В законодательстве Российской Федерации предусматриваются такие правовые нормы, которые позволяют юридическим лицам, как и физическим, иметь вклады в банковских учреждениях. Как известно, юридические лица бывают коммерческие и некоммерческие. Каждое юридическое лицо, имеет свой счет в банковском учреждении, на котором, могут находиться свободные от оборота денежные средства.
Для того чтобы юридические лица, могли положить свои средства на банковский депозит, они, прежде всего должны иметь свободные средства на своем счете. Закон не устанавливает ограничения банковским учреждениям, которые могут привлекать средства юридических лиц на свои депозиты. Для открытия депозита юридического лица, банку, в котором будет открыть этот депозитный счет, необходимо будет предоставить пакет документов юридического лица (это уставные документы, и другие документы определяющие юридическое лицо). После предоставления таких документов, банк заключает договор с юридическим лицом, и открывает депозитный счет.
Лучшим вариантом в данном случае, будет открытие депозитного счета в том банке, в котором у этого юридического лица имеется текущий счет. Плюс этого варианта в том, что в "свой" банк не нужно будет заново собирать и подавать пакет документов на такое юридическое лицо, не нужно платить комиссионные вознаграждения банку, который будет переводить денежные средства фирмы, со своего счета, на счет другого банка (в котором будет открыт депозит). Менеджеры банка, обслуживающего такую фирму, уже знакомы с руководством, и смогут без лишней суеты подобрать удобный депозит.
Единственным важным моментом является требование закона, которое требует открытие другого счета (депозитного) на обслуживаемое юридическое лицо. Проще говоря, депозитные деньги должны лежать на отдельном счете. При этом если юридическое лицо решило положить свои деньги на несколько депозитов, под разные проценты, то банк обязан открыть на каждый депозит отдельный счет. Как известно банковские депозиты бывают срочные и бессрочные (до востребования). Для физических и юридических лиц, не существует ограничений в открытии срочного или бессрочного депозитного счета, все зависит от желания вкладчика. Единственным различием в данном случае, является то, что для физических лиц, процент по депозитам является жестко фиксированным и не может ни уменьшатся ни увеличиваться. Для юридических же лиц, процент может быть плавающим, все зависит от того, как договорится директор юридического лица с директором или управляющим банка.
Говоря о срочных и бессрочных вкладах, необходимо также отметить, что с любого депозитного счета (будь он срочным или бессрочным), можно досрочно забрать деньги. В таком случае, по срочному и бессрочному депозиту проценты будут считаться из расчета процентов по бессрочному вкладу (меньший процент, чем на срочном депозите).
Руководству юридических лиц необходимо знать, что в отличие от физических лиц, проценты по вкладам физических лиц, в обязательном порядке облагаются налогами. То есть каждый месяц, юридическое лицо обязано уплачивать налоговую ставку со своих депозитных процентов. При этом в случае открытия депозита, фирма должна уведомить налоговый орган, в котором она обслуживается о своем депозите, с указанием номера депозитного банковского счета.
Еще одной особенностью, таких депозитных вкладов, является то, что в отличие от физических лиц, депозиты которых подлежат обязательному государственному страхованию, депозиты же юридических лиц такому страхованию не подлежат. Об этом должно позаботиться само юридическое лицо, и по желанию застраховать свой депозит в любой страховой компании.
У некоторых юридических лиц, может возникнуть вопрос, могут ли они открывать валютные депозитные счета. Для ответа на этот вопрос, необходимо сказать, что не могут открывать валютные средства юридические лица, которые не работают с валютными операциями. Ведь на такие операции, необходимо специальное разрешение государственных органов. Если организация работает с валютными операциями, и имеет валютные счета, тогда она смело может открывать валютные депозиты.
В целом, рынок депозитов юридических лиц очень хорошо развит в Российской Федерации, и . Но необходимо знать, что любое открытие депозита влечет за собой наличие дополнительных обязанностей, таких как уведомление налогового органа, получение специального разрешения на осуществление валютных операций. Также необходимо знать, что процент по таким депозитам, открытыми юридическими лицами, гораздо меньше, и для этого банк обязан открыть отдельный счет. В остальных случаях никаких ограничений нет.
1. Какие условия договора банковского вклада наиболее важны для бухгалтера.
2. Как отразить депозит и проценты по нему в бухгалтерском и налоговом учете.
3. Как учесть последствия досрочного расторжения договора банковского вклада.
Наличие финансовой подушки безопасности, то есть определенного запаса денежных средств, — «золотое» правило как личных, так и корпоративных финансов. Однако просто держать на счете n-ную сумму денег про запас крайне невыгодно. Как известно, деньги должны работать и приносить… деньги. Вот почему грамотные управленцы стараются разместить свободные денежные средства в финансовые вложения. Одним из самых распространенных видов финансовых вложений является банковский вклад, или депозит. И для этого есть, как минимум, две причины. Во-первых, для открытия вклада не требуется специальных знаний и навыков в области инвестирования. А во-вторых, депозит традиционно считается одним из наименее рискованных способов вложения денег (при прочих равных условиях). Что бухгалтеру следует знать об учетном отражении банковских вкладов и процентов по ним, и какие «подводные камни» может скрывать эта простая на первый взгляд операция — разберемся в этой статье.
На что бухгалтеру обратить внимание в договоре банковского вклада
Главный документ, служащий основанием для отражения в учете банковского вклада и процентов по нему, — договор банковского вклада (депозита). Проверять правильность оформления договора, а также правовые нюансы и последствия сделки, это скорее задача юриста. Бухгалтера же, как правило, интересуют лишь некоторые условия договора, от которых зависит учетное отражение депозита. Итак, на что бухгалтеру следует обратить самое пристальное внимание:
- Срок размещения депозита. Вклад в банке может быть открыт на определенный срок или до востребования (п. 1 ст. 837 ГК РФ). От срока, на который открывается депозит, зависит порядок его отражения в бухгалтерской отчетности: в составе долгосрочных или краткосрочных финансовых вложений.
- Вид вклада: пополняемый или не пополняемый . В зависимости от этого руководством может быть утвержден график перечисления денежных средств на пополнение депозита. Или же, наоборот, будет известно, что сумма вклада останется неизменной.
- Условия досрочного прекращения договора вкладчиком. Если депозит открыт на определенный срок, то в договоре, как правило, указываются особые условия возврата депозита до истечения указанного срока в виде пониженной процентной ставки. Если размер процентов при досрочном погашении прямо не прописан в договоре, он принимается равным процентной ставке по вкладам до востребования (п. 3 ст. 837 ГК РФ).
- Сроки и порядок выплаты процентов. Проценты по вкладу начисляются со дня, следующего за днем поступления в банк денежных средств для размещения во вкладе, до дня их возврата вкладчику (п. 1 ст. 839 ГК РФ). При этом начисленные по вкладу проценты могут выплачиваться вкладчику периодически (ежемесячно, ежеквартально и т.д.) или единовременно по окончании срока вклада. Если порядок выплаты процентов в договоре не установлен, они выплачиваются вкладчику по окончании каждого квартала по его требованию, а невостребованные проценты присоединяются к сумме вклада, на которую начисляются проценты (п. 2 ст. 839 ГК РФ).
- Порядок начисления процентов. В договоре также указывается порядок расчета процентов: по формуле простых или сложных процентов. Простые проценты начисляются на сумму вклада, но не увеличивают ее. Такие проценты, как правило, выплачиваются периодически. Сложные проценты присоединяются к сумме вклада, на которую начисляются проценты (капитализируются), и выплачиваются одновременно с возвратом депозита.
Налоговый учет банковского вклада и процентов по нему
Налоговый учет суммы депозита
Внесение денежных средств на депозит (открытие или пополнение депозита) не признается расходом для целей налогообложения ни при ОСНО, ни при УСН (п. 12 ст. 270, п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Аналогично и средства, возвращенные банком при закрытии депозита, не являются доходом налогоплательщика (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Налоговый учет процентов по депозиту
Проценты по депозиту для целей расчета налога на прибыль признаются внереализационными доходами (п. 6 ст. 250 НК РФ). Учитывать проценты в налоговом учете в составе доходов необходимо на последний день каждого месяца (абз. 1 п. 6 ст. 271, абз. 3 п. 4 ст. 328 НК РФ) и на дату окончания срока депозита (или досрочного расторжения договора) (абз. 3 п. 6 ст. 271 НК РФ). Сумма процентов, подлежащая отражению в учете, рассчитывается в соответствии с условиями договора.
! Обратите внимание: суммы процентов по депозиту подлежат ежемесячному отражению в составе налогооблагаемых доходов независимо от порядка начисления и выплаты процентов по договору. То есть даже если по договору проценты капитализируются и выплачиваются единовременно в конце срока депозита, в налоговом учете их нужно отражать ежемесячно.
Получение процентов по депозиту никак не отражается на налоговой базе по НДС , поскольку эта операция не связана с реализацией товаров (работ, услуг). Соответственно, начислять НДС на сумму процентов не нужно (Письма Минфина от 04.10.2013 № 03-07-15/41198, от 22.05.2013 № 03-07-14/18095), вести раздельный учет входного НДС также нет необходимости (Письмо Минфина от 17.05.2012 № 03-07-11/145).
Так же, как и при ОСНО, доходы в виде процентов по депозиту при УСН относятся к внереализационным доходам (п. 1 ст. 346.15, п. 6 ст. 250 НК РФ). Датой признания в налоговом учете доходов является:
- дата фактического поступления денежных средств от банка в уплату процентов – для простых процентов;
- дата зачисления процентов на депозит (присоединения процентов к сумме вклада) – для сложных процентов.
Бухгалтерский учет банковского вклада и процентов по нему
Бухгалтерский у чет суммы депозита
В бухгалтерском учете суммы депозита учитываются в соответствии с ПБУ 19/02 как финансовые вложения (п. п. 2, 3 ПБУ 19/02) по первоначальной стоимости, равной сумме денежных средств, внесенных на депозит.
В соответствии с Планом счетов для учета депозита может использоваться и счет 58 «Финансовые вложения» и счет 55 «Специальные счета в банках». Поэтому выбранный вариант учета необходимо закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета. К указанным счетам открываются соответствующие субсчета: например, 58-5 «Банковские вклады (депозиты)» и 55-3 «Депозитные счета», соответственно.
! Обратите внимание: в бухгалтерской отчетности банковские вклады отражаются в составе финансовых вложений, независимо от того, какой счет для их учета используется в бухгалтерском учете. В бухгалтерском балансе финансовые вложения в виде депозитов показываются по одноименной строке в разделе «Внеоборотные активы» — если срок вклада превышает 12 месяцев после отчетной даты, или в разделе «Оборотные активы» — если не превышает. Исключение составляют вклады, которые могут быть отнесены к денежным эквивалентам, например депозиты до востребования (п. 5 ПБУ 23/2011). В бухгалтерском балансе депозиты, представляющие собой денежные эквиваленты, отражаются по строке «Денежные средства и денежные эквиваленты» в разделе «Оборотные активы».
Бухгалтерский учет процентов по депозиту
Проценты по депозиту отражаются в бухгалтерском учете как прочие доходы на счете 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «Прочие доходы». Отражение в бухгалтерском учете процентов по депозиту зависит от способа начисления процентов: простые или сложные (с капитализацией).
- Простые проценты , причитающиеся к получению от банка, учитываются на счете 91-1 в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».
- Сложные проценты не выплачиваются отдельно, а присоединяются к сумме депозита, на которую в дальнейшем будут начислены проценты, то есть увеличивают стоимость финансового вложения. Поэтому сложные проценты отражаются в бухгалтерском учете в составе прочих доходов на счете 91-1 в корреспонденции с тем счетом, на котором учитывается сам депозит, 58 или 55.
Начислять проценты по депозиту в бухгалтерском учете необходимо на последнее число каждого отчетного периода в сумме, рассчитанной в соответствии с условиями договора, а также на дату закрытия депозита (п. 34 ПБУ 19/02, п. п. 7, 10.1, 16 ПБУ 9/99). Если промежуточная отчетность составляется ежемесячно, то проценты по депозиту начисляются в бухгалтерском учете на конец каждого месяца – то есть так же, как и в налоговом учете при ОСНО (при использовании метода начисления). Если же промежуточная бухгалтерская отчетность формируется за более длительные периоды (поквартально) или не формируется, то периоды учета процентов по депозиту в налоговом и в бухгалтерском учете будут различаться. В этом случае организации, применяющие ПБУ 18/02, должны отразить в бухгалтерском учете возникающие в связи с этим временные разницы.
Пример 1. Начисление простых процентов по депозиту
ООО «Люкс» перечислило 1 августа 2015 года в банк на депозит 1 000 000 руб. По договору срок депозита составляет 1 год, то есть возвратить денежные средства банк должен 31 июля 2016 года. По депозиту начисляются простые проценты по ставке 8% годовых. Проценты начисляются ежемесячно, начиная со дня, следующего за днем перечисления денежных средств на депозит, и до дня возврата депозита вкладчику включительно.
|
Дата |
Дебет | Кредит | Сумма | |
| 01.08.15 | 58 | 51 | 1 000 000 | |
| 31.08.15 | 76 | 91-1 | 6 575,34 | (1 000 000 х 8% /365 х 30) |
|
|
||||
| 01.09.15 | 51 | 76 | 6 575,34 | Получены от банка проценты по депозиту за август |
| … | ||||
| 31.07.16 | 51 | 58 | 1 000 000 | |
|
|
||||
| 31.07.16 | 51 | 76 | 80 000 | Получены от банка проценты по депозиту за весь период |
| 31.07.16 | 51 | 58 | 1 000 000 | Возвращена банком сумма депозита |
Пример 2. Начисление сложных процентов по депозиту
Изменим условия примера 1: по депозиту начисляются сложные проценты по ставке 8% годовых с периодом капитализации 1 месяц. Проценты выплачиваются одновременно с суммой депозита в конце срока.
| Дата | Дебет | Кредит | Сумма | Содержание операции |
| 01.08.15 | 58 | 51 | 1 000 000 | Перечислены денежные средства на депозит |
| 31.08.15 | 58 | 91-1 | 6 575,34 | Начислены проценты по депозиту за август (с 02.08.15 по 31.08.15) (1 000 000 х 8% /365 х 30) |
| 30.09.15 | 58 | 91-1 | 6 618,58 | Начислены проценты по депозиту за сентябрь (1 006 794,52 х 8% /365 х 30) |
| … | ||||
| 31.07.16 | 51 | 58 | 1 082 999,38 | Возвращена банком сумма депозита и процентов |
Досрочное расторжение договора банковского вклада
Если организация-вкладчик истребует денежные средства, размещенные на депозите, до окончания установленного договором срока то, как правило, банк пересчитывает проценты по пониженной ставке. При этом проценты пересчитываются за весь период и выплачиваются в меньшей сумме (если договором предусмотрена единовременная выплата процентов по окончании срока размещения депозита) или разница между выплаченной ранее суммой процентов и суммой процентов, рассчитанной по пониженной ставке, удерживается из суммы депозита, подлежащей возврату (если по договору проценты выплачивались периодически). Таким образом, и в бухгалтерском, и в налоговом учете организации возникает необходимость скорректировать учтенный ранее доход в виде процентов по вкладу.
Корректировки в налоговом учете
- Общая система налогообложения
Для целей исчисления налога на прибыль проценты по депозиту отражались в составе доходов ежемесячно. Таким образом, при досрочном истребовании депозита возникает излишне учтенная сумма дохода, равная разнице между суммой процентов, рассчитанной на конец каждого месяца по «обычной» ставке, и суммой процентов, рассчитанной на конец каждого месяца по пониженной ставке. Этот излишне учтенный ранее доход, а, соответственно, и излишне начисленный налог на прибыль, подлежит корректировке:
- текущему налоговому периоду (заключение и расторжение договора депозита произошло в одном налоговом периоде), то организация может либо подать уточненные налоговые декларации за предыдущие отчетные периоды, либо уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль в том отчетном периоде, в котором расторгнут договор депозита (п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ, Письма Минфина России от 23.09.2013 № 03-03-06/2/39244, от 23.01.2012 № 03-03-06/1/24).
- Если излишне учтенный доход относится к разным налоговым периодам , то организация может либо подать уточненные налоговые декларации за предыдущие налоговые периоды, либо включить сумму такого дохода во внереализационные расходы как убыток прошлых налоговых периодов, выявленный в текущем отчетном (налоговом) периоде (пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ). Таким образом, организация вправе не корректировать налоговую базу прошлых лет, поскольку фактически ошибок допущено не было – доход признавался по установленной в договоре процентной ставке (п. 1 ст. 81, п. 1 ст. 54 НК РФ).
В том случае, когда заключение и расторжение договора депозита происходит в одном месяце, проценты учитываются в доходах на дату расторжения договора исходя из процентной ставки, установленной для досрочного истребования вкладчиком суммы депозита.
- Упрощенная система налогообложения
При УСН простые проценты учитывались в периодах их поступления от банка, а сложные – в периодах их причисления к сумме депозита. При досрочном истребовании депозита и пересчете процентов по пониженной ставке банк удерживает излишне начисленные ранее проценты из суммы депозита. Таким образом, организация вправе уменьшить налоговую базу того периода, в котором произошло досрочное истребование депозита, на сумму излишне начисленных процентов, учтенных в доходах предыдущих периодов. При этом подавать уточненную декларацию по УСН (если заключение и расторжение договора депозита произошло в разных налоговых периодах) не требуется (п. 1 ст. 81, п. 1 ст. 54 НК РФ).
Если по договору проценты подлежат выплате единовременно в конце срока размещения депозита, то никаких корректировок по УСН не будет: проценты в фактически перечисленной банком сумме войдут в доходы того периода, в котором произошло расторжение договора.
Корректировки в бухгалтерском учете
Начисленные ранее проценты по депозиту по «обычной» ставке подлежат корректировке в случае досрочного расторжения договора и пересчета процентов по пониженной ставке:
- текущем году , корректируются сторнировочной записью по дебету счета 76 (55, 58) и кредиту счета 91-1 (п. 6.4 ПБУ 9/99);
- излишне начисленные проценты, которые были учтены в прошлом году , учитываются в составе прочих расходов (убыток прошлых лет, выявленный в отчетном году) (п. 11 ПБУ 10/99). В этом случае формируется проводка: дебет счета 91-2, кредит счета 76 (55, 58).
Пример 3. Заключение и досрочное расторжение договора банковского вклада произошли в одном году
Дополним условия примера 1: ООО «Люкс» обратилось в банк с заявлением о досрочном истребовании депозита 15 ноября 2015 года. По условиям договора при досрочном истребовании депозита вкладчиком проценты пересчитываются по ставке 0,01% годовых.
- Сумма процентов, начисленных в бухгалтерском учете, за август, сентябрь, октябрь: 19 945,21 руб. (1 000 000 х 8% / 365 х (30 + 30 + 31))
- Сумма процентов, рассчитанных по пониженной ставке, за август, сентябрь, октябрь: 24,93 руб. (1 000 000 х 0,01% / 365 х (30 + 30 + 31))
- Сумма процентов, излишне начисленная в бухгалтерском учете, подлежащая корректировке: 19 920,28 руб. (19 945,21 – 24,93)
|
Дата |
Дебет | Кредит | Сумма | |
| 15.11.15 | 76 | 91-1 | — 19 945,21 | Сторнирована сумма излишне начисленных процентов за август-октябрь |
| 15.11.15 | 76 | 91-1 | 4,11 | Начислены проценты за ноябрь |
|
Проценты выплачиваются банком ежемесячно 1-го числа следующего месяца |
||||
| 15.11.15 | 76 | 58 | 19 945,21 | |
| 15.11.15 | 51 | 58 | 980 054,79 | Возвращена банком сумма депозита за вычетом излишне полученных процентов |
| 15.11.15 | 51 | 76 | 4,11 | Получены проценты за ноябрь |
|
Проценты выплачиваются банком единовременно по истечении срока договора |
||||
| 15.11.15 | 51 | 58 | 1 000 000 | Возвращена банком сумма депозита |
| 15.11.15 | 51 | 76 | 29,04 | Получены проценты |
Пример 4. Заключение и досрочное расторжение договора банковского вклада произошли в разных годах
Дополним условия примера 1: ООО «Люкс» обратилось в банк с заявлением о досрочном истребовании депозита 15 января 2016 года. По условиям договора при досрочном истребовании депозита вкладчиком проценты пересчитываются по ставке 0,01% годовых.
- Сумма процентов, начисленных в бухгалтерском учете, за август-декабрь 2015 года: 33 315,07 руб. (1 000 000 х 8% / 365 х (30 + 30 + 31 + 30 + 31))
- Сумма процентов, рассчитанных по пониженной ставке, за август-декабрь 2015 года: 41,64 руб. (1 000 000 х 0,01% / 365 х (30 + 30 + 31 + 30 + 31)
- Сумма процентов, излишне начисленная в бухгалтерском учете, подлежащая корректировке: 33 273,43 руб. (33 315,07 – 41,64)
|
Дата |
Дебет | Кредит | Сумма | |
| 15.01.16 | 91-2 | 76 | 33 315,07 | Отражена в составе прочих расходов сумма процентов, излишне начисленных в прошлом году |
| 15.01.16 | 76 | 91-1 | 4,11 | Начислены проценты за январь 2016 (1 000 000 х 0,01% / 365 х 15) |
|
Проценты выплачиваются банком ежемесячно 1-го числа следующего месяца |
||||
| 15.01.16 | 76 | 58 | 33 315,07 | Сумма депозита, подлежащая возврату, уменьшена на сумму излишне полученных ранее процентов |
| 15.01.16 | 51 | 58 | 966 684,93 | Возвращена банком сумма депозита за вычетом излишне полученных процентов (1 000 000 — 33 492,33) |
| 15.01.16 | 51 | 76 | 4,11 | Получены проценты за январь |
|
Проценты выплачиваются банком единовременно по истечении срока договора |
||||
| 15.01.16 | 51 | 58 | 1 000 000 | Возвращена банком сумма депозита |
| 15.01.16 | 51 | 76 | 45,75 | Получены проценты |
Считаете статью полезной и интересной – делитесь с коллегами в социальных сетях!
Остались вопросы – задавайте их в комментариях к статье!
Нормативная база:
- Гражданский кодекс РФ
- Налоговый кодекс РФ
- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н)
- ПБУ 9/99 «Доходы организации»
- ПБУ 10/99 «Расходы организации»
- ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»
- ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»
- ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств»
- Письма Минфина:
- от 04.10.2013 № 03-07-15/41198,
- от 22.05.2013 № 03-07-14/18095,
- от 17.05.2012 № 03-07-11/145,
- от 23.09.2013 № 03-03-06/2/39244,
- от 23.01.2012 № 03-03-06/1/24,
- от 26.08.2011 № 03-03-06/1/526
Как ознакомиться с официальными текстами указанных документов, узнайте в разделе
♦ Рубрика: , .В рамках действия принятой статьи 214.2 НК РФ под непосредственное налогообложение доходов по процентам, попадают следующие категории вкладов:
Налог на прибыль с депозитов физических лиц
Стоит отметить, президентом Российской Федерации 29.12.2014 года был подписан соответствующий закон (за номером 462-ФЗ), который регламентировал корректировки, внесение которых предусматривалось в НК, статьи 46, 74 217. В частности, это касалось полного освобождения от необходимости выплаты налога на полученные проценты по вкладам, сделанным в национальной валюте, но при условии, что показатель ставки составлял до 18,25%. В частности, ставка рефинансирования в указанный период времени составляла 8,25%, плюс добавлялось десять пунктов. Данный законопроект был рассмотрен и принят к перечню других нормативных актов на слушании 23.12.2014, после чего одобрен и Советом Федерации 25.12.2014 года. Правда, стоит учесть, что действие подобной льготы имело смысл всего в течение более чем одного года (15.12.2014-31.12.2015).
Так нужно ли платить налог с депозита ? Ответ, да, но с учетом некоторых ключевых моментов, которые обязательно необходимо принимать к сведению. Таким образом, можно установить, что принятая в рамках законодательства налоговая ставка для тех лиц, которые являются резидентами Российской Федерации и получающих с реализации своей деятельности установленный налог, обязаны уплатить порядка 35% в казну. Отдельного внимания заслуживает такая категория лиц, как нерезиденты (в рамках действующего законодательства к ним принято относить тех лиц, которые на территории государства менее чем 183 дней в течение года). Для данной категории установлена необходимость уплачивать в государственную казну порядка 30% налога.
Стоит выделить некоторую особенность выплаты физическим лицом данного налога. Расчет и необходимость их выплаты ведется строго с тех доходов, которые были установлены поверх принятых государством норм. Чтобы можно было корректно рассчитать уровень дохода, необходима как базовая величина всего лишь номинальная ставка по размещенному вкладу, которая указывается в соглашении, подписанном между банком и вкладчиком. Это актуально даже с тем условием, что эффективная ставка по вкладу получится несколько выше ранее установленных на законодательном уровне норм.
Опираясь на данные, указанные в статье 217 НК, вне зависимости от порядка изменения ставки рефинансирования (в течение всего действия вклада), для всех размещенных средств, имеющих срок до трех лет, важным показателем является только то, каким был данный показатель исключительно на момент составления и подписания соглашения с банковской структурой. К примеру, если в тот момент, когда заключался договор, банк предлагал клиенту ставку, которая не подпадает под установленный налог с депозитов в 2018 году , то и необходимости выплачивать определенные проценты просто не возникало. Правда, в расчет принимается и возможное увеличение показателей процентов ставки самим банком. Если даже на момент заключения договора, она была ниже установленной государством, но в процессе дальнейшего обслуживания вклада, условия изменялись и показатель вырос, он принимается к вниманию и устанавливается налог с депозита частному предпринимателю . Важно принять к вниманию, что налог с депозита физических лиц 2017 не утратил своей актуальности, даже, несмотря на определенные изменения и корректировки в соответствующих решениях банков относительно начисления процентных ставок.
Налог на прибыль с депозита юридического лица
Определив, облагаются ли налогом проценты по депозиту , нужно уточнить несколько важных моментов, которые нужно учитывать потенциальному вкладчику. К примеру, действие данного законопроекта предусмотрено строго по отношению к любой банковской организации. На него возлагается определенная обязанность, связанная с удержанием, перечислением в бюджет государства налога с размещенных в структуре вкладов физических, юридических лиц (при условии их попадания к категории налогообложения). Осуществляется сам процесс налогообложения непосредственно в тот момент, когда имеют место выплаты процентов по размещенному вкладу. Клиент получает на руки только те проценты, которые предусмотрены за вычетом налога.
Не предусмотрены и какие-либо отличия, специально устанавливаемые для вкладов, которые имеют простые проценты, а также, где установлена капитализация денежных средств. Начиная с 01.01.2016 года, показатель значения ставки по рефинансированию будет приравниваться к аналогичным данным. Но ключевой. Во всех без исключения документах правительственного характера, где использовалось определение «ставка рефинансирования ЦБ», теперь прописывается «ключевая ставка». Стоит подчеркнуть, если думаете, платит ли ИП налог с депозита , однозначно – да. Ставка рефинансирования будет изменяться автоматически вместе с аналогичным изменением ключевой, на ту же самую величину. Не устанавливается с 01.01.2016 года и самостоятельное значение актуальной ставки рефинансирования. Стоит отметить, налог с депозитов за рубежом также платят, это всемирная практика, в России установлены достаточно лояльные условия для потенциальных вкладчиков, не обременяющие и гибкие.
В Российской Федерации главным видом инвестирования денежных средств является вложение денежных средств в банковские учреждения, или депозит. Это обусловлено простотой и доступностью данного вложения для обычного физического лица, а также стремительным формированием инвестиционной области.
Подробное описание депозита
Депозитом являются финансовые средства, которые были внесены на банковский счет фирмы, с последующим получением дохода. В целом депозитом можно назвать некое вложение в банковскую организацию, когда определенная сумма наличных средств вносится в банк, а спустя конкретно указанный в соглашении период времени эта сумма возвращается с процентами.
Вклады являются одним из самых безопасных методов сбережения и увеличения свободных денежных средств. Наиболее распространенными, и пользующиеся доверием среди вкладчиков, считаются банковские компании. Это связано со следующими причинами:
- многие банки на протяжении длительного периода времени показывают свою экономическую устойчивость, не зависимо от финансовых кризисов;
- банковские фирмы довольно жестко контролируются государственными органами, в отличии от разнообразных дилерских, брокерских и других фондов;
- банки владеют определенным списком разнообразных активов, в которые можно инвестировать полученные от физических и юридических лиц депозитные средства. Что позволяет минимизировать потерю вложенных финансов от всевозможных рисков;
- банковские компании все без исключения участвуют в фондах по гарантии депозитов. В данном случае, если такая организация обанкротилась, то гарантийный фонд возвращает клиенту определенную сумму вложенных средств.
Денежное вложение клиента, для финансового учреждения является задолженностью. Поэтому, внесенный депозит отражается в документальных актах, как долг, который необходимо закрыть в конкретно предусмотренный депозитным договором период.
Чтобы вернуть клиенту его сбережения, банку необходимо их вложить в доходную часть активов, которые в основном, представляют собой кредиты другим лицам.
Депозитные вложения подразделяются на следующие виды:
- до востребования, когда клиент имеет право забрать всю сумму внесенных средств в удобный для себя момент. При этом вкладчик не потеряет насчитанную прибыль;
- срочные. Оговаривается период, на который вносятся средства, и условия их возврата. При этом вкладчик не может их забрать раньше оговоренного срока, не потеряв при этом доход;
- валютный. Такой вид депозита подразумевает вложение иностранной валюты;
- краткосрочные. Подразумевают срок вложения от одного дня до нескольких недель;
- специальный. Предназначается для определенной категории населения (студенты, инвалиды, участники ВОВ и другие);
- обширный. В данном случае проценты от вложенной суммы насчитываются в конце каждого месяца и в конце всего срока.
Однако стоит понимать, что денежные вклады в банковские организации являются в основном способом хранения, а не увеличения дохода. Так как многие банки предоставляют проценты по депозиту немного больше или такие же как уровень инфляции.
Уплата налога по вкладам
Все доходы физических и юридических лиц подлежат налогообложению. Также, исключением не являются процентные суммы получаемые от банковских депозитов. Так как получаемый денежный процент от вклада считается прибылью, которую инвестор приобретает под государственной правовой защитой. Таким образом, с помощью налога, вкладчик оплачивает государству услугу, позволяющая производить подобные финансовые операции, и с помощью нах получать прибыль.
Большое количество банковских клиентов осуществляющих инвестирование сторонних активов, не подозревают об обязательной уплате госпошлины. В связи с этим налог рассчитывается и удерживается с насчитанных процентов от депозита. Данная процедура в основном выполняется, когда банк выдает вкладчику внесенную им сумму и начисленный процент. При этом финансовая сумма начисленных процентов будет определенно ниже прописанной в договоре. Так как из нее банковское учреждение уже заплатило налог.
Сумма налога
Размер госпошлины по вкладам устанавливается Центральным Банком РФ, и действует на все банковские учреждения без исключения. Данный процент не зависит от вида, способа и размера финансового вложения, а также от того какое лицо (физическое или юридическое) его осуществляет.
Получается, что ставка налога по депозиту в первую очередь находится в зависимости от того, является ли вкладчик гражданином Российской Федерации или нет.
В 2017 году действуют следующие налоговые ставки:
- 35% — для вкладчиков, которые постоянно на законных основаниях проживают в территориальных границах Российской Федерации более ста восьмидесяти дней, то есть граждане, имеющие Российское гражданство;
- 30% — для инвесторов, которые не являются гражданами РФ, то есть для лиц, проживающих за пределами РФ.
Депозиты, не облагаемые налогом
Согласно действующему законодательству РФ, пошлина на доход от вкладов удерживается, если процент по депозиту превосходит рефинансированную ставку Центрального Банка РФ, увеличенную на десять единиц.
Получается, что в настоящее время Центробанком, установленная ставка равняется 8,25% плюс еще 5 единиц, в сумме выходит 13,25%. Таким образом, если установленный банком процент вклада составляет число меньше 13,25, то налог в данном случае не уплачивается.
При выполнении депозитных операций связанных с иностранной валютой, налог может удерживаться, если предлагаемая банковской организацией ставка будет составлять больше девяти процентов. Единственное, для расчета и уплаты такого «ндфл», нужно пересчитать предполагаемый доход от вклада в государственную денежную единицу (рубли) по установленному курсу Центрального Банка РФ, установленного на момент выплаты прибыли.
Основным аспектом при начислении налога является то, что сумма пошлины рассчитывается исключительно с процентной разницы. То есть, если банк предлагает внести денежные средства под 17%, то налог будет начисляться с полученной разницы 3,75% (17%-13,25=3,75%).
Если налог все-таки предусмотрен, то инвестору не требуется оформлять дополнительные документы, и бежать в налоговую службу. Так как такая пошлина удерживается автоматически лично финучреждением при выдаче прибыли клиенту. Получается, что наличие налога по депозиту, для вкладчика не несет никакого дискомфорта.
Расчет госпошлины
В случае, если налог предусмотрен, то банковские учреждения, принимающие денежные инвестиции от населения под определенный процент, не только уплачивают положенную пошлину, но и рассчитывают ее.
Сумма такой госпошлины вычисляется по следующей формуле:
ПС – (РС + 5%) = ЧС, где
- ПС – предлагаемый банком процент;
- РС – рефинансированная ставка, регламентируемая Центральным Банком;
- НВ – часть процентной суммы депозита, которая подлежит налогообложению;
- 5% — это законодательно установленная единица, которая предназначена для определения налога по вкладам.
Зная вышеперечисленные значения, любой вкладчик сможет без проблем определить сумму предполагаемой госпошлины с депозитной прибыли.
Госпошлина на вклады для юридических лиц
Согласно статьями 249, 250 Налогового законодательства РФ, юридические лица обязаны платить налог в государственный бюджет со всей полученной прибыли (реализационной и внереализационной), включая процентные суммы от депозитов.
Доход, получаемый от банковского вклада относится к внереализационной прибыли. Так как организации не нужно ничего производить и реализовывать. В связи с этим финансовые средства возвращенные банком не берутся к учету для налогообложения, потому что они не являются доходом от реализации продукции или товара.
Начисление и уплата госпошлины осуществляется с того момента, когда предприятие получило на свой банковский счет вложенные им финансы.
При досрочном прекращении действия депозитного соглашения, установленная банком ставка уменьшается, однако юридическое лицо при этом не пострадает, так как отмеченный доход признан в день реального поступления денежных средств. Если средства поступают на депозитный счет юрлица от сторонних организаций, то поступившие финансы являются прибылью и берутся к учету при вычислении госпошлины.
Вконтакте
Если на расчетном счете организации есть свободные деньги, их можно разместить на банковский депозит под проценты. Учет операций по открытию и закрытию депозита несложный, но возможны и нестандартные ситуации. Например, ваша организация востребовала депозит досрочно и потеряла бо´ ль -шую часть уже начисленного дохода. Или у банка отозвали лицензию. Наша статья поможет вам правильно учесть подобные «сюрпризы».
Никаких неожиданностей: депозит пролежал до конца срока
Как вы понимаете, и при ОСНО, и при УСНО ту сумму, которую вы положили на депозит, не нужно включать в расходы при открытии депозита (или при его пополнении) и учитывать в доходах при его закрыти ип. 12 ст. 270 , подп. 10 п. 1 ст. 251 , подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ .
Налог на прибыль. Проценты по депозиту - это внереализационный дохо дп. 6 ст. 250 НК РФ . Независимо от того, как банк их начисляет (по формуле простых или сложных процентов) и когда выплачивает вашей организации, признавайте доход в сумме, начисленной банком за месяц, в последний день месяца (в течение срока депозита) и на дату окончания срока депозит ап. 6 ст. 271 , п. 2 ст. 285 , пп. 1 , 4 ст. 328 НК РФ .
УСНО. Упрощенцы признают проценты по депозиту во внереализационных доходах такп. 1 ст. 346.15 , п. 6 ст. 250 , п. 1 ст. 346.17 НК РФ :
- простые - на дату фактического поступления денег на банковский счет;
- сложные - на дату зачисления процентов на депозит.
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
Начальник отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
“ Процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, полученный по денежным вкладам и долговым обязательства мп. 3 ст. 43 НК РФ .
Доход в виде процентов является заранее заявленным (установленным), если в соответствии с условиями долгового обязательства может быть рассчитан размер приходящегося к получению (начисленного) дохода на определенную дату. На эту дату учитываются доходы в виде процентов по депозитам в целях исчисления налога при УСНО” .
Бухгалтерский учет. Сумма, числящаяся на депозите, - это финансовое вложение вашей организации. Она включает в себя деньги, внесенные при открытии и пополнении депозита, а также суммы сложных процентов, причисленные к депозиту (об этом скажем дале е)пп. 2 , , 8, 9 ПБУ 19/02 . Вы можете учитывать такое финансовое вложение на одном из двух счетов на выбор:
- <или> на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет 55-3 «Депозитные счета»;
- <или> на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет «Депозиты».
Выбранный вариант закрепите в бухгалтерской учетной политик еч. 3 ст. 8 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ ; пп. 4 , 7 ПБУ 1/2008 .
Простые проценты - это обычные прочие доход ып. 34 ПБУ 19/02 ; пп. 4 , 7 ПБУ 9/99 . Начисляйте их на последнее число каждого месяца в течение срока депозита и на дату его закрытия записями по дебету счета расчетов с банком, например 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», и кредиту счета 91, субсчет 91-1 «Прочие доходы». Получение процентов на счет отражайте записями по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счет а 76п. 6 ст. 3 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ ; п. 16 ПБУ 9/99 ; Письмо Минфина от 24.01.2011 № 07-02-18/01 .
Сложные проценты увеличивают стоимость вашего финансового вложения по итогам каждого периода капитализации, что отражается проводками по дебету счета 58, субсчет «Депозиты» (либо счета 55, субсчет 55-3), и кредиту счета 91, субсчет 91-1п. 2 ПБУ 19/02 .
При возврате банком суммы депозита сделайте проводку по дебету счета 51 в корреспонденции с кредитом счета 58, субсчет «Депозиты» (либо счета 55, субсчет 55-3).
Вы востребовали депозит досрочно
В течение срока нахождения денег на депозите вы начисляли проценты и в бухучете, и в налоговом учете. Но если вы закрываете депозит досрочно, то, как правило, банк пересчитывает проценты по пониженной ставке. И вам придется корректировать ранее признанный доход. Для этого сначала определите, сколько дохода излишне начислено. А затем уменьшите доход в налоговом и бухгалтерском учете.
Налог на прибыль. Вы можете уменьшить базу того периода, в котором досрочно закрыли депозит, не подавая уточненки за прошлые период ып. 1 ст. 54 , п. 1 ст. 81 НК РФ .
УСНО. Если проценты подлежали выплате в конце срока, то при досрочном востребовании депозита вам ничего корректировать не нужно. В доходы вы включите столько процентов, сколько вам реально выплатят.
Если же банк выплачивал простые проценты ежемесячно или ежеквартально либо же он начислял сложные проценты, то этот доход вы уже учли при расчете налоговой базы в прошлые периоды. При досрочном закрытии депозита банк удерживает излишне выплаченные проценты из основной суммы депозита. Так как доходы за прошлые периоды у вас завышены, вы вправе уменьшить на сумму потерянных процентов доходы того периода, в котором востребовали депозит. Уточненку можете не подавать. Вам достаточно внести исправление в Книгу учета доходов и расходов - отразить потерянный доход со знаком минус в графе 4 Книги в тот день, когда вы закрыли депози тп. 1 ст. 54 , п. 1 ст. 81 , ст. 346.19 , пп. 1, 3 , 4 ст. 346.21 , ст. 346.24 НК РФ ; п. 1.6 приложения № 2 к Приказу Минфина от 22.10.2012 № 135н ; Письмо Минфина от 08.04.2010 № 03-02-07/1-153 .
Подробнее о том, что делать при отзыве лицензии у банка, в котором открыт расчетный счет, мы писали:Бухгалтерский учет. На дату закрытия депозита отразите такие корректировки:
- на излишне начисленные проценты за текущий отчетный год сделайте сторнировочную проводку по дебету счета 76 (55, 58) и кредиту счета 91, субсчет 91-1п. 6.4 ПБУ 9/99 ;
- на излишне начисленные проценты за прошедший отчетный год сделайте прямую проводку по дебету счета 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы», и кредиту счета 76 (55, 58)п. 11 ПБУ 10/99 .
Крупные неприятности: банк ликвидируют
Со дня отзыва лицензии у банка начисление процентов по банковскому депозиту прекращаетс яст. 20 Закона от 02.12.90 № 395-1 . А дальше все зависит от вашей ситуации. Самое худшее - если банк признают банкротом и ликвидируют. Тогда, даже если вы успеете вовремя включить вашу организацию в реестр кредиторов, скорее всего, банк не расплатится с вами полностью и часть денег вы потеряет еподп. 1 п. 5.1 ст. 64 ГК РФ .
Подробнее о списании в налоговом учете задолженности ликвидированного контрагента мы писали: 2010, № 7, с. 54Налог на прибыль. Не полученную от банка сумму депозита и процентов признайте во внереализационных расходах на дату исключения банка из ЕГРЮЛ, - как безнадежный долгподп. 2 п. 2 ст. 265 , п. 2 ст. 266 НК РФ ; Письмо Минфина от 23.09.2013 № 03-03-06/2/39363 .
УСНО. Учесть в расходах не полученные от банка суммы вы не сможете, потому что безнадежная задолженность не упомянута в закрытом перечне расходов, разрешенных к признанию при УСНОп. 1 ст. 346.16 НК РФ .
Бухгалтерский учет. Сумма депозита числилась у вас в учете как финансовое вложение. На дату отзыва лицензии у банка это вложение перестает приносить экономические выгоды в виде процентов, поэтому вы должны отразить его выбыти еп. 25 ПБУ 19/02 . Сделайте проводку по дебету счета 76, субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям», в корреспонденции с кредитом:
- счета 58 либо счета 55, субсчет 55-3, - на сумму депозита;
- счета 76, субсчет «Расчеты по процентам», - на сумму процентов.
Одновременно создайте на сумму банковского долга резерв по сомнительным долгам. Проводить инвентаризацию дебиторской задолженности не обязательн оп. 70 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н ; п. 6 ПБУ 1/2008 ; пп. 3 , 4 ПБУ 21/2008 ; п. 11 ПБУ 10/99 . Если в дальнейшем от банка удастся что-то получить, вы восстановите резерв по сомнительным долгам в этой сумме. Оставшуюся часть банковского долга нужно списать за счет резерв ап. 77 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н . В налоговом учете резерв не создается.
Пример. Учет задолженности ликвидируемого банка по возврату депозита и уплате процентов
/ условие / 05.12.2014 организация открыла банковский депозит на сумму 2 920 000 руб. со сроком возврата 06.03.2015 под 10% годовых. Доход начисляется начиная со дня, следующего за днем размещения денег на депозите, рассчитывается по формуле простых процентов исходя из фактического числа дней в году и выплачивается единовременно по окончании срока депозита.
Лицензию у банка отозвали 15.01.2015, а ликвидирован он 20.04.2015. В процессе ликвидации 14.04.2015 организации удалось получить от него 1 000 000 руб.
/ решение / Доход в виде процентов по депозиту составит:
- за декабрь 2014 г. - 20 800 руб. (2 920 000 руб. х 10% / 365 дн. х 26 дн.);
- за январь 2015 г. - 12 000 руб. (2 920 000 руб. х 10% / 365 дн. х 15 дн.).
Проводки будут следующие.
| Содержание операции | Дт | Кт | Сумма, руб. |
| 31 декабря 2014 г. | |||
| Начислены проценты за декабрь | 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по процентам» | 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» | 20 800 |
| 15 января 2015 г. | |||
| Начислены проценты за январь | 91, субсчет «Прочие доходы» | 12 000 | |
| Отражена задолженность банка по сумме депозита | 58 «Финансовые вложения», субсчет «Депозиты» | 2 920 000 | |
| Отражена задолженность банка по сумме процентов (20 800 руб. + 12 000 руб.) |
76, субсчет «Расчеты по претензиям» | 76, субсчет «Расчеты по процентам» | 32 800 |
| Произведены отчисления в резерв по сомнительным долгам (2 920 000 руб. + 32 800 руб.) |
91, субсчет «Прочие расходы» | 2 952 800 | |
| Отражен ОНА (2 952 800 руб. х 20%) |
68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» | 590 560 | |
| 14 апреля 2015 г. | |||
| Получены деньги от банка в счет погашения задолженности | 51 «Расчетные счета» | 76, субсчет «Расчеты по претензиям» | 1 000 000 |
| Восстановлена часть резерва по сомнительным долгам | 63 «Резервы по сомнительным долгам» | 91, субсчет «Прочие доходы» | 1 000 000 |
| Уменьшен ОНА (1 000 000 руб. х 20%) |
09 «Отложенные налоговые активы» | 200 000 | |
| 20 апреля 2015 г. | |||
| Непогашенная задолженность банка списана за счет резерва по сомнительным долгам (2 952 800 руб. – 1 000 000 руб.) |
63 «Резервы по сомнительным долгам» | 76, субсчет «Расчеты по претензиям» | 1 952 800 |
| Погашен ОНА (1 952 800 руб. х 20%) |
68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» | 09 «Отложенные налоговые активы» | 390 560 |
Налоговых последствий по НДС по операциям с банковскими депозитами не возникает. Ведь привлечение денег от юридических лиц во вклады - это банковская операция, которая освобождена от налогообложения НДСподп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ ; ст. 5 Закона от 02.12.90 № 395-1 .
Похожие статьи
