Около двух лет назад мы сделали обзор расходов, которые находятся под запретом у чиновников и инспекторов (см. « »). С тех пор вышло много новых разъяснений, и появилась свежая арбитражная практика. На основании этих документов мы пополнили перечень «проблемных» затрат и включили в него суточные при однодневной командировке, выплаты при расторжении трудового договора по соглашению сторон и некоторые другие статьи расходов.
1. Суточные при однодневной командировке
Однодневные командировки традиционно служат поводом для придирок со стороны проверяющих. Дело в том, что при служебной поездке в местность, откуда работник может ежедневно возвращаться домой, суточные не полагаются. Это правило закреплено в пункте 11 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки*. Отсюда налоговики делают вывод: если компания, направляя сотрудника в однодневную командировку, все же выплатила суточные, списать их на уменьшение прибыли невозможно. Немаловажно и то, что по этому вопросу сложилась неблагоприятная для налогоплательщиков арбитражная практика. Примером может служить постановление АС Уральского округа от 30.01.15 № Ф09-9855/14 (см. « »).
Тем не менее, у организаций есть шанс отнести данные выплаты к затратам. Для этого соответствующие суммы нужно именовать не «суточными», а «компенсацией иных расходов, произведенных работником с разрешения или ведома работодателя». Такая компенсация предусмотрена статьей 168 Трудового кодекса, и является абсолютно законной. Единственное, о чем нужно позаботиться — чтобы возмещение «иных расходов» было прописано в коллективном договоре или другом локальном нормативном акте.
Тогда суммы, полученные работником в связи с однодневной служебной поездкой, можно смело включать в расходы. Об этом сообщил Минфин России в письме от 21.05.13 № 03-03-06/1/18005 (см. « »).
К слову, при компенсации «иных расходов» НДФЛ следует начислять так же, как и при обычных суточных. Проще говоря, от налога освобождаются суммы в пределах 700 руб. в день, а в случае заграничной командировки — в пределах 2 500 руб. в день. Такую точку зрения изложил Минфин России в письме от 02.09.15 № 03-04-06/50607 (см. « »).
Пенсионные взносы и взносы в ФСС с суммы возмещения можно не платить. С этим согласились чиновники из Минтруда России в письме от 06.11.13 № 17-4/10/2-6751 (см. « »). К аналогичным выводам неизменно приходят и судьи (см., к примеру, определение ВС РФ от 16.02.15 № 310-КГ14-8362).
2. Компенсация работнику при расторжении трудового договора по соглашению сторон
Нередко трудовые отношения между работодателем и работником прерываются по соглашению сторон. Закон предусматривает только одну обязательную выплату, на которую вправе претендовать уволенный при таких обстоятельствах сотрудник. Это компенсация за неиспользованный отпуск. Однако на практике многие компании выдают и дополнительные выходные пособия, прописав их в трудовых или коллективных договорах.
Можно ли учесть дополнительные пособия при налогообложении прибыли? Однозначного ответа не существует. Специалисты Минфина России полагают, что можно: ведь ТК РФ не возбраняет работодателю по собственной инициативе назначать «отступные», прямо не поименованные в законе. Значит, данные выплаты допустимо списать как затраты на оплату труда. Об этом говорится, в частности, в письме от 18.03.14 № 03-03-06/1/11639 (см. « »).
Но в Федеральной налоговой службе считают иначе. Так, в письме от 28.07.14 № ГД-4-3/14565@ , изложена следующая позиция: раз «отступные» выдаются уже после увольнения, они никак не связаны с выполнением трудовых обязанностей. Следовательно, к расходам на оплату труда не относятся.
Инспекторы при проверках следуют разъяснениям ФНС России, и исключают из расходов суммы, которые получили сотрудники, уволенные по соглашению сторон. Организации оспаривают это в суде, но проигрывают. В прошлом году ВАС РФ принял определение от 12.12.13 № ВАС-17694/13, где подчеркнул, что «отступные» не уменьшают облагаемую прибыль (см. « »). В текущем году судьи делали аналогичные выводы (постановления АС Западно-Сибирского округа от 15.05.15 № А27-8298/2014, Московского округа от 06.03.15 № А40-40945/14 и др.) Учитывая, что арбитражная практика по данному вопросу носит отрицательный для налогоплательщиков характер, на наш взгляд безопаснее заранее предотвратить конфликт и не отражать дополнительные компенсации в составе расходов.
3. НДС, не принятый к вычету по причине пропуска трехлетнего срока
Есть немало организаций, на балансе которых числится переплата по налогам с истекшим сроком давности. Вернуть эти суммы или зачесть их в счет будущих платежей в бюджет невозможно. Бухгалтеры зачастую полагают, что с «просроченными» налогами можно поступить так же, как и с любой другой дебиторской задолженностью. То есть по окончании срока исковой давности признать убытками и списать во внереализационные затраты.
Однако подобная логика является не бесспорной. Если речь идет о «входном» НДС, который не удалось принять к вычету из-за пропуска трехлетнего срока, то включить его в расходы, как правило, не получается.
Инспекторы при проверках заявляют, что закон не дает налогоплательщикам права выбирать, как поступить с НДС: предъявлять к вычету, либо списывать на затраты. Есть закрытый перечень ситуаций, когда «входной» налог относится на расходы. Этот перечень приведен в статье 170 НК РФ. Во всех иных случаях, включая пропуск трехлетнего срока, отведенного для вычета, формировать расходы нельзя. Что касается безнадежной задолженности, то она отсутствует, так как право на возмещение утрачено, и бюджет не считается должником. Такую позицию занимает Верховный суд в определении от 24.03.15 № 305-КГ15-1055 (см. « »).
Существует и другая причина возникновения безнадежных налоговых долгов. Это пропуск срока, отведенного на возврат и зачет. Здесь положение дел несколько лучше, чем с просроченным вычетом НДС. Правда, Минфин России заявляет, что и такие долги не уменьшают прибыль (письмо от 08.08.11 № 03-03-06/1/457). Но судьи поддерживают налогоплательщиков и подтверждают, что невозвращенную и незачтенную переплату по налогам можно включить в издержки (определение ВАС РФ от 24.03.14 № ВАС-2849/14; «
Индивидуальный предприниматель при организации своей деятельности сталкивается с определенными трудностями. В том числе встает вопрос, какую систему налогообложения выбрать и что такое расходы ИП на ОСНО. Все зависит от вида деятельности бизнесмена, суммы его доходов и численности наемных работников. Давайте подробнее рассмотрим, что представляют собой расходы ИП на ОСНО.
Преимущества ОСНО
Если предприниматель во время регистрации не указал выбранную систему налогообложения, то он автоматически становится плательщиком налогов по общему режиму с вытекающими обязанностями. Перейти на УСН, ЕНВД, ЕСХН или патент с ОСНО можно только с начала календарного года. Эту систему ИП выбирают очень редко, поскольку в ней, в отличие от упрощенной, принципы ведения бухгалтерского учета и оформления отчетности более сложные и требуют приложения определенных усилий и затрат времени.
Бизнесмен может вести документацию самостоятельно, нанять бухгалтера, воспользоваться сервисом «Интернет-бухгалтерия» или же обратиться за помощью в консалтинговую компанию. Помимо уплаты налогов, предпринимателю необходимо платить зарплату бухгалтеру или производить отчисления в консалтинговую компанию, что существенно повышает расходы.
Общая система налогообложения поистине считается самой сложной схемой начисления налогов, трудоемкой работой является и бухгалтерский учет. ИП должен правильно организовать контроль, чтобы избежать недоразумений и штрафных санкций. Но все же некоторые бизнесмены выбирают именно эту схему.
Какие же преимущества имеет ОСНО? Решение о выборе общего режима учета налогов, как правило, основано на условиях деятельности. Основной причиной выбора ОСНО является НДС. Крупные компании чаще всего являются плательщиками этого налога и работают только с подобными контрагентами.
Индивидуальному предпринимателю остается выбирать: или перейти на общую систему налогообложения, или потерять крупного партнера или покупателя. К тому же при выборе системы уплаты налогов учитывается род деятельности, объем выручки и численность наемного персонала.
Какие предприятия выбирают общий режим налогообложения:
- организации, работающие с плательщиками НДС;
- фирмы, имеющие довольно большие объемы расходов;
- компании, которые несут убытки или имеют «нулевой» баланс;
- предприятия, в перспективе предполагающие превышение регламента ограничения упрощенной системы.
Основным преимуществом выбора общей системы является уплата налога с доходов физических лиц, величина которого определяется как процентное соотношение к разнице между доходами и расходами. В таком случае сумма НДФЛ выходит существенно меньше суммы налога на прибыль.
Чаще всего ОСНО выбирают коммерческие организации, имеющие регистрацию в качестве ИП. Для облегчения ведения учета при значительных оборотах следует воспользоваться специальными программами, которые продуманы до мелочей.
Расходы ИП на общей системе
К расходам индивидуальных предпринимателей относятся затраты с целью получения доходов по результатам предпринимательской деятельности. Эти затраты должны быть подтверждены документами и экономически обоснованными.
При учете расходов ИП на ОСНО принимаются во внимание такие факторы:
- Стоимость приобретенных материальных ресурсов должна быть учтена в том отчетном периоде, когда предприниматель получил доход от реализации товаров или оказания услуг.
- Затраты, связанные с приобретением материальных ресурсов, которые закуплены впрок или частично использованы, могут быть отнесены к доходам более поздних отчетных периодов.
- Если деятельность бизнесмена зависит от сезонности или климатических условий, то произведенные в отчетном периоде расходы, которые связаны с получением прибыли в последующих налоговых периодах, относятся к расходам будущих периодов и должны быть правильно отражены в Книге учета доходов и расходов.
- Амортизация основных средств, которые принадлежат индивидуальному предпринимателю и используются им для осуществления предпринимательской деятельности, определяется в составе затрат, начисленных в налоговом периоде.
Затраты, которые относятся к расходам для извлечения прибыли от предпринимательской деятельности, делятся на:
- материальные затраты;
- затраты, связанные с оплатой труда наемным работникам;
- отчисления по амортизации основных средств;
- прочие затраты.
Материальные расходы включают: расходы на покупку сырья или материалов, которые будут использованы в процессе хозяйственной деятельности; стоимость инструментов и инвентаря, обеспечивающих процесс производства или оказания услуг; затраты на приобретение комплектующих или полуфабрикатов; оплата энергетических носителей, направленных на технологические цели, а также стоимость приобретенных работ и услуг сторонних компаний, которые обеспечивают деятельность индивидуального предпринимателя. Если поставщик включил в стоимость поставляемой продукции цену возвратной тары, то ИП должен вычесть стоимость тары по вероятной цене.
К расходам на оплату труда относятся расходы, связанные с выплатой денежных средств наемным сотрудникам. К этим затратам относятся: заработная плата персонала, компенсации за отпуск, вознаграждения по выполнению дополнительных работ и другие виды начислений, которые оговорены трудовым договором.
Основные средства играют важную роль для получения прибыли индивидуальным предпринимателем. Их первоначальная стоимость включает сумму затрат, связанных с приобретением основного средства, его изготовлением, доставкой, доведением до необходимого состояния. Амортизации подлежат группы основных средств, которые утверждены законодательством РФ.
Прочие расходы включают: налоги и сборы, затраты на обеспечение противопожарной безопасности и техники труда, на обеспечение гарантийного обслуживания, аренда помещения и оборудования, расходы на рекламу, юридические услуги, канцелярию, услуги связи.
Все расходы, понесенные ИП для обеспечения деятельности и получения прибыли, отображаются в Книге учета доходов и расходов.
Налоги по ОСНО
Законами РФ определен список налогов, которые должен уплатить ИП, находящийся на общей системе налогообложения. К этим налогам относятся: НДФЛ, НДС, налог на имущество, страховые взносы.
Налог с доходов физических лиц - это налог на доход, полученный бизнесменом в процессе хозяйственной деятельности. Для расчета НДФЛ берутся во внимание только те доходы, которые предприниматель получил в результате своей деятельности, они должны быть подтверждены документально. Сумму налога необходимо считать как 13% от разницы между доходами и расходами ИП. Бизнесмен обязать сдавать отчет по НДФЛ до 30 апреля текущего года за предыдущий календарный год, а заплатить налог - до 15 июля.
В зависимости от группы реализуемого товара или услуг НДС может выплачиваться в таких процентных ставках: 10% - при реализации определенных медикаментов, детских товаров, продуктов питания и 18% - в остальных случаях. Также законодательством предусмотрена «нулевая» ставка НДС. Налог уплачивается с дохода реализованных товаров или услуг.
Налог на имущество составляет 2,2% от суммы инвентаризационной стоимости собственности.
ИП должен произвести начисление и уплату этого налога в том случае, если для осуществления своей деятельности он использует свое имущество.
К страховым взносам относятся платежи в Пенсионный Фонд, Фонд социального и медицинского страхования. Оплата этих налогов дает право индивидуальному предпринимателю получать пенсию и рассчитывать на медицинское обслуживание.
Регистрация деятельности ИП обязывает выбрать систему налогообложения. Предприниматель должен выбрать между упрощенной схемой или общей.
Бухгалтерский учет при общей системе налогов - это трудоемкий и сложный процесс, который требует определенных знаний.
Бухгалтерия нуждается в оформлении необходимых документов и отчетов. Для отображения результатов деятельности необходимо вести КУДиР.
Нормы о налоге на прибыль содержатся в гл. 25 Налогового кодекса РФ (НК РФ). При применении ОСН налог на прибыль не уплачивается:
- предпринимателями, т. к. они уплачивают налог на доходы физлиц;
- налогоплательщиками, применяющими спецрежимы налогообложения (гл. 26.1-26.3 НК РФ).
Ставка налога составляет 20% от прибыли, определяемой в денежном выражении в виде разницы между доходами и расходами (ст. 247 НК РФ).
Понятие дохода, согласно п. 1 ст. 248 НК РФ, не включает косвенные налоги (НДС, акцизы), предъявленные покупателю и оплаченные им. Учитывая это, при перерасчете косвенных налогов производится одновременный перерасчет налога на прибыль.
Ставка налога на прибыль
Из 20% налога на прибыль в 2017-2024 годах 3% зачисляются в федеральный бюджет, а 17% — в региональный (п. 1 ст. 284 НК РФ). Субъекты РФ могли устанавливать более низкие ставки региональной части налога, но не менее 13,5% (в 2017-2020 годах — 12,5%). Такие ставки действуют до окончания срока их действия, но не позднее 01.01.2023. Законами субъектов РФ на налоговые периоды 2019 - 2020 они могут быть повышены.
Обратите внимание! Пониженные ставки могут быть установлены в особых экономических зонах. Размер ставок в этом случае не может быть выше 13,5%
Кроме того, пониженные ставки налога устанавливаются для отдельных видов деятельности, таких как:
- образовательная, медицинская — 0% (п. 1.1 ст. 284 НК РФ);
- сельхозпроизводство — 0% (п. 1.3 ст. 284 НК РФ);
- социальное обслуживание — 0% (п. 1.9 ст. 284 НК РФ, с 01.01.2020 утрачивает силу) и др.
Соответствующее направление деятельности должно быть закреплено в ОКВЭД. Если это не было указано при учреждении, можно внести изменения в коды. О том, как это сделать, можно узнать из статьи по ссылке: Порядок изменения кодов ОКВЭД для ООО в 2018 - 2019 годах . Кроме того, на некоторые виды деятельности необходима лицензия (образование, медицину).
Для определения налоговой базы, к которой применяется ставка, налогоплательщику нужно определить размер доходов и расходов.
Налоговая база: доходы от реализации (выручка) и внереализационные доходы
Доходы могут быть получены организацией как:
- доходы от реализации (выручка);
- внереализационный доход.
По правилам гл. 25 НК РФ доход определяется не только при ОСНО, но и при некоторых спецрежимах (ст. 346.5, 346.15 НК РФ).
Выручка трактуется в ст. 249 НК РФ как совокупность всех поступлений в виде оплаты за реализованные товары.
Исходя из п. 1 ст. 251 НК РФ, не относятся к доходу:
- Предоплата. При этом к предоплате относится, например, продажа подарочных карт / сертификатов (см. определение СК ВС РФ от 25.12.2014 № 305-КГ-1498).
- Залог, задаток.
- Взнос (вклад в уставный капитал), выплата стоимости вклада и некоторые другие виды имущественного предоставления.
Все остальные имущественные выгоды (в виде денег, имущества или расчетных доходов) являются внереализационными поступлениями (ст. 250 НК РФ). В их число включаются:
- арендная плата;
- безвозмездные поступления;
- положительная курсовая разница (изменение стоимости валютных ценностей вследствие изменения курса валюты);
- неустойки различного характера;
- задолженность с истекшим сроком исковой давности или прощенная кредитором;
Важно! Если было заключено мировое соглашение, сумма требований, по которым кредитор отказался от иска, не зачисляется в состав налогооблагаемой прибыли, если должник не признавал долг (постановление президиума ВАС РФ от 22.10.2013 № 3710/13).
- выгода в виде сэкономленных процентов по займам и др.
Налоговая база: расходы. Как уменьшить налог на прибыль при ОСНО
Итак, для исчисления налога на прибыль ООО на ОСНО нужно также определить размер расходов, которые уменьшают налоговую базу, а следовательно, размер налога. Расходы, как и доходы, могут быть:
- связанными с реализацией, а также производством продукции (ст. 253-264.1 НК РФ): материальные расходы (сырье, инструменты и др.), зарплата, амортизационные начисления и пр.;
- внереализационными (ст. 265-267.4 НК РФ): выплачиваемые по долгам проценты, судебные расходы, убытки (ст. 283 НК РФ) и др.
Важно! При наличии убытков (отрицательной прибыли) прибыль признается равной 0, а убытки будут учтены в расходах будущих периодов (п. 8 ст. 274 НК РФ).
Момент признания доходов и расходов
При ОСНО расчет налогов во многом зависит также от даты признания расходов или доходов. Например, при отсрочке платежа за товар доход от продажи может быть признан:
- методом начисления — в дату подписания накладной или акта приема-передачи (ст. 271, 272 НК РФ);
- кассовым методом — в дату поступления денежных средств от покупателя (ст. 273 НК РФ).
Обратите внимание! Нормы ст. 271, 273 НК РФ сформулированы таким образом, что метод начисления применяется по умолчанию. Организации, пользующиеся правом применения кассового метода, устанавливают его в учетной политике, которая утверждается приказом руководителя.
Как считается налог на прибыль ООО при ОСНО: пример расчета
НП(ф) = ((ДР + ВД) - (РР + ВР)) / 100 × 3,
НП(р) = ((ДР + ВД) - (РР + ВР)) / 100 × 17,
где: НП(ф) — налог в федеральный бюджет по ставке 3%;
НП(р) — налог в региональный бюджет по ставке 17%;
ДР — доходы от реализации;
ВР — внереализационный доход;
РР — расходы по реализации и производству продукции;
ВР — внереализационные расходы.
Если подставить значения (примем ДР и ВР по 200, а РР и ВР по 100), получим следующий пример расчета налогов ООО на ОСНО:
НП(ф) = ((200 + 200) - (100 + 100)) / 100 × 3 = 6,
НП(р) = ((200 + 200) - (100 + 100)) / 100 × 17 = 34.
Итак, налог на прибыль рассчитывается в виде процентного отношения к разнице между доходами и затратами, определяемыми по нормам НК РФ. Перерасчет косвенных налогов может повлиять на расчет налога на прибыль, что следует учитывать при работе с актами налоговых проверок.
План семинара:
1. Спецоценка.
2. Представительские расходы.
3. Информационные услуги.
4. Безнадежный долг.
5. Подписка на периодику и покупка деловой литературы.
6. Неустойка за нарушение договора.
7. Полис КАСКО.
8. Услуги по подбору персонала.
9. Расходы на нормальные условия труда.
10. Компенсации разъездному сотруднику.
11. Остаточная стоимость ОС при продаже.
12. Ремонт неоплаченного основного средства.
Публикация
Вы ведете бухгалтерию компании на УСН? Тогда вы наверняка заметили парадокс: режим называется «упрощенный», а порой приходится решать более сложные задачки по учету расходов. У упрощенцев есть свой закрытый список из 36 расходов, и только на них можно уменьшить базу по единому налогу.
Сегодня пройдемся по коварному списку затрат. Коварному – потому что в этих затратах легко запутаться. Ведь инспекторы разрешают их учесть компаниям на общей системе, но запрещают на упрощенной. Еще несколько расходов, к которым инспекторы точно придерутся, посмотрите в таблице.
| Затраты | Реквизиты писем чиновников * |
| Индивидуальный предприниматель оплатил свое обучение | Письма Минфина России от 9 августа 2013 г. № 03-11-11/167, ФНС России от 1 августа 2013 г. № ЕД-3-3/2730 |
| Работодатель купил электронные пропуски, чтобы сотрудники могли попасть в арендуемое здание | Письмо Минфина России от 20 декабря 2012 г. № 03-11-06/2/147 |
| Организация на УСН выделила в счете-фактуре НДС и перечислила его в бюджет | Письмо Минфина России от 21 сентября 2012 г. № 03-11-11/280 |
| Компания заплатила госпошлину за срочную выписку из ЕГРЮЛ | Письмо Минфина России от 16 апреля 2012 г. № 03-11-06/2/57 |
| Организация понесла расходы по уборке территорий и кровли домов от снега и наледи Компания оформила ЭЦП для участия в электронных торах |
Письмо Минфина России от 20 февраля 2012 г. № 03-11-06/2/27 Письмо Минфина России от 8 августа 2014 г. № 03-11-11/39673 |
Спецоценка
Компания на ОСНО вправе признать затраты на спецоценку в налоговых расходах. Это следует из подпункта 7 пункта 1 статьи 264 НК РФ. А вот компаниям на упрощенке чиновники такого права не дают. Об этом специалисты из Минфина России сообщили в письмах от 16 июня 2014 г. № 03-11-06/2/28551 и от 30 июня 2014 г. № 03-11-09/31528. Объясняют финансисты это просто. Таких затрат нет в перечне разрешенных расходов. И это не смотря на то, что каждая компания должна проводить спецоценку по закону (п. 2 ст. 8 Федерального закона от 28 декабря 2013 г. № 426-ФЗ).
Все же есть аргументы в пользу того, что упрощенец может учесть расходы на спецоценку. Затраты можно провести как материальные расходы на основании подпункта 5 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. Логика следующая. Спецоценку компания проводит, чтобы определить какие вредные факторы воздействуют на сотрудников. То есть спецоценка помогает компании контролировать производственный процесс. А покупка производственных услуг признается материальным расходом (подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ). Затраты спецоценку можно учесть в расходах на еще одном основании. Упрощенщики вправе списать затраты на мероприятия, с помощью которых подтвердит то, что производство соответствует требованиям регламентов и стандартам (подп. 26 п. 1 ст.346.16 НК РФ).
Кстати, раньше Минфин России разрешал упрощенцам учитывать расходы на спецоценку - письмо от 22 июля 2005 г. № 03-11-04/2/31. Будем надеяться, что чиновники опять поменяют свое мнение в пользу компаний. Ну а пока признавать расходы на спецоценку при УСН - дело рискованное.
Любая компания (в том числе и на УСН) может возместить затраты на спецоценку из средств ФСС. Живые деньги фонд не вернет, но зачтет их в счет уплаты страховых взносов на травматизм. Чиновники разрешают не включать в доходы сумму компенсации (письмо Минфина России от 15 февраля 2011 г. № 03-03-06/2/33). Правда, разъяснения финансисты давали только в отношении компаний на ОСНО. Но такие же правила можно применить и для упрощенцев. Ведь фонд компенсирует затраты за счет взносов, которые заплатила компания, и реальных поступлений на расчетный счет не происходит.
Представительские расходы
Следующий пункт - представительские расходы. Порой их сложно отстоять даже компании на ОСНО. Контролеры тщательно следят, чтобы затраты соответствовали требованиям Кодекса: были документально подтверждены, экономически обоснованны и направлены на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).
К сожалению, у упрощенцев нет ни малейшей возможности учесть представительские расходы при расчете налога (письмо Минфина России от 11 октября 2004 г. № 03-03-02-04/1/22). Даже если затраты будут результативными, а подтверждающие документы будут оформлены безукоризненно. Дело опять же в том, что представительских расходов нет в закрытом перечне.
Информационные услуги
Еще один спорный расход - информационные и консультационные услуги. Как и в случае с представительскими, инспекторы скрупулезно анализируют – насколько расход обоснован и получила ли компания от него пользу.
Налоговики запрещают упрощенцам учитывать информационные услуги. Такие затраты не указаны в статье 346.16 НК РФ.
Однако шанс отстоять расходы есть. Попробуйте провести их по другому основанию или под другим названием. Тем более что Кодекс не говорит конкретно, что считается информационными услугами.
Например, поставщик оказывает вам услугу по обновлению справочно-правовой системы или программы. Если он напишет в акте «оказание информационных услуг», то учесть такие затраты вы не сможете. Попросите поставщика указать верную формулировку - «обновление программы». В этом случае у вас появляется полное право учесть затраты по обновлению программы в расходах (подп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, письмо Минфина России от 21 марта 2013 г. № 03-11-06/2/8830).
Другой пример - вы наняли стороннюю организацию для исследования рынка и поиска нужного поставщика. Допустим, такие услуги дадут положительный результат, и вы купите товар у рекомендованного контрагента. Тогда их можно учесть в составе расходов, связанных с покупкой товара (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Но хочу предупредить сразу. Такой подход может вызвать претензии инспекторов, и расходы придется отстаивать в суде.
Безнадежный долг
Чаще всего дебиторская задолженность возникает в следующих ситуациях:
- поставщик не отгрузил товары или не выполнил услуги, которые компания оплатила ему авансом;
- покупатель не оплатил отгрузку или услуги.
У упрощенцев такого права нет. Чиновники и инспекторы категорически против, так как убытков от списания безнадежной дебиторки нет в разрешенном списке расходов (письмо Минфина России от 13 ноября 2007 г. № 03-11-04/2/274).
ВОПРОС УЧАСТНИКА
– Может ли компания, которая переходит с УСН на ОСНО учесть в расходах безнадежные долги, если они образовались в период упрощенки?
– Если долг стал безнадежным в период применения УСН, то при переходе на общую систему учесть его в расходах нельзя. Такова официальная позиция Минфина России (письмо от 11 июля 2006 г. № 03-03-04/1/574).
Но если речь идет о долгах покупателей - неоплаченной выручке, которая образовалась на упрощенке, а на момент перехода на ОСНО еще не стала безнадежной, то ситуация другая. Неоплаченную выручку компания включает в состав доходов переходного периода (подп. 1 п. 2 ст. 346.25 НК РФ). Поэтому организация по праву может учесть такой долг в расходах, когда он станет безнадежным.
Подписка на периодику и покупка деловой литературы
Часто компании покупают периодику и специальную деловую литературу для сотрудников. Чиновники согласны, что на ОСНО может учесть такие расходы при расчете налога на прибыль (письма Минфина России от 15 мая 2006 г. № 07-05-06/116, от 26 декабря 2005 г. № 03-03-04/1/443).
А на УСН такие расходы учесть финансисты не разрешают. По этому вопросу посмотрите письма Минфина России от 7 мая 2015 г. № 03-11-03/2/26501, от 28 октября 2013 г. № 03-11-11/45487.
Однако у упрощенца все же есть возможность отстоять расходы на периодику и литературу. Есть два основания, по которым такие затраты можно учесть при расчете единого налога.
Затраты на подписку и покупку литературы можно признать материальным расходом. С этим соглашаются и судьи (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 22 января 2007 г. № Ф04-8976/2006(29957-А67-40) и ФАС Поволжского округа от 30 октября 2008 г. № А65-1419/2008). Ведь информацию из изданий компания использует в своей работе. А значит, такие затраты обоснованы экономически.
Кроме того затраты на периодику можно квалифицировать как расходы на оплату труда. Но для этого подписку и покупку литературы сотрудник должен оформить на свое имя. А компания потом компенсирует ему эти траты. Если используйте этот прием, то обязательно предусмотрите такую компенсацию в трудовом или коллективном договоре. Список изданий закрепите приказом руководителя. Тогда компенсацию можно отнести к расходам на оплату труда и учесть при расчете упрощенного налога (п. 25 ст. 255, подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
На мой взгляд, покупку периодики и литературы безопаснее учесть как материальные затраты, нежели как расходы на оплату труда. Ведь именно такую позицию поддерживают судьи.
ВОПРОС УЧАСТНИКА
– Если мы оформим подписку на несколько месяцев вперед, то когда и на основании каких документов учитывать затраты?
– Признавайте в расходах стоимость журнала в тот момент, когда оплатили и получили его. Оплату издания подтвердит платежка. А чтобы подтвердить, что вы действительно получили журнал, составьте акт. За основу возьмите приходный ордер по форме № М-4. Такой акт вам нужно оформлять ежемесячно.
А если издание выходит в электронной версии, то составьте приказ. В нем укажите, что расходы на журнал будете списывать в конце каждого месяца. Новые издания обычно выходя
т именно с такой периодичностью.
Неустойка за нарушение договора
Если компания нарушила обязательства по договору, контрагент может потребовать неустойку или проценты за просрочку. На общей системе нужно включить неустойку и проценты во внереализационные расходы (подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ).
А у упрощенцев сумма санкций базу по единому налогу не уменьшает - письмо Минфина России от 9 декабря 2013 г. № 03-11-06/2/53634. Аналогичную точку зрения принимают судьи - постановления ФАС Поволжского округа от 7 мая 2010 г. № А65-27157/2008, от 14 сентября 2009 г. № А65-27157/2008, ФАС Волго-Вятского округа от 13 августа 2009 г. № А79-8952/2007.
Полис КАСКО
Если у компании есть автомобили, на них нужна страховка. Как минимум, придется приобрести ОСАГО. А если есть необходимость, то еще и КАСКО.
При расчете налога на прибыль затраты на КАСКО и ОСАГО можно учесть в прочих расходах (п. 1, подп. 1 п. 1, п. 2 ст. 263 НК РФ).
Компании на упрощенке могут учесть расходы на ОСАГО в момент оплаты страховки (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 и п. 2 ст. 346.17 НК РФ). А вот отнести на расходы стоимость КАСКО организация не сможет. Расходы на добровольное страхование не поименованы в закрытом перечне (письмо Минфина России от 10 мая 2007 г. № 03-11-04/2/119).
Если организация покупает автомобиль в кредит, то в договоре банк потребует оформить КАСКО. Однако даже в этом случае компания все равно не сможет учесть затраты на полис. С точки зрения Кодекса обязательным будет только то страхование, при котором компания должна купить полис в силу действия закона. А в данном случае этого требует договор с банком. Поэтому такая страховка не считается обязательной.
Услуги по подбору персонала
Учесть расходы на услуги кадровых агентств и на размещение информации о вакансиях в СМИ сложно даже компании на общей системе. Инспекторы разрешают их списать только при одном условии - компания набрала новых сотрудников. В противном случае налоговики сочтут такие затраты экономически необоснованными. Вот письма Минфина России с такой позицией: от 4 сентября 2008 г. № 03-03-06/1/504 и от 1 июня 2006 г. № 03-03-04/1/497.
Упрощенцам расходы на подбор персонала проверяющие не разрешают учитывать в любом случае. Единственный шанс есть у кадровых агентств, для которых поиск персонала - это основной вид деятельности (письмо Минфина России от 16 августа 2012 г. № 03-11-06/2/111).
ВОПРОС УЧАСТНИКА
– У нас нет своего отдела кадров. В штате есть два бухгалтера, но они не успевают вести кадровое делопроизводство. Поэтому его ведет сторонняя организация. Можем ли мы признать такие затраты при расчете единого налога?
– Это опасно. Есть только три вида расходов, которые компания может учесть без риска. Это затраты на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги (подп. 15 п.1 ст. 346.16 НК РФ). При условии, что у компании нет своих специалистов в штате. Кадровых услуг в разрешенном списке нет, поэтому учитывать такие расходы опасно.
К тому же есть и официальная позиция Минфина России по этому поводу. В письме от 29 марта 2007 г. № 03-11-04/2/72 финансисты высказались против.
Расходы на нормальные условия труда
Работодатель должен обеспечить нормальные условия труда для сотрудников (ст. 22, 163 и 223 ТК РФ). Для этого она покупает питьевую воду, приобретает бытовую технику для офисной кухни, устанавливает кондиционеры и обогреватели.
Так вот, расходы на нормальные условия труда можно учесть при расчете налога на прибыль. В письме от 24 марта 2014 г. № 03-03-06/2/12697 Минфин России перечислил два необходимых условия. Во-первых, такие затраты должны быть экономически обоснованы и подтверждены документами (п. 1 ст. 252 НК РФ). А, во-вторых, чиновники рекомендуют проверить есть ли такие расходы в перечне мероприятий по улучшению условий туда. Этот список можно найти в приказе Минздравсоцразвития России от 1 марта 2012 г. № 181н. Однако конкретный перечень мероприятий компания вправе определить и сама исходя из специфики работы.
Несмотря на то, что эти затраты предусмотрены законом, чиновники не разрешают упрощенцам учитывать их при расчете налога. Взять хотя бы письмо Минфина России от 6 декабря 2013 г. № 03-11-11/53315. Финансисты сделали вывод: компания на УСН не может учесть расходы на покупку бутилированной воды для сотрудников, так как таких затрат нет в разрешенном перечне. А в письме от 26 января 2007 г. № 03-11-04/2/19 они не разрешили признать траты на покупку обогревателей.
Если цена вопроса высока, попробуйте отстоять в суде затраты на комфортные условия для сотрудников. В арбитражной практике есть примеры, когда судьи разрешали компаниям учесть расходы на покупку бутилированной воды: постановления ФАС Уральского округа от 6 октября 2008 г. № Ф09-7032/08-С3 и от 18 июля 2007 г. № Ф09-5444/07-С3. А также на установку кондиционера – постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 2 апреля 2007 г. № Ф04-1822/2007(32980-А27-40), ФАС Поволжского округа от 26 июля 2006 г. № А55-32558/2005.
Компенсации разъездному сотруднику
Некоторым сотрудникам приходится целыми днями ездить по рабочим встречам. Но если это короткие поездки недалеко от офиса и места жительства, то командировками их не назовешь. К примеру, курьеры, торговые агенты, сотрудники сервисных служб, водители.
Есть два варианта, как компания может компенсировать сотруднику расходы на проезд:
- возместить документально подтвержденные расходы (ст. 168.1 ТК РФ);
- установить фиксированную надбавку к окладу за разъездной характер работы (ст. 129 ТК РФ). Этот вариант подходит, если в служебные поездки сотрудник отправляется регулярно.
Компания на УСН может признать расходом только фиксированную надбавку. Здесь руководствуйтесь письмом Минфина России от 2 февраля 2007 г. № 03-11-04/2/24. А компенсацию расходов на проезд учесть не получится. Она, опять же, не названа в закрытом перечне (письмо ФНС России от 14 марта 2011 г. № КЕ-4-3/3943).
Остаточная стоимость ОС при продаже
Когда компания на общей системе продает основное средство, то доход от продажи она может уменьшить на остаточную стоимость (подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ).
Организации на УСН такой возможности лишены. Минфин России в своей позиции непреклонен: компания на УСН не вправе уменьшать доход от продажи ОС на остаточную стоимость. Такую позицию специалисты финансового ведомства настойчиво дублируют каждый год. Последние письма: от 13 февраля 2015 г. № 03-11-06/2/6557, от 3 марта 2014 г. № 03-11-11/8833, от 4 февраля 2013 г. № 03-11-11/50.
Арбитражная практика по этому поводу противоречива. Иногда судьи поддерживают инспекторов – постановление ФАС Уральского округа 24 марта 2008 г. № Ф09-4976/07-С3 по делу № А76-24898/06. Но чаще все таки принимают сторону компаний (постановление ФАС Уральского округа от 14 ноября 2012 г. № Ф09-10644/12 по делу № А60-41958/11).
Ремонт неоплаченного основного средства
Последний пункт в списке - ремонт основного средства, которое компания оплатила не полностью.
Вообще, упрощенщики могут списать затраты на ремонт ОС (подп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Для этого необходимы два условия: компания оплатила ремонт, и он фактически выполнен (письмо Минфина России от 27 марта 2012 г. № 03-11-11/103).
Однако на практике инспекторы на местах часто добавляют третье обязательное условие - ремонтируемый объект должен быть полностью оплачен. Это требование инспекторов абсолютно неправомерно. В Кодексе нет такого условия. С этим соглашаются и судьи (постановление ФАС Поволжского округа от 26 января 2010 г. по делу № А72-8244/2009) и налоговики (письмо УМНС России по г. Москве от 11 марта 2004 г. № 21-09/16354).
Похожие статьи
