может ли акт выполненных работ (форма № КС-2) служить основанием для списания материалов на себестоимость? Можно ли обойтись без материального отчета (форма №29)?

Форма № КС-2 не предназначена для списания материалов на строительство. Поэтому для списания материалов, используемых при строительстве либо при проведении строительно-монтажных работ нужно разработать и утвердить в учетной политике специальный первичный документ установленной формы с обязательными реквизитами, предусмотренными частью 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ или использовать форму № М-29.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1.Статья : Как составить акт расхода стройматериалов

Н.В. Бовша, главный бухгалтер ЗАО «Орлэкс» (г. Орел)

Унифицированной формы акта на списание израсходованных материалов для строительства нет. Поэтому организации нужно разработать ее самостоятельно. Об особенностях составления и заполнения документа читайте в нашей статье.

Требования к оформлению

Все хозяйственные операции, в том числе и затраты, связанные с расходованием материально-производственных запасов при ведении строительных работ на объекте, должны быть оформлены первичными документами с необходимыми реквизитами. Это требование бухгалтерского законодательства ().

В налоговом законодательстве четкого требования к оформлению документов, подтверждающих расходы, нет. В пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ предусмотрено лишь, что затраты налогоплательщика должны быть подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота иностранного государства (в котором были произведены расходы), или документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы.

Обращаем внимание на то, что формы № КС-2 и № КС-3 не предназначены для списания материалов на строительство. Поэтому для списания материалов, используемых при строительстве объекта либо при проведении строительно-монтажных работ, компании нужно разработать и утвердить в учетной политике специальный документ.*

При этом достаточно одной формы, поскольку, как правило, и в бухгалтерском, и в налоговом учете используются одни и те же первичные учетные документы.

Основания для списания материалов

Организация самостоятельно утверждает нормы расходования материально-производственных запасов на основании типовых сборников производственных норм расхода, разработанных Госстроем России. В качестве лимита расходования материалов могут быть приняты нормы расхода, заложенные в локальных и объектных сметах.

Для списания материалов бухгалтеру понадобятся следующие документы:*
– производственные нормы расхода основных строительных материалов, разрабатываемые строительной организацией и утверждаемые ее руководителем (если есть);
– локальные и объектные сметы;
– журнал учета выполненных работ по каждому объекту строительства (форма № КС-6а утверждена постановлением Госкомстата России от 11 ноября 1999 г. № 100);
– ежемесячный отчет о расходе основных материалов в строительстве (форма № М-29 утверждена приказом ЦСУ СССР от 24 ноября 1982 г. № 613). При этом следует отметить, что форма № М-29 не утверждена как унифицированная форма первичной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ. Поэтому организация может применять эту форму, дополнив ее всеми обязательными реквизитами и утвердив в качестве первичного учетного документа в учетной политике;
– регистры бухгалтерского учета материалов по счету 10 «Материалы».

Подтверждающие документы

Если организация использует в работе форму № М-29 , она будет служить бухгалтеру основным документом для списания материалов на себестоимость строительно-монтажных работ (СМР) и сопоставления фактического расхода материалов с расходом, определенным по производственным нормам, поскольку в форме предусмотрены и нормативная потребность в материалах, и фактический их расход.*

Нормы расхода стройматериалов, изделий и конструкций

Нормы расхода стройматериалов, изделий и конструкций Перечень сборников нормативных показателей приведен в приложении к

Перечень сборников нормативных показателей приведен в приложении к письму Госстроя России от 15 января 1998 г. № ВБ-20-8/12 . Нормативные показатели расхода материалов предназначены для определения их нормативного количества, а также для контроля за расходом материалов при их списании строительными организациями. Сборники могут применяться всеми сторонами независимо от организационно-правовых форм собственности и ведомственной принадлежности.

Форма № М-29

Отчет составляется на каждый объект строительства и ведется начальником участка (прорабом).

Форма состоит из двух разделов:
– I раздел «Нормативная потребность в материалах и объемы выполненных работ»;
– II раздел «Сопоставление фактического расхода основных материалов с расходом, определенным по производственным нормам».

Здесь указывается количество материалов, израсходованных за каждый отчетный месяц по производственным нормам и фактически, экономия или перерасход материалов и количество материалов, разрешенных к списанию на себестоимость строительно-монтажных работ.

Для проверки отчет ежемесячно представляется в ПТО и бухгалтерию строительной организации в установленные сроки, после чего утверждается руководителем строительной организации и не позднее трех-четырех дней возвращается прорабу для последующего заполнения.

Фактический расход каждого вида материалов за месяц показывается в целом по объекту на основании первичных расходных документов.

Как контролировать поставку материалов?

Как контролировать поставку материалов? Для контроля поставляемых на объекты материалов и конструкций прораб должен иметь экземпляр комплектовочной карты, которая составляется производственно-техническим отделом на каждый объект в отдельности. В комплектовочной карте приводятся данные об общей потребности в основных материалах, изделиях и конструкциях для строительства объекта, данные об их поставке по плану и фактически за год в целом и по месяцам и остаток на конец года.Графы об общей потребности в основных видах материалов в комплектовочной карте заполняются на основании расчетов, сделанных техническим отделом по рабочим чертежам проекта. Фактически поступившие материалы и их количество записываются в комплектовочную карту начальником участка (прорабом) на основании материального отчета (унифицированной формы нет), а также первичных документов по расходу. Комплектовочная карта заполняется по видам материалов (бетон и железобетонные изделия, стеновые материалы, столярные изделия, кровельные материалы и т. п.) и по видам работ (инженерные сети, фундаменты, кирпичная кладка, монтаж панелей, столярные, плотничные, отделочные работы и т. п.). Отдельная комплектовочная карта оформляется для строительства временных зданий и сооружений и работ, выполняемых за счет накладных расходов.

Для контроля поставляемых на объекты материалов и конструкций прораб должен иметь экземпляр комплектовочной карты, которая составляется производственно-техническим отделом на каждый объект в отдельности. В комплектовочной карте приводятся данные об общей потребности в основных материалах, изделиях и конструкциях для строительства объекта, данные об их поставке по плану и фактически за год в целом и по месяцам и остаток на конец года.

Графы об общей потребности в основных видах материалов в комплектовочной карте заполняются на основании расчетов, сделанных техническим отделом по рабочим чертежам проекта. Фактически поступившие материалы и их количество записываются в комплектовочную карту начальником участка (прорабом) на основании материального отчета (унифицированной формы нет), а также первичных документов по расходу.

Комплектовочная карта заполняется по видам материалов (бетон и железобетонные изделия, стеновые материалы, столярные изделия, кровельные материалы и т. п.) и по видам работ (инженерные сети, фундаменты, кирпичная кладка, монтаж панелей, столярные, плотничные, отделочные работы и т. п.).

Отдельная комплектовочная карта оформляется для строительства временных зданий и сооружений и работ, выполняемых за счет накладных расходов.

Другая «первичка»

Напомним, материалы отпускаются в производство по надлежаще оформленным первичным документам – по весу, объему, площади или счету с указанием кодов заказов, объектов, видов работ, для производства которых они отпущены. Основанием для отпуска со склада являются требование-накладная, накладная на внутреннее перемещение, лимитно-заборная карта, товарно-транспортная накладная и др.

Перерасход материалов, подтвержденный соответствующими расчетами (например, при изменении технологии производства работ, замене отдельных материалов и т. д.), принимается к списанию по разрешению руководителя строительной организации. При этом прораб должен предоставить в производственно-технический отдел объяснительную записку о причинах перерасхода.

Форма записки утверждена тем же приказом, что и сама форма № М-29 . В случае экономии строительных материалов списание их на производство осуществляется только по фактическому расходу.

Для проверки отчет ежемесячно представляется в ПТО и бухгалтерию строительной организации, после чего утверждается руководителем строительной организации (также ежемесячно).

Списание материалов

На основании утвержденных за соответствующий месяц данных отчета формы № М-29 бухгалтер ежемесячно списывает израсходованные материалы (сверив их с фактическим наличием) на себестоимость строительства (строительно-монтажных работ).

Целесообразно списание материалов проводить под конкретный акт формы № КС-2 (которые обычно большинство организаций все же составляют ежемесячно).

Как мы уже сказали, унифицированной формы акта списания материалов не существует, значит, потребуется создать такой документ. Он должен содержать все обязательные реквизиты, предусмотренные пунктом 2 статьи 9 закона № 129-ФЗ (код формы; дату составления; измерители; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи и их расшифровки и т. д.). А также необходимые дополнительные реквизиты.

При отражении в учете расходов на строительство организации нужно вести учет расходов по отдельным видам строительно-монтажных работ, по отдельным объектам (зданиям, сооружениям).

В акте обязательно надо указать объект, на который списываются материально-производственные запасы, ответственных за совершение операции лиц, наименование списываемых материалов, единицу измерения, фактический расход материалов (в натуральном и денежном выражении).

В качестве дополнительных реквизитов можно указать направление расхода, бухгалтерские счета и другую информацию, необходимую организации для детализации учета.

Если компания не использует в работе форму № М-29 , акт списания материалов может быть составлен бухгалтерией на основании данных, предоставленных материально ответственным лицом (прорабом, начальником участка), заверенных производственно-технической службой.

Таким образом, только подписанный уполномоченным материально ответственным лицом (мастером, прорабом) и утвержденный руководителем организации первичный документ установленной формы с обязательными реквизитами (сведениями) может быть принят для отражения в учете списания материалов.*

ООО «Стройстиль» выполняет работы по договору строительного подряда для ООО «Стройкомплект». На ремонт межэтажного перекрытия базы строительных материалов в марте 2010 года были израсходованы материалы (согласно смете). После проверки предоставленных прорабом и сверенных с производственно-технической службой данных был составлен акт израсходованных в марте 2010 года на выполнение данных работ материалов по форме, разработанной и утвержденной в учетной политике организации (см. образец составления акта).

Акт о списании материальных запасов. Образец

Формы первичных документов определяет руководитель организации по представлению лица, на которое возложено ведение бухучета (ч. 4 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Первичный документ должен содержать следующие обязательные реквизиты:*

наименование документа;
дату составления документа;
наименование экономического субъекта (организации), составившего документ;
содержание факта хозяйственной жизни;
величину натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;
наименование должностей лиц, совершивших сделку, операцию, и ответственных за ее оформление, либо наименование должностей лиц, ответственных за оформление свершившегося события;

Сергей Разгулин,
действительный государственный советник РФ 3-го класса

В строительстве устанавливаются нормы расхода материалов по видам строительных работ и объектов. Для того, чтобы отслеживать расход материалов, на прораба возлагается обязанность представлять отчет по форме М-29 на списание материалов. Образец заполнения документа будет приведен в данной статье.

Общие положения

Форма указанного отчета и порядок его составления содержатся в Инструкции , закрепленной Приказом ЦСУ СССР от 24.11.1982 N 613.

Согласно данной Инструкции рассматриваемый отчет используется в целях:

списания материалов на себестоимость СМР (строительно-монтажных работ);
сопоставления фактического расхода стройматериалов с нормативным расходом, установленным для данных работ.

С помощью данного документа определяется себестоимость объекта строительства, а также выявляются перерасход материалов и его причины.

Форма М-29 ведется в течение года на каждый строительный объект.

Если на объекте осуществляют деятельность несколько прорабов, то отчет ведется начальником участка.

Документ ежемесячно должен представляться в ПТО (производственно-технический отдел) и бухгалтерию. В ПТО при этом должны находиться дубликаты отчетов по каждому объекту. В них ежемесячно из отчетов прорабов переносятся сведения о расходе материалов. По завершении проверки отчет направляется на утверждение руководителю строительной организации и в течение 3-4 дней возвращается прорабу. Если в отчетном месяце имел место перерасход, прораб вместе с отчетом должен представить объяснительную записку по установленной форме, раскрывающую его причины.

Отчет М-29 включает два раздела.

В первом разделе приводятся объем СМР и нормативная потребность в стройматериалах. При этом первая часть заполняется прорабом, а вторая — производственно-техническим отделом организации до начала строительства.

Во втором разделе осуществляется сопоставление фактически произведенного расхода основных материалов с нормативным расходом. Данный раздел заполняется прорабом.

Отчет формируется на основании:

журнала учета выполненных работ КС-6;
утвержденных норм расхода материалов (общих, ведомственных и местных);
первичных документов по учету материалов (в том числе лимитно-заборных карт, накладных, требований и др.).

В таблице второго раздела отражаются количество материалов, потраченных за каждый отчетный месяц, экономия (со знаком «минус») либо перерасход (со знаком «плюс»), а также количество материалов, которые могут быть списаны на себестоимость СМР.

Графа «Итого на начало года» заполняется, только если строительство ведется более года. Если идет только первый год строительства, в этой графе проставляются прочерки.

Прораб подписывает отчет и представляет его в ПТО и бухгалтерию для проверки. Проверяющие по результатам проверки также проставляют на отчете свои подписи. Руководитель организации, утверждая отчет, указывает в нем количество материалов, которое подлежит списанию на себестоимость СМР.

Исходя из данных второго раздела, утвержденных руководителем, строительной организацией ежеквартально подготавливается отчет по форме N 20-сн о расходе материалов и изделий в строительстве в сравнении с производственными нормами.

Образец заполнения формы М-29

Любая организация приобретает материалы для деятельности фирмы не ради их самих. И купленные ценности не будут мертвым грузом лежать на складе, чтобы на них любовался директор. Они предназначены для использования в производстве, при продаже или для управленческих нужд. Поэтому приобретаемые материалы в дальнейшем расходуются в производстве.

Однако на складе за них отвечает кладовщик или начальник склада, и учитываются материалы на счете 10. Когда материалы со склада уйдут, то ситуация поменяется: сменится счет и ответственное лицо. В этой статье мы разберем списание материалов пошаговая инструкция по этой процедуре для вас.

1. Бухгалтерские проводки по списанию материалов

2. Оформление списания материалов

3. Списание материалов — пошаговая инструкция, если расходуется не все

4. Нормы списания материалов в производство

5. Пример акта на списание

6. Методы списания материалов в производство

7. Вариант №1 – средняя себестоимость

8. Вариант №2 – метод ФИФО

9. Вариант №3 – по стоимости каждой единицы

Итак, идем по порядку. Если у вас нет времени читать длинную статью, посмотрите короткое видео ниже, из которого вы узнаете все самое важное по теме статьи.

(если видео видно нечетко, внизу видео есть шестеренка, нажмите ее и выберите Качество 720р)

Более подробно, чем в видео, разберем списания материалов далее в статье.

1. Бухгалтерские проводки по списанию материалов

Итак, начнем с того, что определим, куда могут быть направлены приобретенные материалы. Надо отметить, что материалы поистине вездесущи и способы, что называется «заткнуть дыру» в любом проблемном месте организации:

— служить основой для производства продукции
— быть вспомогательным расходным материалом в процессе производства
— выполнять функцию упаковки готовой продукции
— использоваться для нужд администрации в управленческом процессе
— помогать в ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств
— использоваться для строительства новых основных средств и т.д.

И от того, на что материалы отпускаются со склада, зависят бухгалтерские проводки по списанию материалов:

Дебет 20 «Основное производство» – Кредит 10 – отпущено сырье для производства продукции

Дебет 23 «Вспомогательное производство» — Кредит 10 – отпущены материалы в ремонтный цех

Дебет 25 «Общепроизводственные расходы» – Кредит 10 – отпущены тряпки и перчатки уборщице, обслуживающей цех

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» – Кредит 10 – выдана бухгалтеру бумага для офисной техники

Дебет 44 «Расходы на продажу» – Кредит 10 – выдана тара для упаковки готовой продукции

Дебет 91-2 «Прочие расходы» – Кредит 10 – отпущены материалы для ликвидации основного средства

Также возможна ситуация, когда обнаруживается, что материалы, числящиеся в учете, на самом деле отсутствуют. Т.е. имеет место недостача. Для такого случая тоже есть бухгалтерская проводка:

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»– Кредит 10 – списаны недостающие материалы

2. Оформление списания материалов

Любая хозяйственная операция сопровождается составлением первичного учетного документа, не исключение и списание материалов. Пошаговая инструкция следующим пунктом содержит изучение первичных документов, которые сопровождают процесс списания.

В настоящее время любая коммерческая организация имеет право самостоятельно определить набор документов, которые будут использоваться для оформления списания материалов, поэтому оформление списания материалов может различаться от организации к организации.

Главное, чтобы используемые документы были утверждены в составе учетной политики и содержали все обязательные реквизиты, предусмотренные ст.9 закона №402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Типовые формы, которые могут использоваться при списании материалов (утверждены Постановлением Госкомстата от 30.10.1997г. №71а):

— требование-накладная (форма №М-11) применяется, если в организации нет лимитов на получение материалов
— лимитно-заборная карта (форма №М-8) применяется, если в организации установлены лимиты на списание материалов
— накладная на отпуск материалов на сторону (форма №М-15) применяется в другое обособленное подразделение организации.

Эти формы организация может доработать – убрать ненужные реквизиты и добавить реквизиты, которые организации необходимы.

Требование-накладная подходит для учета движения материальных ценностей внутри организации, между материально-ответственными лицами или структурными подразделениями.

Накладную в двух экземплярах составляет материально ответственное лицо структурного подразделения, сдающего материальные ценности. Один экземпляр служит сдающему подразделению основанием для списания ценностей, а второй — принимающему — для оприходования ценностей.

3. Списание материалов пошаговая инструкция, если расходуется не все

Обычно при оформлении данных документов предполагается, что отпущенные материалы сразу были использованы по назначению, а значит, сопровождаются проводками, которые мы рассмотрели выше – по кредиту 10 счета и дебету 20, 25, 26 и т.д.

Но так случается не всегда, особенно на крупном производстве. Переданные на рабочий участок или в цех материалы могут не сразу использоваться в производстве. Фактически они просто «переезжают» с одного места хранения на другое. К тому же не всегда при отпуске материалов бывает известно, для производства какого именно вида продукции они предназначены.

Поэтому те материалы, которые со склада отпущены, но не израсходованы, не должны учитываться в качестве расходов текущего месяца, ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете по налогу на прибыль. Что же делать в таком случае, как производится списание материалов пошаговая инструкция далее.

В таких ситуациях отпуск материалов со склада в производственное подразделение должен отражаться как внутреннее перемещение, с использованием отдельного субсчета к счету 10, например «Материалы в цехе». И в конце месяца составляется еще один документ – акт расхода материалов, где уже будет видно направление расходования материалов. И в этот момент будет произведено списание материалов.

Такое отслеживание расходования материалов позволит добиться большей достоверности в бухгалтерском учете и правильно рассчитать налог на прибыль.

Обратите внимание, это относится не только к материалам, которые идут в производство, но и любому имуществу, в том числе канцтоварам, используемым для административных нужд. Материалы не должны выдаваться «про запас». Они должны сразу использоваться. Поэтому разовая операция по списанию 10 калькуляторов на бухгалтерию из 2 человек при проверке наверняка вызовет вопросы – для каких целей они потребовались в таком количестве.

4. Пример акта на списание

— или вы выдаете и сразу списываете только то, что фактически расходуется (при этом требования накладной вполне достаточно)
— или вы составляете акт на списание материалов (требованием-накладной передаете, а затем постепенно актами на списание списываете).

Если вы используете акты на списание, не забудьте их форму также утвердить в составе учетной политики.

В акте обычно указываются наименование, при необходимости – номенклатурный номер, количество, учетная цена и сумма по каждому наименованию, номер (шифр) и (или) наименование заказа (изделия, продукции), для изготовления которого они израсходованы, либо номер (шифр) и (или) наименование затрат, количество и сумма по нормам расхода, количество и сумма расхода сверх норм и их причины.

Пример, как может выглядеть такой акт — на картинке ниже. Повторю, это только пример, вид акта очень сильно будет зависеть от специфики работы предприятия. Здесь за основу я взяла форму акта, который применяется в бюджетных учреждениях.

5. Нормы списания материалов в производство

Законодательство по бухгалтерскому учету не устанавливает норм, в соответствии с которыми материалы должны списываться в производство. Но в п.92 Методических указаний по бухучету МПЗ (приказ Минфина от 28.12.2001г. №119н) говорится, что материалы отпускаются в производство согласно установленным нормам и объему производственной программы. Т.е. количество списываемых материалов не должно быть бесконтрольным и нормы списания материалов в производство должны быть утверждены.

К тому же для налогового учета нелишне будет вспомнить ст.252 НК: расходы экономически обоснованы и документально подтверждены.

Нормы расходования материалов (лимиты) организация устанавливает самостоятельно . Они могут быть закреплены в сметах, технологических картах и др. аналогичных внутренних документах. Документы такого рода разрабатывает не бухгалтерия, по подразделение, контролирующее технологический процесс (технологи), а затем они утверждаются руководителем.

Материалы списываются на производство в соответствии с утвержденными нормами. Можно списывать материалы и сверх норм, но в каждом таком случае нужно пояснить причину сверхнормативного списания. Например, исправление брака или технологические потери.

Отпуск материалов сверх лимита производится только с разрешения руководителя или уполномоченных им лиц. На первичном учетном документе – требовании-накладной, акте – должна быть пометка о сверхнормативном списании и его причинах. В противном случае списание неправомерно, ведет к искажению себестоимости и бухгалтерской и налоговой отчетности.

На тему расходов в виде технологических потерь можно почитать: Постановление ФАС Северо- Кавказского округа от 04.02.2011г. №А63-3976/2010, письма Минфина России от 05.07.2013г. №03-03-05/26008, от 31.01.2011г. №03-03-06/1/39, от 01.10.2009г. №03-03-06/1/634.

6. Методы списания материалов в производство

Итак, теперь мы знаем, какие документы нам потребуются для списания материалов, а также знаем счета, в дебет которых они относятся. По документам знаем, в каком количестве материалы списаны. Теперь дело за малым – определить стоимость их списания. Как же нам определить, сколько стоили отпущенные материалы, и на какую сумму будет проводка по списанию? Давайте посмотрим простой пример, на основе которого изучим методы списания материалов в производство.

Пример

ООО «Сладкоежка» выпускает шоколадные конфеты. Для их упаковки покупаются картонные коробки. Пусть приобретено 100 таких коробок по цене 10 руб. за штуку. Упаковщик приходит за коробками на склад и просит кладовщика отпустить ему 70 штук коробок.

Пока у нас не возникает вопроса, сколько стоит каждая коробка. Упаковщик получает 60 коробок по 10 руб., итого на 600 руб.

Пусть еще приобретены коробки в количестве 80 штук, но по цене уже 12 руб. за штуку. Такие же самые коробки. Конечно, кладовщик не хранит старые и новые коробки отдельно, они все хранятся вместе. Упаковщик снова пришел и хочет получить еще коробки – 70 штук. Вопрос – по какой цене будут оцениваться коробки, отпущенные во второй раз. На каждой коробке не написано, сколько стоила именно она – 10 или 12 руб.

На данный вопрос можно дать разные ответы – в зависимости от того, какой метод списания материалов в производство утвержден в учетной политике ООО «Сладкоежка».

7. Вариант №1 – средняя себестоимость

После того, как упаковщик ушел со склада с коробками первый раз, на нем осталось 40 коробок по 10 руб. – это будет, как говорят, первая партия. Куплено еще 80 коробок по 12 руб. – это уже вторая партия.

Считаем итоги: у нас теперь 120 коробок на общую сумму: 40 * 10 + 80 * 12 =1360 руб. Сколько в среднем стоит коробка, посчитаем:

1360 руб. / 120 коробок = 11,33 руб.

Поэтому, когда упаковщик приходит второй раз за коробками, мы ему выдадим 70 коробок по 11,33 руб., т.е.

70*11,33=793,10 руб.

И на складе у нас останется 50 коробок на сумму 566,90 руб.

Этот способ называется по средней себестоимости (мы же нашли среднюю стоимость одной коробки). При дальнейшем поступлении новых партий коробок мы опять будем считать среднее и снова выдавать коробки, но уже новой средней цене.

8. Вариант №2 – метод ФИФО

Итак, к моменту второго визита упаковщика у нас на складе 2 партии:

№1 — 40 коробок по 10 руб. – по времени приобретения это первая партия – более «старая»

№2 – 80 коробок по 12 руб. — по времени приобретения это вторая партия – более «новая»

Предполагаем, что мы выдадим упаковщику:

40 коробок из «старой» — первой по времени приобретения партии по цене 10 руб. – итого на 40*10=400 руб.

30 коробок из «новой» — второй по времени приобретения партии по цене 12 руб. – итого на 30*12=360 руб.

Итого мы выдадим на сумму 400 + 360 = 760 руб.

На складе останется 50 коробок по 12 руб., на сумму 600 руб.

Этот способ называется ФИФО – первым пришел, первым ушел. Т.е. сначала мы как бы отпускаем материал из более старой партии, а потом из новой.

9. Вариант №3 – по стоимости каждой единицы

По стоимости единицы запасов, т.е. у каждой единицы материалов есть своя стоимость. Для обычных картонных коробок такой метод оказывается не применимым. Картонные коробки ничем друг от друга ни отличаются.

А вот материалы и товары, используемые организацией в особом порядке (ювелирные изделия, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, могут оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов. Т.е. если у нас все коробки были бы различные, на каждую мы бы наклеили свою бирку, то за каждой из них была бы закреплена своя себестоимость.

Вот самые важные вопросы по теме списание материалов: пошаговая инструкция у вас теперь перед глазами. Для тех, кто ведет учет в программе 1С: Бухгалтерия – смотрите видеоурок по списанию материалов в этой программе.

Какие проблемные вопросы по списанию материалов накопились у вас? Задавайте их в комментариях!

Также вы можете , которые упоминались в статье, по вопросу технологических потерь.

Списание материалов пошаговая инструкция для бухгалтерского учета

Закупленные материалы для работы предприятия или офиса со временем расходуются, а значит, возникает необходимость их списывать. Материалы могут быть потрачены для производства продукции, на канцелярские нужды офисных работников, на нужды обслуживающего персонала, они также могут быть просто испорчены или похищены или переданы в другую организацию путем продажи или обмена.

Сложность учета материалов заключается в том, что все они разные, по-разному используются, имеют разную ценность и срок службы. Поэтому и порядок их списания различается.

Порядок списания материалов

Чтобы оформить списание материалов нужно:

Составить акт списания
Приложить бухгалтерскую справку.

Для списания материалов создается комиссия из материально ответственных лиц, которая и составляет акт на списание. Акт должен быть составлен в трех экземплярах: один для бухгалтерии, как основание для списания материалов с ответственного лица, второй для комиссии, а третий экземпляр материально-ответственному лицу.

Как составить акт на списание материалов

Существует единая форма акта на списание материалов, которая утверждена Госкомстатом РФ.
В акте обязательно должны присутствовать такие элементы:

дата и место его составления
ФИО, должность каждого члена комиссии, его подпись
Таблица с перечнем списываемых материалов, их количеством, причиной списания (списание в производство, непригодность для дальнейшего использования, хищение, безвозмездная передача)
цена и общая сумма по каждому виду
в самом низу прописью ставится общая сумма, на которую списывается товар.

Каждый член комиссии подписывает акт, а затем он утверждается руководителем компании или предприятия. В комиссию может входить представитель санэпиднадзора или другой контролирующей организации. Подпись руководителя, утверждающая списание, ставится в правом верхнем углу документа с указанием должности и расшифровкой подписи, а также ставится дата утверждения документа.

Если же материалы перемещаются внутри организации на ее нужды, к примеру, на производство какой-то продукции, на нужды офисных работников или обслуживающего персонала, то происходит списание их в производство. В таком случае материалы выдают со склада предприятия.

Документы, необходимые для списания материалов в производство

При передаче материалов со склада предприятия в различные его подразделения оформляются первичные учетные документами, их формы утверждены постановлением Госкомстата России № 71а от 30.10.1997 и являются обязательными к применению.

К ним относятся:

лимитно-заборные карты (типовая межотраслевая форма № М-8)
накладные на отпуск материала(типовая межотраслевая форма № М-15)
требования накладные (типовая межотраслевая форма № М-11)

Оформление акта на списание материалов в производствеакта на списание материалов в производстве предусматривается в случаях, когда организация списывает их своим подразделениям. В таких случаях основания для списания не указываются, и все оформляется как внутреннее перемещение, а израсходованные материалы оформляются актом расхода.

Такой акт составляется подразделением, которое получает и расходует материал. В альбоме унифицированных форм нет такой формы, а это значит, что каждая организация имеет право ее для себя разработать, учитывая требования «О бухгалтерском учете» статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ. Форма составления акта расходов, ее порядок и периодичность обязательно закрепляются в учетной политике предприятия.

В акте расхода необходимо указать:

наименование материала
количество единиц
цену за единицу и общую сумму по каждому виду
шифр, наименование заказа, для которого материал расходовался, или же шифр, наименование затрат
общее количество по нормам расхода и сумму
количество сверх нормы, сумму перерасхода и ее причины.

При необходимости в акте указывают количество изготовленных изделий или объем выполненных работ.

Списание сырья и материалов в производство можно производить, основываясь на производственные отчеты, которые составляются по технологическим картам и согласно утвержденным нормам по расходу материалов на единицу производимой продукции.

Каждое подразделение предприятия делает ежемесячные отчеты о движении материалов и их наличии, передавая его в бухгалтерию. Бухгалтерия проверяет отчеты, сверяя их с данными бухгалтерского и складского учета.

Особенности учета НДС

И в бухгалтерском, и в налоговом учете стоимость МПЗ определяют по затратам на их приобретение, при этом не учитывается налог на добавленную стоимость. Поэтому списывая материалы и сырье в производство, не указывают НДС в акте на расход.

НДС, который предъявляет продавец материалов или сырья, включается в налоговый вычет уже после принятия материально-производственнх затрат к учету, а также при соблюдении всех условий, прописанных в статьях 171, 172 НК РФ. Если предприятие ведет деятельность, которая не облагается НДС, то предъявленный налог будет учитываться в первоначальной цене приобретаемых материалов, услуг или работ.

Больше информации можно получить, задав вопросы в комментариях к статье.

Верников Виталий Александрович , кандидат экономических наук, аудитор, практикующий бухгалтер,
преподаватель финансовых и бухгалтерских программ ИППК РУДН

Строительство является достаточно сложной отраслью народного хозяйства, т.к. является одной из наиболее материалоемких отраслей экономики. В сметной стоимости объекта строительства материалы, как правило, составляют большую часть сметной стоимости. Поэтому учет материалов, используемых в строительстве, имеет свои особенности, что непосредственно влияет на методическое обеспечение бухгалтерского учета как с научной, так и с практической точек зрения.

Система учета материалов на стадиях приобретения, хранения и использования имеет важное значение для формирования достоверной и своевременной учетной информации, необходимой для принятия, обоснования и подготовки эффективных управленческих решений.

Документооборот и движение строительных материалов зависят от сущности договорных отношений между подрядчиком и заказчиком.

Строительство может вестись как из материалов подрядчика, так и из материалов заказчика.

Если подрядчик ведет строительство из своих материалов, то заказчик принимает стоимость материалов по форме N КС-2 "Акт о приемке выполненных работ" в общей стоимости работ и оплачивает ему стоимость материалов в составе стоимости выполненных подрядных работ, когда рассчитывается с ним за принятые работы.

Если же материалы на стройплощадку поставляет заказчик, то в договоре строительного подряда следует предусмотреть данное обстоятельство и определить, покупает подрядчик у заказчика материалы или заказчик передает их ему на давальческой основе.

Это является важным моментом во взаимоотношениях заказчик - подрядчик, так как порядок отражения в учете и налогообложении существенно отличается.

Задачи по обеспечению строительства в установленные сроки материальными ресурсами, организации их приемки, хранения, правильного рационального использования, выявлению излишних запасов и их мобилизации решает Отдел снабжения. Он представляет поставщикам спецификацию на продукцию, заключает соответствующие договоры, контролирует своевременность и точность выполнения поставщиками их условий.

По данным исследований аудиторов в настоящее время в связи с широким применением соответствующих программных продуктов ведение оперативно-бухгалтерского (сальдового) метода учета материалов в бухгалтерии становится нецелесообразным. Формирование информации о наличии и движении строительных материалов в разрезе их наименований не требует дополнительных трудозатрат, поскольку производится автоматически после ввода исходных показателей. Сопоставление данных бухгалтерского и складского учета не вызывает трудности, если каждому наименованию строительных материалов присвоен свой номенклатурный номер, а информация в отчете по форме N М-19а и ведомости движения материалов формируется в сопоставимом виде по увеличению номенклатурных номеров. Выявленные несоответствия ликвидируются путем исправления ошибок, допущенных в учете на складе или в бухгалтерии, в результате чего обеспечивается соответствие данных бухгалтерского и складского учета о натуральных и стоимостных остатках материалов по всей номенклатуре использованных строительных материалов.

В ходе аудита установлено, что в строительных организациях движение материальных ценностей по каждому строительному участку отражается в материальном отчете прораба по форме N М-19а, в котором указываются остатки материалов на начало месяца, поступление со склада и непосредственно от поставщиков, расход на производство разных объектов и на конец отчетного периода. Фактический расход материалов зачастую определяется расчетным способом. Этот метод основан на проведении ежемесячной инвентаризации остатков, оставшихся не использованными на строительном объекте.

Применение инвентарного метода списания материальных затрат на строительство вызвано тем, что непосредственно на строительной площадке отпуск материалов на рабочие места не оформляется первичными документами. В конце месяца при составлении материального отчета производитель работ определяет фактический расход материалов расчетным путем: остаток на начало месяца + поступление за месяц - остаток на конец месяца. Списание фактического расхода строительных материалов, конструкций и деталей на производство оформляется актом об остатках, списание материалов открытого хранения - по форме N М-22а. По окончании месяца начальник участка составляет отчет о фактическом расходе основных материалов в сопоставлении с расходом по производственным нормам по форме N М-29.

По мнению аудиторов, применение инвентарного метода является обоснованным только в тех случаях, когда определяется фактический расход материалов открытого хранения (песка, гравия и др.). В остальных случаях необходимо оформлять каждую хозяйственную операцию по передаче в производство строительных материалов первичными учетными документами. В противном случае управленческий персонал строительной организации лишается возможности оперативно принимать соответствующие решения.

Кроме того, практика показывает, что отдельные строительные организации считают, что рыночные условия хозяйствования, применение договорных цен на строительство, разработка многими строительными подразделениями предварительных комплектовочных ведомостей и фактическое обеспечение объектов строительства необходимыми материалами в соответствии с ними, сокращение управленческого аппарата сделали ненужным весьма трудоемкий процесс составления отчета по форме N М-29.

Аудиторы считают эту точку зрения ошибочной. Мнение аудиторов основано на том, что если не составлять отчет по форме N М-29, то строительная организация лишается возможности осуществлять оперативный контроль и управлять материальными расходами организации.

Для строительства всегда было характерным применение элементов нормативного метода учета. Решающая роль отводится сметному нормированию объектов строительства. Таким образом, важнейшим принципом эффективного управления оборотными средствами является их нормирование.

При составлении локальных смет нормативная потребность и сметная стоимость строительных материалов рассчитываются на основе государственных элементных сметных норм, локальных ресурсных ведомостей по видам работ, сводных ведомостей материалов и спецификацией в составе рабочей документации.

Учет расходов строительных материалов при формировании себестоимости строительной продукции (работ) может осуществляться по фактическим или планово-расчетным ценам. Если строительная организация учитывает материалы по планово-расчетным ценам, то она ведет отдельный учет отклонений фактической себестоимости материалов от их стоимости по планово-расчетным ценам.

При учете материалов по планово-расчетным ценам строительные организации определяют номенклатуру материалов, по которым устанавливаются планово-расчетные цены в пределах наименований, видов и групп материальных ценностей. Отклонения фактической себестоимости материалов от их стоимости по планово-расчетным ценам учитываются по принятым в строительной организации видам производственных запасов и ежемесячно списываются на счета учета использования материалов, а также на объекты учета пропорционально планово-расчетным ценам израсходованных и отпущенных материалов.

Нормативный расход материалов по отдельным объектам строительства устанавливается исходя из объемов выполненных работ по данным журнала учета выполненных работ (форма N КС-6). Выполненный объем работ определенного вида умножается на производственную норму расхода каждого вида используемого материала. Фактический их расход берется из материального отчета производителя работ. Перерасход материалов по количеству на основании разрешения руководителя строительно-монтажной организации может быть списан на производство как документированное отклонение от норм расхода или на лицо, виновное в его образовании. Стоимостные отклонения от установленного норматива отражаются в учете как недокументированные затраты.

Результаты исследований аудиторов свидетельствуют о том, что, несмотря на то что разработка производственных норм расходов строительных материалов - дело сложное, трудоемкое и дорогостоящее, отказ от нее во многих случаях не оправдан. Применение элементов нормативного учета дает мощные дополнительные возможности повышения эффективности принимаемых управленческих решений и усиления внутреннего контроля строительной организации. Тем более что в строительной отрасли многие расходы являются предметом сметного планирования.

При осуществлении строительных работ строительные организации могут использовать не принадлежащие им материалы. Взаимоотношения сторон при осуществлении операций по передаче и переработке давальческого материала в ходе строительных работ имеют ряд особенностей (ст. 713 ГК РФ).

Во-первых, в этих отношениях участвуют две стороны - заказчик, являющийся владельцем материалов, и подрядная организация, которая осуществляет их переработку.

Во-вторых, заказчик, поставляя материал для проведения строительных работ, остается собственником как материалов, так и изготовленной впоследствии строительной продукции.

В-третьих, подрядная организация не производит оплату полученного материала, а только осуществляет их переработку. Выполненную работу заказчик (застройщик) оплачивает подрядчику.

Проведение расчетов без использования денежных средств отвечает интересам как заказчика, так и подрядчика. В этом заключается особая актуальность вопросов юридического толкования, а также бухгалтерского учета и налогообложения хозяйственных операций, связанных с переработкой давальческих материалов при осуществлении строительных работ подрядным способом.

Оформление операций по передаче давальческих материалов подрядной организации осуществляется на основе договора на передачу материалов на давальческой основе. В соответствии с гл. 37 ГК РФ этот договор - разновидность договора подряда. Условия использования материалов заказчика могут быть включены в договор строительного подряда. В таком случае не требуется заключения отдельного договора на использование давальческих материалов заказчика при строительстве.

В строительстве поставка материалов может осуществляться от поставщиков или же непосредственно от заказчика. При этом подрядчикам не всякое поступление материалов от заказчика следует считать полученным на давальческих условиях. Основой для разграничения этих вариантов является переход права собственности на передаваемые материалы.

Вариант "поставка материалов заказчиком" может предусматривать переход права собственности на материалы к подрядчику по соответствующим первичным документам. Это важно, так как вариант "поставка материалов заказчиком" основывается на ст. 745 ГК РФ, в соответствии с которой обязанность по обеспечению строительства материалами, в том числе деталями и конструкциями или оборудованием, несет подрядчик, если договором строительного подряда не предусмотрено иное. Кроме того, сторона, в обязанность которой входит обеспечение строительства, несет ответственность за невозможность использования предоставленных ею материалов или оборудования без ухудшения качества выполняемых работ, если не докажет, что невозможность использования возникла по обстоятельствам, за которые отвечает другая сторона. Статьей 745 ГК РФ также предусмотрено, что при обнаружении невозможности использования предоставленных заказчиком материалов или оборудования без ухудшения качества выполняемых работ и отказа заказчика от их замены подрядчик вправе отказаться от договора строительного подряда и потребовать от заказчика уплаты цены договора пропорционально выполненной части работ.

Юридическим основанием для применения варианта "поставка давальческих строительных материалов" является ст. 713 ГК РФ, из которой следует, что подрядчик обязан использовать предоставленный заказчиком строительный материал экономно, а после окончания строительных работ представить отчет об израсходовании материала и возвратить его остаток либо с согласия заказчика уменьшить цену работ с учетом стоимости остающегося у подрядчика неиспользованного строительного материала. Там же указано, что, если результат работы не был достигнут или же достигнутый результат оказался с недостатками по причинам, вызванным недостатками предоставленного заказчиком материала, подрядчик вправе потребовать оплаты выполненной им работы. Статья 714 предусматривает ответственность подрядчика за несохранность предоставленных заказчиком материалов.

По договору использования давальческих материалов при осуществлении строительных работ заказчик, получив право собственности на изготовленную строительную продукцию, обязан возместить подрядной строительной организации стоимость работ. В договоре переработки давальческого сырья важно оговорить стоимость передаваемого в переработку сырья, а также ответственность за утрату или некачественную переработку материала. Сторонами также предусматривается вид оплаты услуг в договоре. Наиболее распространен вариант, при котором за выполненные работы (услуги) заказчик (застройщик) рассчитывается денежными средствами по согласованной цене.

Условия использования материалов имеют свои характерные особенности, которые необходимо учесть при заключении договора строительного подряда. В частности, при распределении рисков между сторонами договора на использование материалов заказчика необходимо руководствоваться ст. 705 ГК РФ, из которой следует, что, если иное не установлено условиями заключенного договора, риск случайной гибели или случайного повреждения переданных в переработку материалов несет заказчик, а риск случайной гибели или случайного повреждения уже изготовленной строительной продукции - подрядчик. Таким образом, при формировании данного раздела договора строительного подряда у сторон имеется возможность оговорить специальные правила распределения рисков или же сослаться на применение общеустановленных принципов распределения рисков.

Согласно действующему законодательству заказчик, утративший переданные для переработки (доработки) материалы (конструкция, оборудование) в результате недобросовестных действий подрядчика, имеет право требовать возмещения причиненных убытков.
Оценка материалов, передаваемых на давальческой основе, производится на основании первичных документов. Такая оценка проводится с учетом требований ПБУ 5/01. По факту подписания акта приемки готовой строительной продукции для дальнейшего использования организация-заказчик (застройщик) производит оценку уже готового объекта строительства.

Бухгалтерский учет давальческих материалов ведется на основании Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н (в ред. Приказа Минфина России от 24.12.2010 N 186н). В данном документе дано следующее определение: давальческие материалы - это материалы, принятые организацией от заказчика для переработки (обработки), выполнения иных работ или изготовления продукции без оплаты стоимости принятых материалов и с обязательством полного возвращения переработанных (обработанных) материалов, сдачи выполненных работ и изготовленной продукции.

Исследование практики учета материалов в подрядных строительных организациях показало, что они не используют счет "Материалы" для учета материалов, переданных ей заказчиком. Это обусловлено тем, что на балансовых счетах хозяйствующего субъекта отражаются только те ценности, которые принадлежат ему на праве собственности.

На практике наиболее распространенной ошибкой у подрядчика является отражение поступившего сырья по договору переработки на счете "Материалы". Данный порядок учета может привести к необоснованному занижению налогооблагаемой прибыли при списании стоимости материалов на затраты производства или к увеличению совокупной суммы налогов, подлежащих уплате в бюджет за соответствующий .

Рассмотрим наиболее целесообразный способ ведения учета у подрядной строительной организации, принимающей материалы от заказчика на давальческой основе.

Стоимость материалов, принятых от заказчика, следует отражать по дебету счета "Материалы, принятые в переработку", а их выбытие - по кредиту счета .

Кроме того, строительные организации используют материалы, приобретенные самими. В данном случае их включают в затраты на строительные работы в оценке, предусмотренной учетной политикой.

Затраты по осуществлению строительных работ с использованием материалов, приобретенных подрядчиком у сторонних организаций, следует отражать по дебету счета "Основное производство" в корреспонденции с кредитом счетов "Материалы", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" и др. /3 "Налог на добавленную стоимость" в корреспонденции с кредитом счета 003 "Материалы, принятые в переработку" отражают получение материала, а по кредиту - их выбытие. К данному счету необходимо вести отдельную ведомость аналитического учета. Указанную ведомость организация должна разработать самостоятельно с учетом особенностей деятельности и конкретных управленческих потребностей. Аналитический учет сырья и материалов на данном счете осуществляется в разрезе заказчиков, по видам ценностей и в оценке, предусмотренной в договорах.

Фактические затраты подрядной строительной организации, связанные с осуществлением строительных работ с использованием материалов заказчика, отражаются на счете "Основное производство".

Следовательно, для принятия управленческих решений в подрядных организациях необходимо раздельное формирование затрат по видам строительной продукции (работам), изготавливаемой из собственных материалов, и по продукции (работам), изготавливаемой с использованием материалов, предоставленных заказчиком объекта строительства на давальческой основе.

Выручка подрядной организации от продажи (сдачи) выполненных работ в соответствии с ПБУ 9/99 является доходом от обычных видов деятельности и подлежит отражению на субсчете /1 "Выручка". Основанием для отражения в бухгалтерском учете выручки являются акты приемки работ заказчиком и данные соответствующих первичных документов.

Литература

2. НК РФ

3. ПБУ 9/99

4. Методические указания по бухгалтерскому учету МПЗ

5. Справочник «Строителство:учет, налоги, право» (2-е издание, переработанное) Под редакцией С.Н.Зубарева, А.Н.Левченко, «НалогИнфо»,2008

6. Н.А.Адамов,Т.А.Пенчукова «Особенности учета материалов в строительных организациях»,"Бухучет в строительных организациях", 2012, N 7