Сотруднику выдан займ в размере 12000 руб на год. Дата получения займа 01.06.2016г. Возврат происходит ежемесячно в размере 1000 рублей путем удержания из з/платы. При начислении зарплаты за июнь был удержан первый взнос в размере 1000 руб.Зарплату за июнь планируем выдавать 15 июля. Как посчитать правильно сумму материальной выгоды, которая наступает уже 30 июня?Подскажите, если сотрудник возвращает беспроцентный денежный займ путем ежемесячных удержаний из з/платы, какая дата считается датой возвращения займа? Как расчитать базу для определения материальной выгоды? какой датой считается дата погашения займа, если заем гасится ежемесячно равными долями путем УДЕРЖАНИЯ из з/платы? То-есть зарплата выдается за минусом этих удержаний,письменный ответ нужен
Материальную выгоду нужно рассчитывать на дату получения дохода. Такой датой будет последний день каждого месяца в течение срока, на который сотрудник получил заем. Размер материальной выгоды определяйте ежемесячно, независимо от даты получения и погашения займа.
В данном случае датой погашения займа является день выплаты зарплаты сотруднику, дата фактического удержания денег в погашение займа. Порядок расчета материальной выгоды в случае, если заем в течение месяца возвращали частями, и пример расчета материальной выгоды приведены ниже в полном ответе.
Как удержать НДФЛ с материальной выгоды
Виды материальной выгоды
К материальной выгоде для расчета НДФЛ относится:
1) выгода от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами ;
2) выгода при приобретении товаров (работ, услуг) ;
3) выгода при приобретении ценных бумаг .
Экономия на процентах по заемным средствам
При пользовании заемными (кредитными) средствами материальная выгода как доход, облагаемый НДФЛ, возникает у человека, если процентная ставка по займу (кредиту) меньше:
- 2/3 ставки рефинансирования при получении денег в рублях;
- 9 процентов годовых при получении денег в иностранной валюте.
Кроме того, материальная выгода возникает, если человек получил беспроцентный заем.
Это следует из положений пунктов и статьи 212 Налогового кодекса РФ.
От налогообложения освобождается материальная выгода, полученная:
1) по операциям с банковскими картами, полученными от российских банков, в течение установленного договором периода беспроцентного пользования кредитом;
2) по заемным средствам, привлеченным для приобретения (строительства) жилья:
- по займам (кредитам), предоставленным организациями и предпринимателями на покупку (строительство) жилья и земельных участков под жилыми домами;
- по кредитам, предоставленным российскими банками на рефинансирование (перекредитование) кредитов, выданных на приобретение (строительство) жилья и земельных участков под жилыми домами (отведенных под строительство);
3) при приобретении (строительстве) жилья и земельных участков под жилыми домами с предоставлением беспроцентной рассрочки по оплате. По сути такая рассрочка тоже является разновидностью займа (кредита) ().
Материальная выгода от экономии на процентах по заемным средствам, привлеченным для приобретения или строительства жилья, а также при беспроцентной рассрочке оплаты приобретенного жилья освобождается от налогообложения, если заемщик имеет право на получение имущественного налогового вычета по расходам на покупку жилья за счет заемных (кредитных) средств. При этом заемщику не обязательно фактически пользоваться правом на имущественный вычет – главное, чтобы такое право было подтверждено (например, уведомлением от налоговой инспекции).
Материальная выгода освобождается от НДФЛ даже в том случае, если заемщик продолжает погашать свои обязательства по займу после того, как имущественный налоговый вычет был полностью использован.
Уплата НДФЛ с экономии на процентах
Материальную выгоду от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами обязана определять организация (налоговый агент), которая предоставила заем (кредит) налогоплательщику. С суммы материальной выгоды она должна рассчитать НДФЛ и перечислить налог в бюджет .
Обязанность удержать и перечислить в бюджет НДФЛ с суммы материальной выгоды возникает и у кредитной организации. Но только в том случае, если заемные средства предоставлены ее сотруднику. С остальных заемщиков НДФЛ с материальной выгоды не удерживается. Кредитная организация должна лишь определить сумму материальной выгоды, рассчитать НДФЛ и передать сведения о сумме полученной выгоды и исчисленного налога в налоговую инспекцию. НДФЛ с материальной выгоды в таком случае человек должен будет заплатить самостоятельно.
Дата получения дохода от экономии на процентах
Материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами возникает в последний день каждого месяца в течение срока кредитования (подп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ). В этот момент налоговый агент должен рассчитать сумму НДФЛ . А удержать налог и перечислить его в бюджет – при первой выплате любых денежных средств (абз. 2 п. 4 ст. 226 НК РФ).
Это правило применяйте и к материальной выгоде от экономии на процентах за безвозмездное пользование заемными (кредитными) средствами.
Когда возникает материальная выгода
Материальная выгода по полученному займу возникнет у сотрудника:
- если процентная ставка по займу меньше 2/3 ставки рефинансирования , действующей на дату уплаты процентов (по займам в рублях);
- если процентная ставка по нему меньше 9 процентов годовых (по займам в валюте). Такая ситуация может возникнуть, например, при выдаче займа иностранцу;
- при беспроцентном займе.
Удержать налог можно из очередной зарплаты. Сумма удержания не может превышать 50 процентов выплаты. Это следует из пункта 4 статьи 226 Налогового кодекса РФ.
Расчет материальной выгоды
При расчете ежемесячной материальной выгоды по займам, предоставленным сотрудникам, используйте следующие формулы.
Материальную выгоду по беспроцентному займу, выданному в рублях, рассчитайте по формуле:
Если беспроцентный заем выдан в валюте, материальную выгоду рассчитайте следующим образом:
Если заем в течение месяца возвращали частями, материальную выгоду рассчитайте следующим образом:
| Материальная выгода по займу, выданному в рублях под проценты при частичном погашении | = | 2/3 | х | Ставка рефинансирования на дату получения дохода | – | х | Сумма займа до частичного погашения | : | 365 (366) дней | х | Количество календарных дней предоставления займа в календарном месяце до дня частичного погашения (включительно) | + | ||||||||||||
| + | 2/3 | х | Ставка рефинансирования на дату получения дохода | – | Ставка процентов по договору | х | Сумма займа после частичного погашения | : | 365 (366) дней | х | Количество календарных дней предоставления займа в календарном месяце со дня, следующего за днем частичного погашения, по день следующего частичного (полного) погашения или по последний день месяца | |||||||||||||
В аналогичном порядке действуйте при частичном погашении займа в валюте и беспроцентного займа.
Такой порядок следует из положений пункта 2 статьи 212 Налогового кодекса РФ.
Ставка НДФЛ
С материальной выгоды нужно удержать НДФЛ по ставке 35 процентов (п. 2 ст. 224 НК РФ). Если заем выдан нерезиденту , то ставка НДФЛ составляет 30 процентов (п. 3 ст. 224 НК РФ). Такая ставка применяется даже в том случае, если материальная выгода возникла у нерезидента, который является высококвалифицированным специалистом . Это объясняется тем, что по ставке 13 процентов облагаются доходы нерезидентов – высококвалифицированных специалистов, полученные ими от трудовой деятельности (абз. 4 п. 3 ст. 224 НК РФ).
Как в бухучете показать возврат беспроцентного займа
Пример
Бухучет операций по беспроцентному займу
15 декабря 2015 года работник заключил договор беспроцентного займа с компанией. Он получил 100 000 руб. Срок действия договора истекает 30 апреля 2016 года.
Работник погашает заем двумя частями:
- 80 000 руб. - 15 апреля 2016 года работник сам перевел деньги на расчетный счет компании;
- 20 000 руб. - бухгалтер удержал из зарплаты работника за апрель по его заявлению.
Работник - налоговый резидент РФ. Его оклад - 50 000 руб. Вычеты не положены. Дни выплаты зарплаты - 5-го и 20-го числа.
Как отразить в бухгалтерском учете выдачу и возврат беспроцентного займа, начисление и перечисление НДФЛ с материальной выгоды?
Решение
Заем беспроцентный. Бухгалтер ежемесячно с января по апрель определяет материальную выгоду по состоянию на последний день месяца. Для ее расчета бухгалтер использует ставку рефинансирования, действующую по состоянию на последний день месяца (подп 1 п. 2 ст. 212 НК РФ).
Для расчета материальной выгоды бухгалтер определил 2/3 ставки рефинансирования - это 7,33% годовых (11% х 2/3).
По состоянию на 31 января бухгалтер определил величину материальной выгоды и сумму налога с нее.
В период с 15.12.2015 по 31.01.2016 работник пользовался займом 48 календарных дней (17 календ. дн. + 31 календ. дн.).
Материальная выгода на 31.01.2016 равна 961,31 руб. (100 000 руб. х 7,33%: 366 календ. дн. х 48 календ. дн.).
Сумма НДФЛ - 336 руб. (961,31 руб. х 35%).
Работник получил зарплату. Бухгалтер удержал из нее НДФЛ, в том числе с материальной выгоды за январь. Он отразил эту операцию проводкой:
- 6836 руб. (50 000 руб. х 13% + 961,31 руб. х 35%) - удержан НДФЛ из зарплаты.
- 6836 руб. - перечислен НДФЛ в бюджет.
По состоянию на 29 февраля бухгалтер определил величину материальной выгоды и сумму налога с нее.
Материальная выгода равна 580,79 руб. (100 000 руб. х 7,33%: 366 календ. дн. х 29 календ. дн.). Сумма налога - 203 руб. (580,79 руб. х 35%).
Работник получил зарплату. Бухгалтер удержал из нее НДФЛ, в том числе и с материальной выгоды за февраль. Он отразил эту операцию проводкой:
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
- 6703 руб. (50 000 руб. х 13% + 580,79 руб. х 35%) - удержан НДФЛ из зарплаты.
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» КРЕДИТ 51
- 6703 руб. - перечислен НДФЛ в бюджет.
По состоянию на 31 марта бухгалтер определил величину материальной выгоды и сумму налога с нее.
Материальная выгода равна 620,85 руб. (100 000 руб. х 7,33%:: 366 календ. дн. х 31 календ. дн.). Сумма налога - 217 руб. (620,85 руб. х 35%).
Работник получил зарплату. Бухгалтер удержал из нее НДФЛ, в том числе и по материальной выгоде за март. Он отразил эту операцию проводкой:
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
- 6717 руб. (50 000 руб. х 13% + 620,85 руб. х 35%) - удержан НДФЛ из зарплаты.
Бухгалтер перечислил удержанный НДФЛ в бюджет:
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» КРЕДИТ 51
- 6717 руб. - перечислен в бюджет НДФЛ.
Работник перечислил часть долга на расчетный счет компании. Бухгалтер сделал проводку:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 73-1 субсчет «Расчеты по предоставленным займам»
- 80 000 руб. - поступила на расчетный счет компании часть долга по договору займа.
По состоянию на 30 апреля бухгалтер определил величину материальной выгоды и сумму налога с нее. Для этого он разделил апрель на два периода (см. схему ниже):
Схема Количество дней пользования займом в апреле
Материальная выгода равна 360,49 руб. [(100 000 руб. х 7,33%:: 366 календ. дн. х 15 календ. дн.) + [(20 000 руб. х 7,33%: 366 календ. дн. х 15 календ. дн.)]. Сумма налога - 126 руб. (360,49 руб. х 35%).
Работник получил зарплату. Бухгалтер удержал из нее:
- оставшуюся часть долга по договору займа - 20 000 руб.;
- НДФЛ из зарплаты - 6500 руб. (50 000 руб. х 13%);
- НДФЛ с материальной выгоды за апрель - 126 руб.
Бухгалтер отразил эти операции проводками:
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 73-1
- 20 000 руб. - удержана часть долга по договору беспроцентного займа из зарплаты за апрель;
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
- 6626 руб. (6500 руб. + 126 руб.) - удержан НДФЛ из зарплаты.
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» КРЕДИТ 51
- 6626 руб. - перечислен НДФЛ в бюджет.
В данной статье мы рассмотрим как осуществляется уплата налога на материальную выгоду, когда он возникает, какие процентные ставки.
Когда законом усматривается материальная выгода?
Под материальной выгодой чаще всего подразумевают денежную пользу, полученную физическим лицом в виде конкретных благ. Она характеризуется российским Налоговым кодексом как доход, который облагается НДФЛ, но не подвергается страховым удержаниям. Имеется в виду обязательное социальное, пенсионное, медицинское страхование, страховые взносы от несчастных случаев и профзаболеваний. Прибыль как финансовая выгода образуется в случаях, которые определяет ст. 212 НК.
| Денежная выгода определяется | База налога |
| При займе (кредите), принятых от ИП или организаций | Величина процентов, вычисленная на основе 2/3 ставки рефинансирования, превышена суммой экономии на процентах, высчитанной по договорным условиям; по части валютных денежных средств величина возможного превышения экономии на процентах определяется с учетом 9% годовых |
| При покупке ценных бумаг (либо «квазиденег» - финансовых инструментов срочных сделок) по стоимости ниже рыночной за исключением случаев, установленных пп. 3, п. 1 статьи 212 НК РФ | Превышение реальной рыночной стоимости ценных бумаг (в том числе «квазиденег») над величиной затрат плательщика на их покупку |
| От приобретения товаров (услуг или работ) по гражданским и правовым соглашениям у ИП, физических лиц или организаций, которые взаимозависимы по отношению к покупателю | Превышение стоимости тождественных товаров (услуг, работ) в обыкновенных условиях над ценами реализации их налогоплательщику |
Тождественными (либо идентичными) считаются те товары, которые обладают одинаковыми типичными признаками. Говоря об идентичности, принимаются во внимание производитель, страна происхождения товара, его физические и качественные характеристики, репутация в рыночной среде (ст. 40 НК РФ ).
Специфика налогообложения финансовой выгоды. Процентные ставки
Калькуляцию прибыли в виде денежной выгоды физическое лицо выполняет самостоятельно, после чего плательщик представляет налоговикам по ней декларацию установленной формы 3-НДФЛ. Срок подачи – не позднее 30 апреля, идущего за годом, когда была образована финансовая выгода.
Если ссуда принята от российской организации на основании договора займа, получатель выгоды может передать свои обязанности по платежам НДФЛ на финансовую выгоду этой организации (признанному налоговому агенту). Налог с образовавшейся прибыли от ссуды высчитывается агентом с зарплаты своего сотрудника в нужном размере, но не более 50% от суммы самих выплат.
Расчет налога производится по следующей формуле:
Налог на материальную выгоду = Размер материальной выгоды * процентную ставку
При калькуляции НДФЛ применяются действующие ставки:
- 35% (по части процентной экономии при ссудах, кредитах);
- 13% (в остальных случаях);
- 30% (для нерезидентов РФ во всех случаях).
Финансовая выгода определяется законодательством только при денежных займах. Исключениями являются займы (кредиты), принятые физлицом от банков на территории России по причине операций с карточками банка, а также с целью:
- рефинансирования ссуд на строительство, покупку жилья, дома, участка земли и т. д.
- приобретения жилья (квартиры, комнаты и т. д.);
- нового строительства жилья;
- полной либо частичной покупки участка земли для строительства или участка вместе с домом.
Статьей 20, п. 1, пп.2 НК предусмотрен налоговый вычет на строительство или покупку жилья, который необходимо заверить у налоговиков. Сумма вычета не должна превышать 2 тыс. р. Заемщик обязан представить подтверждающий документ на право освобождения от уплаты НДФЛ заимодателю. В качестве документов, свидетельствующих о праве на такой вычет, могут представляться:
- договор о покупке жилья или прав на него;
- акт передачи жилья;
- подтверждение права собственности на квартиру.
Соответствующий документ на обретение вычета по НДФЛ выдается налоговиками по обращении к ним в течение месяца. До момента получения и предъявления этого документа налог будет исчисляться. Причем уплаченные за это время налоговые суммы платежей не считаются излишне удержанными. Возвращать их после предъявления документа на право вычета заемщику не будут.
Плательщик налога вправе зачесть удержанные суммы при дальнейших налоговых расчетах, но только с момента представления документа по праву на обретение налогового вычета. Заемщик может обратиться к налоговикам по вопросу возврата уплаченных платежей по финансовой выгоде, произведенных до представления документа о праве на вычет.
Расчет НДФЛ с материальной выгоды
| Вид займа | Формула расчета финансовой выгоды |
| Беспроцентный займ | МС * ВЗ / 365 (либо 366) д. * СИ; МС – максимальная ставка (2/3 действующей ставки); |
| Процентный на предприятии (валютный) | ВЗ * КВ * (9%-ПЗ) / 365(либо 366) д. * СИ; ВЗ – величина займа; |
| Беспроцентный займ на предприятии (валютный) | ВЗ * КВ * 9% / 365(либо 366) д. * СИ; ВЗ – величина займа; |
| Льготный процент | (МС-СД) * ВЗ / 365 (либо 366) д. * СИ; МС – максимальная ставка; |
Калькуляция налогового платежа и финансовой выгоды совершается на дату получения прибыли сообразно ст. 223 НК в редакции 2016 г. По части получаемых заемных (кредитных) средств дата образования финансовой выгоды определяется по-иному. Она приходится на последний день каждого месяца и действительна весь срок использования займа (кредита). Установленный порядок применяется с января текущего года независимо от того, когда заключался договор.
Пример #1. Калькуляция налога на финансовую выгоду, образовавшуюся при займе
Работник получил от своего предприятия заем размером 120 тыс. руб. (рублевая сумма - перевод валютных денежных средств) под 4% годовых на 12 месяцев. Поскольку минимальной величиной ставки при процентном займе на предприятии в валюте является 9%, то здесь имеет место материальная выгода 5% (9-4%). Доход высчитывается так: 120 000 * 5% = 6 000 руб. Таким образом, сумма прибыли по калькуляции равняется 6 тыс. руб.
Для расчета НДФЛ берется величина ставки 35% (согласно НК РФ, ст. 224, п. 2 ). Размер налогового платежа рассчитывается с учетом указанной ставки и величины прибыли: 6000 * 35% = 2100 руб. Это и есть итоговая сумма налога к уплате.
Материальная выгода при покупке товаров / услуг / работ
Прибыль в виде денежной пользы усматривается российским законодательством в случае приобретения товаров (услуг, работ) у ИП, организаций либо физлиц по более низкой, чем общепринятая, стоимости. Здесь имеет место взаимозависимость лиц для целей налогообложения, которая образуется в случаях, определяемых ст. 20 Налогового кодекса:
- если долевое участие одной организации в другой составляет больше 20%;
- при должностном подчинении физлиц;
- при брачных и родственных связях;
- между усыновленным и усыновителем, опекаемым и попечителем.
Нередко решением суда взаимозависимость лиц признается по другим основаниям.
В российское налоговое законодательство по части займов внесены и действуют с 2016 года некоторые изменения, касающиеся и калькуляции НДФЛ. Так, ставка рефинансирования привязывается к ключевой. Следовательно, с текущего года для исчисления НДФЛ берется ключевая ставка ЦБ России, которая действительна на последний день месяца. Помимо этого, если беспроцентная ссуда получена физлицом от другого физлица, законодательство в этом не усматривает образование денежной пользы, соответственно, НДФЛ здесь не взимается.
Пример #2. Взаимозависимость лиц при продаже товаров (услуг, работ)
ИП открыл мастерскую по ремонту обуви. Вместе с ним в мастерской работают еще 2 человека. ИП при данных условиях является нанимателем, которому подчиняются два работника (физлица). Согласно ст. 20 НК наниматель и его сотрудники признаются взаимозависимыми лицами для налогообложения. Каждый из работников может высчитывать и платить НДФЛ самостоятельно при образовании финансовой пользы. Наряду с этим, каждый из них может передать свои обязанности по калькуляции и внесению налоговых платежей ИП. Сделать это можно, написав соответствующее заявление.
Возникновение материальной выгоды при покупке ценных бумаг
Законодательство усматривает денежную пользу при приобретении физическим лицом ценных бумаг либо «квазиденег» по цене ниже рыночной или на безвозмездной основе. В сумму затрат (которая меньше рыночной стоимости ценных бумаг и «квазиденег») на приобретение в обоих случаях включается уплаченная стоимость и премии, ВМ (вариационная маржа). Поскольку при безвозмездной передаче расходы не предполагаются, то прибылью, которая облагается налогом, считается рыночная цена переданных бумаг.
Рыночная, расчетная стоимость ценных бумаг, максимальный предел колебаний рыночной цены регулируются ст. 212, 214.1 Налогового кодекса либо Приказом ФСФР №10–65/пз-н от 09.11.2010 в последней редакции. Стоимость бумаг, как и затраты на их приобретение в валютном выражении, подлежат перерасчету на рубли по курсу ЦБ РФ на момент совершения действий. Калькуляцию налога и его уплату производит признанный налоговый агент или собственно физлицо согласно действующему законодательству РФ.
Ответы на актуальные вопросы
Вопрос № 1: Нужно ли платить налог на финансовую выгоду, если выделена беспроцентная ссуда из федерального бюджета на покупку жилья?
Ответ: Нет, поскольку здесь ссуда принята не от ИП или юрлица. Денежные средства поступили из федерального бюджета. Закон устанавливает, что, если источником получения средств являются органы госвласти и местного самоуправления, НДФЛ не оплачивается, поскольку денежная выгода не образуется.
Вопрос № 2: Как узнать, надо ли заплатить налог на денежную выгоду при банковском кредите?
Ответ: Банк уведомляет о том, что появилась прибыль в виде финансовой выгоды. Плательщику вручается справка (по форме 2-НДФЛ), подтверждающая прибыль. Далее следует обращаться к налоговикам по месту жительства.
Вопрос № 3: Как уплачиваются платежи по НДФЛ при образовании выгоды, не доплаченные в истекшем году?
Ответ: НДФЛ уплачивается при появлении денежной выгоды только в том году, когда полученный доход начислялся. По прошествии года «изымать» недоплаченные суммы за прошедший период не считается возможным.
Вопрос № 4: Что делать налоговому агенту, если он не имеет возможности уплатить НДФЛ за своего работника?
Ответ: Организация обязана известить об этом налоговую службу не позднее месяца с момента завершения налогового периода, который следует за периодом, где возникла эта ситуация. Это применимо тогда, когда организация не может уплатить налог на протяжении всего налогового периода. Налоговикам сообщаются размеры неуплаченного налога и самого дохода, с которого высчитывался НДФЛ. В дальнейшем налог обязательно следует заплатить не позднее 1 марта года, идущего за прошедшим налоговым периодом.
Беспроцентные займы являются достаточно распространенными способами передачи определенного количества денег в долг. Они могут осуществляться между частными лицами или разными компаниями. При этом создается соответствующий договор, являющийся гарантией возврата средств. Занять с помощью такого способа деньги довольно легко. Однако при этом должна определяться материальная выгода по беспроцентному займу, которая рассчитывается достаточно просто.
Дело в том, что даже по беспроцентному займу может устанавливаться ставка, она учитывает обычно уровень инфляции. Но наиболее часто процентная ставка ниже ставки рефинансирования примерно на 2/3. В этом случае у заемщика возникает выгода, представленная неуплаченными процентами за использование заемных средств. Данный доход подлежит налогообложению, поэтому важно правильно рассчитать материальную выгоду, определить размер налога, а также уплатить его налоговым службам.
Она появляется в результате составления договора между тем, кто дает деньги в долг и заемщиком. При этом сумма, которая прописывается в этом документе, выдается либо вовсе без начисления процентов, либо на льготных условиях. В этом случае у заемщика появляется экономия на неуплаченных процентах. Из правильно рассчитанной суммы уплачивается НДФЛ.
Дело в том, что некоторые компании еще относительно недавно пользовались таким способом для выдачи заработной платы или передачи денег своим родственникам, что обеспечивало уход от официальной уплаты налогов. Поэтому государство установило необходимость платить небольшие сборы при таких займах.
Соответственно, выгода от договора возникает в следующих случаях:
- отсутствует начисление какого-либо процента на заемные средства;
- устанавливается минимальная ставка, не превышающая 2/3 ставки рефинансирования.
Если составляется соглашение беспроцентного займа, выраженное в какой-либо валюте, то прибыль будет получена заемщиком, когда устанавливается ставка, не превышающая 9%.
Важно отметить, что выгода возникает только в случае, ежели предметом договора являются денежные средства, а при имущественном займе она не может определиться.
Нередкими являются ситуации, при которых за счет налогообложения беспроцентный займ становится нецелесообразным, поэтому более интересным для заемщика является оформление стандартного займа в банковском учреждении. Для того чтобы не возникали такие ситуации, необходимо точно знать, каким образом производится расчет показателя.
Для расчета материальной выгоды по беспроцентному займу применяется стандартная формула. Возникает она с того дня, когда производится оплата процентов по контракту в соответствии со льготными условиями. Если заключается договор, согласно которому отсутствуют какие-либо проценты, то выгода формируется обычно в день погашения долга. Однако в НК такого жесткого понятия не существует. Поэтому выбирается один из следующих дней:
При этом для каждого варианта важно правильно осуществлять расчет, поскольку имеются свои особенности у любого метода. Наиболее часто используется формула, по которой расчет ведется в соответствии с полным погашением займа. Для этого важно знать, какова ставка рефинансирования на конкретный день, когда считается выгода. Если же вносятся частичные платежи, то для каждого внесения денежных средств рассчитывается отдельный показатель.
Мв = ставка рефинансирования, являющаяся предельной * сумма займа /365*.
Важно! Если погашение кредита осуществляется в последний день кредитования, то выгода образуется только в тот месяц, когда производится возврат, поэтому начисляется на полную сумму заемных средств.
Как определяется выгода при льготных условиях
Определять выгоду важно не только для полностью беспроцентного займа, но и для кредита, представляющегося на льготных условиях. В этом случае важно, чтобы ставка, устанавливаемая по такому займу, не превышала 2/3 ставки рефинансирования. Весь расчет проводится практически таким же способом, как было описано выше, однако используется немного измененная формула:
Мв=(ставка рефинансирования, являющаяся предельной - ставка по займу) * сумма займа /365* срок использования кредитных денег в днях.
Таким образом, посчитать данный показатель очень просто, причем как при использовании беспроцентного займа, так и при льготном кредитовании.
Особенности расчета для займов, выданных в валюте
Нередкими являются ситуации, когда выдаются денежные средства в долг без начисления процентов или с маленькой ставкой не в рублях, а в какой-либо валюте. В случае когда ставка устанавливается на такой кредит и не превышает 9%, то непременно у заемщика возникает выгода, из которой рассчитывается налог. Его заемщик должен уплатить государству. В законодательстве четко указывается, что доходы, получаемые в иностранной валюте, обязательно пересчитываются в рубли по курсу того дня, когда была получена прибыль. В этой ситуации доход получает должник в тот день, когда он полностью или частично гасит заем.
Расчет проводится с помощью использования простой формулы:
Мв = сумма займа * курс конкретной валюты, в которой был выдан кредит, причем на ту дату, когда был погашен займ * (9% - процент займа) / 365 * срок, в течение которого заемщик пользоваться кредитными средствами.
Если вовсе составлялся беспроцентный договор, то считаться показатель будет по немного измененной формуле:
Мв = сумма займа * курс конкретной валюты, в которой был выдан кредит, причем на ту дату, когда был погашен займ * 9% / 365 * срок, в течение какого периода заемщик пользоваться кредитными средствами.
Таким образом, после получения нужной выгоды, можно определять размер налога, он равен 35% от данного показателя.
В законодательстве указывается, что материальная выгода может рассчитываться только в случае, если выдаются в долг денежные средства. Ежели они используются для покупки или возведения жилой недвижимости, а также для приобретения участка земли, то такие займы не подлежат налогообложению.
Однако кредитор должен представить специальный документ в инспекцию, в соответствии с которым он имеет право рассчитывать на получение вычета. Бумага формируется по специальной форме, утвержденной на законодательном уровне, а также передается в налоговые органы в обязательном порядке. Без этого документа не получится доказать, что заем был не денежным, поэтому налоговая инспекция начисляет налог на рассчитанную материальную выгоду.
Правила расчета в ситуации, когда займодавцем выступает компания
В качестве кредитора может выступать не только частное лицо, но и юридическое. Наиболее часто разные компании выдают беспроцентный заем своим сотрудникам, причем для этого могут вовсе не начисляться проценты или устанавливается ставка, которая существенно ниже банковских процентов. Для этого также составляется соответствующий договор. Весь процесс происходит по следующей схеме:
- Если компания выдала кредит частному лицу по низкой ставке, то обязательно рассчитывается материальная выгода по беспроцентному займу. После ее вычисления важно рассчитать налог, причем он равняется 35% от выгоды. Наиболее часто такой налог рассчитывается самой организацией - займодавцем, после чего вычитается нужное количество средств из заработной платы работника-заемщика.
При получении заемщиком денежных средств от работодателя, компания автоматически становится его налоговым агентом. В этом случае она обязана самостоятельно рассчитывать материальную выгоду своих работников, которые берут на льготных условиях денежные средства от работодателя. От рассчитанной суммы определяется размер НДФЛ, а высчитанные денежные средства переводятся в бюджет.
- Выгода возникает постоянно при погашении кредита, по которому начисляются либо льготные проценты, либо вовсе не устанавливается какая-либо ставка. Выплаты могут быть ежемесячными или единоразовыми. Нередко за один налоговый период, в качестве которого выступает календарный год, заемщик не осуществляет никаких оплат по кредиту. Поэтому в этом году не рассчитывается материальная выгода, поскольку она отсутствует.
- Наиболее часто компания, предоставляющая займы своим работникам, самостоятельно производит начисление процентов, а также удерживает НДФЛ, для чего определенная сумма денег берется из официальной заработной платы работника. При этом размер налога не может превышать половины дохода гражданина.
- Поскольку работодатель выступает в качестве налогового агента заемщика, то он осуществляет ведение записей обо всех выданных кредитах каждому работнику - для чего используется специальный налоговый регистр. Данная информация в определенные сроки предоставляется в инспекцию.
Нередко предоставляются заемные средства юрлицам от других фирм, причем для этого используются льготные условия. Для этого между организациями заключается соответствующий договор беспроцентного займа. При этом компания, выступающая в качестве заемщика, может не уплачивать налог, поскольку не образуется у нее какая-либо материальная выгода.
Данный момент четко прописывается в 25 главе НК, поскольку в этом случае перечисляются все доходы, с которых взимается налог. К ним не относится материальная выгода, возникающая при получении беспроцентного кредита или займа с льготными условиями, при которых ставка является очень низкой.
Если в качестве юридического лица выступает компания, использующая в процессе работы систему ЕНВД, то налог рассчитывается в зависимости от определенных неизменных показателей, причем коэффициенты устанавливаются региональными властями. Однако даже в такой ситуации нельзя пользоваться материальной выгодой для расчета налога.
Компания, выступающая в качестве займодавца, по законодательству также не обязана уплачивать НДС при выдаче заемных средств другой организации. Это обусловлено тем, что выданные и возвращенные деньги не отражаются в качестве расходов или доходов.
Если устанавливаются по договору минимальные проценты, то получаемые по ним денежные средства, относятся к внереализационным доходам.
Как рассчитывается НДФЛ
Когда возникает необходимость уплачивать НДФЛ с полученной материальной выгоды, то учитываются следующие правила:
- если заемщик является налоговым резидентом РФ, то с рассчитанной суммы взимается 35%;
- если он не налоговый резидент, то взимается 30%.
Не взимается налог в случае, если заемные денежные средства тратятся на следующие цели:
Для того чтобы доказать целевое использование средств, подготавливаются соответствующие документы, передающиеся займодавцу. В этом случае не возникает необходимость уплачивать налог.
Таким образом, рассчитать материальную выгоду при получении льготного или беспроцентного кредита достаточно просто. С нее заемщик должен уплачивать налог, однако существуют определенные исключения, к которым относится целевое использование денег. Кроме этого, если договор составляется между двумя юридическими лицами, то они также не обязаны уплачивать налоги.
В случаях, когда непосредственный займодатель выдает физическому или юридическую лицу средства в долг, может возникнуть определенная материальная выгода по беспроцентному займу. Для этого на сумму кредита должна действовать процентная ставка менее 2/3 от действующей ключевой ставки в конкретном регионе.
Возникновение такой выгоды влечет за собой необходимость выплаты процентов. В подавляющем большинстве случаев такие доходы облагаются налоговым сбором, который рассчитывается и выплачивается в территориальную налоговую службу.
Для понимания особенностей материальной выгоды необходимо ознакомиться с определением понятий, со случаями возникновения дохода, с порядком расчета, с установленными формулами и примерами, с применяемыми проводками бухгалтерского характера, а также с нюансами выплаты налогов в 2019 году.
Определение понятий
Материальная выгода по беспроцентному займу представляет собой сумму, образовавшуюся после заключения кредитного соглашения. Она исчисляется как экономия средств со стороны непосредственного заемщика на выплату процентов. Из нее около 35% выплачивается в региональный уровень бюджета в качестве НДФЛ, что, в свою очередь, регламентируется действующим законодательством еще с начала 90-х годов.
Причиной наличия соответствующей нормы в действующем законодательстве является политика некоторых организаций по систематическому уходу от выплаты налоговых сборов. Из-за этого множество договоров оформляется в пользу ближайших родственников, хотя по факту это не так.
Когда возникает доход
Доход, получаемый в рублях, может возникнуть в следующих случаях:
- при оформлении ;
- при кредитовании с удержанием ;
- при займах, осуществляемых в валюте иностранного государства – прибыль может возникнуть в случае заключения соглашения с процентной ставкой меньше 9%.
Стоит отметить факт того, что материальные выгоды возникают только при материальном характере займа. В случае предоставления в долг имущественных объектов они не могут быть определены ни при каких обстоятельствах.
Расчет материальной выгоды по договору беспроцентного займа
Материальная выгода напрямую связывается с процентной экономией в процессе кредитования на льготных условиях. По состоянию на сегодняшний день проценты, с которых может быть удержан определенный налог, составляют 7% в рублях и 9% в иностранной валюте. Доходы исчисляются в каждом конкретном случае в конце отчетного периода в даты выплаты долей займа.
Расчет предусматривает установленный порядок и может быть осуществлен только при использовании набора формул, например, подсчет суммы процентов производится по следующей формуле:
Процент = общая сумма в рамках кредитования х установленная процентная ставка по соглашению/ 368 х число фактических дней использования средств
Что касается материальной выгоды, то ее расчет в подавляющем большинстве случаев осуществляется следующим образом:
Выгода = 2/3 от ставки рефинансирования Центробанка – процент по соглашению
В некоторых случаях заинтересованные лица могут осуществить расчет, используя специальный калькулятор.
Формула и примеры
В случае необходимости расчета ежемесячной материальной выгоды по договорам кредитования, которые заключаются с физическими лицами, могут использоваться характерные формулы.
Среди них необходимо выделить следующие:
| Формула для займов в рублях | Материальная выгода = 2/3 от ключевой ставки, применяемой для конкретного региона х ставка рефинансирования на момент получения прибыли – процентная ставка, применяемая в рамках соглашения х общая сумма кредита / 365 дней х количество дней предоставления средств в конкретном месяце. |
| Для валютных кредитов | Выгода для займов в валюте = 9% — ставка по процентам по договору х сумма выданных средств/365 дней х количество дней в месяце. |
| Для беспроцентных займов в рублях | Выгода для беспроцентных кредитов = 2/3 от ключевой ставки ЦБ х та же ставка, но на момент получения фактического дохода х сумма кредита/365 дней х количество дней кредитования. |
Стоит отметить, что соответствующий порядок расчета в полной мере регламентируется положениями статьи 212 действующего Налогового Кодекса РФ. При расчете материальных выгод в каждом конкретном случае используется актуальная ставка рефинансирования Центрального Банка РФ. Она устанавливается на последний день месяца.
В случаях, если лицо допустило просрочку выплаты процентов, то все равно его доход возникает на эту дату. Соответствующее условие указывается в статье 223 Налогового Кодекса.
Для понимания особенностей определения материальной выгоды стоит рассмотреть характерные примеры.
За основу берется следующая ситуация. Процентная ставка по договору начисляется в ежемесячном порядке в прямой зависимости от половины действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ.
1 мая 2019 года ООО «Полис-Бокс» осуществило передачу одному из сотрудников средства в размере 1 800 000 рублей под половину условной ставки рефинансирования. В соответствии с положениями письменного соглашения проценты должны перечисляться в пользу займодателя в момент окончания срока действия .
Кредитные средства не направляются на приобретение имущественных объектов. Финальная дата, в которую может быть произведено погашение, – 10 января 2019 года.
За условия принимаются следующие показатели:
Бухгалтерская служба занимается расчетом налоговых сборов на конец каждого конкретного месяца использования средств. Расчет осуществляется по формуле определения дохода для фактически беспроцентных займов.
При выдаче кредита сотрудникам или учредителю предприятия
Организации, которые выдают займы в пользу сотрудников без учета процентов и на льготных условиях кредитования, становятся непосредственными налоговыми агентами. Она должна в самостоятельном порядке рассчитывать сумму материальной выгоды, удерживать налоговые сборы по ней и переводить соответствующие средства в установленный уровень бюджета.
Выгоды материального характера могут возникнуть у сотрудника при каждой конкретной выплате по займу, которая осуществляется либо раз в месяц, либо одноразовым платежом в дату завершения оговоренного срока действия соглашения. В случаях, если в течение одного налогового года никакие выплаты по займу не были произведены, то это говорит о том, что фактическая материальная выгода не возникала.
Компания, выступающая в качестве займодателя в подавляющем большинстве случаев, удерживает налоговый сбор с заработной платы своего сотрудника, но такая сумма, в любом случае, не может быть больше 50% от суммы выплат. Выступая в качестве налогового агента, компания берет на себя обязательства по ведению записей о выданных средствах в налоговом регистре сотрудника и по передаче документации в территориальные налоговые службы.
Единственным отличием между выдачей кредита сотрудникам и физическим лицам, не осуществляющим свою профессиональную деятельность в компании, заключается в том, что НДФЛ может быть выплачен в бюджет только в ситуациях, когда сотрудник работает в этой организации. В соответствии с положениями действующего законодательства займы в пользу физических лиц считаются финансовыми вложениями из-за наличия экономической прибыли.
Именно поэтому соответствующие операции проводятся в субучете 58-3. Что касается процентов по кредитованию, то они проводятся через дебет 76 и кредит 91-1.
В ситуациях, когда соглашение о передаче займа заключает , то заемщик не должен выплачивать налоговый сбор. Это обуславливается фактом того, что у него не возникает конкретная экономическая выгода, что в полной мере регламентируется статьей 25 Налогового Кодекса РФ. В данном нормативном акте прописывается вся типология доходов, подлежащая обложению налогами.
Если юридическое лицо является , то порядок его налогообложения определяется территориальными органами самоуправления. Однако и в таком случае материальная выгода не может считаться предметом налогообложения. Организация, выступающая в качестве фактического займодателя на основании закона, не может при передаче средств облагаться НДС, что регулируется статьей 149 Налогового Кодекса.
Все без исключения денежные средств, которые были получены или переданы в рамках кредитования, не могут учитываться в статье доходов-расходов займодателя, благодаря чему не облагаются налогом. Выплачиваемые заемщиком проценты относятся к доходам внереализационного характера.
Каждый конкретный кредит учитывается по отдельности, а проценты по ним включаются в список доходности компании в ежемесячном порядке. При досрочном погашении долговых обязательств заемщиком доход может учитываться на день, когда осуществляется возврат. При возврате средств в кассу организации процентный доход начисляется моментально.
Бухгалтерские проводки
Бухгалтерские проводки по соответствующим кредитам напрямую зависят от того, осуществляется ли выдача средств финансовым вложением для займодателя. Применительно к займам в качестве финансовых вложений могут выступать исключительно процентные кредиты. В случаях, если средства передаются с учетом беспроцентного характера двустороннего соглашения, то учет будет вестись на счете учета расчетов.
В соответствии с положениями приказа Минфина от 31 октября 2000 года на займы предусматриваются следующие проводки:
Что касается займов, предоставляемых займодателем в неденежной форме, они в каждом случае облагаются НДС в соответствии со статьями 146 и 149 Налогового Кодекса РФ.
Именно поэтому НДС должно начисляться в обязательном порядке:
Порядок уплаты налога НДФЛ в 2019 год
На основании положений статьи 226 действующего Налогового Кодекса РФ удержание налогового сбора с выгод материального характера осуществляется из любых доходов плательщика налогов, которые перечисляются ему со стороны организации, выступающей в качестве непосредственного налогового агента, в денежном формате.
При невозможности удержания рассматриваемой суммы налогового сбора в течение отчетного периода налоговый агент обязуется в срок не позднее начала марта того года, который следует сразу же за завершившимся периодом, в письменной форме направить уведомление налогоплательщику и представителям территориального контролирующего органа о невозможности удержания налогового сбора.
Стоит отметить, что соответствующее требование предусматривается то же статьей 226 Налогового Кодекса РФ.
Понятие материальной выгоды
Под материальной выгодой в Налоговом кодексе РФ (далее — НК РФ) подразумевается такая выгода плательщика налогов, при которой тот сберегает деньги на процентах, получая беспроцентный заем или заем под низкий процент. Помимо этого, ст. 212 НК РФ относит к случаям появления матвыгоды также извлечение дохода при покупке товаров или услуг взаимозависимыми лицами и некоторые случаи покупки ценных бумаг.
Рассматривая материальную выгоду по беспроцентному займу, стоит отметить, что она будет являться доходом и подлежит обложению НДФЛ при наличии одного из перечисленных ниже условий:
- Налогоплательщик получил денежный заем от юрлица или ИП, при этом кредитор и заемщик являются взаимозависимыми (см. ст. 105.1 НК РФ). Дополнительно информацию по этой теме можно получить из статьи «Какие лица признаются взаимозависимыми по НК РФ?» .
- Заемщик, получивший денежный заем, состоит с заимодавцем в трудовых отношениях.
- Экономия на процентах представляет собой материальную помощь либо разновидность встречного исполнения обязательства заимодавца (юрлица или ИП) перед заемщиком, например оплату за услуги или выполненную работу.
Как рассчитать размер матвыгоды: формула
Учитывая то, что матвыгода признается доходом налогоплательщика и облагается НДФЛ, нужно определить размер такого дохода. За основу принимается 2/3 ставки рефинансирования Банка России. Если проценты по займу составляют больше или равны 2/3 ставки рефинансирования, то матвыгода в понимании ст. 212 НК РФ будет отсутствовать. Если же размер процентов ниже, то рассматриваемая выгода определяется по такой формуле:
МВ = (СЗ × (СП / КД) × 2/3 СР) - (СЗ × (СП / КД) × ФПЗ),
где МВ — матвыгода;
СЗ — сумма займа;
СП — срок пользования;
КД — число дней в году (365 или 366);
СР — ставка рефинансирования;
ФПЗ — процент по займу, фактически предусмотренный договором.
В качестве примера можно привести следующую ситуацию. Работодатель выдал своему сотруднику 01.10.2018 денежный заем в сумме 500 000 руб. сроком до 01.04.2019 под 2% годовых. Ставка рефинансирования с 17.09.2018 составляет 7,5% годовых (см. Информацию Банка России от 14.09.2018). Расчет матвыгоды по займу в данном случае будет производиться следующим образом:
МВ = (500 000 × (182 / 365) × (2/3 × 7,5%) - (500 000 × (182 / 365) × 2%) = 7 250 руб.
Расчет по беспроцентному займу
Указанную выше формулу необходимо применять, когда фактический процент по займу выше 0, но меньше 2/3 действующей ставки рефинансирования. При беспроцентном займе формулу можно упростить, так как значение действующих процентов всегда будет равно 0. Формула расчета материальной выгоды по беспроцентному займу будет выглядеть так:
МВ = (СЗ × (СП / КД) × 2/3 СР) - 0.
В ситуации при тех же условиях, когда заем выдается с 01.10.2018 по 01.04.2019 в сумме 500 000 руб., но под 0%, размер матвыгоды составит 12 250 руб.:
МВ = 500 000 × (182 / 365) × (2/3 × 7,5%) = 500 000 × 0,5 × 5%.
ВАЖНО! Представленные расчеты ориентированы на то, что ставка рефинансирования за период займа не будет меняться, если же Банк России изменит ее размер, то матвыгоду следует исчислять за каждый период отдельно.
Согласно п. 2 ст. 224 НК РФ рассматриваемая в настоящей статье выгода облагается НДФЛ, который составляет 35%.
Похожие статьи
