Дисконтный и процентный вексель

Обычно векселедатель при погашении векселя выплачивает сумму большую, чем сумма полученных под этот вексель денег или стоимость приобретенных за него товаров, работ или услуг. По сути, это плата вексельного должника за пользование деньгами за время обращения векселя. И часто она выражается в виде дисконта - разницы между номиналом векселя и средствами, привлеченными под вексель. Налоговый учет такого дисконта непрост. Поэтому давайте с ним разберемся вместе на примере простого векселя, у которого был только один держатель.

Дисконт = доход/расход по долговым обязательствам

В налоговом учете дисконт по векселю учитывается в том же порядке, что и доходы/расходы по любому другому долговому обязательству. Как вы помните, для их признания установлены особые правила:

доход или расход надо учитывать исходя из установленной доходности и срока действия долгового обязательства;
по долговым обязательствам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, доход или расход надо отражать на конец каждого месяца. При погашении долгового обязательства до истечения отчетного периода доход или расход надо признать на дату погашения.

Учет у векселедателя

Общие условия признания дисконта в расходах Векселедатель при учете в расходах дисконта должен помнить еще о двух условиях: эквивалент за вексель (деньги или товары, работы, услуги, в счет оплаты которых он был выдан) должен быть получен и вексель должен находиться у векселедержателя. Например, если заем оформляется векселем и при этом он выдается позже получения денег, то векселедатель до тех пор, пока не выдаст вексель, расходы по нему признавать не вправе. Такой же принцип действует и при погашении векселя. Векселедатель, с того момента как вернул заем или получил от векселедержателя вексель, должен прекратить учитывать расходы по векселю. Для того чтобы не было споров с налоговой по поводу периода нахождения векселя у векселедержателя, даты выдачи векселя и предъявления его векселедателю нужно фиксировать в актах приема-передачи векселя. И нельзя забывать, что дисконт - точно такой же нормируемый расход, как и проценты по займам. Поэтому, если общий расход по векселю превышает норматив расходов, разница не может быть учтена для целей налогообложения. Поясним это на примере. Пример. Нормирование вексельного дисконта УСЛОВИЕ Организация 21.02.2011 выдала простой вексель на сумму 550 000 руб. со сроком платежа 01.06.2011, получив за него 525 000 руб. Проценты учитываются в налоговых расходах по нормативу исходя из ставки рефинансирования, увеличенной в 1,8 раза. Ставка рефинансирования за период с 21.02.2011 по 01.06.2011 - 7,75% (условно). РЕШЕНИЕ Период учета дисконта по векселю - 100 дней (с 22.02.2011 по 01.06.2011). Предельный размер дисконта, который можно учесть для целей налогообложения, - 20 065 руб. (525 000 руб. x 7,75% x 1,8 / 365 дн. x 100 дн.), что меньше дисконта по векселю, составляющего 25 000 руб. (550 000 руб. - 525 000 руб.). Значит, векселедатель может учесть дисконт в расходах только в пределах лимита - 20 065 руб. Решаем, будем ли распределять дисконт по месяцам С одной стороны, ответ прямо следует из НК РФ, который связывает включение процентов по долговым обязательствам в расходы не с реальным фактом их выплаты, а с окончанием месяца. При таком подходе сумму дисконта нужно распределять по месяцам исходя из количества дней в каждом из них и количества дней общего срока обращения векселя. С другой стороны, по займам было одно Постановление Президиума ВАС РФ, в котором он указал, что учитывать проценты в расходах заемщик должен только в том периоде, когда у него возникает обязанность по их уплате. И налоговики при проверке вполне могут, ссылаясь на это Постановление, посчитать, что обязанность по уплате дисконта у векселедателя возникает только при предъявлении векселя к оплате. А значит, дисконт может быть признан в расходах не ранее периода его уплаты. В этом случае вы можете показать им разъяснения Минфина и ФНС России, настаивающих на распределении дисконта по месяцам. Как распределить дисконт Нужно исходить из того, что при оплате векселя вы выплатите сумму, равную его номиналу, а датой оплаты будет предельная дата предъявления векселя к оплате. Как определить эту дату? СИТУАЦИЯ 1. Вексель с точной датой. Дата предъявления такого векселя указана в нем самом в реквизите "Срок платежа". СИТУАЦИЯ 2. Вексель "по предъявлении". Здесь все сложнее, ведь точно неизвестно, когда вексель будет предъявлен к оплате. Однако исходя из того, что это должно произойти не позднее года с момента составления векселя, вполне удобно и логично брать срок его обращения 365 (366) дней. О чем говорит и Минфин России. СИТУАЦИЯ 3. Вексель "по предъявлении, но не ранее". Его учет таит в себе больше всего сложностей. Векселедатель в этом случае лишь весьма приблизительно может сказать, когда вексель будет предъявлен к оплате, а значит, точно рассчитать учитываемый при налогообложении расход невозможно. Минфин России решает эту проблему так: срок обращения векселей "по предъявлении, но не ранее" должен определяться как 365 (366) дней плюс срок от даты составления векселя до первой возможной даты предъявления к платежу - той самой даты "не ранее". Однако ФАС Уральского, ФАС Северо- Западного и ФАС Поволжского округов с такой позицией не согласны. По их мнению, расходы по векселям "по предъявлении, но не ранее" должны распределяться в течение срока, исчисляемого с даты составления векселя до минимальной даты его предъявления к платежу. Ведь возможное предъявление векселя позже даты "не ранее" не влечет увеличения расходов векселедателя. Какой вариант выбрать - решать вам. Понятно, что минфиновский вариант более безопасный, к нему не будет претензий при проверке. Ну а если вексель со сроком платежа "по предъявлении, но не ранее" будет предъявлен к оплате раньше предельного срока платежа, вы можете учесть во внереализационных расходах оставшуюся часть дисконта единовременно. Правда, только в пределах норматива, рассчитанного исходя из фактического срока обращения векселя.

Учет у векселедержателя

Для векселедержателя дисконт - это внереализационный доход. И его тоже надо распределять по месяцам точно так же, как это делает векселедатель. Если дисконт учтенный превысил дисконт уплаченный Бывает и так, что учтенный для целей налогообложения доход или расход в виде дисконта превышает реально уплаченный дисконт по векселю. Например, вексель по соглашению сторон оплачивается досрочно в сумме меньшей, чем сумма полученного в свое время под вексель эквивалента и уже начисленного дисконта. Векселедателю в том периоде, когда вексель погашен, нужно увеличить внереализационные доходы на учтенную в расходах, но не оплаченную часть дисконта. Уточненные декларации за прошедшие периоды подавать не надо, так как расходы прошлых периодов не завышались. Векселедержателю же в периоде погашения векселя сумму дисконта, ранее учтенную в прибыли, нужно включить во внереализационные расходы. Таково мнение Минфина России. Рассмотрим, как учесть дисконт при досрочном погашении векселя, на примере. Пример. Налоговый учет дисконта при досрочном погашении векселя УСЛОВИЕ Воспользуемся условиями предыдущего примера, дополнив его. 20.04.2011 векселедатель и векселедержатель договорились, что вексель будет оплачен раньше срока - 30.04.2011 в сумме 527 000 руб. РЕШЕНИЕ С момента выдачи векселя до его погашения прошло 68 дней (с 22.02.2011 по 30.04.2011). За это время векселедатель учтет в расходах дисконт в размере 13 644 руб. (20 065 руб. / 100 дн. x 68 дн.), а векселедержатель - в доходах в размере 17 000 руб. (25 000 руб. / 100 дн. x 68 дн.). Поскольку вексель оплачен в меньшем, чем номинал, размере, в апреле 2011 г. векселедатель должен учесть во внереализационных доходах 11 644 руб. (525 000 руб. + 13 644 руб. - 527 000 руб.), а векселедержатель во внереализационных расходах - 15 000 руб. (525 000 руб. + 17 000 руб. - 527 000 руб.). *** В заключение совет векселедержателям - без особой необходимости не просите погасить вексель досрочно. Сумму не полученного вами дисконта налоговые инспекторы могут расценить как прощенный долг и запретят учесть ее в расходах. От претензий вы, скорее всего, отобьетесь. Но зачем лишние конфликты? Впервые опубликовано в журнале "Главная книга" 2011, N 6 Кононенко А.В.

Виды фондовых инструментов

Одним из важнейших рынков экономической системы любой страны является рынок ценных бумаг. Он выполняет ряд функций, оказывающих прямое воздействие на стабильность экономики, а так же на ее потенциал к росту.

К наиболее важным функциям фондового рынка можно отнести:

получение дохода по активам и свободным денежным средствам;
формирование рыночных цен на фондовые инструменты, влияние на баланс спроса и предложения;
создание единого информационного поля, доступного для всех участников;
регулирование отношений внутри рынка между участниками сделок;
распределение финансовых рисков;
создание условий для движения денег и капитальных активов между отраслями экономики;
привлечение граждан к инвесторской деятельности, путем перевода накоплений во вложения;
дофинансирование бюджета без дополнительной эмиссии денежной массы.

Все отношения на рынке осуществляются с использованием ценных бумаг. Экономическая сущность фондового рынка сводится к производству и совершению операций с ними.

В России используется около пятнадцати видов ценных бумаг. Инвестор, желающий получить дополнительное финансирование или доходы по своим свободным денежным средствам, как правило, прибегает к формированию пакета фондовых документов. Такой подход называется инвестиционным портфелем. Он позволяет своему владельцу создавать гибкий инструмент по получению дохода по своим активам в различные сроки и с разной степенью риска. Использование бумаг с разной степенью ликвидности, сроками погашения и рискованностью, позволяет снизить потери по всему пакету документов, формирующих инвестиционный портфель.

В настоящее время все чаще используются электронные виды документов. Однако, существуют ценные бумаги, которые обязаны оформляться только в бумажном виде. Одним из таких является вексель.

Понятие векселя и его особенности

Первые ценные бумаги, выполнявшие функции современного векселя, появились еще в 14 веке в Европе. Его основой выступала долговая расписка. В настоящее время векселя используются, но не так широко, как другие виды ценных бумаг.

Определение 1

Вексель представляет собой документ строгого оформления, определяющий обязательства одного лица произвести выплату в пользу другого лица в определенный момент времени.

Замечание 1

По сути вексель – это перевод товарно – денежных отношений к ничем не обусловленному обязательству. При этом долг изначально считается доказанным и теряет свое юридическое значение.

Как и другие виды фондовых инструментов, вексель может находиться в свободном обращении. При этом он имеет ряд специфических признаков:

Абстрактность обязательства заключается в том, что они выражаются только в денежной сумме к выплате и не учитывают причины их появления.
Безусловность исполнения требований по документу.
Солидарное участие всех субъектов, причастных к созданию и передаче прав по векселю.
Всегда имеет документарную форму.

Вексель выполняет ряд функций, при его использовании в торговой практике:

отвечает за право получения выплаты за поставленную партию товаров, либо за оказанные услуги;
дает возможность совершить сделку без предварительной выплаты по ней;
может использоваться как средство взаиморасчетов;
выступает объектом сделок по купли – продаже, либо выступать в качестве залога.

Замечание 2

Вексель имеет строгие требования к его оформлению. Невыполнение «Положения о простых и переводных векселях » может привести к тому, что вексель будет сочтен недействительным. В тексте документа, либо в его заголовке, как минимум один раз, должно быть использовано слово вексель. Это называется «вексельной меткой».

Указываются данные первого плательщика по векселю, а так же реквизиты получателя платежа. Так как, обязательства по векселю принимаются без обоснования, то причины его выпуска в тексте не указываются.

Обязательно прописывается сумма к уплате, а так же дата и место совершения платежа. Как правило, сделка производится в банке.

Документ подписывается обеими сторонами с проставлением даты совершения сделки.

Если отсутствует хотя бы один из обязательных пунктов оформления, то документ признается недействительным. Однако, имеет ряд исключений. Если не указан срок оплаты, то считается, что выплата производится по предъявлению. Если не указывается адрес оплаты, то подразумевается адрес получателя платежа. Если не прописан адрес составления векселя, то автоматически признается адрес векселедателя. Если среди подписей лиц, несущих обязательства по векселю, есть те, кто не сможет по нему рассчитаться, обязательства сохраняются за любыми другими участниками передачи векселя.

Процентный и дисконтный вексель

На практике применяются два основных вида векселя. Прямой, представляющий собой долговое обязательство векселедателя перед векселедержателем. Переводной вексель выражает отношения трех сторон: получателя платежа, векселедателя и его должника. То есть, выпуская документ, должник векселедержателя передает свое обязательство по документу собственному должнику. Таким образом, он совершает расчет долговым обязательством, по которому проведет выплату лицо, задолжавшее ему деньги.

Существует два вида векселей, выпускаемых банками. К ним относят процентный и дисконтный вексели.

Дисконтный вид векселя может покупаться у третьих лиц, либо продаваться банком. Дисконт представляет собой разницу, на которую может быть уменьшена сумма векселя при его продаже или покупке.

При реализации дисконтного векселя сумма по нему выплачивается ниже номинальной. Однако, если вексель подлежит погашению, то выплачивается сумма равная, указанной в документе. Налог на прибыль при получении выплаты по векселю рассчитывается у векселедержателя.

Расчет этих цен производится по следующим формулам:

$Номинальная \ стоимость = Цена \ продажи · (1 + (срок \ векселя · дисконтная \ ставка \ банка / 365 · 100))$

$Цена \ продажи = Номинальная \ стоимость · (1 - (срок \ векселя · дисконтная \ ставка / 365 · 100))$

$Дисконт = (Цена · процентная \ ставка · срок \ векселя) / 365 · 100$

При использовании векселя в нем может быть указана сумма начисляемых процентов, за время отсрочки платежа. Тогда на момент проведения расчетов будет выплачиваться сумма векселя и сумма процентов, начисленных по нему. Как правило, выплаты процентов производятся по векселям с оплатой по предъявлению.

В случае, если срок выплат по предъявлению закончился, то день выплаты считается последним днем начисления процентов. Далее используют пени, которые вычисляются по ставке рефинансирования.

Для целей налогообложения выплаты по процентам не учитываются. Начисление процентов производится каждый месяц.

Сумма процентов по векселю может быть рассчитана по следующей формуле:

$I = N (C+ ts) / 360$ , где $N$ – номинал, $C$ – процентная ставка, $ts$ - период начисления процентов.

В статье рассматриваются такие вопросы как: возникает ли доход при выдаче собственного векселя, каким образом определяется цена приобретения и продажи чужого векселя, учет дисконта по векселю и т.д. В этой статье мы не будем рассматривать учет операций в ситуации, когда вексель третьего лица был получен в оплату поставленных товаров (работ, услуг).

Выдаем вексель: ни доходов, ни расходов

При выдаче собственного векселя не происходит. И не имеет значения, как выдача векселя будет оформлена: договором купли-продажи, договором займа, актом или самим векселем. Деньги, полученные от первого векселедержателя, считаются полученным займом и в "прибыльных" доходах не учитываются (Подпункт 10 п. 1 ст. 251 НК РФ). А сумма, равная полученному займу и уплаченная векселедержателю при погашении векселя, не учитывается в налоговых расходах (Пункт 17 ст. 270 НК РФ). Это в 2009 г. подтвердил и Президиум ВАС РФ (Постановление Президиума ВАС РФ от 24.11.2009 N 9995/09).

Продаем или погашаем чужой вексель - считаем прибыль

Доходы и расходы от реализации чужого векселя являются доходами и расходами по операциям с ценными бумагами, поэтому их необходимо исчислять отдельно от доходов и расходов по обычным видам деятельности. И это одна из причин, почему некоторые организации избегают операций с чужими векселями. Ведь раз налоговая база по таким операциям определяется отдельно, то и убыток от не уменьшает общую прибыль организации (Пункты 8, 10 ст. 280 НК РФ).
Хотя обратный вариант - уменьшить прибыль от операций с ценными бумагами на убытки от основной деятельности - налоговым законодательством не запрещен. Это подтверждает и Президиум ВАС РФ (Постановление Президиума ВАС РФ от 26.02.2008 N 14908/07), и Минфин России (Письма Минфина России от 13.11.2010 N 03-03-06/2/192, от 27.03.2009 N 03-03-06/1/194).

Сколько стоит чужой вексель

Нельзя просто взять и включить в доходы продажную цену векселя (Статья 280 НК РФ). В первую очередь ее необходимо сравнить с минимальной расчетной ценой <8>. И если вы продали вексель дешевле этой минимальной цены, то в доход нужно включить именно ее.
Кроме того, есть еще и максимальная расчетная цена. При буквальном прочтении п. 6 ст. 280 НК получается, что если вы продаете вексель по стоимости выше этой цены, то и в доходах вы учитываете только максимальную расчетную цену. Однако Минфин России против этого (Письмо Минфина России от 14.09.2010 N 03-03-06/2/161).
И свои затраты на приобретение векселя вы также должны сравнить с его максимальной расчетной ценой. Ведь вы могли приобрести вексель по завышенной цене. Тогда в расходах при продаже векселя можно будет признать только максимальную расчетную цену (Пункт 6 ст. 280 НК РФ).
Конечно, при определении расходов при продаже чужого векселя хотелось бы воспользоваться также и минимальной расчетной ценой. То есть учесть при расчете налоговой базы именно ее, а не цену приобретения, если вы купили вексель по заниженной цене. Однако это будет противоречить законодательству - ведь в расходах принимаются только понесенные затраты, подтвержденные документально (Пункт 1 ст. 252 НК РФ).
Минимальная и максимальная расчетные цены - это расчетная цена, уменьшенная или увеличенная на 20% (Пункт 6 ст. 280 НК РФ):

Минимальная расчетная цена = Расчетная цена x 0,8

Минимальная расчетная цена = Расчетная цена x 1,2

Итак, для того чтобы правильно определить налоговую базу от реализации векселя - и доходы, и расходы, - нам необходимо знать его расчетную цену.
На сегодняшний день Порядок определения расчетной цены установлен Приказом ФСФР России от 2010 г., который предусматривает три способа (Пункт 2 Порядка определения расчетной цены, утв. Приказом ФСФР России от 09.11.2010 N 10-66/пз-н (далее - Порядок)).
Способ 1. Расчетная цена определяется оценщиком . Как правило, цена, указанная в его отчете (Пункт 19 Порядка), споров с налоговиками не вызывает. Однако услуги оценщика могут оказаться недешевы.
Способ 2. Расчетная цена определяется исходя из цен этой ценной бумаги, существующих на рынке ценных бумаг . Но этот способ подходит только для векселей банков и некоторых крупных организаций, по которым можно найти котировки (Пункт 4 Порядка).
Так, банки нередко выпускают векселя целыми сериями с одинаковым номиналом и сроком погашения. Цена продажи таких векселей вряд ли будет сильно отличаться от тех цен, по которым они предлагаются на рынке.
Если же вы продаете некотируемый вексель, то вам подойдет следующий способ определения расчетной цены.
Способ 3. Расчетная цена определяется по формулам, приведенным ФСФР (Пункты 13, 14 Порядка). При этом формулы позволяют учесть через ставку дисконтирования уровень риска неоплаты этого векселя. Для этого в учетной политике необходимо закрепить порядок расчета уровня риска инвестиций в вексель, который и будет влиять на определение расчетной цены векселя.

Внимание! Способ определения расчетной цены векселя третьего лица должен быть закреплен в учетной политике для целей налогообложения (Пункт 20 Порядка).

Так, вы можете установить учетной политикой несколько коэффициентов в зависимости от степени надежности векселедателя и индоссантов. Например, для векселей, выпущенных организацией, существующей менее 3 лет, можно установить ставку дисконтирования - 20%. Таким образом, вы вводите в формулу показатель, который "сдвинет" расчетную цену.
Конечно, в результате расчет может получиться довольно трудоемким. Но это оправдывает себя, так как цену продажи векселя всегда можно подогнать под расчетную цену с учетом отклонения 20%. А если ваш расчет в этом случае не совпадет с расчетом налоговиков, вы всегда сможете оспорить последний по причине того, что экономические условия сделки не сопоставимы (например, не сопоставимы векселедатели или индоссанты).
Таким образом, если вы продаете вексель, для которого нет котировок, то третий способ расчета для вас будет наиболее удобен. И на оценщика тратиться не придется.

Учитываем дисконт к получению

Не все доходы, связанные с векселем, необходимо учитывать отдельно от доходов по обычным видам деятельности. Так, дисконт (проценты) , начисленный по чужому векселю за период его нахождения у вас, учитывается в числе внереализационных доходов (Пункт 6 ст. 250 НК РФ).
И доходы от продажи векселя можно уменьшить не только на цену его приобретения, но и на эти самые ранее начисленные проценты, если это предусмотрено вашей налоговой учетной политикой (Пункт 2 ст. 11, п. 6 ст. 250, п. 2 ст. 280 НК РФ).
Однако при таком варианте учета можно получить убыток, который будет висеть у организации до тех пор, пока не появится доход от операций с векселями или другими ценными бумагами.
Поясним сказанное на примере.

Пример . Расчет налога на прибыль при уменьшении дохода от реализации векселя на ранее начисленный дисконт

Условие

Организация приобрела у векселедателя вексель номиналом 70 000 руб., цена приобретения - 50 000 руб. Срок погашения - через 2 года. Через 1 год организация продает вексель за 55 000 руб.

Решение

Для удобства будем считать, что других доходов в течение этого периода организация не имела.
Шаг 1
Шаг 2
Шаг 3 . Налог на прибыль за первый год владения векселем равен: 10 000 руб. x 20% = 2000 руб.
Шаг 4 . Выручка от реализации векселя равна: 55 000 руб. - 10 000 руб. = 45 000 руб.
Шаг 5 . Убыток от реализации векселя равен: 45 000 руб. - 50 000 руб. = - 5000 руб.
Для удобства учета можно открыть отдельные субсчета к счетам 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и 91 "Прочие доходы и расходы". В этом случае записи в бухучете будут такими (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н; п. п. 8, 9, 22, 25, 34 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений", утв. Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н; п. 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации", утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н; п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).


При приобретении векселя
Приобретен вексель третьего лица	58 "Финансовые вложения", субсчет 2 "Долговые ценные бумаги"	76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по векселям"
Произведена оплата за вексель	76, субсчет "Расчеты по векселям"	51 "Расчетные счета"
В течение срока владения векселем
Отражен дисконт по векселю (сумма рассчитывается ежемесячно, для удобства показана в целом за год)	58, субсчет 2 "Долговые ценные бумаги"	91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы"
На конец года
Списан финансовый результат по прочим доходам и расходам	91, субсчет 9 "Сальдо прочих доходов и расходов"	99 "Прибыли и убытки", субсчет "Прибыль (убыток) от обычной деятельности"
На дату реализации векселя
Реализован вексель третьего лица	76, субсчет "Расчеты по векселям"	91, субсчет "Доходы от операций с ценными бумагами"
Списана балансовая стоимость векселя	91, субсчет "Расходы по операциям с ценными бумагами"	58, субсчет 2 "Долговые ценные бумаги"
Списан финансовый результат от операций с ценными бумагами	99, субсчет "Прибыль (убыток) от операций с ценными бумагами"	91, субсчет "Сальдо доходов и расходов от операций с ценными бумагами"

В налоговом учете доходы и расходы отражаются в тех же суммах. Итак, у организации убыток - 5000 руб., который нельзя списать за счет доходов от обычного вида деятельности.

Чтобы избежать убытка, нужно не уменьшать выручку от реализации векселя на сумму ранее начисленных процентов, а учесть их как отдельный внереализационный расход (Подпункт 20 п. 1 ст. 265 НК РФ). При этом имейте в виду, что с подобным способом учета могут не согласиться налоговики. Посмотрим, что у нас получится.

Пример . Расчет налога на прибыль при включении ранее начисленного дисконта по векселю в состав внереализационных расходов

Условие

Воспользуемся условиями предыдущего примера. При этом организация учитывает дисконт по векселю в качестве внереализационного дохода, а затем ранее учтенные суммы принимает в качестве внереализационного расхода (фактически "сторнируя" эти суммы). А налоговую базу по реализации векселя исчисляет отдельно.

Решение

Как и в предыдущем примере, будем считать, что других доходов нет.
Шаг 1 . Дисконт по векселю равен: (70 000 руб. - 50 000 руб.) / 2 года = 10 000 руб/год.
Шаг 2 . Сумма внереализационных доходов равна начисленному дисконту, то есть 10 000 руб.
Шаг 3 . При реализации векселя сумма внереализационных расходов равна начисленному ранее дисконту, то есть 10 000 руб.
Шаг 4 . Выручка от реализации векселя определяется следующим образом: 55 000 руб. - 50 000 руб. = 5000 руб.
Шаг 5 . Налог на прибыль равен: 5000 руб. x 20% = 1000 руб.
В бухучете проводки по приобретению векселя и начислению дисконта будут такими же, как в предыдущем примере. А при реализации векселя в бухучете будут сделаны следующие записи (Инструкция по применению Плана счетов).


При реализации векселя
Реализован вексель третьего лица	76, субсчет "Расчеты по векселям"	91, субсчет "Доходы от операций с ценными бумагами"
Списана балансовая стоимость векселя	91, субсчет "Расходы по операциям с ценными бумагами"	58, субсчет 2 "Деловые ценные бумаги"
Списана сумма ранее учтенного дисконта	91, субсчет 2 "Прочие расходы"	76, субсчет "Расчеты по векселям"
Списан финансовый результат по прочим доходам и расходам	99, субсчет "Прибыль (убыток) от обычной деятельности"	91, субсчет 9 "Сальдо прочих доходов и расходов"
Списан финансовый результат от операций с ценными бумагами	91, субсчет "Сальдо доходов и расходов от операций с ценными бумагами"	99, субсчет "Прибыль (убыток) от операций с ценными бумагами"

Как мы уже отметили, прибыль от операций с векселями можно уменьшить на убыток от основной деятельности (Постановление Президиума ВАС РФ от 26.02.2008 N 14908/07; Письма Минфина России от 13.11.2010 N 03-03-06/2/192, от 27.03.2009 N 03-03-06/1/194). То есть в нашем примере налоговая база по операциям, связанным с векселем, будет равна нулю.

Отражаем продажу векселя в декларации по прибыли

Определив доходы и расходы при реализации векселя, необходимо заполнить налоговую декларацию по налогу на прибыль .
Как мы уже сказали, операции с векселями в отчетности показываются отдельно. В декларации для этого есть специальный лист 05 "Расчет налоговой базы по налогу на прибыль организаций по операциям, финансовые результаты которых учитываются в особом порядке".
В строке "Вид операции" данного листа ставим "2" - код для операций с ценными бумагами, которые не обращаются на организованном рынке ценных бумаг (Пункт 13.1 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утв. Приказом ФНС России от 15.12.2010 N ММВ-7-3/730@ (далее - Порядок заполнения декларации)).
Полученный от реализации векселя доход отражается в строке 010 листа 05. Стоимость приобретения векселя отражается по строке 030 того же листа (Пункт 13.3 Порядка заполнения декларации).
При рассмотренном нами втором варианте учета процентов по векселю их сумма отдельно не отражается, она формирует показатели внереализационных доходов и расходов в Приложениях N N 1 и 2 к листу 02 декларации. Так, доход в виде начисленных вексельных процентов указывается в строке 100 Приложения N 1 к листу 02 (Пункт 6.2 Порядка заполнения декларации). А расход в виде ранее начисленных процентов отражается в строке 200 Приложения N 2 к листу 02 (Пункты 7.2, 13.3 Порядка заполнения декларации).

Как видим, при реализации векселей особых сложностей с расчетом налога на прибыль нет. А если вы продали вексель с убытком, лучше включить сумму начисленного дисконта во внереализационные расходы. В этом случае вы не переплачиваете налог на прибыль и "избавляетесь" от убытка, который не могли бы принять до тех пор, пока не появилась бы прибыль от ценных бумаг.

Выпуск собственных векселей не представляет труда для компании — не требуется ни регистрации, ни существенных затрат. Главное - чтобы контрагент поверил, что компания, выдавшая вексель, сможет через какое-то время по нему расплатиться. В статье мы поговорим о так называемых товарных векселях и учете дисконта по такому векселю.

Порядок выдачи и обращения векселей регулируется Федеральным законом от 11.03.97 № 48-ФЗ «О переводном и простом векселе» (далее - Закон № 48-ФЗ). Этот закон, в свою очередь, ссылается на Положение о простом и переводном векселе, утвержденном постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 07.08.37 № 104/1341 (далее - Положение о простом и переводном векселе). С момента выдачи векселя нормы ГК РФ применяются постольку, поскольку они не противоречат названному закону и, соответственно, Положению о простом и переводном векселе (ст. 815 ГК РФ).

Векселем можно как обеспечить сделку купли-продажи товаров в кредит, так и получить под него денежный заем.

Обязательные реквизиты

Компания, выпускающая собственный вексель, должна знать основные правила его оформления.

Вексель может быть составлен только на бумаге (бумажном носителе) (ст. 4 Закона № 48-ФЗ). Специальных бланков для векселя законодательством не предусмотрено (постановление ФАС Центрального округа от 27.07.2007 № А09-5942/05-12).

Для векселя предусмотрены семь обязательных реквизитов (п. 1, 75 Положения о простом и переводном векселе):

1) наименование «вексель», включенное в самый текст и выраженное на том языке, на котором этот документ составлен. Это так называемая вексельная метка (п. 5 постановления Пленума ВС РФ № 33, Пленума ВАС РФ № 14 от 04.12.2000). Отметим, что если в тексте документа этого слова нет, а есть оно только, к примеру, в названии, то такая бумага векселем не считается. Она является обычной долговой распиской;

2) простое и ничем не обусловленное обещание уплатить определенную сумму;

3) указание срока платежа;

4) указание места, в котором должен быть совершен платеж;

5) наименование того, кому или приказу кого платеж должен быть совершен;

6) указание даты и места составления векселя;

7) подпись того, кто выдает документ (векселедателя).

Вексель может быть выдан сроком (п. 33, 34, 77 Положения о простом и переводном векселе):

По предъявлении;

По предъявлении, но не ранее определенной даты;

Во столько-то времени от предъявления;

Во столько-то времени от составления;

На определенный день.

Виды векселей

Все векселя условно можно разделить на две большие группы:

Товарные. Это собственные векселя компании, которые она выдает в обмен на какие-либо товары или в обеспечение денежного займа;

Финансовые - это векселя, которые компания размещает на рынке ценных бумаг, чтобы привлечь деньги.

В зависимости от того, кто будет расплачиваться и получать деньги по векселю, векселя делятся на (ст. 815 ГК РФ):

Простые. Это письменный документ, содержащий простое и ничем не обусловленное обязательство векселедателя (должника) уплатить определенную сумму денег в определенный срок и в определенном месте векселедержателю или его приказу. В простом векселе векселедатель и плательщик - одно и то же лицо;

Переводные - это письменный документ, содержащий безусловный приказ векселедателя плательщику уплатить определенную сумму денег в определенный срок и в определенном месте получателю или его приказу. В переводном векселе векселедатель и плательщик - разные лица.

Также векселя могут быть:

Процентными - это векселя, в тексте которых содержится условие об уплате процентов на вексельную сумму. Срок платежа по процентному векселю может быть только «по предъявлении», «по предъявлении, но не ранее» либо «во столько-то времени от предъявления». В противном случае условие о процентах считается ненаписанным, а векселедатель не обязан уплачивать проценты (п. 5, 7 Положения о простом и переводном векселе);

Дисконтными - это вексель, у которого цена его покупки до наступления срока платежа ниже номинала. По своей сути дисконт является установленным заимодавцем (поставщиком) процентом на сумму полученных денежных средств по займу (оплате приобретенных товаров, работ, услуг);

Беспроцентными - это вексель, который не содержит условия о процентной ставке, либо с нулевой процентной ставкой и сроком погашения «по предъявлении».

Рассмотрим ситуацию, когда компания выдала собственный дисконтный вексель в счет оплаты за товар или в обмен на денежные средства.

Выдача векселя

Передачу векселя необходимо зафиксировать - составить акт приема-передачи. В нем должны содержаться:

Реквизиты, обязательные для первичных документов (ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»);

Сведения, по которым можно опознать вексель (вид векселя, сумма, процентная ставка (ии дисконт), векселедатель, срок платежа и т.д.);

Реквизиты (дату и номер) договора, в счет оплаты которого выдан вексель.

Акт приема-передачи пригодится для подтверждения факта передачи векселя, а значит, и для подтверждения расходов в виде дисконта.

В бухгалтерском и налоговом учете на дату передачи векселя первому векселедержателю (продавцу, подрядчику, заимодавцу) у векселедателя доходов и расходов не возникает (подп. 10 п. 1 ст. 251, ст. 815 ГК РФ).

Выдача собственного векселя в счет оплаты товаров (работ, услуг) не влечет для покупателя (заказчика, заимодавца) и каких-либо последствий по НДС (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Важно
Товарные векселя к финансовым вложениям организации не относятся (п. 3 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»).

В бухгалтерском учете выдача векселя оформляется такими проводками:

Дебет 60, субсчет «Поставщик» Кредит 60 «Вексель выданный» - если вексель выдает покупатель в обеспечение оплаты полученных товаров, работ, услуг;

Дебет 51 Кредит 66, 67 - если вексель выдает заемщик в обеспечение возврата займа полученного.

Поскольку передача векселя в счет оплаты товара - это фактически отсрочка платежа, покупатель платит за эту отсрочку - либо проценты (при выдаче процентного векселя, либо дисконт (при выдаче дисконтного векселя).

Учет дисконта

Дисконт - это разница между номиналом векселя и стоимостью товаров (работ, услуг), в счет оплаты которых выдан этот вексель (или суммой займа под вексель).

Как правило, дисконтные векселя выдаются со сроком погашения «на определенную дату» или «во столько-то времени от составления».

В бухгалтерском и налоговом учете дисконт учитывается в расходах ежемесячно в течение срока обращения векселя, то есть периода со дня его выдачи по день предъявления к погашению, указанный в векселе (п. 15 ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам», письма Минфина России от 17.09.2012 № 03-03-06/2/108, от 20.12.2010 № 03-03-06/1/791).

Сумма дисконта, начисленная за месяц, рассчитывается по формуле:

Сумма дисконта за месяц = Сумма дисконта общая х Количество дней обращения в месяце: Срок обращения векселя (в днях)

Количество дней обращения векселя в месяце определяется со дня, следующего за днем выдачи векселя, и по последнее число месяца (в месяце выдачи векселя), или по день предъявления векселя к погашению (в месяце предъявления векселя к погашению), или как календарное количество дней в месяце (если в этом месяце не произошло ни выдачи, ни погашения) (глава V Положения о простом и переводном векселе).

Отметим, что в бухгалтерском учете сумма дисконта учитывается полностью, она равномерно распределяется на весь срок обращения векселя (п. 15 ПБУ 15/2008), а в налоговом - нормируется.

Нормирование дисконта

В налоговом учете дисконт по выданному векселю (разница между суммой, указанной в векселе, и суммой задолженности перед поставщиком) признается процентом (п. 3 ст. 43 НК РФ). Дисконт учитывается во внереализационных расходах в сумме, не превышающей норматив, который определяется таким же образом, как для процентов по займам (кредитам) (п. 3 ст. 43, подп. 2 п. 1 ст. 265, п. 1.1 ст. 269 НК РФ).

Напомним, что проценты нормируются (п. 1, 1.1 ст. 269 НК РФ):

по принципу сопоставимости. При этом расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству, при условии, что размер начисленных процентов существенно (не более чем на 20%) не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях;
либо по ставке ЦБ РФ. При этом предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,8 раз (для периода с 1 января 2011 г. по 31 декабря 2014 г.).

Все расчеты по нормированию дисконта производятся исходя из номинала векселя, то есть за вычетом дисконта. Сумма превышения не учитывается в составе расходов (п. 8 ст. 270 НК РФ).

Расчеты

Допустим, 20 февраля 2014 г. ООО «Развитие» получило заем в сумме 1 250 000 руб., в счет обеспечения возврата которого выдала вексель номиналом 1 380 000 руб. Срок предъявления векселя к платежу - 10 июня 2014 г. Сумма дисконта по векселю составляет 130 000 руб. (1 380 000 руб. - 1 250 000 руб.). Срок обращения векселя - 111 дней.

Предположим, что сопоставимых займов у организации нет. Ставка рефинансирования на дату выдачи векселя составляла 8,25%.

В этом случае в расходы по налогу на прибыль за весь период может быть принята сумма дисконта в размере:

1 250 000 руб. х 8,25% х 1,8 х 111 дн. : 365 дн. = 56450,34 руб.

Будут сделаны проводки:

Дебет 91.2 Кредит 66

130 000 руб. - учтен дисконт;

Дебет 99 Кредит 68

14709,93 руб. ((130 000 руб. - 56450,34 руб.) х 20%) - отражено постоянное налоговое обязательство от разницы в сумме расходов, принимаемых по бухгалтерскому и налоговому учету.

Изменим условия примера и предположим, что у ООО «Развитие» есть сопоставимые займы и она сумму процентов (в нашем случае - дисконта), учитываемую в расходах, нормирует по принципу сопоставимости. Компания получила кредиты:

- № 1 на сумму 400 000 руб. под 11% годовых;

- № 2 на сумму 500 000 руб. под 12% годовых;

- № 3 на сумму 600 000 руб. под 13% годовых.

Предельная ставка = Средняя ставка по сопоставимым займам х 1.2

Средняя ставка по сопоставимым займам = (Сз1 х Стз1 + Сз2 х х Стз2 +… СзN x CтзN) : (Сз1 + Сз2 + … СзN),

где Сз - сумма займа;

Стз - ставка по соответствующему займу.

Подставим в формулу значения примера.

Средняя ставка = (400 000 руб. х 11% + 500 000 руб. х 12% + 600 000 руб. х 13%) : (400 000 руб. + 500 000 руб. + 600 000 руб.) = 12,13%.

Предельная ставка = 12,13% х 1,2 = 14,56%.

В этом случае в расходах по налоговому учету можно учесть дисконт в сумме 55347,95 руб. (1 250 000 руб. х 14,56% х 111 дн. : 365 дн.). Разница в сумме 74652,05 руб. (130 000 руб. – 55347,95 руб.) образует постоянную разницу и соответствующее ей ПНО в размере 14930,41 руб. (74652,05 руб. х 20%).

Внимание!
С 1 января 2015 г. вступают в силу поправки, внесенные в ст. 269 НК РФ Федеральным законом от 28.12.2013 № 420-ФЗ «О внесении изменений в статью 27.5-3 Федерального закона „О рынке ценных бумаг“ и части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации». В соответствии с этими изменениями с 2015 г. в расходах можно будет учитывать проценты, исчисленные исходя из фактической ставки, за исключением процентов по долговым обязательствам, возникшим из сделок, признаваемых в соответствии с НК РФ контролируемыми (п. 1 ст. 269 НК РФ, подп. «б» п. 17 ст. 3 Федерального закона от 28.12.2013 № 420-ФЗ). Для них будут действовать особые правила.

Вексель может использоваться не только как средство оплаты, но и как способ получения дохода. С этой целью можно разместить средства на депозите, но он не предоставляет таких возможностей, как вексель. Банковский вексель — это удобный инструмент для размещения свободных средств, сочетающий доходность и возможность использоваться его в расчетах с контрагентами или в качестве предмета залога. Банковский вексель подразумевает, что векселедателем выступает банк, векселедержателем - юридические лица, индивидуальные предприниматели и физические лица. Как правило, банки предлагают процентные и дисконтные векселя. Процентный вексель - ценная бумага, содержащая безусловное обязательство банка выплатить предъявителю сумму векселя и доход по нему на условиях, указанных в векселе. Дисконтный вексель - это ценная бумага, которая приобретается по цене ниже номинальной, а погашается в конце срока по номиналу. То есть выпуск векселя осуществляется с дисконтом (скидкой) от номинала, а разница между ценой продажи векселя и его номиналом и составляет доход держателя.

Рисунок 1. «Схема обращения дисконтного векселя»

Данные: «Справочник финансиста предприятия», Баранникова Н.П.

Между банком и клиентом заключается договор на покупку векселя, в котором указывается его номинал, цена продажи, срок погашения и прочие важные условия.

Покупатель векселя перечисляет банку плату за вексель (цена продажи, отличная от его номинала).

Банк после получения средств передает клиенту вексель, который тот может либо оставить у себя, либо использовать в расчетах с контрагентами.

Векселедержатель использует вексель как средство платежа (по номинальной, а не по приобретенной стоимости).

Вексель может сменить несколько держателей, последний из которых и предъявляет его в банк для погашения.

Банк погашает вексель по его номиналу.

Расчет номинала, покупной стоимости и дисконта векселя

Цена продажи векселя * (1 + (срок векселя * ставка / 365*100))

Цена продажи векселя = Номинальная стоимость векселя * (1 - (срок векселя * ставка / 365*100))

Дисконт = (Цена векселя * процентная ставка * срок векселя) / 365 *100

Пример 1. (Определение дисконта векселя)

Организация приобрела в банке вексель номиналом 20 тыс. рублей. Срок предъявления - 30 дней. Ставка дисконта - 10% годовых. Следовательно, размер дисконта определяется по формуле: Дисконт = (Цена векселя * процентная ставка * срок векселя) / 365 *100 20 тыс. рублей * 10 *30 / 365* 100 = 164,38 рубля

Пример 2. (Определение цены продажи векселя)

Организация приобрела в банке вексель номиналом 20 тыс. рублей. Срок предъявления - 30 дней. Ставка дисконта - 10% годовых. Следовательно, цена продажи векселя определяется по формуле: Цена продажи векселя = Номинальная стоимость векселя * (1 - (срок векселя * ставка / 365*100)) 20 тыс. Рублей * (1 - (30*10/365*100) = 19 835, 62 (Проверяем: к цене продаже прибавляем дисконт, чтобы получить номинал векселя. 19 835,62 + 164,38 = 20 000)

Пример 3. (Определение номинала векселя)

Организация приобрела в банке вексель по цене 19 835, 62 тыс. рублей. Срок предъявления - 30 дней. Ставка дисконта - 10% годовых. Следовательно, номинал векселя определяется по формуле: Номинальная стоимость векселя = Цена продажи векселя * (1 + (срок векселя * ставка / 365*100)); 9 835, 62 * (1 + (30*10 / 365*100)) = 20 тыс. рублей

Заявка на кредит для бизнеса

Ваша заявка будет отправлена в несколько банков в вашем городе, которые занимаются кредитованием малого бизнеса. Можно выбрать один или сразу несколько банков.