Многим людям по разным причинам требуются заемные средства на различные цели. Оформление кредитов в банках или ломбардах обладает многочисленными минусами, причем наиболее значимым недостатком являются высокие переплаты. Поэтому интересуются люди возможностью оформления ссуд без переплат. В этом случае может выдаваться работодателем беспроцентный займ сотруднику. При таких условиях можно получить нужную сумму средств за короткий промежуток времени. Не требуется уплачивать проценты или сталкиваться с жесткими условиями.

Общие понятия

Если планируете взять определенную сумму в долг у работодателя, то должны соблюдать некоторые требования и учитывать нюансы. К ним относятся:

• обязательно составляется договор беспроцентного займа сотруднику организации, на основании которого ему передается определенная сумма средств;
• заемщик должен вернуть деньги в установленные сроки;
• оформление такого кредита является законным, поэтому никаким образом не противоречит современному законодательству;
• соглашение приобретает юридическую силу только после его подписания обеими сторонами;
• составляется договор исключительно письменно;
• работники компании, нуждающиеся в средствах для покупки жилья, могут получить займ от предприятия, причем средства направляются из чистой прибыли компании после уплаты налогов.

Наиболее часто такие ссуды предлагаются работникам МЧС в качестве поощрения и поддержки. Другой целью выдачи денег выступает возможность удержать ценных сотрудников.

Понятие беспроцентной ссуды

Беспроцентный займ сотруднику представлен выдачей определенной суммы денег на разные цели без необходимости со стороны работника уплачивать проценты за использование заемных средств. К особенностям такого кредитования относится:

• работодатель может устанавливать невысокие проценты, не превышающие уровень инфляции;
• все условия должны оговариваться двумя участниками заранее;
• в пользование могут передаваться не только средства, но и имущество, принадлежащее компании;
• по закону размер займа не может превышать 50-кратного размера МРОТ;
• не допускается пользоваться полученными средствами в коммерческих целях;
• сотрудник может возвращать средства частями или полностью;
• разрешается досрочно выплачивать кредит;
• придется получателю средств уплатить налоги с полученных денег.

Компания не должна уплачивать налоги с возвращенных сотрудником средств, так как у фирмы отсутствует доход в виде процентов.

Какими способами выдаются деньги?

Беспроцентный займ сотруднику ООО может предоставляться двумя способами:

• выдача наличных средств из кассы организации;
• перевод денег на банковский счет.

Если компания перечисляет зарплату специалистам на карты, то обычно и ссуды выдаются в безналичном виде.

Законодательное регулирование

Процедура заключения сделки, на основании которой выдается беспроцентный займ сотруднику, регулируется положениями гл. 42 ГК. Дополнительно учитываются нормы и требования НК. Так как ссуда является беспроцентной, то следует брать в расчет сведения, имеющиеся в ст. 809 ГК.

В законодательстве отсутствуют какие-либо запреты на выдачу беспроцентных займов компаниями. Важно только, чтобы этот процесс был грамотно зафиксирован в бухгалтерской отчетности. Дополнительно необходимо правильно составить договор и четко в нем указать, что фирма не получает прибыли в виде процентов. В этом случае компания освобождается от налогообложения беспроцентного займа. У сотрудника же возникает необходимость уплачивать НДФЛ.

Если средства направляются на покупку жилой недвижимости, то гражданин может получить имущественный вычет в ФНС или по месту трудоустройства. На основании ст. 807 ГК компания может предоставлять работникам не только денежные ссуды, но и товарные займы. Согласно ст. 812 ГК, договор может быть оспорен специалистом, если имеются доказательства того, что им не была получена оговоренная соглашением сумма средств, поэтому при таких условиях документ является недействительным.

Какие должны соблюдаться условия?

Первоначально следует определиться, может ли организация выдать беспроцентный займ сотруднику. Процедура может реализоваться при удовлетворении определенных условий:

• полученные средства или товары должны использоваться сотрудником для каких-либо целей;
• требуется вернуть деньги в указанном размере в заранее оговоренные сроки;
• если предоставляется материальный предмет, то он должен быть возвращен в прежнем состоянии;
• работодатель не может требовать от работников уплаты каких-либо процентов;
• процедура передачи денег фиксируется путем составления письменного договора и расписки;
• если выдаются деньги для конкретных целей, то не допускается направлять их на другие цели, так как это является нарушением условий соглашения.

Основные условия договора оговариваются между двумя участниками сделки, поэтому они могут вносить в это соглашение свои корректировки, которые не должны противоречить требованиям законодательства.

Как оформляется ссуда?

Предоставление беспроцентного займа сотруднику осуществляется путем реализации последовательных этапов. Для этого учитываются правила:

• первоначально сотрудник составляет специальное заявление на имя руководителя компании, где просит о получении определенной суммы;
• указываются причины, по которым требуется оформить займ на работе;
• приводится точная сумма денег, которая должна быть получена от работодателя;
• если руководством принимается положительное решение, то предварительно согласовываются основные условия соглашения;
• далее сотрудником подготавливаются необходимые бумаги для оформления займа;
• формируется непосредственно договор, куда обязательно вносятся личные сведения о заемщике и данные о компании, предоставляющей ему денежные средства;
• подписывается соглашение руководителем компании или ответственным лицом, обладающим соответствующими полномочиями;
• в конце ставится фирменная печать организации.

Процедура считается достаточно простой, но при этом руководство фирмы должно быть нацелено на предоставление таких займов своим работникам.

На какие цели выдаются средства?

Организация выдает беспроцентный займ сотруднику на конкретные цели, которые прописываются в заявлении, составленном специалистом на имя руководителя компании. Наиболее часто направляются деньги на следующие цели:

• приобретение недвижимости или автомобиля;
• отдых на море или за границей;
• лечение разных заболеваний;
• обучение в вузе.

Нередко непосредственно в договоре указывается, на какие цели будут направлены денежные средства. В этом случае осуществляется выдача беспроцентного займа, который является целевым. Деньги при таких условиях должны направляться исключительно на цели, указанные в заявлении. Если работодатель получает информацию о том, что средства были потрачены на другие нужды, то это может стать основанием для досрочного расторжения контракта, поэтому руководство потребует от сотрудника возврата средств.

Как составляется заявление?

Перед составлением договора беспроцентного займа сотруднику требуется написать заявление на имя руководителя фирмы. При формировании этого документа учитываются следующие правила:

• составляется документ на чистом листе формата А4;
• в правом верхнем углу указывается ФИО и должность директора;
• далее прописывается ФИО и должность сотрудника фирмы, составляющего данный документ;
• в середине указывается название документа, представленного заявлением;
• в основной части прописывается непосредственная просьба в получении средств от компании взаймы;
• приводится конкретная сумма, необходимая гражданину;
• перечисляются цели, на которые будут потрачены деньги;
• указывается, на какой срок целесообразно составить соглашение;
• приводятся условия, на которых будут возвращаться деньги, например, будет ли выплачена работодателю в конце срока вся сумма или же ежемесячно будут перечисляться частично средства;
• в конце документа ставится дата составления заявления, а также подпись гражданина.

Наиболее удобно пользоваться схемой, на основании которой ежемесячно работодатель самостоятельно с зарплаты работника забирает некоторую часть средств, направляемых на погашение долга. В этом случае сотрудник не будет сталкиваться с серьезной кредитной нагрузкой. Правильно составленное заявление регистрируется в канцелярии компании, после чего сотруднику следует только дождаться решения руководства предприятия.

Правила составления договора

Если руководителем фирмы принимается по заявлению положительное решение, то составляется договор беспроцентного займа сотруднику. Для этого может использоваться бланк, специально разработанный компанией. Отличительной особенностью данного документа выступает отсутствие начисления процентов.

Обязательно в это соглашение вносятся сведения:

• предмет договора, представленный передачей средств от работодателя сотруднику;
• цель, для которой оформляется данный займ;
• срок действия соглашения;
• права и обязанности, появляющиеся у каждой стороны, участвующей в сделке;
• ответственность сторон;
• основания для расторжения контракта до окончания срока его действия;
• правила, на основании которых разрешаются споры, возникающие между заемщиком и работодателем;
• форс-мажорные ситуации, которые могут повлиять на сотрудничество двух сторон.

Обязательно прописывается информация о заемщике, представленная местом работы, занимаемой должностью, паспортными данными, местом проживания и контактными данными. Вносятся сведения и о компании, поэтому указывается ее наименование, юридический адрес, а также другие важные реквизиты.

Если в качестве предмета займа выступают не денежные средства, а какое-либо имущество организации, то дополнительно формируется акт приема-передачи ценностей. Нередко составляется график выплат, содержащий сведения о том, в какие дни должен заемщик возвращать средства компании.

Особенно много внимания уделяется штрафам, которые придется уплачивать заемщику, если он нарушит по разным причинам важные условия договора. Обычно они зависят от размера ссуды и рассчитываются на основании ставки рефинансирования ЦБ. Образец договора беспроцентного займа с сотрудником можно посмотреть ниже.

Отражение в бухучете

При выдаче займов работникам требуется грамотно отражать данную процедуру в бухучете. Поэтому должны использоваться по беспроцентному займу сотруднику проводки, соответствующие этой операции. К ним относится:

• Д73.1 К50 - выдача денег сотруднику на основании договора займа;
• Д73.1 К 91.1 - начисление процентов, которые не должны быть выше ставки рефинансирования, так как иначе заем не будет беспроцентным;
• Д50 или Д51 К73.1 - погашение займа.

Если фактически предоставляется займ компанией, то это говорит о том, что сотрудник является ответственным и серьезным. Если неправильно отражены по беспроцентному займу сотруднику проводки, то это может стать основанием для возникновения проблем с налоговыми органами. Поэтому даже по беспроцентному договору может появиться необходимость уплачивать налоги фирмой.

Налоговые последствия

Многие фирмы предлагают возможность оформлять беспроцентный займ сотрудникам. Налоговые последствия такого решения являются приемлемыми для любой компании, так как не требуется уплачивать налоги. Обусловлено это тем, что компания не получает от сотрудника какую-либо прибыль в виде процентов.

У работников при этом формируется определенный доход, представленный экономией на процентах. Поэтому у него возникает необходимость уплачивать сбор за полученный доход, если предоставляется компанией беспроцентный займ сотруднику. Налоги в этом случае представлены НДФЛ. Сбор равен 13 %, причем удержанием занимается налоговый агент, представленный работодателем. Компания удерживает налог с зарплаты работника, но такое удержание не может превышать 50 % от дохода гражданина в месяц.

Когда займ считается погашенным?

Моментом погашения займа выступает день, когда сотрудник полностью возвращает долг работодателю. Если предоставлялся он в натуральном виде, то оканчиваются обязательства работника в момент возвращения имущества.

Если погашается такой займ частичными платежами, представленными удержанием с зарплаты, то моментом прекращения отношений по договору беспроцентного займа будет считаться день, когда полностью будет выплачена вся сумма.

Подводные камни

Оформление такой сделки обладает нюансами, которые должны учитываться обоими сторонами. К ним относится:

• в договоре требуется детально описывать предмет сделки, так как если невозможно будет его идентифицировать, то могут возникнуть проблемы в суде;
• непосредственно в договоре требуется четко указывать, что предоставляется ссуда без необходимости со стороны работника уплачивать проценты;
• предметом соглашения может выступать не только денежная сумма, но и имущество компании;
• у фирмы при предоставлении беспроцентной ссуды не возникает материальная выгода, поэтому не требуется уплачивать налоги;
• заемщик может получить имущественный вычет, если направляет полученные средства на покупку недвижимости;
• если передается жилье во временное использование, то сделка непременно регистрируется.

По закону не требуется обращаться к нотариусу для заверения договора, но многие компании принимают решение воспользоваться услугами данного специалиста, что существенно упрощает процесс заключения сделки.

Может ли компания списать долг?

Допускается фирмам прощать долги сотрудникам, но НДФЛ, причисляемый к заемной сумме, все равно придется уплачивать гражданину. Налог вычитается из дохода специалиста до того момента, пока не будет перечислена в бюджет нужная сумма. Налогообложению подлежит списанный долг в размере 13 %. Для компании такое решение считается не слишком выгодным, так как она теряет значительную сумму, выданную работнику. Обычно такие действия совершаются в качестве поощрения действительно важного и нужного специалиста.

Заключение

Беспроцентные займы могут выдаваться всеми работодателями сотрудникам. Процедура считается простой и выгодной для каждого специалиста. Для этого важно грамотно составить договор займа, в котором прописываются необходимые условия сотрудничества. Допускается вписать в соглашение информацию о штрафах. Так как у фирмы отсутствует материальная выгода, то она не уплачивает налоги, но сбор должен рассчитываться и перечисляться непосредственным получателем средств.

Как известно, учредитель не может свободно распоряжаться выручкой своей организации. Его доходом является только сумма, полученная в виде дивидендов. К тому же, существуют ограничения, когда дивиденды выплачивать нельзя. Но если вам нужны деньги на личные нужды, то компания может вас выручить и дать в долг необходимую сумму. Если брать деньги под символический процент или без него, то нужно заплатить НДФЛ от материальной выгоды.

Для получения займа необходимо подписать договор. Типовую форму договора можно найти в интернете и переделать под себя. Если вы одновременно являетесь и учредителем, и генеральным директором, то договор будет подписан одним лицом. После подписания договора вы сможете взять денежные средства наличными из кассы организации, выписав РКО, либо перевести сумму займа на банковскую карту.

Условия в договоре, на которые следует обратить внимание

• сумма займа и период пользования;
• срок возврата денежных средств: вы можете погашать долг частями — ежемесячно или единовременно целой суммой;
• порядок возврата: если вы также являетесь сотрудником в компании и получаете зарплату, то можете возвращать заём путем удержания суммы из заработной платы либо самостоятельно перечислять деньги на расчетный счет или вносить наличными в кассу;
• размер и условия погашения процентов: фирма может предоставить беспроцентный заём или выдать деньги под проценты.

Конечно, вам бы хотелось воспользоваться деньгами без дополнительных затрат, но с процентами не все так просто: слишком выгодный заём обяжет вас заплатить НДФЛ с материальной выгоды.

НДФЛ государству или проценты компании?

По законодательству, если вы получаете беспроцентный заём или заём под проценты ниже чем 2/3 от ставки рефинансирования ЦБ РФ (сейчас это 5,5%), то у вас возникает материальная выгода. Она рассчитывается на день, когда вы возвращаете беспроцентный заём, или день, когда выплачиваете проценты. Материальная выгода облагается НДФЛ по ставке 35%.

Как рассчитывается материальная выгода, и что это вообще такое, удобнее рассмотреть на примерах.

Пример 1: беспроцентный заём

Учредитель ООО берет беспроцентный заём 100 000 руб. на 10 месяцев с января по октябрь. Заём возвращает единовременно. На дату возврата денежных средств организация должна рассчитать материальную выгоду и НДФЛ.

Материальную выгоду считаем следующим образом:

• 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ * сумма займа / 365 * срок предоставления денег (календарные дни)
• Материальная выгода: 5,5% * 100 000 руб. / 365 * 291 = 4 384 руб. 93 коп.
• НДФЛ: 4 384 руб. 93 коп. * 35% = 1534 руб. 72 коп необходимо заплатить государству за пользование беспроцентным займом.

Пример 2: символический процент

Учредитель ООО берет заём у организации в размере 100 000 руб. под 2% годовых на 10 месяцев с января по октябрь. Возврат займа и процентов производится единовременно. Организация должна рассчитать материальную выгоду и НДФЛ на день уплаты процентов по займу учредителем.

В таком случае материальная выгода рассчитывается так:

• (2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ — ставка процентов по договору займа) * сумма займа / 365 * срок начисления процентов
• Материальная выгода = (5,5% - 2%) * 100 000 руб. / 365 * 291 = 2790 руб. 41 коп.
• НДФЛ: 2790 руб. 41 коп. * 35% = 976 руб. 64 коп.

Если учредитель одновременно является директором организации и получает заработную плату, то НДФЛ можно удержать из зарплаты и перечислить в бюджет государства. В случае, если учредитель в организации не работает и не получает выплат от фирмы, то организация должна сообщить учредителю и в свою налоговую о невозможности удержания НДФЛ. Это нужно сделать в срок не позднее месяца со дня окончания года, в котором была получена материальная выгода. Такое уведомление подается в виде справки 2-НДФЛ. Учредитель должен самостоятельно перечислить НДФЛ в бюджет государства и подать декларацию 3-НДФЛ.

Получается, что просто так взять деньги в долг у компании невозможно. Минимум 1,925 % годовых (5,5 * 0,35) вам все же придется заплатить государству или 5,5% - своей организации. Чаще всего бизнесмены делают выбор в пользу своей компании и берут заём под 5,5 % годовых.

Исключение: заём на покупку жилья

Если деньги, полученные в долг без процентов или по низкой ставке, были потрачены на приобретение жилья, то государство освобождает от НДФЛ полученную материальную выгоду, но при условии, что у вас есть право на имущественный вычет. После оформления покупки и регистрации права собственности вам нужно будет подтвердить имущественный вычет соответствующим уведомлением. Его следует запросить в налоговой по месту регистрации.

До получения уведомления о предоставлении имущественного вычета материальная выгода рассчитывается на день возврата беспроцентного займа или день уплаты процентов и облагается НДФЛ, затем производится перерасчет и удержанный НДФЛ возвращается.

1. Как правильно оформить предоставление заемных средств работникам.

2. Каков порядок налогообложения и бухгалтерского учета займов работникам.

3. Какие последствия влечет прощение долга сотрудника по займу.

По законодательству РФ выдача займов не является исключительным правом кредитных организаций, поэтому ничто не мешает работодателям «поддержать» своих сотрудников заемными средствами. Условия предоставления займов по месту работы могут существенно отличаться от банковских: меньшая или даже нулевая процентная ставка, более длительный срок возврата или бессрочный заем (до востребования) и т.д. Таким образом, для работников выгода от получения таких займов очевидна. Однако и для работодателя предоставление займов сотрудникам имеет свои плюсы, например, повышение лояльности и дополнительная мотивация сотрудников, способ удержать хороших специалистов. Поэтому работодатели, располагающие достаточными финансовыми возможностями, как правило, не отказывают своим работникам в выдаче займа. О том, что нужно знать бухгалтеру (и не только) о займах сотрудникам, — читайте в статье.

Договор займа с работником

Предоставление заемных средств сотруднику оформляется договором, в соответствии с которым заимодавец (работодатель) предает в собственность заемщику (работнику) определенную денежную сумму, а последний обязуется ее вернуть. При составлении договора займа с сотрудником необходимо учитывать следующие важные условия:

• Форма договора займа – всегда письменная, так как одна из сторон (работодатель) является юридическим лицом (ИП) (п. 1 ст. 808 ГК РФ).

• Дата, с которой договор вступает в силу – определяется датой фактической передачи денег (п. 1 ст. 807 ГК РФ).

• Сумма займа – устанавливается в договоре. Законодательство не содержит ограничений по сумме займов, выдаваемых работодателями своим сотрудникам. Однако если выдача займа является для организации крупной сделкой (сумма займа составляет 25% и более от стоимости имущества по данным бухгалтерской отчетности за последний отчетный период), то решение об одобрении выдачи такого займа принимает не директор, а общее собрание участников общества (ООО), совет директоров (наблюдательный совет) или общее собрание акционеров (АО).

• Валюта займа – рубли. Займы и кредиты в иностранной валюте имеют выдавать только кредитные организации (ст. 9 Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»).

• Проценты по договору за пользование займом – могут предусматриваться, а могут не предусматриваться.

! Обратите внимание: Если в договоре процентная ставка не установлена, по умолчанию она считается равной ставке рефинансирования, действующей на момент возврата займа (части займа) (п. 1 ст. 809 ГК РФ). Для того чтобы заем являлся беспроцентным, в договоре необходимо прописать условие о неначислении процентов, например: «проценты за пользование заемными денежными средствами по настоящему договору не начисляются».

• Срок и порядок возврата займа и процентов – устанавливаются в договоре по соглашению сторон. Если такой порядок не закреплен в договоре, заемщик обязан уплачивать проценты ежемесячно, а сумму займа возвратить в течение 30 дней с момента предъявления требования со стороны заимодавца (п. 2 ст. 809, п. 1 ст. 810 ГК РФ).

• Возможность досрочного погашения займа – закрепляется в договоре. В том случае, если условия досрочного возврата займа не прописаны в договоре, беспроцентный заем может быть возвращен заемщиком досрочно в любой момент, а процентный заем – не ранее, чем через 30 дней с момента уведомления заимодавца о досрочном погашении (п. 2 ст. 810 ГК РФ).

Договор займа с сотрудником составляется в произвольной форме, как правило, на основании заявления работника. Помимо перечисленных условий в договоре займа необходимо прописать срок, на который выдается заем, способ передачи суммы займы (из кассы организации, перечислением на счет работника), способ возврата займа (удержанием из заработной платы, перечислением на расчетный счет организации, внесением в кассу), а также цель получения займа работником. Особенно важно подробно и четко прописать цель получения займа сотрудником, если она связана с приобретением жилья, а также земельных участков под строительство жилья. От цели займа зависит порядок налогообложения НДФЛ материальной выгоды при использовании заемных средств, о чем речь пойдет далее.

НДФЛ при предоставлении займа работнику

Правильно составить договор займа с сотрудником – это полдела: самое «интересное» для бухгалтера начинается после фактической выдачи займа. Прежде всего, необходимо определить, возникает ли у сотрудника материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными средствами. Доход в виде материальной выгоды появляется в том случае, когда процентная ставка по договору займа меньше 2/3 ставки рефинансирования, действующей на дату получения дохода. Сумму материальной выгоды можно рассчитать по следующей формуле:

МВ = СЗ х (2/3 ст. реф. – ст. з.) / 365 (366) х t , где

• МВ – материальная выгода по договору займа с сотрудником (руб.)
• СЗ – сумма займа по договору (руб.)
• ст. реф. – ставка рефинансирования (%) действующая на дату погашения (частичного погашения) займа (при беспроцентном займе) или погашения процентов по займу (при процентном займе).
• ст. з. – процентная ставка по займу, установленная в договоре
• t – период времени (календ. дн.) за который начисляются проценты (при процентном займе) или пользования заемными средствами (при беспроцентном займе).

Материальная выгода, полученная сотрудником при использовании заемных средств, облагается НДФЛ по ставке 35% . НДФЛ необходимо удержать в день получения работником дохода в виде материальной выгоды, а именно:

• при процентном займе – в день погашения процентов по займу (пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ);
• при беспроцентном займе – в день возврата заемных средств. Если заем погашается частями, то материальная выгода рассчитывается на каждую дату возврата (Письма Минфина России от 26.03.2013 № 03-04-05/4-282, от 27.02.2012 № 03-04-05/9-223, от 26.03.2013 № 03-04-05/4-282 и от 27.02.2012 № 03-04-05/9-223).

Чтобы лучше понять, каким образом рассчитывается материальная выгода и НДФЛ с нее при предоставлении займа сотруднику, предлагаю воспользоваться примером.

Пример расчета материальной выгоды по договору займа с сотрудником

Организация ООО «Омега» заключила договор займа со своим сотрудником Егоровым А.Н. По условиям договора заем в сумме 30 000 руб. выдан 01.09.2014 года на 3 месяца под 5% годовых *. Погашение займа производится ежемесячно равными частями (по 10 000 руб.), проценты также погашаются ежемесячно.

Работник вносил деньги в погашение займа через кассу в последнее число каждого месяца. Ставка рефинансирования на 30.09.14, 31.10.14, 30.11.14 составляла 8,25%, то есть 2/3 ставки рефинансирования — 5,5%.

• Материальная выгода за сентябрь: 30 000 х (5,5% — 3%) / 365 х 30 = 61,64 руб.
• 30.09.14 начислен НДФЛ за сентябрь: 61,64 х 35% = 22 руб.
• Материальная выгода за октябрь: (30 000 – 10 000) х (5,5% — 3%) / 365 х 31 = 42,47 руб.
• 31.10.14 начислен НДФЛ за октябрь: 42,47 х 35% = 15 руб.
• Материальная выгода за ноябрь: (20 000 – 10 000) х (5,5% — 3%) / 365 х 30 = 20,55 руб.
• 30.11.14 начислен НДФЛ за ноябрь: 20,55 х 35% = 7 руб.

* Если бы сотруднику предоставлялся беспроцентный заем, то при расчете материальной выгоды сумму займу нужно было умножать на 2/3 ставки рефинансирования, а не на разницу процентных ставок. Например, материальная выгода за сентябрь составила: 30 000 х 5,5% / 365 х 30 = 135,62 руб.

НДФЛ, начисленный с материальной выгоды, удерживается из любых ближайших выплат в пользу сотрудника (например, из заработной платы).

! Обратите внимание: Не облагается НДФЛ материальная выгода , полученная от экономии на процентах за пользование заемными средствами, если заем выдавался сотруднику на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, а также земельных участков под индивидуальное жилищное строительство, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них (абз. 3 пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ). Для этого необходимо выполнение следующих условий:

• цель займа по договору должна соответствовать одному из перечисленных оснований;
• сотрудник должен предоставить письмо налогового органа о получении права на имущественный налоговый вычет. При этом в письме должен быть указан налоговый агент, то есть организация, выдавшая заем, а также реквизиты договора займа – таковы требования Минфина России (Письмо от 07.06.2013 № 03-04-06/21233).

Налог на прибыль, УСН при предоставлении займа сотруднику

Денежные средства, выданные сотруднику в качестве займа, не относятся к расходам, учитываемым при расчете налога на прибыль и единого налога при УСН. Соответственно, и возврат займа не является доходом ни на общей, ни на упрощенной системе налогообложения.

Однако в том случае, если сотруднику предоставляется процентный заем, сумма начисленных процентов включается в состав внереализационных доходов и подлежит налогообложению (абз. 2 п. 4 ст. 328, п. 6 ст. 250, п. 6 ст. 271 НК РФ).

Прощение долга сотрудника по договору займа

В некоторых случаях работодатель может пойти навстречу сотруднику и простить ему долг по договору займа, например, в связи с тяжелым материальным положением. Существует, как минимум, два варианта оформления такого решения: через соглашение сторон о прощении долга либо по договору дарения.

Если прощение долга оформляется соглашением:

• С момента подписания соглашения у сотрудника возникает доход, равный прощенной сумме долга, который подлежит налогообложению по ставке 13%. Материальной выгоды от экономии на процентах в данном случае нет (Письмо Минфина России от 22.01.2010 № 03-04-06/6-3).
• Сумму прощенного долга организация-заимодавец не имеет права включить в расходы для целей налогового учета.
• С невозвращенной суммы долга сотрудника необходимо начислить страховые взносы (Письма Минздравсоцразвития России от 21.05.2010 г. № 1283-19 и от 17.05.2010 г. № 1212-19).

Если невозвращенная сумма займа оформляется договором дарения:

• В данном случае у сотрудника также возникнет доход, облагаемый НДФЛ по ставке 13%, однако появится и право на налоговый вычет в размере 4 000 руб. с сумм подарков.
• Подаренная работнику сумма непогашенного долга обложению страховыми взносами не подлежит (Письмо Минздравсоцразвития России от 27.02.2010 № 406-19 и п. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ).
• Как и в случае с прощением долга по соглашению, «подаренная» сотруднику сумма невозвращенного займа не включается в состав расходов для целей налогообложения.

Таким образом, выгоднее и для работодателя и для работника прекратить обязательства по договору займа через договор дарения. Подробнее о том, как правильно оформить подарок сотруднику и на что обратить внимание – Вы можете прочитать в статье .

Бухгалтерский учет займов сотрудникам

Операции по предоставлению займов работникам учитываются на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» на субсчете 1 «Расчеты по предоставленным займам». При этом порядок учетного отражения займов сотрудникам зависит от конкретных условий, установленных договором: способ предоставления и погашения, является заем процентным или беспроцентным и т.д.

Дебет счета	Кредит счета
	50 «Касса»(51 «Расчетные счета»)	Выдан заем сотруднику
73/1 «Расчеты по предоставленным займам»	91/1 «Прочие доходы»	Начислены проценты по займу
50 «Касса»(51 «Расчетные счета»,70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»)	73/1 «Расчеты по предоставленным займам»	Погашен (частично погашен) займ, проценты по займу (или удержан из заработной платы)
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	68/1 «Расчеты с бюджетом по НДФЛ»	Удержан НДФЛ с дохода сотрудника в виде материальной выгоды
91/2 «Прочие расходы»	73/1 «Расчеты по предоставленным займам»	Списана в расходы прощенная сумма займа.

Считаете статью полезной и интересной – делитесь с коллегами в социальных сетях!

Остались вопросы – задавайте их в комментариях к статье!

Нормативная база

1. Гражданский кодекс РФ
2. Налоговый кодекс РФ
3. Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования
, .

В соответствии с договором займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить полученное по договору (п. 1 ст. 807 ГК РФ).

Какие на предоставленные займы делаются проводки в бухгалтерском учете займодавца, расскажем в нашей консультации.

Учет выданных займов: проводки

Бухгалтерские проводки по займам будут зависеть от того, признается ли выдача займа финансовым вложением для займодавца.

Мы рассматривали в отдельной консультации .

Применительно к займу финансовым вложением будет считается лишь процентный заем. Если заем выдается без процентов, то и учет его будет вестись не на счете учета финансовых вложений, а на счете учета расчетов.

На займы выданные проводки будут такие (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Заем в неденежной форме облагается НДС у займодавца (пп. 1 п. 1 ст. 146 , пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). Поэтому при предоставлении неденежного займа займодавец должен начислить НДС:

Возврат займа: проводки

Если на займы выданные в бухгалтерских проводках кредитуются счета учета имущества, передаваемого взаймы, то при возврате эти счета дебетуются, т. е. делаются обратные проводки:

Займ сотрудникам: проводки

При предоставлении процентных займов работникам организации может использоваться как счет 58, так и специальный счет для учета расчетов с персоналом по прочим операциям счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»:

Какой счет использовать, 58 или 73, организация определяет самостоятельно и закрепляет этот порядок в своей .

Соответственно, возврат займов будет отражаться обратными записями:

Беспроцентные займы работникам всегда отражаются на счете 73.

Проценты по краткосрочным займам: проводки

Независимо от того, предоставлен долгосрочный или краткосрочный заем, начисление процентов по нему будет отражаться следующими записями.

Выдача займа компанией ее работнику – ситуация довольно распространенная. Обычно заем сотруднику предоставляется без процентов. О бухгалтерском учете, а также о налоговых последствиях такой сделки и пойдет речь в данной статье.

Учет займов в бухгалтерском учете

Обычно, когда речь идет о предоставлении во временное пользование денежных средств от лица организации, синтетический и аналитический учет по таким кредитам и займам ведется на счете 58 «Финансовые вложения» . Это следует, в частности, из Приказа Минфина от 31 октября 2000 года № 94н.

Но в ситуации, когда средства компания предоставляет своему сотруднику, состоящему в штате на основании трудового договора, проводка по кредитам и займам оформляется по дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» в корреспонденции с кредитом счета 50 «Касса» или 51 «Расчетный счет». По счету 73 осуществляется синтетический учет кредитов и займов, выданных сотрудникам, а также прочих расчетов с ними в целом. Аналитика по данному счету ведется в разрезе каждого работника.

На дату погашения кредита проводки оформляются обратные, то есть по кредиту счета 73 и по дебету счета 50 или 51, – в зависимости от способа, которым работник рассчитывается с организацией.

Налоговые последствия выданного сотруднику займа

Компания, которая выдает заем своему сотруднику, либо любому другому физлицу, не учитывает выданную сумму в виде собственных расходов ни по налогу на прибыль, ни в рамках УСН . Не является налоговым доходом и возврат кредита. Единственное, на что в данной связи следует обратить внимание – это возможность интерпретации подобных сделок, как элемента микрофинансовой деятельности.

Применение упрощенки такими компаниями запрещено, таким образом систематические займы, выдаваемые сторонним физлицам, могут привести к необходимости перехода на общую систему налогообложения . Однако, когда речь идет о разовых займах сотрудникам самой компании, проблем как правило не возникает.

Для сотрудника, получившего беспроцентный заем, ситуация с налогами складывается несколько более сложная. «Бесплатный» заем или кредит под малый процент приводит к возникновению у получателя материальной выгоды от экономии на процентах. С него физлицо обязано уплатить НДФЛ по ставке 35%. Интересно, что рассчитать, удержать и уплатить налог с материальной выгоды должен заимодавец – выдавшая средства организация. Расчет материальной выгоды производится по итогам каждого месяца в течение срока предоставления займа.

Удержать рассчитанную сумму НДФЛ по материальной выгоде можно из любых денежных доходов заемщика, например, из его заработной платы . Правда удержания не должны превышать 50% от самой зарплаты. Сама сумма выгоды, с которой удержан налог, отражается в годовой справке 2-НДФЛ с кодом дохода 2610.

Если облагаемых НДФЛ доходов в отчетном периоде данное физлицо не получало, то удержать налог у него будет просто не из чего. В этом случае о подобной ситуации сообщается самому заемщику, а также в налоговую инспекцию, для чего составляется также справка 2-НДФЛ, но с признаком отчета «2» . Это будет означать, что налоговый агент не имел возможности удержать налог, и что физическое лицо обязано рассчитаться с бюджетом самостоятельно. Срок подачи справки о доходах в данном случае иной: если в обычных ситуациях 2-НДФЛ компании подают до 1 апреля года, следующего за отчетным, то справка о неудержанном налоге должна быть передана в ИФНС до 1 марта.

Сам же расчет налога производится следующим образом. Если заем беспроцентный, то материальная выгода рассчитывается исходя из 2/3 от действующей на последний день месяца ключевой ставки ЦБ . Исходя из полученного таким образом процента определяется дневной процент (путем деления на 365 или 366 дней), после чего полученное значение умножается на количество дней пользования займам в течение месяца и саму сумму займа. Если заем был выдан под малый процент, то материальная выгода будет рассчитываться по этой же аналогии, но от разницы между ставкой по займу и 2/3 ключевой ставки.

Таким образом, при действующей на декабрь 2016 года ключевой ставки в размере 10% выдавать заем сотруднику с тем, чтобы обязанности уплаты НДФЛ у него не возникло, целесообразно со ставкой по такому займу не менее 6,7%.

Если заем процентный

Любые проценты, полученные компанией по выданному займу, будут являться ее доходом, который необходимо будет включить в базу по налогу на УСН либо налогу на прибыль . Причем это требование уже никак не зависит от величины установленного по договору займа процента, то есть отразить доход в налоговой базе нужно будет и в том случае, если процент минимален, а сам сотрудник получает материальную выгоду.

Для целей бухгалтерского учета компании суммы полученных процентов по займу оформляются в виде справки-расчета. В учете ежемесячно определяемые таким образом суммы отражаются, как прочие доходы, проводкой по дебету счета 73 и кредиту счета 91.1.

Похожие статьи