную в нем сумму) или беспроцентным (с нулевой процентной ставкой);
• долговым обязательством, средством расчетов, займов или вложения средств.

Крайне важным для этого документа является соблюдение требований к правилам оформления и, в частности, указание в нем (пп. 1 и 75 положения «О переводном и простом векселе», утвержденного постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 07.08.1937 № 104/1341):

• его наименования;
• даты и места его составления;
• предложения или обещания об уплате определенной суммы;
• названия ее плательщика;
• срока уплаты;
• места платежа;
• кому или по чьему приказу совершается платеж;
• подписи лица, выдавшего вексель.

Допустимо:

• Не указывать срок уплаты. Тогда вексель оплачивают по его предъявлении.
• Не приводить мест составления и платежа. В этом случае ими будет считаться место нахождения плательщика, отраженное рядом с его названием.
• Дополнительно вносить сведения о величине процентной ставки и дате начала ее применения для векселя, являющегося процентным.
• Существование противоречий между суммой платежа, внесенной в вексель цифрами и прописью. Правильной будет считаться сумма, указанная прописью.
• Передавать не только переводной, но и простой вексель.

Вексель может оформляться только на бумажном носителе (ст. 4 закона РФ «О переводном и простом векселе» от 11.03.1997 № 48-ФЗ). Факт его передачи отражают в соответствующих договоре и акте. Наличие договора необязательно при выдаче собственного векселя.

Учет собственных векселей

Собственный вексель обычно выдает покупатель поставщику в ситуации, когда он не может расплатиться за поставку деньгами. Такой вексель во взаимоотношениях этих двух сторон имеет характер долговой расписки и как ценная бумага до передачи его третьему лицу не учитывается. Его выдача-получение отражается у покупателя и поставщика на тех же счетах учета расчетов, что и основной долг. Изменяется только аналитика:

• у покупателя:

Дт 60расч Кт 60векс,

60расч — субсчет отражения долга за поставку,

60векс — субсчет долга по выданному собственному векселю;

• у поставщика:

Дт 62векс Кт 62расч,

62векс — субсчет долга по полученному собственному векселю покупателя,

62расч — субсчет отражения долга по отгрузке.

Одновременно обе стороны показывают появление у себя такого векселя за балансом:

• покупатель — как обеспечение выданное:

• поставщик — как обеспечение полученное:

Если вексель процентный, то по нему ежемесячно будет начисляться доход, увеличивающий сумму долга покупателя по векселю:

• у покупателя:

Дт 91 Кт 60векс,

• у поставщика:

Дт 62векс Кт 91,

Оплата по векселю отразится как закрытие долга по нему:

• у покупателя:

Дт 60векс Кт 51,

где 60векс — субсчет долга по выданному собственному векселю;

• у поставщика:

Дт 51 Кт 62векс,

где 62векс — субсчет долга по полученному собственному векселю покупателя.

Одновременно векселя будут списаны с забалансовых счетов:

• у покупателя:

• у поставщика:

Учет чужих векселей в составе финвложений

Признакам финвложений отвечают векселя, приобретенные по цене ниже номинала или процентные, т. е. способные приносить доход (п. 2 ПБУ 19/02, утвержденного приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н).

Их учитывают на отдельном субсчете счета 58-2 (план счетов бухучета, утвержденный приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н) в оценке, соответствующей сумме затрат на приобретение (п. 9 ПБУ 19/02) или согласованной, рыночной, оценочной стоимости (пп. 12-17 ПБУ 19/02). Они могут поступить несколькими путями, и это определит проводки по оприходованию векселя в бухгалтерском учете. Например:

• при покупке этой ценной бумаги:

Дт 58-2 Кт 76;

• оплате покупателя за поставку векселем третьей стороны:

Дт 58-2 Кт 62;

• получении ее в качестве вклада в УК:

Дт 58-2 Кт 75;

• операциях обмена имуществом:

Дт 58-2 Кт 91,

Дт 91 Кт 10 (01, 04, 41, 43, 58);

• безвозмездном поступлении:

Дт 58-2 Кт 91.

Поскольку каждая долговая бумага индивидуальна, векселя в бухгалтерском учете отражают поштучно и оценку при выбытии делают по стоимости каждой единицы. Процесс выбытия проводят через счет 91, формируя на нем финрезультат от этой операции. При этом в дебет счета 91 относят учетную стоимость векселя:

Дт 91 Кт 58-2.

А по кредиту счета 91 сумма формируется в зависимости от того, каким путем происходит выбытие. Например, через:

• погашение или продажу:

Дт 76 Кт 91;

• оплату векселем поставки:

Дт 60 Кт 91;

• вклад в УК:

Дт 58-1 Кт 91;

• выдачу займа:

Дт 58-3 Кт 91;

• обмен имуществом:

Дт 10 (01, 04, 41, 43, 58) Кт 91.

Реализация векселей обложению НДС не подлежит (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ).

О том, как участие в расчетах векселями влияет на раздельный учет по НДС, читайте в материале «Расчеты чужими векселями не требуют раздельного учета по НДС» .

Доход по векселю со стоимостью приобретения ниже его номинала можно учесть одним из двух способов, выбор между которыми нужно отразить в учетной политике:

• либо учетная стоимость векселя меняться не будет (п. 21 ПБУ 19/02) и учтется в момент его выбытия, отразившись в финрезультате;
• либо увеличение учетной стоимости до номинала будет делаться равномерно в течение срока обращения векселя (п. 22 ПБУ 19/02):

Дт 58-2 Кт 91.

Начисление процентов по векселю происходит ежемесячно, но учетную стоимость финвложений они не увеличивают (п. 21 ПБУ 19/02) и поэтому отражаются на счетах учета расчетов:

Дт 76 Кт 91.

Сумма этих процентов будет включена в учетную стоимость векселя при его выбытии:

Дт 91 Кт 76.

Учет чужих векселей, не являющихся финвложениями

Векселя беспроцентные, приобретенные по номинальной стоимости или по цене выше номинала, не отвечают условию о доходности, установленному для учета их в качестве финвложений (п. 2 ПБУ 19/02). По этой причине их учитывают не на счете 58, а в расчетах, используя для этого счет 76.

Пути их поступления и выбытия могут быть такими же, как и у доходных векселей, но в проводках по поступлению вместо счета 58 будет задействован счет 76, и со счета 76 при выбытии таких векселей в дебет счета 91 будет списываться их учетная стоимость.

Об особенностях учета расчетов векселями при применении УСН читайте в материале «Перечень расходов при УСН “доходы минус расходы”» .

Итоги

Векселя в бухгалтерском учете имеют свои особенности отражения. Эти особенности обусловлены как существованием собственных и чужих векселей, так и делением последних на доходные и не приносящие дохода.

При выдаче векселя не отражайте ни доходы, ни расходы.

Проценты или дисконт начисляйте и включайте во внереализационные расходы на последнее число каждого месяца и на день предъявления векселя к оплате.

Проценты начисляйте на номинал векселя по ставке, которая в нем указана.

Дисконт, то есть превышение номинала над полученной за него суммой, начисляйте равномерно. Например, в оплату за товары стоимостью 970 000 руб. с НДС вы передали вексель номиналом 1 000 000 руб. со сроком погашения через 100 дней от даты составления. Дисконт по векселю - 30 000 руб. (1 000 000 руб. - 970 000 руб.). Тогда за месяц, в котором 30 дней, начислите 9 000 руб. дисконта (30 000 руб. / 100 дн. x 30 дн.).

За день выдачи векселя проценты и дисконт не начисляйте.

Деньги, уплаченные векселедержателю при погашении векселя, в расходы не включайте п. 12 ст. 270 НК РФ .

Вексель, который вы передали в оплату товаров, учитывайте на специальном субсчете к счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". А вексель, выданный в обеспечение займа, - на специальном субсчете к счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам".

Проводки по учету собственного векселя

Пример. Учет собственного процентного векселя

12 апреля в обеспечение займа выдан процентный вексель номиналом 200 000 руб. со сроком платежа "по предъявлении". Ставка по векселю 20%. Вексель предъявлен к погашению 3 июня.

В налоговом учете проценты включены во внереализационные расходы в тех же суммах и на те же даты, что и в бухучете.

Пример. Учет собственного дисконтного векселя

12 апреля получен заем в сумме 210 000 руб. и в обеспечение займа выдан дисконтный вексель номиналом 200 000 руб. со сроком погашения 11 июня. Дисконт по векселю - 10 000 руб. (210 000 руб. - 200 000 руб.). Срок обращения векселя 60 дн. (с 13 апреля по 11 июня). Вексель предъявлен к погашению 11 июня.

В налоговом учете дисконт включен во внереализационные расходы в тех же суммах и на те же даты, что и в бухучете.

Ежедневно мы отбираем важные для работы бухгалтера новости, экономя ваше время.

Похожие статьи