После того как ваша компания выдала собственный вексель, надо ежемесячно следить за суммой вексельных процентов или вексельного дисконта (это зависит от вида вашего векселя). Ведь для целей налогообложения прибыли есть определенные ограничения для учета процентов в расходах. И эти ограничения распространяются также и на вексельные проценты и дисконты.
Как рассчитать проценты по векселю за месяц
В тексте процентного векселя должна быть указана ставка для расчета процентов, которые векселедатель обязан будет уплатить сверх номинала при погашении векселя.
Внимание
Начисление процентов прекращается по истечении максимального срока для предъявления векселя к платежу.
По общему правилу проценты начинают начисляться со дня, следующего за днем составления векселя. Но если в самом векселе указана другая дата начала начисления процентов, то это и будет первый день для начисления проценто впп. 5 , , 77 Положения о переводном и простом векселе, утв. Постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 07.08.37 № 104/1341 (далее - Положение); Письмо Минфина от 06.11.2008 № 03-03-06/2/150 . Исключение составляет вексель со сроком платежа «по предъявлении, но не ранее». Если не указано, с какой даты начислять проценты, то их можно начислять с даты «не ранее »п. 19 Постановления Пленума ВС № 33, Пленума ВАС № 14 от 04.12.2000 .
Проценты начисляются по день предъявления векселя к платежу, но в целом не более 365 (366) дней, если более длительный срок не оговорен в самом векселе.
Если векселедатель ограничил срок предъявления векселя оговоркой «по предъявлении, но не ранее», то 365 дней начинают течь с даты «не ранее».
Например, проценты по векселю со сроком платежа «по предъявлении, но не ранее 12.03.2013» начисляются по 11.03.2014. Если вексель будет предъявлен раньше, например 24.05.2013, то последний день для начисления процентов - 24.05.2013.
Сумма процентов, начисляемых за текущий месяц, рассчитывается так:
- в первом месяце начисления процентов - со дня начала начисления процентов и по последнее число месяца;
- в месяце предъявления векселя к погашению - с 1-го числа месяца и по день предъявления;
Как рассчитать дисконт по векселю за месяц
Чтобы расходы в виде дисконта (который, как мы уже говорили, является процентами по займу) были учтены в том периоде, за который они начислены, сумму дисконта как в бухгалтерском, так и в налоговом учете надо равномерно распределить в течение всего срока обращения вексел яп. 16 ПБУ 15/2008 ; п. 18 ПБУ 10/99 ; пп. 1 , 8 ст. 272 НК РФ .
Распределить дисконт можно двумя способами.
СПОСОБ 1. Пропорционально количеству дней, за которые полагается дисконт. Количество дней, за которое полагается дисконт, - это период со дня, следующего за днем составления векселя, и по день, в который вексель должен быть предъявлен к погашению (срок обращения).
Количество дней обращения векселя в месяце определяется:
- в месяце выдачи векселя - со дня, следующего за днем выдачи векселя, и по последнее число месяца;
- в месяце предъявления векселя к погашению - с 1-го числа месяца и по день предъявления векселя к погашению;
- в других месяцах - как календарное количество дней в месяце.
Как учитывать проценты и дисконт по «правильным» векселям
Налог на прибыль
Для налога на прибыль и дисконт, и проценты по векселю признаются в расходах в пределах норматив ап. 3 ст. 43 , подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ ; . Норматив представляет собой предельную ставку для расчета процентов. Ее можно определить:
- <или> исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ;
- <или> исходя из средней ставки по сопоставимым займам.
Если ваша компания получает много займов и кредитов, имеет смысл прописать критерии сопоставимости долговых обязательств в учетной политике, так как предельная ставка, определенная исходя из сопоставимых обязательств, больше, чем предельная ставка, определенная исходя из ставки рефинансирования. В общем случае займы являются сопоставимыми, если:
- они выданы в одном отчетном периоде;
- они выданы в одной валюте;
- сроки займов отличаются не больше чем на 20%;
- суммы займов отличаются не больше чем на 20%.
Кроме того, Минфин России считает, что займы, выданные физическим лицом, и займы, выданные организацией, не считаются выданными на сопоставимых условия хПисьмо Минфина от 02.06.2010 № 03-03-06/2/104 .
Спорным является вопрос сопоставимости вексельных и невексельных долговых обязательств. Из писем Минфина можно сделать вывод, что вексельные и невексельные долги сопоставимыми не являютс яПисьмо Минфина от 21.07.2010 № 03-03-06/2/129 .
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
Консультант Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
“ Действительно, для определения сопоставимости долговых обязательств нельзя использовать условия по договору займа и займу, оформленному векселем. Чтобы условия по обязательствам признавались сопоставимыми, такие обязательства должны быть одного вида. Причем необходимо, чтобы займы на идентичных условиях были выданы двум и более организация м” .
Чтоб рассчитать среднюю ставку по сопоставимым займам, надо сначала определить процентную ставку по векселю. С процентным векселем все понятно - ставка его указана в тексте векселя. А по дисконтным векселям процентную ставку нужно будет определить самостоятельно по формуле, которую мы привели выше. Полученную процентную ставку подставляем в формулу расчета среднего уровня процентов:
Максимальная сумма процентов рассчитывается исходя из среднего уровня процентов, увеличенного в 1,2 раза. В расходы мы принимаем наименьшую из двух сумм:
- <или> эту максимальную сумму процентов;
- <или> сумму фактически начисленных процентов.
Если же векселя у вас выдаются от случая к случаю, критерии сопоставимости вы в учетной политике не установили или у вас просто нет сопоставимых долгов, то используйте способ нормирования по увеличенной ставке рефинансировани яп. 1.1 ст. 269 НК РФ . Поскольку ставка по векселю не может поменяться априори, то для расчета норматива берем ставку рефинансирования на дату выдачи векселя. Тогда вы определяете максимальную сумму дисконта или процентов, которую можете учесть в расходах, по формуле:
- <если> вексель дисконтный:
- <если> вексель процентный:
После сравнения максимальной и фактически начисленной сумм процентов (дисконта) за месяц признаем в расходах на конец месяца ту сумму, которая меньш еп. 8 ст. 272 , п. 1.1 ст. 269 , п. 8 ст. 270 НК РФ .
Бухгалтерский учет
В бухучете начисленная сумма дисконта или процентов не нормируется. Сумма дисконта равномерно распределяется на весь срок обращения векселя. Проценты и дисконт ежемесячно признаются в прочих расхода хп. 15 ПБУ 15/2008 :
- до месяца предъявления векселя к погашению - на последнее число месяца;
- в месяце предъявления векселя к погашению - на дату предъявления.
Кредиторскую задолженность по процентам или дисконту надо учитывать обособленно от основной суммы долга, например на субсчете «Проценты по векселю» к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». В балансе проценты следует отразить так же, как и сумму долга по векселю, то есть как заемные средства:
- <если> дата платежа по векселю не наступит в течение 12 месяцев после отчетной даты, то по строке 1410 «Заемные средства» в разделе IV «Долгосрочные обязательства»;
- <если> дата платежа по векселю наступит в течение 12 месяцев после отчетной даты, а также если срок платежа по векселю установлен «по предъявлении», то по строке 1510 «Заемные средства» в разделе V «Краткосрочные обязательства».
В отчете о финансовых результатах проценты или дисконт показываются по строке 2330 «Проценты к уплате».
Как учесть дисконт по «неправильным» векселям
Как мы уже сказали, дисконтный вексель со сроком платежа «по предъявлении» выдавать нецелесообразно. И, как правило, такие векселя не выдают. На практике же часто выдают дисконтный вексель со сроком платежа «по предъявлении, но не ранее». Равномерно распределить дисконт по «неправильному» векселю невозможно, так как заранее неизвестен срок платежа по нему. Выйти из создавшегося положения можно двумя способами.
СПОСОБ 1. При расчете суммы дисконта за месяц, а также максимальной суммы дисконта для признания в целях налогообложения можно использовать в формуле вместо показателя «Срок обращения» показатель «Предполагаемый (расчетный) срок обращения векселя». Его можно определить по формуле:
Получившуюся сумму дисконта следует сравнить с максимальной суммой дисконта и признать в расходах меньшую из этих сумм. Когда вексель будет предъявлен к погашению и станет известен фактический срок пользования деньгами, нужно будет сделать перерасчет.
ШАГ 1. Посчитайте максимальную сумму дисконта для целей налогообложения за фактическое время пользования деньгами.
ШАГ 2. Сравните общую сумму дисконта по векселю и сумму, полученную в шаге 1.
ШАГ 3. Из той суммы, которая меньше, вычтите дисконт, который был признан в расходах в предыдущих отчетных периодах.
ШАГ 4. Сумму, полученную в шаге 3, учтите в расходах в том отчетном периоде, когда вексель предъявлен к погашению.
В бухучете сумма дисконта равномерно распределяется, но не нормируется. Весь недоначисленный к моменту предъявления векселя дисконт признается в прочих расходах на дату предъявления вексел яп. 6 ПБУ 15/2008 ; пп. 11 , 18 ПБУ 10/99 .
СПОСОБ 2. Не распределять дисконт между отчетными периодами, поскольку промежуточная выплата процентов (дисконта) по векселю не предусмотрена. Весь дисконт признать в расходах в том отчетном периоде, когда вексель предъявлен к погашени юст. 54 , подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ ; Постановление Президиума ВАС от 24.11.2009 № 11200/09 .
В бухгалтерском учете дисконт признается в полной сумме в прочих расходах на дату предъявления векселя к погашени юп. 15 ПБУ 15/2008 .
Оплачиваем (погашаем) собственный вексель
Налог на прибыль
Погашение векселя никаких последствий для налога на прибыль не влече тподп. 12 ст. 270 НК РФ .
Бухгалтерский учет
Вексель за время своей «жизни» мог сменить немало владельцев, но платеж по векселю вы делаете тому лицу, которое его предъявило к оплат епп. 14 , 16 Положения . А в бухучете надо показать погашение векселя, переданного поставщику за товары (работы, услуги).
Рассмотрим учет «неправильного» собственного векселя - это часто вызывает трудности.
Пример. Бухгалтерский учет при выдаче собственного векселя
/ условие / ООО «Буратино» 15.03.2013 отгрузило для ООО «Золотой ключик» дубовые доски на сумму 3 300 000 руб., в том числе НДС 18%. ООО «Золотой ключик» в обеспечение платежа выдало в тот же день собственный вексель на сумму 3 335 000 руб. со сроком платежа «по предъявлении, но не ранее 1 апреля 2013 г.». Вексель был предъявлен к погашению 01.04.2013, деньги поступили на расчетный счет в тот же день. Отчетный период по налогу на прибыль - квартал.
/ решение / На дату получения векселя доходов и расходов для целей налогообложения не возникает. В расчетах будем исходить из того, что вексель может быть предъявлен к платежу самое позднее 31.03.2014. Дисконт 35 000 руб. (3 335 000 руб. – 3 300 000 руб.) причитается векселедержателю за 381 день (16 дней с 16.03.2013 по 31.03.2013 и плюс 365 дней). Рассчитаем дисконт по месяцам:
- на 31.03.2013 - 1469,82 руб. (35 000 руб. / 381 д. х 16 дн.);
- на 01.04.2013 - 33 530,18 руб. (35 000 руб. – 1469,82 руб.).
В налоговом учете максимальная сумма дисконта в марте составит 21 481,64 руб. (3 300 000 руб. х 8,25% х 1,8 / 100% / 365 дн. х 16 дн.). Поскольку норматив не превышен, то в марте будет признана фактическая сумма дисконта - 1469,82 руб.
Максимальная сумма дисконта в целом по векселю за весь срок - 22 824,25 руб. (3 300 000 руб. х 8,25% х 1,8 / 100% / 365 дн. х 17 дн.). Это меньше общей суммы дисконта по векселю - 35 000 руб., поэтому в расходах в апреле будут признаны «недостающие» 21 354,43 руб. (22 824,25 руб. – 1469,82 руб.).
В бухгалтерском учете ООО «Золотой ключик» будут сделаны такие записи.
| Содержание операции | Дт | Кт | Сумма, руб. |
| На дату получения материалов (15.03.2013) | |||
| Оприходованы материалы | 10 «Материалы» | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты» | 2 796 610,17 |
| Отражена сумма НДС по приобретенным материалам | 19 «НДС» | 60, субсчет «Расчеты» | 503 389,83 |
| НДС принят к вычету | 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» | 19 «НДС» | 503 389,83 |
| Выдан собственный вексель | 60, субсчет «Расчеты» | 3 300 000,00 | |
| На последнее число месяца (31.03.2013) | |||
| Признан дисконт за март | 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» | 1 469,82 | |
| На дату погашения векселя (01.04.2013) | |||
| Признан дисконт за апрель | 91, субсчет «Прочие расходы» | 60, субсчет «Проценты по векселю» | 33 530,18 |
| Признано ПНО ((33 530,18 руб. – 21 354,43 руб.) х 20%) | 99 «Прибыли и убытки», субсчет «ПНО» | 68, субсчет «Налог на прибыль» | 2 435,15 |
| Перечислены деньги по векселю | 60, субсчет «Векселя выданные» | 51 «Расчетный счет» | 3 300 000,00 |
| 60, субсчет «Проценты по векселю» | 51 «Расчетный счет» | 35 000,00 | |
А что делать, если срок платежа наступил, а вексель к вам так и не вернулся? Ничего особенного, поступайте так же, как и с обычной кредиторской задолженностью: по истечении срока исковой давности спишите задолженность по векселю вместе с процентами в доход ып. 18 ст. 250 НК РФ . При этом срок исковой давности - 3 года - считается не от даты составления векселя, а от самой поздней даты, когда вексель может быть предъявлен к платеж упп. 70 , 77 Положения ; Постановление ФАС МО от 05.09.2011 № КА-А40/9381-11 .
Вексель может использоваться не только как средство оплаты, но и как способ получения дохода. С этой целью можно разместить средства на депозите, но он не предоставляет таких возможностей, как вексель. Банковский вексель — это удобный инструмент для размещения свободных средств, сочетающий доходность и возможность использоваться его в расчетах с контрагентами или в качестве предмета залога. Банковский вексель подразумевает, что векселедателем выступает банк, векселедержателем - юридические лица, индивидуальные предприниматели и физические лица. Как правило, банки предлагают процентные и дисконтные векселя. Процентный вексель - ценная бумага, содержащая безусловное обязательство банка выплатить предъявителю сумму векселя и доход по нему на условиях, указанных в векселе. Дисконтный вексель - это ценная бумага, которая приобретается по цене ниже номинальной, а погашается в конце срока по номиналу. То есть выпуск векселя осуществляется с дисконтом (скидкой) от номинала, а разница между ценой продажи векселя и его номиналом и составляет доход держателя.Рисунок 1. «Схема обращения дисконтного векселя»
Данные: «Справочник финансиста предприятия», Баранникова Н.П.
Между банком и клиентом заключается договор на покупку векселя, в котором указывается его номинал, цена продажи, срок погашения и прочие важные условия. Покупатель векселя перечисляет банку плату за вексель (цена продажи, отличная от его номинала). Банк после получения средств передает клиенту вексель, который тот может либо оставить у себя, либо использовать в расчетах с контрагентами. Векселедержатель использует вексель как средство платежа (по номинальной, а не по приобретенной стоимости). Вексель может сменить несколько держателей, последний из которых и предъявляет его в банк для погашения. Банк погашает вексель по его номиналу.
Расчет номинала, покупной стоимости и дисконта векселя
Цена продажи векселя * (1 + (срок векселя * ставка / 365*100))
Цена продажи векселя = Номинальная стоимость векселя * (1 - (срок векселя * ставка / 365*100))
Дисконт = (Цена векселя * процентная ставка * срок векселя) / 365 *100
Пример 1. (Определение дисконта векселя)
Организация приобрела в банке вексель номиналом 20 тыс. рублей. Срок предъявления - 30 дней. Ставка дисконта - 10% годовых. Следовательно, размер дисконта определяется по формуле: Дисконт = (Цена векселя * процентная ставка * срок векселя) / 365 *100 20 тыс. рублей * 10 *30 / 365* 100 = 164,38 рубляПример 2. (Определение цены продажи векселя)
Организация приобрела в банке вексель номиналом 20 тыс. рублей. Срок предъявления - 30 дней. Ставка дисконта - 10% годовых. Следовательно, цена продажи векселя определяется по формуле: Цена продажи векселя = Номинальная стоимость векселя * (1 - (срок векселя * ставка / 365*100)) 20 тыс. Рублей * (1 - (30*10/365*100) = 19 835, 62 (Проверяем: к цене продаже прибавляем дисконт, чтобы получить номинал векселя. 19 835,62 + 164,38 = 20 000)Пример 3. (Определение номинала векселя)
Организация приобрела в банке вексель по цене 19 835, 62 тыс. рублей. Срок предъявления - 30 дней. Ставка дисконта - 10% годовых. Следовательно, номинал векселя определяется по формуле: Номинальная стоимость векселя = Цена продажи векселя * (1 + (срок векселя * ставка / 365*100)); 9 835, 62 * (1 + (30*10 / 365*100)) = 20 тыс. рублейЗаявка на кредит для бизнеса
Ваша заявка будет отправлена в несколько банков в вашем городе, которые занимаются кредитованием малого бизнеса. Можно выбрать один или сразу несколько банков.
Выпуск собственных векселей не представляет труда для компании — не требуется ни регистрации, ни существенных затрат. Главное - чтобы контрагент поверил, что компания, выдавшая вексель, сможет через какое-то время по нему расплатиться. В статье мы поговорим о так называемых товарных векселях и учете дисконта по такому векселю.
Порядок выдачи и обращения векселей регулируется Федеральным законом от 11.03.97 № 48-ФЗ «О переводном и простом векселе» (далее - Закон № 48-ФЗ). Этот закон, в свою очередь, ссылается на Положение о простом и переводном векселе, утвержденном постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 07.08.37 № 104/1341 (далее - Положение о простом и переводном векселе). С момента выдачи векселя нормы ГК РФ применяются постольку, поскольку они не противоречат названному закону и, соответственно, Положению о простом и переводном векселе (ст. 815 ГК РФ).
Векселем можно как обеспечить сделку купли-продажи товаров в кредит, так и получить под него денежный заем.
Обязательные реквизиты
Компания, выпускающая собственный вексель, должна знать основные правила его оформления.
Вексель может быть составлен только на бумаге (бумажном носителе) (ст. 4 Закона № 48-ФЗ). Специальных бланков для векселя законодательством не предусмотрено (постановление ФАС Центрального округа от 27.07.2007 № А09-5942/05-12).
Для векселя предусмотрены семь обязательных реквизитов (п. 1, 75 Положения о простом и переводном векселе):
1) наименование «вексель», включенное в самый текст и выраженное на том языке, на котором этот документ составлен. Это так называемая вексельная метка (п. 5 постановления Пленума ВС РФ № 33, Пленума ВАС РФ № 14 от 04.12.2000). Отметим, что если в тексте документа этого слова нет, а есть оно только, к примеру, в названии, то такая бумага векселем не считается. Она является обычной долговой распиской;
2) простое и ничем не обусловленное обещание уплатить определенную сумму;
3) указание срока платежа;
4) указание места, в котором должен быть совершен платеж;
5) наименование того, кому или приказу кого платеж должен быть совершен;
6) указание даты и места составления векселя;
7) подпись того, кто выдает документ (векселедателя).
Вексель может быть выдан сроком (п. 33, 34, 77 Положения о простом и переводном векселе):
По предъявлении;
По предъявлении, но не ранее определенной даты;
Во столько-то времени от предъявления;
Во столько-то времени от составления;
На определенный день.
Виды векселей
Все векселя условно можно разделить на две большие группы:
Товарные. Это собственные векселя компании, которые она выдает в обмен на какие-либо товары или в обеспечение денежного займа;
Финансовые - это векселя, которые компания размещает на рынке ценных бумаг, чтобы привлечь деньги.
В зависимости от того, кто будет расплачиваться и получать деньги по векселю, векселя делятся на (ст. 815 ГК РФ):
Простые. Это письменный документ, содержащий простое и ничем не обусловленное обязательство векселедателя (должника) уплатить определенную сумму денег в определенный срок и в определенном месте векселедержателю или его приказу. В простом векселе векселедатель и плательщик - одно и то же лицо;
Переводные - это письменный документ, содержащий безусловный приказ векселедателя плательщику уплатить определенную сумму денег в определенный срок и в определенном месте получателю или его приказу. В переводном векселе векселедатель и плательщик - разные лица.
Также векселя могут быть:
Процентными - это векселя, в тексте которых содержится условие об уплате процентов на вексельную сумму. Срок платежа по процентному векселю может быть только «по предъявлении», «по предъявлении, но не ранее» либо «во столько-то времени от предъявления». В противном случае условие о процентах считается ненаписанным, а векселедатель не обязан уплачивать проценты (п. 5, 7 Положения о простом и переводном векселе);
Дисконтными - это вексель, у которого цена его покупки до наступления срока платежа ниже номинала. По своей сути дисконт является установленным заимодавцем (поставщиком) процентом на сумму полученных денежных средств по займу (оплате приобретенных товаров, работ, услуг);
Беспроцентными - это вексель, который не содержит условия о процентной ставке, либо с нулевой процентной ставкой и сроком погашения «по предъявлении».
Рассмотрим ситуацию, когда компания выдала собственный дисконтный вексель в счет оплаты за товар или в обмен на денежные средства.
Выдача векселя
Передачу векселя необходимо зафиксировать - составить акт приема-передачи. В нем должны содержаться:
Реквизиты, обязательные для первичных документов (ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»);
Сведения, по которым можно опознать вексель (вид векселя, сумма, процентная ставка (ии дисконт), векселедатель, срок платежа и т.д.);
Реквизиты (дату и номер) договора, в счет оплаты которого выдан вексель.
Акт приема-передачи пригодится для подтверждения факта передачи векселя, а значит, и для подтверждения расходов в виде дисконта.
В бухгалтерском и налоговом учете на дату передачи векселя первому векселедержателю (продавцу, подрядчику, заимодавцу) у векселедателя доходов и расходов не возникает (подп. 10 п. 1 ст. 251, ст. 815 ГК РФ).
Выдача собственного векселя в счет оплаты товаров (работ, услуг) не влечет для покупателя (заказчика, заимодавца) и каких-либо последствий по НДС (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
Важно
Товарные векселя к финансовым вложениям организации не относятся (п. 3 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»).
В бухгалтерском учете выдача векселя оформляется такими проводками:
Дебет 60, субсчет «Поставщик» Кредит 60 «Вексель выданный» - если вексель выдает покупатель в обеспечение оплаты полученных товаров, работ, услуг;
Дебет 51 Кредит 66, 67 - если вексель выдает заемщик в обеспечение возврата займа полученного.
Поскольку передача векселя в счет оплаты товара - это фактически отсрочка платежа, покупатель платит за эту отсрочку - либо проценты (при выдаче процентного векселя, либо дисконт (при выдаче дисконтного векселя).
Учет дисконта
Дисконт - это разница между номиналом векселя и стоимостью товаров (работ, услуг), в счет оплаты которых выдан этот вексель (или суммой займа под вексель).
Как правило, дисконтные векселя выдаются со сроком погашения «на определенную дату» или «во столько-то времени от составления».
В бухгалтерском и налоговом учете дисконт учитывается в расходах ежемесячно в течение срока обращения векселя, то есть периода со дня его выдачи по день предъявления к погашению, указанный в векселе (п. 15 ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам», письма Минфина России от 17.09.2012 № 03-03-06/2/108, от 20.12.2010 № 03-03-06/1/791).
Сумма дисконта, начисленная за месяц, рассчитывается по формуле:
Сумма дисконта за месяц = Сумма дисконта общая х Количество дней обращения в месяце: Срок обращения векселя (в днях)
Количество дней обращения векселя в месяце определяется со дня, следующего за днем выдачи векселя, и по последнее число месяца (в месяце выдачи векселя), или по день предъявления векселя к погашению (в месяце предъявления векселя к погашению), или как календарное количество дней в месяце (если в этом месяце не произошло ни выдачи, ни погашения) (глава V Положения о простом и переводном векселе).
Отметим, что в бухгалтерском учете сумма дисконта учитывается полностью, она равномерно распределяется на весь срок обращения векселя (п. 15 ПБУ 15/2008), а в налоговом - нормируется.
Нормирование дисконта
В налоговом учете дисконт по выданному векселю (разница между суммой, указанной в векселе, и суммой задолженности перед поставщиком) признается процентом (п. 3 ст. 43 НК РФ). Дисконт учитывается во внереализационных расходах в сумме, не превышающей норматив, который определяется таким же образом, как для процентов по займам (кредитам) (п. 3 ст. 43, подп. 2 п. 1 ст. 265, п. 1.1 ст. 269 НК РФ).
Напомним, что проценты нормируются (п. 1, 1.1 ст. 269 НК РФ):
- по принципу сопоставимости. При этом расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству, при условии, что размер начисленных процентов существенно (не более чем на 20%) не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях;
- либо по ставке ЦБ РФ. При этом предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,8 раз (для периода с 1 января 2011 г. по 31 декабря 2014 г.).
Все расчеты по нормированию дисконта производятся исходя из номинала векселя, то есть за вычетом дисконта. Сумма превышения не учитывается в составе расходов (п. 8 ст. 270 НК РФ).
Расчеты
Допустим, 20 февраля 2014 г. ООО «Развитие» получило заем в сумме 1 250 000 руб., в счет обеспечения возврата которого выдала вексель номиналом 1 380 000 руб. Срок предъявления векселя к платежу - 10 июня 2014 г. Сумма дисконта по векселю составляет 130 000 руб. (1 380 000 руб. - 1 250 000 руб.). Срок обращения векселя - 111 дней.
Предположим, что сопоставимых займов у организации нет. Ставка рефинансирования на дату выдачи векселя составляла 8,25%.
В этом случае в расходы по налогу на прибыль за весь период может быть принята сумма дисконта в размере:
1 250 000 руб. х 8,25% х 1,8 х 111 дн. : 365 дн. = 56450,34 руб.
Будут сделаны проводки:
Дебет 91.2 Кредит 66
130 000 руб. - учтен дисконт;
Дебет 99 Кредит 68
14709,93 руб. ((130 000 руб. - 56450,34 руб.) х 20%) - отражено постоянное налоговое обязательство от разницы в сумме расходов, принимаемых по бухгалтерскому и налоговому учету.
Изменим условия примера и предположим, что у ООО «Развитие» есть сопоставимые займы и она сумму процентов (в нашем случае - дисконта), учитываемую в расходах, нормирует по принципу сопоставимости. Компания получила кредиты:
- № 1 на сумму 400 000 руб. под 11% годовых;
- № 2 на сумму 500 000 руб. под 12% годовых;
- № 3 на сумму 600 000 руб. под 13% годовых.
Предельная ставка = Средняя ставка по сопоставимым займам х 1.2
Средняя ставка по сопоставимым займам = (Сз1 х Стз1 + Сз2 х х Стз2 +… СзN x CтзN) : (Сз1 + Сз2 + … СзN),
где Сз - сумма займа;
Стз - ставка по соответствующему займу.
Подставим в формулу значения примера.
Средняя ставка = (400 000 руб. х 11% + 500 000 руб. х 12% + 600 000 руб. х 13%) : (400 000 руб. + 500 000 руб. + 600 000 руб.) = 12,13%.
Предельная ставка = 12,13% х 1,2 = 14,56%.
В этом случае в расходах по налоговому учету можно учесть дисконт в сумме 55347,95 руб. (1 250 000 руб. х 14,56% х 111 дн. : 365 дн.). Разница в сумме 74652,05 руб. (130 000 руб. – 55347,95 руб.) образует постоянную разницу и соответствующее ей ПНО в размере 14930,41 руб. (74652,05 руб. х 20%).
Внимание!
С 1 января 2015 г. вступают в силу поправки, внесенные в ст. 269 НК РФ Федеральным законом от 28.12.2013 № 420-ФЗ «О внесении изменений в статью 27.5-3 Федерального закона „О рынке ценных бумаг“ и части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации». В соответствии с этими изменениями с 2015 г. в расходах можно будет учитывать проценты, исчисленные исходя из фактической ставки, за исключением процентов по долговым обязательствам, возникшим из сделок, признаваемых в соответствии с НК РФ контролируемыми (п. 1 ст. 269 НК РФ, подп. «б» п. 17 ст. 3 Федерального закона от 28.12.2013 № 420-ФЗ). Для них будут действовать особые правила.
Виды фондовых инструментов
Одним из важнейших рынков экономической системы любой страны является рынок ценных бумаг. Он выполняет ряд функций, оказывающих прямое воздействие на стабильность экономики, а так же на ее потенциал к росту.
К наиболее важным функциям фондового рынка можно отнести:
- получение дохода по активам и свободным денежным средствам;
- формирование рыночных цен на фондовые инструменты, влияние на баланс спроса и предложения;
- создание единого информационного поля, доступного для всех участников;
- регулирование отношений внутри рынка между участниками сделок;
- распределение финансовых рисков;
- создание условий для движения денег и капитальных активов между отраслями экономики;
- привлечение граждан к инвесторской деятельности, путем перевода накоплений во вложения;
- дофинансирование бюджета без дополнительной эмиссии денежной массы.
Все отношения на рынке осуществляются с использованием ценных бумаг. Экономическая сущность фондового рынка сводится к производству и совершению операций с ними.
В России используется около пятнадцати видов ценных бумаг. Инвестор, желающий получить дополнительное финансирование или доходы по своим свободным денежным средствам, как правило, прибегает к формированию пакета фондовых документов. Такой подход называется инвестиционным портфелем. Он позволяет своему владельцу создавать гибкий инструмент по получению дохода по своим активам в различные сроки и с разной степенью риска. Использование бумаг с разной степенью ликвидности, сроками погашения и рискованностью, позволяет снизить потери по всему пакету документов, формирующих инвестиционный портфель.
В настоящее время все чаще используются электронные виды документов. Однако, существуют ценные бумаги, которые обязаны оформляться только в бумажном виде. Одним из таких является вексель.
Понятие векселя и его особенности
Первые ценные бумаги, выполнявшие функции современного векселя, появились еще в 14 веке в Европе. Его основой выступала долговая расписка. В настоящее время векселя используются, но не так широко, как другие виды ценных бумаг.
Определение 1
Вексель представляет собой документ строгого оформления, определяющий обязательства одного лица произвести выплату в пользу другого лица в определенный момент времени.
Замечание 1
По сути вексель – это перевод товарно – денежных отношений к ничем не обусловленному обязательству. При этом долг изначально считается доказанным и теряет свое юридическое значение.
Как и другие виды фондовых инструментов, вексель может находиться в свободном обращении. При этом он имеет ряд специфических признаков:
- Абстрактность обязательства заключается в том, что они выражаются только в денежной сумме к выплате и не учитывают причины их появления.
- Безусловность исполнения требований по документу.
- Солидарное участие всех субъектов, причастных к созданию и передаче прав по векселю.
- Всегда имеет документарную форму.
Вексель выполняет ряд функций, при его использовании в торговой практике:
- отвечает за право получения выплаты за поставленную партию товаров, либо за оказанные услуги;
- дает возможность совершить сделку без предварительной выплаты по ней;
- может использоваться как средство взаиморасчетов;
- выступает объектом сделок по купли – продаже, либо выступать в качестве залога.
Замечание 2
Вексель имеет строгие требования к его оформлению. Невыполнение «Положения о простых и переводных векселях » может привести к тому, что вексель будет сочтен недействительным. В тексте документа, либо в его заголовке, как минимум один раз, должно быть использовано слово вексель. Это называется «вексельной меткой».
Указываются данные первого плательщика по векселю, а так же реквизиты получателя платежа. Так как, обязательства по векселю принимаются без обоснования, то причины его выпуска в тексте не указываются.
Обязательно прописывается сумма к уплате, а так же дата и место совершения платежа. Как правило, сделка производится в банке.
Документ подписывается обеими сторонами с проставлением даты совершения сделки.
Если отсутствует хотя бы один из обязательных пунктов оформления, то документ признается недействительным. Однако, имеет ряд исключений. Если не указан срок оплаты, то считается, что выплата производится по предъявлению. Если не указывается адрес оплаты, то подразумевается адрес получателя платежа. Если не прописан адрес составления векселя, то автоматически признается адрес векселедателя. Если среди подписей лиц, несущих обязательства по векселю, есть те, кто не сможет по нему рассчитаться, обязательства сохраняются за любыми другими участниками передачи векселя.
Процентный и дисконтный вексель
На практике применяются два основных вида векселя. Прямой, представляющий собой долговое обязательство векселедателя перед векселедержателем. Переводной вексель выражает отношения трех сторон: получателя платежа, векселедателя и его должника. То есть, выпуская документ, должник векселедержателя передает свое обязательство по документу собственному должнику. Таким образом, он совершает расчет долговым обязательством, по которому проведет выплату лицо, задолжавшее ему деньги.
Существует два вида векселей, выпускаемых банками. К ним относят процентный и дисконтный вексели.
Дисконтный вид векселя может покупаться у третьих лиц, либо продаваться банком. Дисконт представляет собой разницу, на которую может быть уменьшена сумма векселя при его продаже или покупке.
При реализации дисконтного векселя сумма по нему выплачивается ниже номинальной. Однако, если вексель подлежит погашению, то выплачивается сумма равная, указанной в документе. Налог на прибыль при получении выплаты по векселю рассчитывается у векселедержателя.
Расчет этих цен производится по следующим формулам:
$Номинальная \ стоимость = Цена \ продажи · (1 + (срок \ векселя · дисконтная \ ставка \ банка / 365 · 100))$
$Цена \ продажи = Номинальная \ стоимость · (1 - (срок \ векселя · дисконтная \ ставка / 365 · 100))$
$Дисконт = (Цена · процентная \ ставка · срок \ векселя) / 365 · 100$
При использовании векселя в нем может быть указана сумма начисляемых процентов, за время отсрочки платежа. Тогда на момент проведения расчетов будет выплачиваться сумма векселя и сумма процентов, начисленных по нему. Как правило, выплаты процентов производятся по векселям с оплатой по предъявлению.
В случае, если срок выплат по предъявлению закончился, то день выплаты считается последним днем начисления процентов. Далее используют пени, которые вычисляются по ставке рефинансирования.
Для целей налогообложения выплаты по процентам не учитываются. Начисление процентов производится каждый месяц.
Сумма процентов по векселю может быть рассчитана по следующей формуле:
$I = N (C+ ts) / 360$ , где $N$ – номинал, $C$ – процентная ставка, $ts$ - период начисления процентов.
Развитие фондового рынка в России и возникающие трудности в оплате между различными агентами и контрагентами малого бизнеса стали предпосылками для появления значительного интереса к покупке векселей. Это документ, содержащий долговое обязательство кредитной организации перед держателем о выплате денег. Как и многие банковские инструменты, эта ценная бумага является выгодным вариантом для предпринимателей с целью увеличения их доходов.
Сбербанк предлагает векселя юридическим лицам и на сегодня занимает первое место в РФ по их выпуску.
Долговое обязательство имеет ряд преимуществ. Они вытекают из самой «природы» этого документа. Ценную бумагу на предъявителя можно использовать в различных хозяйственных схемах:
Главное их преимущество – расчет ими во время заключения различных сделок в качестве денежного эквивалента.
Чем объясняется лидерство банка на вексельном рынке РФ? На такую позицию влияют несколько факторов:
- налаженная система, позволяющая клиентам в любом регионе осуществлять все возможные операции с долговыми расписками;
- высокая репутация банковского учреждения;
- единая электронная база данных;
- высокий уровень защиты от подделок;
- проведение экспертизы;
- разрешается обмен долговыми расписками во время их обращения;
- разнообразие вариантов применения этих ценных бумаг;
- предприниматель может не только купить долговые бумаги по выгодной цене, но и получить услуги по депозитарному хранению и предоставлению оперативных консультаций;
- индивидуальный подбор финансовых схем по вексельному расчету для юрлиц и ИП.
Векселя Сбербанка для юридических лиц отличаются рядом преимуществ:
Виды выдаваемых векселей
Вексельные банковские программы в чем-то схожи с депозитами: клиент также пополняет средства, а в обмен получает от кредитной организации что-то подобии «долговой расписки». Согласно ему банк подтверждает, что деньги приняты, и обязуется отдать их в назначенный срок. Но в отличие от депозитов, долговые расписки являются ценной бумагой, хотя и являются инструментом дополнительного инвестирования и позволяют увеличить доходность.
Для корпоративных клиентов предлагаются простые векселя. В отличие от переводных, они не требуют процедуры акцепта, т.е. письменного подтверждения об оплате. Эта ценная бумага, выданная векселедателем, которым выступает Сбербанк и подтверждает его долговые денежные обязательства перед клиентом. Различают процентные и дисконтные простые векселя.
Процентный
В описании документа указываются проценты, начисляемые на вексельную сумму. Номиналом могут выступать как рубли, так и иностранная валюта. За его приобретение клиент вносит сумму, являющейся номинальной стоимостью долговой расписки. Владелец получает прибыль в качестве процентов, начисляемых на номинальную стоимость. Именно процентный вексель Сбербанка наиболее популярен, поскольку в этом проявляется его сходство с депозитом.
Дисконтный
В тексте дисконтного векселя (простого) не указываются условия начисления на номинал, которым могут выступать рубли РФ и иностранная валюта. Чтобы его приобрести, будущий векселедержатель вносит сумму, равной договорной цене будущей реализации ценной бумаги. Прибыль вычисляется как разница между ценой реализации и номинальной стоимостью.
Достоинства простых векселей
Сроки платежей по обязательствам
При выдаче векселя Сбербанком обязательно указываются проценты и срок платежа, по которому обязательство предъявляется к оплате (происходит начисление процентов или причитающегося дохода).
При предъявлении простого долгового обязательства установлены такие формулировки срока платежа:
- «не раньше определенной даты», т.е. в течение года со дня, раньше которого не предусмотрена выплата – для процентного, и по дату наступления платежа – для дисконтного;
- «не раньше определенной даты и не позже определенной даты», т.е. в промежутке этих двух дат.
- «в определенный день», т.е. оплата производится в конкретный день (и в последующие 2 дня за ним).
Минимальный срок размещения – 14 дней . Срок вексельной давности, установленный банком, – 3 года .
Порядок выдачи
Где можно купить векселя Сбербанка России? Они реализуются отделениями ИП юридическим лицам на основании долгосрочного и разового договора. К договору прикрепляется заявка, где записываются все параметры документа. Оформление документа и передача его векселеприобретателю происходит только после прихода денежных средств на банковский счет, причем сумма зачисляется в полном объеме, указанном в договоре и с учетом услуг учреждения по данной процедуре. Для ИП и юрлиц не допускается оплата наличными. Дата зачисления денег на счет является датой выдачи обязательства, но она должна быть не раньше заключения договора. По договору допускается выдача сразу нескольких документов одному владельцу. При этом действует то же правило оформления: номиналы всех приобретаемых процентных и сумма реализуемых цен дисконтных документов должна полностью соответствовать перечисленным на банковский счет денежным средствам.
Условия получения
Процентные ставки
Доходность векселей Сбербанка в 2017 году определяется размером начисляемых процентов: они зависят от суммы и срока приобретенного документа.
При покупке невозможно сразу определить точную процентную ставку, по которой затем будет начислена прибыль. Это связано с тем, что при оформлении нет возможности заранее определить точную дату предъявления документа. Поэтому полный расчет доходности происходит на момент погашения. При этом учитывается как период, за который происходит подсчет процентов, так и сама процентная ставка, указанная на долговой бумаге.
Похожие статьи
