Требования к счету-фактуре на аванс

Благодаря Закону от 26 ноября 2008 г. N 224-ФЗ с 1 января 2009 г. плательщики НДС получили право на вычет "входного" налога не только по отгрузке, но и при внесении предоплаты в счет таковой. Одновременно в целях обеспечения такой возможности была введена обязанность продавца не позднее пяти календарных дней с момента получения аванса выставить покупателю счет-фактуру на полученную предоплату (п. 3 ст. 168 НК). Впрочем, по сути, оформлять и регистрировать данный документ в книге продаж налогоплательщик должен был и раньше. Такая обязанность вытекала из п. 18 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914. Просто покупателю в данном случае счет-фактура не выставлялся.
Конечно, ни налоговых, ни административных санкций за нарушения требования о выставлении счета-фактуры, в том числе относительно "авансового" документа, законодательство не содержит. Более того, по сути, у покупателя нет никаких инструментов, которые позволили бы ему воздействовать на продавца в этом смысле (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 24 сентября 2008 г. по делу N А11-11888/2007-К1-9/605-40). Однако вполне очевидно, что халатное отношение поставщика к данному вопросу вряд ли поможет удержать найденных заказчиков. Никто из них не захочет терять право на вычет по НДС, разве что в том случае, если правом на вычет налога, перечисленного в составе предоплаты, покупатель не пользуется, а счета-фактуры на отгрузку продавец выставляет исправно. Но стоит ли ограничивать круг клиентов, если необходимо лишь своевременное и верное оформление счетов-фактур, в том числе и по предоплате?

Форма и реквизиты

Обязательные для оформления счетов-фактур реквизиты установлены ст. 169 Налогового кодекса. Причем для "авансовых" документов и счетов-фактур на отгрузку предусмотрены разные их перечни. Согласно п. 5.1 ст. 169 Налогового кодекса счет-фактура "по предоплате" в обязательном порядке должен содержать следующие реквизиты:
— порядковый номер и дату составления счета-фактуры;
— наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;
— номер платежно-расчетного документа;
— наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав;
— наименование валюты;
— сумма оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;
— налоговая ставка;
— сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок.
Форму счета-фактуры в рассматриваемой ситуации следует использовать стандартную, то есть утвержденную Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914 (Письмо Минфина России от 6 марта 2009 г. N 03-07-15/39). Конечно, Кабинетом министров должен быть разработан специальный "авансовый" бланк, так же как и в принципе новая форма счета-фактуры, предусматривающая, в том числе, место для отражения наименования валюты (п. 8 ст. 169 НК, Письмо Минфина России от 12 октября 2010 г. N 03-07-09/46). Однако до сих пор, как говорится, воз и ныне там. Впрочем, применять на практике "авансовый" вычет НДС данный факт покупателю не мешает.
Рассмотрим порядок отражения обязательных реквизитов в строках счета-фактуры.

"Авансовые" особенности

Прежде всего отметим те строки, которые заполняются в привычном порядке, то есть аналогично правилам, предусмотренным для оформления подобных документов на отгрузку. К таковым относятся строки 2, 2а, 2б, 6, 6а, 6б. Иными словами, информация о продавце и покупателе, их адресе местонахождения, а также ИНН и КПП отражается в общем порядке.
Не вызовет много вопросов и порядок заполнения граф 7 "Налоговая ставка", 8 "Сумма налога", 9 "Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав — всего с учетом налога. В данном случае просто необходимо помнить, что НДС с предоплаты исчисляется расчетным путем (пп. 7 п. 5.1 ст. 169 НК), соответственно, и ставка указывается расчетная (18/118, 10/110). В качестве же стоимости товаров указывается сумма полученного аванса с учетом налога (пп. 5 п. 5.1 ст. 169 НК).
Сложность может представлять лишь ситуация, когда аванс перечислен под разные товары, облагаемые НДС по различным ставкам , и нельзя определить, какая часть предоплаты к какому виду продукции относится. Как поясняют специалисты Минфина, в этом случае ко всей сумме аванса следует применять ставку 18/118.
Не составит проблемы заполнение граф 2 — 6 и 10 — 11 счета-фактуры. Дело в том, что при оформлении такового на предоплату в данных графах попросту ставятся прочерки. Аналогичным образом прочеркиваются и строки 3, 4. Ведь поскольку отгрузки еще не было, то нет данных и о грузоотправителе с грузополучателем.
Обратите внимание! Авансовые счета-фактуры не выставляются, если предоплата поступила под товары, которые в силу тех или иных причин не облагаются НДС или к которым применяется "нулевая" ставка налога.
Что касается строки 1, то в данном случае просто следует продумать порядок нумерации счетов-фактур с учетом требования о ее хронологическом характере. Например, для удобства можно использовать буквенный код и к номерам всех авансовых счетов-фактур добавить букву "А". Дата документа должна "попадать" в пять календарных дней с момента получения продавцом предоплаты. В связи с этим не стоит пытаться уместить в счет-фактуру сразу несколько "авансов", если товар был оплачен в несколько заходов. Ведь скорее всего по какому-либо из них срок на выставление счета-фактуры все же будет нарушен.
Особое внимание стоит уделить такому реквизиту, как номер платежно-расчетного документа . Очевидно, что если он не будет заполнен, то о вычете покупателю можно и не мечтать, поскольку счет-фактура выставляется как раз таки по причине поступления аванса. При этом ошибок в указании реквизитов "платежки", конечно, лучше избежать. Вместе с тем есть весьма интересное судебное решение, когда оплошность в указании номера "платежки" не была признана ошибкой, автоматически лишающей права на вычет. Так, судьям ФАС Северо-Кавказского округа довелось рассмотреть дело N А53-13963/2009, в котором поводом для отказа в вычете НДС стало несовпадение номера платежного поручения N 1245, названного поставщиком общества в счете-фактуре в графе "К платежно-расчетному документу", с реальным номером N 245. При этом в Постановлении от 21 декабря 2009 г. по этому делу судьи пришли к выводу, что данный "огрех" вполне простителен. Даже при осуществлении платежа через расчетную сеть Банка России, указали они, номера "платежек" все равно идентифицируются по трем последним разрядам (Указание Центрального банка от 24 апреля 2003 г. N 1274-У).
Кстати говоря, номер "платежки" из "авансового" счета-фактуры придется указать и в итоговом "отгрузочном" документе.

Правила выставления счета-фактуры на аванс в 2017-2018 годах

Об этом свидетельствует Письмо Минфина России от 28 марта 2007 г. N 03-02-07/1-140.
А вот на порядке заполнения графы 1 счета-фактуры стоит остановиться подробнее.

Наименование товаров

Даже несмотря на то что в рассматриваемом случае речь идет об "офактуривании" аванса, указание в графе 1 счета-фактуры фраз вроде "Предоплата", "Предварительный платеж" может привести к весьма плачевным последствиям (Письмо Минфина России от 25 февраля 2009 г. N 03-07-14/26). Как уже указывалось, обязательным реквизитом "авансового" счета-фактуры является именно "Наименование товаров (работ, услуг )". Из содержания абз. 2 п. 2 ст. 169 Налогового кодекса следует, что ошибки в счете-фактуре, которые препятствуют идентификации данного показателя, не относятся к "простительным". Проще говоря, они вполне могут служить основанием для отказа в вычете НДС.
Обратите внимание! По мнению Минфина России, в том случае, если отгрузка производится в пределах пятидневного срока с момента получения предоплаты, то в "авансовом" счете-фактуре нет необходимости (Письмо ведомства от 6 марта 2009 г. N 03-07-15/39). Однако представители ФНС считают, что данное обстоятельство не освобождает продавца от необходимости выставить счет-фактуру на предоплату (Письмо ФНС России от 10 марта 2011 г. N КЕ-4-3/3790).
В частности, и налоговики указывают, что при заполнении графы 1 "авансового" счета-фактуры необходимо руководствоваться наименованием товаров (описанием работ, услуг), имущественных прав, указанных в договорах , заключенных между продавцом и покупателем (Письмо УФНС России по г. Москве от 7 мая 2009 г. N 16-15/045429). Той же точки зрения придерживается и Минфин России (Письмо ведомства от 6 марта 2009 г. N 03-07-15/39).
Более того, не устраивает чиновников и формулировка "Выполнены работы по договору (акту)" (Письма Минфина России от 11 ноября 2009 г. N 03-07-05/55, от 21 сентября 2009 г. N 03-07-09/49, УФНС России по г. Москве от 15 августа 2008 г. N 19-11/76813). Необходимо, указывают они, именно подробное описание работ или услуг. Указанные разъяснения, конечно, приводились представителями финансового ведомства и налоговой службы в отношении "отгрузочных" счетов-фактур, однако учитывая, что в данном случае к "авансовому" документу предъявляются аналогичные требования, сбрасывать их со счетов не стоит.
Единственная "поблажка", на которую согласны финансисты, — в случае получения предоплаты по договорам поставки товаров, предусматривающим их отгрузку в соответствии с заявкой (спецификацией), оформляемой после оплаты, возможно указание лишь обобщенного наименования поставляемых товаров ("Нефтепродукты", "Кондитерские изделия", "Хлебобулочные изделия", "Канцелярские товары" и т.п.). Дело в том, что именно так, как правило, они указываются и в договоре (Письма Минфина России от 6 марта 2009 г. N 03-07-15/39, от 9 апреля 2009 г. N 03-07-11/103). Причем, судя по Письму финансового ведомства от 26 июля 2011 г. N 03-07-09/22, это единственное исключение. В иных случаях подобное заполнение графы 1 счета-фактуры, даже если в ней указана ссылка на документ, содержащий полный перечень товаров, неправомерно.

Счет-фактура

Счет-фактура на аванс. Последние разъяснения Минфина

Счет-фактура — это документ, на основании которого покупатель (заказчик) сможет принять к вычету НДС, который он уплатил своему поставщику (исполнителю) (п. 1 ст. 169 НК РФ). Поэтому счет-фактура является основным документом налогового учета и применяется исключительно для целей правильного исчисления и уплаты НДС.

С 01.01.2009 согласно поправкам, внесенным Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ в гл. 21 НК РФ, налогоплательщик-продавец обязан предъявить НДС покупателю не только при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, но и при получении оплаты (частичной оплаты) в счет их предстоящих поставок, если она предусмотрена договором купли-продажи (п. 1 ст. 168 НК РФ в новой редакции). О том, как оформить счет-фактуру на аванс и в каких случаях его можно не составлять, дает разъяснения Минфин.

Общие правила составления счетов-фактур

Составлять счета-фактуры обязаны все плательщики НДС, в том числе лица, которые не платят налог в соответствии со ст. ст. 145, 149 НК РФ (п. 5 ст. 168, п. 3 ст. 169 НК РФ).

Если операция, которую совершает учреждение, не облагается НДС или имеет освобождение от обязанностей налогоплательщика по ст. 145 НК РФ, то налог в счете-фактуре не выделяется, в нем делается отметка "Без налога (НДС)" (п. 5 ст. 168 НК РФ).

Таким образом, счет-фактура составляется налогоплательщиком в случаях, когда одновременно соблюдаются два условия:

1. он является плательщиком НДС, в том числе имеет право не платить налог в порядке, который установлен ст. ст. 145, 149 НК РФ;
2. операция, которую он осуществляет, признается объектом обложения НДС по правилам ст. 146 НК РФ.

Не требуется составлять счет-фактуру только в случае, если:

• организация осуществляет операции по реализации ценных бумаг, а также банки, страховые организации и негосударственные пенсионные фонды осуществляют операции, не облагаемые НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ (п. 4 ст. 169 НК РФ);
• организация применяет специальный налоговый режим, например ЕНВД (п. 4 ст. 346.26 НК РФ, Письмо ФНС России от 24.07.2008 N 3-1-11/239).

Кроме того, с 1 января 2009 г., если учреждение получает от контрагента предоплату (аванс), необходимо оформлять счет-фактуру сначала при получении сумм оплаты от покупателя (на сумму предоплаты), а затем — при отгрузке (на стоимость товара) (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Счет-фактура на аванс

Как оформить счет-фактуру на аванс, разъяснил Минфин в своих последних письмах, вышедших в марте и апреле 2009 г.

Согласно требованиям п. 3 ст. 168 НК РФ учреждение-продавец обязано не позднее пяти календарных дней со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав выставить счет-фактуру. Согласно введенному в ст. 169 НК РФ п. 5.1 в нем должны быть указаны:

1. порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;
2. наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;
3. номер платежно-расчетного документа;
4. наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), передаваемых имущественных прав;
5. сумма оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;
6. налоговая ставка;
7. сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок.

Однако, учитывая все требования п. 5.1 ст. 169 НК РФ, специальной формы счетов-фактур, выставляемых в отношении предварительной оплаты (частичной оплаты), Правительством РФ утверждено не было. Поэтому продавцы (работ, услуг, имущественных прав) при выставлении указанных счетов-фактур использовали форму счета-фактуры, утвержденную Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (далее — Постановление N 914).

О заполнении реквизита "Наименование поставляемых товаров (работ, услуг)" счета-фактуры

Минфин в Письме от 06.03.2009 N 03-07-15/39 по поводу заполнения счета-фактуры разъяснил следующее. В соответствии с пп. 4 п. 5.1 ст. 169 НК РФ в счете-фактуре, выставляемом при получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав), должно быть указано наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав. По мнению финансового ведомства, недостаточно внести в текст общего характера понятие "предварительная оплата", так как при заполнении данного показателя счета-фактуры следует руководствоваться наименованием товаров (описанием работ, услуг), имущественных прав, указанных в договорах, заключенных между продавцом и покупателем. Например , в случае получения предварительной оплаты (частичной оплаты) по договорам поставки товаров, предусматривающим их отгрузку в соответствии с заявкой (спецификацией), оформляемой после оплаты, в этих договорах, как правило, указывается обобщенное наименование поставляемых товаров (например, нефтепродукты, кондитерские изделия, хлебобулочные изделия, канцелярские товары и т.п.). Поэтому при оформлении счета-фактуры при получении предварительной оплаты (частичной оплаты) по таким договорам следует указывать обобщенное наименование товаров (или групп товаров).

Если заключаются договоры, предусматривающие одновременно с поставкой товаров выполнение работ (оказание услуг), то в соответствующей графе счета-фактуры указывается как наименование поставляемых товаров, так и описание выполняемых работ (оказываемых услуг).

При получении предварительной оплаты (частичной оплаты) по договорам поставки товаров, налогообложение которых осуществляется по ставкам как 10, так и 18%, в счете-фактуре следует либо писать обобщенное наименование товаров с указанием ставки 18/118, либо выделять товары в отдельные позиции, исходя из сведений, содержащихся в договорах, с указанием соответствующих ставок налога.

О заполнении реквизита "К платежно-расчетному документу" счета-фактуры

На вопрос, касающийся заполнения реквизита "К платежно-расчетному документу" счета-фактуры, выставляемого продавцом по товарам, отгруженным в день получения за них оплаты (частичной оплаты), в целях применения налогового вычета по НДС Минфин в Письме от 30.03.2009 N 03-07-09/14 пояснил, что на основании пп. 4 п. 5 ст. 169 НК РФ и Состава показателей счета-фактуры, утвержденных Постановлением N 914, реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетного документа указываются в счете-фактуре в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

Таким образом, при получении продавцом оплаты (частичной оплаты) товаров в день их отгрузки реквизит "К платежно-расчетному документу" счета-фактуры, выставляемого продавцом по этим товарам, не заполняется. Поэтому суммы НДС, указанные в таких счетах-фактурах, должны приниматься к вычету в общеустановленном порядке.

О сроках выставления счетов-фактур

В отношении сроков выставления счетов-фактур Минфин в Письме N 03-07-15/39 разъясняет, что если в течение пяти дней, считая со дня получения предварительной оплаты (частичной оплаты), осуществляется отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг, передача имущественных прав), то счета-фактуры по предварительной оплате выставлять покупателю не следует. Однако из положений п. 3 ст. 168 НК РФ такое заключение не вытекает. Данное разъяснение как бальзам на душу бухгалтера, поскольку с учетом вышесказанного количество выставляемых поставщиком счетов-фактур значительно сокращается. Однако в этом случае возможна ситуация, когда предварительная оплата (частичная оплата) произведена в последний день отчетного квартала, а отгрузка — в первый день следующего за отчетным квартала, и поставщик не выставляет счет-фактуру. Формально пять дней между оплатой и отгрузкой не прошло, но покупатель, следуя логике Минфина, права на вычет НДС с перечисленной предварительной оплаты (частичной оплаты) в отчетном квартале не имеет, так как не выполняются условия п. 9 ст. 172 НК РФ.

Что касается самого определения предварительной (частичной) оплаты, то под ней, по мнению Минфина, изложенному все в том же Письме N 03-07-15/39, следует понимать разницу, образовавшуюся по итогам месяца между полученными суммами оплаты (частичной оплаты) и стоимостью отгруженных в данном месяце товаров (оказанных услуг). Финансовое ведомство рекомендует выставлять счета-фактуры не реже одного раза в месяц не позднее 5-го числа месяца, следующего за истекшим, в том налоговом периоде, в котором получена предварительная оплата. Такой подход к выставлению счетов-фактур особенно актуален для бюджетников-арендодателей. Следует также отметить, что за невыставление счета-фактуры в случае отгрузки в срок более чем через пять дней после получения предварительной оплаты (частичной оплаты) поставщик к ответственности не привлекается, если НДС был начислен к уплате в бюджет.

Вычет НДС при предварительной оплате

Для получения вычетов НДС при предварительной оплате (частичной оплате), указанных в п. 12 ст. 171 НК РФ, необходимы следующие документы (п. 9 ст. 172 НК РФ):

1. счет-фактура, выставленный продавцами при получении предварительной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;
2. документы, подтверждающие фактическое перечисление сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;
3. договор, предусматривающий перечисление аванса.

В Письме N 03-07-15/39 Минфин поддержал мнение ФНС о том, что Налоговым кодексом предусмотрено право налогоплательщика на вычет НДС по перечисленным суммам предварительной оплаты (частичной оплаты), а не обязанность по принятию налога к вычету, то есть если налогоплательщик использует право на принятие к вычету НДС по полученным товарам (работам, услугам), а не по предварительной оплате (частичной оплате) указанных товаров (работ, услуг), то это не приводит к занижению налоговой базы и суммы налога к уплате в бюджет. Заметим, что в раннем Письме от 28.01.2009 N 03-07-11/20 Минфин разъяснял, что, если условиями договора предусмотрена поставка товаров отдельными партиями после перечисления 100%-ной предоплаты, восстановление сумм налога, принятых покупателем к вычету по перечисленной предоплате, следует производить в размере, соответствующем налогу, указанному в счетах-фактурах на приобретенный товар.

Внимание! В отношении наличных расчетов финансовое ведомство указывает на положение пп.

Счет-фактура на аванс

3 п. 5.1 ст. 169 НК РФ и говорит о неприменении вычета налога по предварительной оплате (частичной оплате) наличными денежными средствами или в безденежной форме, поскольку у покупателя товаров (работ, услуг, имущественных прав) отсутствует платежное поручение (Письмо N 03-07-15/39).

Оформление счетов-фактур через структурное подразделение

Согласно п. 3 ст. 169 НК РФ обязанность составлять счета-фактуры, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж возложена на плательщиков НДС.

Минфин о порядке оформления счетов-фактур в целях исчисления НДС при реализации товаров (работ, услуг) организациями через свои структурные подразделения, не являющиеся юридическими лицами, в Письме от 01.04.2009 N 03-07-09/15 разъяснил следующее. В соответствии со ст. 143 НК РФ плательщиками налога на добавленную стоимость признаются организации. Структурные подразделения организаций плательщиками НДС не являются. Поэтому в случае если товары (работы, услуги) реализуются организациями через свои подразделения, не являющиеся юридическими лицами, то счета-фактуры по отгруженным товарам (выполненным работам, оказанным услугам) могут выписываться покупателям этими подразделениями только от имени организации. При этом при заполнении счетов-фактур по товарам, реализованным подразделениями, в строках 2 "Продавец" и 2а "Адрес" указываются реквизиты организации-продавца, в строке 2б "ИНН/КПП продавца" — КПП соответствующего структурного подразделения, в строке 3 "Грузоотправитель и его адрес" — наименование и почтовый адрес структурного подразделения.

Об исправлениях в счетах-фактурах

Согласно п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры, выставленные с нарушением порядка, установленного п. п. 5 и 6 данной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога на добавленную стоимость к вычету или возмещению. При этом п. 29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (далее — Правила), утвержденных Постановлением N 914, установлено, что в случае обнаружения нарушений в порядке составления продавцом счета-фактуры исправления вносятся в данный счет-фактуру.

Внесение исправлений в счет-фактуру путем повторного выставления продавцом счета-фактуры по товарам (работам, услугам), в отношении которых ранее был выставлен счет-фактура, с исправлениями, заверенными в установленном порядке, Правилами не предусмотрено.

Редактор журнала

"Бюджетные учреждения:

ревизии и проверки

финансово-хозяйственной

деятельности"

Авансовая счет фактура

Оформлять ли счет — фактуру, если аванс и отгрузка прошли в одном квартале?

Недавно у меня возник спор с финансовой службой нашего контрагента. Мы не выставили им счет — фактуру на аванс, так как товар был отгружен в том же квартале. Но они уверяли, что по Налоговому кодексу мы обязаны выписать документ. Ведь между отгрузкой и предоплатой прошло больше пяти дней. Я решила разобраться в этом вопросе и выяснила, что одни бухгалтеры выставляют счета — фактуры на каждый аванс. А другие, как и я, выписывают документ только в том случае, если отгрузка и аванс попали на разные налоговые периоды. Какой же из вариантов верный?

Счет — фактура выписывается, только если аванс и отгрузка прошли в разных налоговых периодах.

С одной стороны, в Налоговом кодексе сказано, что счет — фактура выставляется в срок не позднее пяти дней со дня получения предоплаты. Это пункт 3 статьи 168 Налогового кодекса РФ. Но с другой стороны, сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода. Об этом сказано в пункте 1 статьи 173 Налогового кодекса РФ. Поэтому налоговая база не будет искажена, если не выставить счет — фактуру на предоплату, полученную в одном периоде с отгрузкой. Судьи Высшего арбитражного суда в постановлении от 10 марта 2009 г. № 10022/08 отметили, что если предоплата и отгрузка произведены в одном квартале, то платежи не могут считаться авансовыми и документ выписывать не нужно.

Поэтому я выставляю счета — фактуры, только если отгрузка и предоплата приходятся на разные налоговые периоды. Причем даже в том случае, если между ними прошло меньше пяти дней. Например, аванс поступил 30 июня, а товар отгрузили уже 1 июля. Для удобства можно в учетной политике прописать, что на счете 62.2 компания учитывает только авансы, переходящие на другой месяц.

ПЛЮСЫ

В этом случае покупатель сможет принять к вычету налог на добавленную стоимость по перечисленному авансу и закрыть квартал. А при налоговой проверке нам не начислят штрафы и пени за неполную уплату налога.

Таким образом, в конце каждого квартала я делаю инвентаризацию счета 62 «Авансы полученные». После этого выписываю счета — фактуры на авансы, по которым отгрузка еще не произошла. А так как авансовых платежей у нас много, я экономлю свое рабочее время и силы, не выставляя лишний раз счета — фактуры.

МИНУСЫ

Правда, в этом случае иногда возникают споры с налоговой инспекцией. Бывает, что налоговики слишком формально подходят к авансовым счетам — фактурам.

В частности, заметив в счете — фактуре на отгрузку реквизиты платежного поручения с датой аванса, они могут поинтересоваться, где же сам авансовый счет — фактура. И если его нет, доначислить налог на добавленную стоимость, пени и штрафы. Но арбитражные суды такие доначисления признают необоснованными.

Ведь авансовый платеж в оплату товаров для целей НДС считается таковым до тех пор, пока не произойдет фактическая реализация. К такому выводу пришли судьи ФАС Московского округа в постановлении от 5 мая 2008 г. № КА — А41/3467 — 08. Кроме того, предоплату, полученную от покупателей в одном налоговом периоде с отгрузкой, нельзя считать авансом. Об этом написано в постановлении ФАС Западно — Сибирского округа от 13 февраля 2006 г. № Ф04 — 233/2006(19490 — А03 — 31).

И наконец, если аванс получен в периоде отгрузки, у компаний не возникает обязанности исчислять и уплачивать налог с аванса. Поскольку денежные средства теряют характер авансовых платежей. Так решили судьи ФАС Северо — Кавказского округа в постановлении от 8 мая 2009 г.

Когда выписывается счет-фактура на аванс

по делу № А63 — 13178/2008 — С4 — 33.

Поэтому при возникновении спора с налоговиками можно попытаться урегулировать проблему в досудебном порядке. И в жалобе сослаться на положительные судебные решения, письмо Минфина России от 6 марта 2009 г. № 03 — 07 — 15/39 и постановление ВАС РФ от 10 марта 2009 г. № 10022/08.

Счет — фактура выставляется на каждый аванс.

Многие мои коллеги выставляют авансовые счета — фактуры на каждую предоплату в своей бухгалтерской программе. Но распечатывают ее только по требованию покупателя. Им так спокойнее. Ведь тогда они в точности соблюдают все требования Налогового кодекса.

ПЛЮСЫ

Этот вариант самый безрисковый для обеих сторон сделки. Ведь при налоговой проверке не возникнет претензий от инспекторов. А покупатели всегда смогут принять к вычету налог на добавленную стоимость.

МИНУСЫ

Хотя, с другой стороны, это добавит компании бумажной работы по выставлению авансовых счетов-фактур и «раздует» книгу продаж.

Еще советы.

При получении аванса важно помнить об интересах покупателей

Анна КУЗНЕЦОВА, главный бухгалтер управляющей компании ООО «СМК “СТРОЙТЕХ”»:

– Лично я всегда выставляю счета — фактуры на все суммы полученной предоплаты.

Во — первых, делать это нас обязывает Налоговый кодекс РФ. В нем прописано, что выставление счетов — фактур на предоплату является обязанностью, а не правом налогоплательщика (п. 1 ст. 168 НК РФ). К тому же при получении аванса компания зачастую не знает, будет или нет в данном налоговом периоде реализация. И если не выписать счет — фактуру, это может привести к занижению сумм налога.

Во — вторых, надо думать и о своих покупателях. Ведь если не выставить счет — фактуру, они не смогут применить вычет в периоде перечисления предоплаты. И хотя кодекс не обязывает покупателей применять вычет НДС по авансам, но многие наши контрагенты принимают налог к вычету. Терять своих клиентов из — за невыписанного счета — фактуры нам невыгодно.

Конечно, есть разъяснения Минфина и постановления федеральных арбитражных судов о том, что можно не выставлять авансовые счета — фактуры при отгрузке и предоплате в одном периоде. Ведь сумма НДС к уплате не меняется. Но я все — таки придерживаюсь норм Налогового кодекса РФ, чтобы избежать споров с налоговиками. Тем более что письма носят частный разъяснительный характер. И не хотелось бы сложных судебных разбирательств. Я больше времени потрачу на суды, чем на выставление счетов — фактур. К тому же в нашей бухгалтерской программе предусмотрен такой вариант, как «регистрировать счета — фактуры на авансы всегда при получении аванса».

Наиля АХМЕТГАЛИЕВА, главный бухгалтер ООО «Базис — Металл+»:

– Мы обычно выставляем счета — фактуры на все авансы.

И хотя счет — фактуру нужно составить не позднее пяти календарных дней с момента получения аванса, мы как правило делаем это уже на следующий день после получения предоплаты. А потом уже покупатель сам решает, забирать ему счет — фактуру или нет. Таким образом мы сводим к минимуму риски споров с налоговыми инспекторами.

Кроме того, часто компании, ссылаясь на пятидневный срок, установленный в кодексе для выставления счета — фактуры, не выписывают документ на стыке двух налоговых периодов. Например, аванс отправлен 28 июня, а отгрузка прошла 1 июля. В этом случае без счета — фактуры покупатель не сможет предъявить НДС по уплаченному авансу к вычету. Поэтому, если сумма возмещаемого НДС существенна для покупателя, мы сначала обмениваемся счетами — фактурами по факсу. А оригинал документа отдаем покупателю при отгрузке.

Статья напечатана в журнале "Семинар для бухгалтера" № 6, 2010

При оформлении авансовых счетов-фактур

Не позднее пяти календарных дней со дня получения аванса поставщик должен предъявить покупателю НДС. Счет-фактура составляется в двух экземплярах: один передается покупателю, а второй — регистрируется в книге продаж (п. 3 ст. НК РФ). При решении вопроса о том, нужно ли выставлять счет-фактуру, бухгалтеры допускают ошибки в двух случаях.

1. Когда один и тот же покупатель (заказчик) в течение налогового периода неоднократно перечисляет суммы предоплаты по одной или нескольким сделкам, выставляется единый счет-фактура по итогам месяца (квартала), что в такой ситуации неправомерно. По каждой полученной сумме счет-фактура должен быть оформлен с соблюдением указанного срока.
2. Допустим, в течение квартала вы получили аванс, а затем в том же квартале отгрузили товар (передали работы, услуги). Между предоплатой и отгрузкой прошло больше пяти дней. Нужно выставить сначала авансовый счет-фактуру, а затем и счет-фактуру на реализацию предварительно оплаченных товаров (работ, услуг). Этого требуют положения абз. 2 п. 1, п. 3 ст. , п. 3 ст. НК РФ, если нет обстоятельств, предусмотренных абз. 3 п. 17 (здесь и далее в статье ссылаемся на Правила ведения книг покупок и книг продаж, заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011).

Минфин разрешает не выставлять счет-фактуру, если вы получили аванс в счет предстоящей поставки и в течение пяти календарных дней с момента его получения отгрузили товар, выполнили работу, оказали услугу (письма , п. 1). Однако мы все же рекомендуем и в этом случае выставлять два счета-фактуры: и на сумму полученной предоплаты, и при отгрузке. Поскольку такого мнения придерживается ФНС, а именно это ведомство будет проверять вашу декларацию (письма , от 15.02.2011 № КЕ-3-3/354@).

Обратите внимание, что для принятия к вычету НДС, уплаченного с аванса, продавец должен зарегистрировать в книге покупок авансовый счет-фактуру, который ранее был отражен в книге продаж (п. 22 Правил ведения книги покупок). Таким образом, авансовый счет-фактура является основанием для вычета не только у покупателя, но и у продавца (п. 1 ст. , п. 9 ст. НК РФ).

В реквизитах авансовых счетов-фактур

Ошибки, которые допускает продавец (поставщик) при заполнении реквизитов в авансовом счете-фактуре, могут оказаться критичными для покупателя, если он решит воспользоваться правом на вычет (пп. 1 и 5-6 ст. НК РФ). В авансовом счете-фактуре, как и в обычном, должны быть заполнены следующие реквизиты (п. 5.1 ст. НК РФ):

• порядковый номер счета-фактуры, при этом авансовые счета-фактуры нумеруются в общем хронологическом порядке с отгрузочными (письмо Минфина );
• дата составления счета-фактуры;
• наименование, адрес, ИНН и КПП продавца и покупателя в соответствии с учредительными документами. Можно указывать как полные, так и сокращенные наименования.

Кроме того, в авансовых счетах-фактурах должны быть указаны:

• по строке 5: номер и дата расчетно-платежного документа, по которому получен аванс. Если аванс получен в неденежной форме, ставится прочерк. Поскольку налоговые органы проводят встречную проверку начислений и вычетов, важно, чтобы и покупатель, и продавец в книгах покупок и продаж правильно указали данный реквизит;
• по строке 7: наименование и код валюты, в которой получен аванс (по ОКВ). Если цена определена в иностранной валюте (у. е.), но оплата производится в рублях, указывается наименование валюты «российский рубль» и ее код «643» (письмо ФНС ).

Особое внимание следует уделить заполнению табличной части документа.

В графе 1 наименование товаров (описание выполненных работ или оказанных услуг), в счет поставки которых получена предварительная оплата, отражают так, как оно указано в договоре. Если покупатель перечислил предоплату не за определенный товар, а в целом под ассортимент продукции и конкретная спецификация или заявка будет составлена после оплаты, допустимо указывать в авансовом счете-фактуре обобщенное наименование товаров: нефтепродукты, канцелярские (кондитерские) изделия и т.д.

В ситуации, когда заключаются договоры, предусматривающие одновременно с поставкой товаров выполнение работ (оказание услуг), в графе 1 нужно привести как наименование поставляемых товаров, так и описание выполняемых работ (оказываемых услуг), см. письмо Минфина .

Далее в табличной части в графах 7, 8, 9 указывают: расчетную налоговую ставку — 18/118 или 10/110 (п. 4 ст. НК РФ); сумму исчисленного НДС; сумму полученного аванса. В остальных графах 2-6, 10-11 и строках 3 и 4 ставят прочерки (п. 4 ).

Счета-фактуры на предоплату при освобождении от уплаты НДС не составляются в соответствии с нормами ст. и НК РФ. Аналогично действуют при получении аванса:

• в счет будущей поставки товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла изготовления которых свыше шести месяцев (абз. 3 п. 1 ст. НК РФ);
• по операциям, которые облагаются НДС по ставке 0 % (абз. 4 п. 1 ст. НК РФ);
• по операциям, которые не подлежат обложению НДС.

При заполнении книги продаж

Выставленный авансовый счет-фактуру, в том числе при безденежных расчетах, продавец должен зарегистрировать в книге продаж за квартал, на который приходится дата получения аванса (п. 17 ). Важно заполнить книгу правильно:

• номер платежно-расчетного документа, по которому получен аванс, отражается в графе 11;
• графы 4-6, 14-16, 19 не заполняются;
• операция отражается кодом 02.

При заполнении книги покупок

Если отгрузка совершается одновременно с регистрацией в книге продаж счета-фактуры, который выставлен при этой операции, в книге покупок регистрируется счет-фактура, который выставлен при получении аванса (п. 8 ст. и п. 6 ст. НК РФ, п. 22 ).

НДС с аванса продавец примет к вычету в размере, соответствующем той его части, которая зачтена согласно условиям договора в оплату отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав. Вычет авансового НДС можно заявить только в том квартале, в котором выполнены для него условия. Переносить этот вычет на более поздние кварталы нельзя (письма Минфина , ).

В книге покупок указывается код операций 22, а в графе 7 — данные платежного поручения на полученный аванс. Сведения о платежке указываются также и в отгрузочном документе по строке 5. А в книге продаж по нему должна заполняться графа 11. Поэтому, если реквизиты заполнены верно, налоговая инспекция автоматически может все сверить и не будет предъявлять претензии.

Ошибки покупателя

При выборочном подходе к праву на вычет

Следует помнить, что вычет НДС по уплаченному авансу является правом покупателя, а не обязанностью (п. 1 ст. НК РФ). Если он использует свое право на вычет налога по полученным товарам (работам, услугам), а не по их предоплате, это не приводит к занижению налоговой базы и суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет. Но если право на вычет используется выборочно, это может привести к ошибкам. При принятии к учету оплаченных товаров (работ, услуг) придется проверять, был ли заявлен вычет при перечислении соответствующего аванса.

При заполнении книги покупок

Для того чтобы принять НДС к вычету, покупатель должен зарегистрировать в книге покупок отгрузочный или авансовый счет-фактуру, полученный от продавца (пп. 1‑2 ).

Авансовый счет-фактура регистрируется в книге покупок за квартал, в котором он получен от получившего аванс продавца. Данные о платежке отражаются в графе 7 книги покупок покупателя. При этом графы 4, 6, 8а, 9а, 10-12 книги покупок не заполняются (п. 7 ).

Отгрузочный счет-фактуру можно зарегистрировать в книге покупок за любой квартал, начиная с квартала, в котором выполняются три условия (пп. 1, 1.1 ст. НК РФ):

1) у покупателя есть счет-фактура, полученный от продавца;

2) товары (работы, услуги) по этому счету-фактуре приняты к бухгалтерскому учету, то есть покупателем подписана товарная накладная, акт о выполнении работ или оказании услуг;

3) не истекли три года после принятия товаров (работ, услуг) к бухгалтерскому учету (письма Минфина от 06.08.2015 № 03-07-11/45515, ). Например, последним кварталом, в котором можно заявить вычет НДС по товарам, принятым к учету в I квартале 2015 года, будет I квартал 2018 года.

Возможна ситуация, когда счет-фактуру вы получите после окончания квартала, в котором товары (работы, услуги) приняты к учету, но до 25-го числа месяца, следующего за этим кварталом. Тогда НДС можно принять к вычету, зарегистрировав этот счет-фактуру в книге покупок в квартале принятия товаров (работ, услуг) к учету (п. 1.1 ст. НК РФ, письмо Минфина ).

Чтобы не было двойного вычета — и с аванса, и с поставки, — покупатель обязан восстановить принятый ранее к вычету НДС с аванса в том налоговом периоде, в котором принимаются к вычету суммы НДС по оприходованным товарам, работам или услугам (пп. 3 п. 3 ст. НК РФ). При восстановлении НДС покупателю следует зарегистрировать счет-фактуру, на основании которого применялся вычет по авансу, в книге продаж. Если покупатель ранее не применил вычет суммы НДС с аванса, восстанавливать впоследствии налог ему не нужно.

При ведении учета

Если покупатель осуществляет операции как облагаемые, так и не облагаемые НДС, он обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам). При этом речь идет только о суммах налога по приобретенным товарам (работам, услугам), которые используются для осуществления как облагаемых НДС, так и не подлежащих налогообложению операций (п. 4 ст. НК РФ).

О необходимости вести раздельный учет по суммам НДС, которые относятся к предоплате, в п. 4 ст. НК РФ не сказано. Поэтому счета-фактуры на перечисленную сумму предоплаты в счет предстоящих поставок товаров, которые приобретаются для использования одновременно в облагаемых и не облагаемых НДС операциях (см. п. 2 ст. НК РФ), регистрируются в книге покупок на сумму, указанную в данном счете-фактуре. Это дает покупателю возможность принять к вычету налог со всей суммы предоплаты. При регистрации авансового счета-фактуры по товарам (работам, услугам), которые приобретаются для операций как облагаемых, так и не облагаемых НДС, в графе 16 книги покупок указывается вся сумма НДС, указанная в этом счете-фактуре (пп. «у» п. 6 ).

После отгрузки товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав и получения счета-фактуры налог с предоплаты, ранее принятый к вычету, придется восстановить. При ведении раздельного учета облагаемых и не облагаемых НДС операций часть входного НДС принимается к вычету, а остальная сумма относится на увеличение стоимости приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Предлагаем вам с помощью этой статьи проверить, все ли вы помните об авансовых счетах-фактурах? Также в статье показан счет-фактура на аванс (образец заполнения 2019).

Авансовый счет-фактура: для чего нужен

Право на вычет, как правило, возникает у покупателя товаров (работ, услуг) и только если полученный счет-фактура соответствует требованиям, перечисленным в п. 5, п. 5.1 и п. 6 ст. 169 НК РФ . Однако и продавец имеет право на вычет, но только по авансовым счетам-фактурам.

В п. 5 содержится перечень того, что должно быть указано продавцом в «отгрузочном», а в п. 5.1 — при получении им предоплаты, т. е. в «авансовом» счете-фактуре. Пункт 6 описывает, как правильно должен быть подписан авансовый счет-фактура; что это документ, аналогичный ему подобным, говорит и тот факт, что он выписывается по единой форме, например, такой же, что при реализации. Разница лишь в том, что при получении предоплаты заполняется строка 5, в которой указывается номер и дата платежки на аванс. Далее поговорим о сроках: счет-фактура на аванс — когда выписывается в 2019 г.?

Сроки

В соответствии с п. 3 ст. 168 НК РФ , если продавец получил оплату в счет будущей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), он обязан в течение 5 дней со дня ее получения составить счет-фактуру. С полученной предоплаты следует начислить НДС и уплатить его в бюджет. Таковы стандартные сроки, когда авансовая счет-фактура выставляется. Но есть исключения.

Не нужно исчислять НДС и выписывать документ в случаях, перечисленных в п. 1 ст. 154 НК РФ , когда предоплата получена за товары (работы, услуги):

• которые облагаются по ставке 0 % (п. 1 ст. 164 НК РФ );
• которые не облагаются в соответствии со ст. 149 , п. 2 ст. 146 НК РФ ;
• местом реализации которых не признается РФ (ст. 147 , ст. 148 НК РФ );
• с длительным производственным циклом.

Если предоплату сделал покупатель, не являющийся плательщиком НДС или освобожденный от таких обязанностей, документ также можно не составлять. Это, в соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ, необходимо письменно согласовать с покупателем. Если стороны оформили такой порядок письменно, то продавец должен регистрировать в книге продаж платежки или иные документы об оплате авансов таким покупателем за календарный месяц.

Счет-фактура на аванс, правила выставления — 2019

Составляется не позднее 5 дней со дня получения предоплаты и содержит следующие обязательные данные:

1. Строки:
   • 1 — указывается дата составления и номер, присвоенный в хронологическом порядке с нумерацией документов на реализацию (Письмо от 16.10.2012 № 03-07-11/427);
   • 2, 2а, 2б, 6, 6а, 6б — данные продавца и покупателя в соответствии со сведениями в ЕГРЮЛ: наименование и адрес можно указывать сокращенное или полное (Письмо от 17.01.2018 № 03-07-09/1846), ИНН и КПП;
   • 5 — прописывается номер и дата платежки в счет предстоящей поставки. В случае расчета неденежными средствами данная строка не заполняется;
   • 7 — наименование и код валюты платежа;
   • 8 — заполняется только в случае получения платежа по госконтракту.
2. Графы:
   • 1 — наименование товара (перечень работ, услуг), в счет отгрузки которых получена предоплата, в соответствии с предметом договора;
   • 7, 8, 9 — для указания ставки НДС (18/118, 10/110), суммы НДС и суммы самого аванса. Сумма НДС указывается без округления до рублей — в рублях и копейках.

В остальных строках и графах ставятся прочерки, так как они будут заполняться только по факту отгрузки.

Не будет ошибкой, если в наименование добавить слово «авансовый» (Письмо от 26.01.2012 № ЕД-4-3/1193).

Документ составляется в двух экземплярах: для покупателя и для регистрации в книге продаж продавцом.

Счет-фактура

Счет-фактура - это налоговый документ, в котором продавец указывает стоимость реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг либо переданных имущественных прав. Его обязаны составлять все организации - плательщики НДС. На основании счетов-фактур формируются книги продаж и покупок.

Оформление и заполнение счета-фактуры

Как же заполнить счет-фактуру? Начиная с 24.01.2012 г. вступила в силу новая форма счета-фактуры, утвержденная постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 г. № 1137. В новый счет-фактуру добавилась следующая информация: наименование и код валюты, код единицы измерения, цифровой код страны происхождения товара.

В поле (1) указываем номер и дату выписки счета-фактуры.

В строке (1а) проставляем номер и дату внесенного исправления в первоначальную версию счета-фактуры или прочерк при отсутствии исправлений.

В поле (2) пишем полное либо сокращенное наименование продавца - юридического лица либо ФИО индивидуального предпринимателя.

В строке (2а) указываем юридический адрес продавца в соответствии с учредительными документами.

В поле (2б) прописываем идентификационный номер и код причины постановки на учет налогоплательщика продавца.

В строке (3) пишем полное либо сокращенное наименование грузоотправителя - юридического лица либо ФИО индивидуального предпринимателя и его почтовый адрес. В случае если грузоотправитель является тем же лицом, что и продавец, в данной строке пишем он же. Если счет-фактура выставляется не на товар, а на выполненные работы, оказанные услуги, имущественные права, в этой строке ставим прочерк.

В поле (4) пишем полное либо сокращенное наименование грузополучателя - юридического лица либо ФИО индивидуального предпринимателя и его почтовый адрес. Как и в случае с грузоотправителем в строке (3), если счет-фактура выставляется не на товар, а на выполненные работы, оказанные услуги, имущественные права, в этом поле ставим прочерк.

В строке (5) ставим дату и номер платежно-расчетного документа или кассового чека. В случае составления счета-фактуры при получении оплаты, предоплаты за предстоящие поставки товара, выполнение работ, оказание услуг, передачу имущественных прав с применением безденежной формы расчетов в данной строке ставим прочерк.

В поле (6) указываем полное либо сокращенное наименование покупателя - юридического лица либо ФИО индивидуального предпринимателя.

В строке (6а) указываем юридический адрес покупателя в соответствии с учредительными документами.

В поле (6б) прописываем идентификационный номер и код причины постановки на учет налогоплательщика покупателя.

В строке (7) проставляем наименование и код валюты в соответствии с Общероссийским классификатором валют.

Переходим к заполнению таблицы.

В графе 1 указываем наименование поставляемых товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав.

В столбцах 2 и 2а ставим код и условное обозначение единицы измерения поставляемых товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав в соответствии с Общероссийским классификатором единиц измерения либо прочерк при отсутствии показателей.

В графе 3 проставляем количество (объем) поставляемых товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав либо прочерк при отсутствии показателей.

В столбце 4 указываем цену (тариф) товара, выполненной работы, оказанной услуги, переданного имущественного права за единицу измерения по договору без учета НДС, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя НДС, с учетом суммы НДС либо прочерк при отсутствии показателя.

В графе 5 пишем стоимость всего количества поставляемых товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав без НДС.

В столбце 6 указываем сумму акциза по подакцизным товарам, в противном случае пишем без акциза.

В графе 7 указываем размер налоговой ставки. По операциям, указанным в п. 5 ст. 168 Налогового кодекса РФ, пишем без НДС.

В столбце 8 прописываем сумму НДС, исходя из применяемых налоговых ставок.

В графе 9 указываем стоимость всего количества поставляемых товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав с учетом суммы НДС, а в случае получения суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав - полученная сумма оплаты, частичной оплаты.

В столбцах 10 и 10а ставим цифровой код и краткое наименование страны происхождения товара в соответствии с Общероссийским классификатором стран мира (если страной происхождения является Российская Федерация, данные поля не заполняются).

В графе 11 ставим номер таможенной декларации, в случае если страной происхождения товаров не является Российская Федерация.

Примечание. В счете-фактуре на аванс, выставляемом при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, оказания услуг, выполнения работ, передачи имущественных прав, в полях (3) и (4) и графах 2 - 6, 10 - 11 таблицы проставляем прочерки.

Счет-фактуру подписывает руководитель организации либо другое уполномоченное лицо, главный бухгалтер либо иное уполномоченное лицо / индивидуальный предприниматель с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации и ставится печать организации-продавца (подрядчика).

Оформление счета-фактуры производится на листе формата А-4, распечатывают документ в двух экземплярах: один остается у продавца (подрядчика), второй отдается покупателю (заказчику).

КОГДА И КАК ОФОРМИТЬ СЧЕТ-ФАКТУРУ ПРИ ПОЛУЧЕНИИ АВАНСА?

1. Не позднее пяти календарных дней со дня получения аванса надо составить в двух экземплярах авансовый счет-фактуру. Один экземпляр этого счета-фактуры передается покупателю, а второй - регистрируется в книге продаж п. 3 ст. 168 НК РФ.

2. В авансовом счете-фактуре надо указать п. п. 1. 2. 4. 6 Правил заполнения счета-фактуры:

В строке (1) - дату его составления и порядковый номер. При этом авансовые счета-фактуры нумеруются в общем хронологическом порядке с отгрузочными Письмо Минфина от 16.10.2012 N 03-07-11/427

В строках (2). (2а). (2б). (6). (6а). (6б) - наименование, адрес, ИНН и КПП продавца и покупателя. Наименования и адреса приводятся в соответствии с учредительными документами продавца и покупателя. При этом наименования можно указывать как полные, так и сокращенные

В строке (5) - номер и дату платежного документа, по которому получен аванс. Если аванс получен в неденежной форме, ставится прочерк

В строке (7) - наименование и код валюты, в которой получен аванс, по ОКВ. Если цена определена в иностранной валюте (у. е.), но оплата производится в рублях, указывается наименование валюты российский рубль и ее код 643

В графе 1 - наименование товаров (описание работ, услуг), в счет поставки которых получен аванс, как оно указано в договоре. Если заявку на поставку конкретных товаров покупатель направляет продавцу после перечисления аванса, в счете-фактуре указывается обобщенное наименование товара (например, канцелярские товары) Письмо Минфина от 26.07.2011 N 03-07-09/22

В графах 7. 8. 9 - налоговую ставку (18/118 или 10/110), сумму исчисленного НДС и сумму полученного аванса. Сумму НДС надо указывать в рублях и копейках - округлять ее нельзя п. 3 Правил, Письмо Минфина от 22.04.2014 N 03-07-07/18585 .

В остальных графах и строках счета-фактуры проставляются прочерки.

Счет-фактура подписывается руководителем организации и главным бухгалтером (или иными лицами, уполномоченными доверенностью или приказом руководителя).

Счет-фактура, составленный на бумаге, может быть заполнен на компьютере или от руки, а также частично на компьютере и частично от руки п. 2 Правил ведения книги покупок.

Если вы хотите, чтобы по счету-фактуре сразу было видно, что он авансовый, можете вписать слово аванс в скобках в графе 1 Письмо ФНС от 26.01.2012 N ЕД-4-3/1193 .

Пример. Оформление авансового счета-фактуры

ООО Трейд получило от ООО ТоргПлюс аванс в сумме 354 000 руб. перечисленный по платежному поручению от 03.03.2015 N 1212, в счет оплаты офисной мебели (конкретные наименования отгружаемых товаров определяются в заявке, оформляемой покупателем после оплаты).

Счет-фактура на аванс

При расчете НДС с предоплаты поставщик оформляет счет-фактуру и регистрирует его в книге продаж.

Популярное по теме

Рассмотрим порядок заполнения отдельных реквизитов счета-фактуры, который оформляется при получении предоплаты.

Счет-фактура на аванс: дата составления

В пункте 3 статьи 168 НК РФ сказано, что счет-фактура выставляется в течение пяти дней начиная с даты отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) или со дня передачи имущественных прав. Как следует из формулировки, это правило касается только счетов-фактур, которые оформляются в момент отгрузки.

На авансовые счета-фактуры это правило не распространяется. По мнению автора, их можно составлять непосредственно на дату получения суммы предоплаты от покупателя.

Один счет-фактура на все полученные авансы

Такой вопрос часто возникает у организаций, которые получают от своих покупателей большое количество предоплат. К сожалению, один счет-фактуру на все полученные предоплаты выставить нельзя.

В строке 6 счета-фактуры указывается наименование конкретного покупателя. Таким образом, на каждую сумму полученной предоплаты нужно выписывать отдельный счет-фактуру.

Счет-фактура на аванс: заполняем наименования грузоотправителя и грузополучателя

Если информация об отправителе и получателе груза известна на дату получения предоплаты, то поставщик может заполнить строки 3 и 4 счета-фактуры.

Но бывает и так, что к моменту предоплаты стороны еще не договорились о конкретных пунктах, с которых и (или) на которые будет осуществляться отгрузка. В этом случае в строках 3 и 4 следует поставить прочерки.

Главное, чтобы строки 3 и 4 были правильно заполнены в счете-фактуре, который выписывается по факту состоявшейся отгрузки товаров

Счет-фактура на аванс: заполняем табличную часть

Согласно форме счета-фактуры в графе 1 указывается наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права. При этом в первой графе можно написать общую фразу Предоплата по договору&hellip, не указывая конкретного наименования товаров (работ, услуг).

Такая формулировка в авансовом счете-фактуре допустима. В данном случае в графе 1 рекомендуем написать фразу Предоплата за&hellip (наименование товаров, работ или услуг) по договору&hellip.

Если продавец точно знает, за какие именно товары (работы, услуги) получена предоплата от покупателя, в графе 1 счета-фактуры можно указать их наименования. Но при этом нужно сделать обязательную пометку, что сумма налога исчисляется именно с суммы полученной предоплаты.

Графы 2, 3 и 4 (единица измерения, количество, цена за единицу измерения) в авансовом счете-фактуре не заполняются. Кроме того, не указывается информация в графах 10 и 11 (страна происхождения товара и номер таможенной декларации). В этих графах нужно поставить прочерки.

При исчислении НДС с суммы предоплаты применяется расчетная ставка налога (п. 4 ст. 164 НК РФ). Следовательно, в графе 7 счета-фактуры нужно указать расчетную налоговую ставку. Графа 5 не заполняется, поэтому в ней проставляются прочерки.

Образец заполнения счета-фактуры (по данным примера) приведен ниже.

Вопросы оформления счета-фактуры на аванс

Остановимся на отдельных вопросах, связанных с заполнением авансовых счетов-фактур, которые чаще всего возникают у налогоплательщиков.

Организация получила от покупателя предоплату и в этом же налоговом периоде осуществила отгрузку товаров. На сумму поступившей предоплаты нужно составлять счет-фактуру независимо от того, когда произошла отгрузка товаров покупателю - в этом же или следующем налоговом периоде

Обязательно ли в данном случае составлять счет-фактуру на предоплату? Можно ли выписать только один счет-фактуру на дату отгрузки товаров?

В подпункте 2 пункта 1 статьи 167 НК РФ определено, что налогоплательщик обязан определить налоговую базу по НДС по наиболее ранней дате: либо в момент отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), либо в момент получения оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. Следовательно, при получении предоплаты от покупателя поставщик начисляет НДС к уплате в бюджет.

Исчисление НДС всегда сопровождается составлением счета-фактуры.

Сколько экземпляров счета-фактуры на аванс должен составлять налогоплательщик?

Постановление № 1137 этот вопрос не регламентирует. Из норм НК РФ следует, что продавец не выставляет в адрес покупателя счет-фактуру на сумму предоплаты. Значит, такой счет-фактура выписывается в одном экземпляре.

Напомним, что согласно пунктам 1 и 3 статьи 168 НК РФ покупателю выставляются только счета-фактуры, оформленные при отгрузке товаров. Передача покупателю счета-фактуры означает, что продавец предъявляет ему к уплате сумму НДС, начисленную на стоимость реализуемых товаров (работ, услуг).

Организация в течение налогового периода получает много авансов от покупателей, но значительную часть своей задолженности перед ними закрывает отгрузкой в рамках того же налогового периода.

Можно ли при этом оформлять авансовые счета-фактуры только на те суммы предоплаты, по которым на конец налогового периода еще не состоялась отгрузка?

К сожалению, так делать нельзя. Нормы главы 21 НК РФ и постановления № 1137 четко предписывают необходимость начисления НДС и оформления счетов-фактур на каждую сумму полученной предоплаты. Причем не имеет значения, в каком налоговом периоде (в этом или следующем) состоится отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг), за которые получена предоплата.

По условиям договора комиссии комиссионер участвует в расчетах, получая деньги от покупателей за товары комитента и затем отгружая для них товары.

Нужно ли комиссионеру составлять счета-фактуры на суммы авансов, полученных от покупателей?

Исходя из статьи 999 ГК РФ. комиссионер, исполнив поручение комитента, обязан представить ему отчет и передать все полученное в рамках договора комиссии. Это объясняется тем, что все полученное комиссионером по договору комиссии является собственностью комитента. Следовательно, суммы предоплаты, полученные комиссионером от покупателей, являются средствами комитента.

Поэтому именно комитент обязан начислить НДС с названных сумм, полученных комиссионером от покупателей, и выписать соответствующие счета-фактуры. Это разъясняется в письме ФНС России от 28.02.2006 № ММ-6-03/202@. При оформлении счетов-фактур на суммы авансов, полученных от покупателей, комитент будет использовать сведения, указанные в отчете комиссионера и копиях полученных от него платежных поручений.

Счет-фактура на аванс образец

D1%81%D1%87.%20%D0%B0%D0%B2%D0%B0%D0%BD%D1%81.jpg" /%

Как правильно оформить «авансовые» счета-фактуры

Из-за ошибок в выставленном покупателю счете-фактуре продавец практически не страдает. Однако при халатном обращении с оформлением подобной документации можно и всех клиентов распугать, ведь вряд ли кто-то из покупателей захочет терять право на вычет по НДС. Неверное заполнение граф «авансовых» счетов-фактур чревато теми же неприятностями. Поэтому лучше назубок выучить все правила их оформления.

Обязанность продавца выставлять счета-фактуры покупателям определена пунктом 3 статьи 168 Налогового кодекса. Напомним, что сделать это необходимо не позднее пяти календарных дней с момента отгрузки, а начиная с 2009 года еще и с момента получения от покупателей оплаты в счет предстоящих платежей, то есть аванса.

Для чего подобная обязанность введена - вполне понятно. Без соответствующих счетов-фактур покупатель не сможет предъявить к вычету входной налог, поскольку упомянутый документ является хоть и не единственным (как показывает практика), но все же основным обоснованием права на вычет. А налоговое бремя продавца по сути никак не зависит от того, «офактурит» ли он отгрузку или предоплату в принципе, а если да, то насколько качественно с этим справится.

Законодательство не вводит ни налоговых, ни административных санкций за нарушения при выставлении счетов-фактур, в том числе и за несвоевременное выполнение данного мероприятия. Мало того, у покупателя нет инструментов воздействия на продавца, если тот не желает выставлять счет-фактуру, что подтверждается судебной практикой (см. постановление ФАС Волго-Вятского округа от 24 декабря 2008 г. по делу № А11-11888/2007-К1-9/605-40). Поэтому верное оформление таких бумаг остается на совести продавца и главным образом отражается на перспективах деловых отношений с покупателями, признаваемыми плательщиками налога на добавленную стоимость. Ведь вряд ли можно рассчитывать на продолжение отношений, если по вине поставщика покупатель постоянно не может реализовать свое право на вычет и вынужден тратить на пополнение бюджета налогом весьма крупные суммы. В связи с этим лучше заранее озадачиться тем, как правильно оформлять счета-фактуры.

На сей раз разговор пойдет о том, как верно оформлять «авансовые» счета-фактуры.

Сразу же отметим, что покупатель может и не захотеть реализовать свое право на вычет «авансового» НДС. Объясняется это тем, что впоследствии, по факту получения счета-фактуры в целом по отгрузке, ему придется сначала восстанавливать принятую по предоплате сумму налога, а уже после этого предъявлять к вычету НДС в целом по отгрузке.

По сути, гонять туда-сюда деньги не приходится. А когда предоплата была стопроцентной, то вообще проблем мало, ведь восстанавливается и принимается к окончательному вычету одна и та же сумма. В целом же подобная законодательная инициатива, позволяющая компаниям принимать к вычету счет-фактуру по предоплате, весьма выгодна для компаний.

Кроме того, в ряде случаев использовать право не авансовый вычет нецелесообразно. Именно так обстоит дело, когда отгрузка с предоплатой приходится на один отчетный период, например, если аванс поступил в январе, а отгрузка произошла в марте (письмо ФНС России от 15 февраля 2011 г. № КЕ-3-3/354).

Как бы то ни было, вне зависимости от желания продавцов реализовать свое право на вычет по предоплате, законопослушный продавец обязан выставить «авансовый» счет-фактуру.

Итак, задача продавца по обеспечению покупателей «авансовыми» счетами-фактурами фактически сводится в двум действиям:

верно оформить данный документ

своевременно его предъявить.

Кроме того, предъявленные покупателям документы не должны остаться незамеченными и в документации самого продавца.

«Авансовые» реквизиты

Обязательные для оформления счетов-фактур реквизиты установлены на законодательном уровне. Причем для «авансовых» документов предусмотрен отдельный перечень. Согласно пункту 5.1 статьи 169 Налогового кодекса, счет-фактура по предоплате в обязательном порядке должен содержать следующие реквизиты:

1) порядковый номер и дата составления счета-фактуры

2) наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя

3) номер платежно-расчетного документа

4) наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав

4.1) наименование валюты

5) сумма оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав

6) налоговая ставка

7) сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок.

Шаблон счета-фактуры, который следует использовать, разрабатывается Правительством РФ (п. 8 ст. 169 НК РФ). Но несмотря на то что такое понятие, как «авансовый» счет-фактура, существует уже более двух лет и, мало того, он должен применяться на практике, чиновники так и не соизволили изобрести специального документа. Что в общем-то и не страшно. Поскольку, как видно из перечисленных реквизитов, места для их отражения хватит и в форме счета-фактуры по отгрузке, образец которой утвержден постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914.

Внимательный читатель заметит, что и эта форма не вполне соответствует требованиям законодательства об обязательных реквизитах счета-фактуры. Дело в том, что в учрежденной кабинетом министров форме не определено место для указания сведений о наименовании валюты. Напомним, что требование о включении подобной информации в рассматриваемый документ «функционирует» с осени прошлого года, будучи введенным в Налоговый кодекс Федеральным законом от 27 июля 2010 г. № 229-ФЗ. Проявлять инициативу и самостоятельно усовершенствовать имеющуюся форму не следует. До того как Правительством будет утвержден новый образец счета-фактуры, соответствующий требованиям в том числе о наличии упоминаний о валюте, упоминать наименование таковой попросту не нужно (письмо Минфина России от 12 октября 2010 г. № 03-07-09/46).

Построчно-пографовый анализ

Для наиболее полного понимания рассмотрим правила и особенности оформления каждого из реквизитов установленного Правительством бланка счета-фактуры при получении авансового платежа.

Строка 1.

Здесь указывается порядковый номер счета-фактуры и дата его выставления. Учтите, что при присвоении номеров счетам-фактурам должен соблюдаться хронологический порядок. Для удобства многие бухгалтеры используют вдобавок к цифровому еще и буквенное обозначение счета-фактуры, например, в документе по предоплате «СФ-15А». В принципе, нормативные акты подобный образ действий не запрещают.

Строки 2, 2а, 2б.

В этих строках указывается информация о продавце, то есть о вас. Согласно постановлению Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914, здесь необходимо фиксировать полное и сокращенное наименование продавца в соответствии с учредительными документами (например, расшифрованное значение ООО и сама аббревиатура). Однако чиновники не требуют столь подробных разъяснений, отмечая, что можно обойтись одним из вариантов наименования, лишь бы тот соответствовал учредительным бумагам (письма Минфина России от 28 июля 2009 г. № 03-07-09/34 и от 7 июля 2009 г. № 03-07-09/32, ФНС России от 14 июля 2009 г. № ШС-22-3/564@ и УФНС России по г. Москве от 25 ноября 2009 г. № 16-15/123937).

Довольно лояльны контролирующие органы и к отражению информации об адресе. Здесь также возможно использование сокращенных наименований, но при полном указании составляющих адреса, таких как почтовый индекс, название города, улицы и т. д. (письмо Минфина России от 9 ноября 2009 г. № 03-07-09/57). А арбитражные судьи и вовсе считают, что тот же индекс указывать совершенно не обязательно (напр. постановление ФАС Московского округа от 31 марта 2010 г. № КА-А40/2767-10).

ИНН проставляется в соответствии со свидетельством о постановке на налоговый учет, а КПП - со свидетельством о государственной регистрации юридического лица (ИП не указывает).

Строки 3 и 4.

Поскольку «офактуривается» аванс, по данным строкам следует проставить прочерк.

Строка 5.

Здесь фиксируется номер и дата платежки на перечисление аванса. Поскольку покупатель помимо счета-фактуры будет представлять налоговикам платежку на перечисление предоплаты, что в случае с принятием к вычету «авансового» НДС является обязательным, ошибок при оформлении данного реквизита лучше избегать.

Вместе с тем есть весьма интересное судебное решение, когда оплошность в указании номера платежки не была признана ошибкой, автоматически лишающей права на вычет. Речь идет о постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 21 декабря 2009 г. № А53-13963/2009. Основанием для разбирательства стало несовпадение номера платежного поручения № 1245, названного поставщиком общества в счете-фактуре в графе «к платежно-расчетному документу», с реальным номером № 245. Судьи указали, что при осуществлении платежа через расчетную сеть Банка России номера платежек все равно идентифицируются по трем последним разрядам (указание Центрального банка РФ от 24 апреля 2003 г. № 1274-У). Поскольку таковые совпали, недоразумение в виде указания лишней цифры в счете-фактуре не столь уж и принципиально.

Строки 6, 6а, 6б.

Заполнение данных строк производится по аналогии со строками, посвященными продавцу, с той лишь разницей, что указываются данные о покупателе.

Этот столбец посвящен наименованию передаваемых ценностей, и заполнять его необходимо, даже несмотря на то, что фактически «офактуривается» аванс. Тем не менее указывать в данной графе «Предоплата» или «Предварительный платеж» будет ошибкой. На такой нюанс обратили внимание столичные налоговики, указав в письме УФНС России по г. Москве от 7 мая 2009 г. № 16-15/045429, что суммы этой оплаты в отдельные позиции не выделяются, а отражается наименование товаров или услуг.

Графы 5 и 7.

После упоминания о товарах, услугах или работах, за которые производится предоплата, можно сразу приступать к отражению размера перечисленного аванса, а в графе 7 указать ставку, по которой облагается предстоящая отгрузка.

Графы 2, 3, 4 не заполняются, ведь указание соответствующих реквизитов пунктом 5 статьи 169 Налогового кодекса не предусмотрено. То же правило касается граф 6, 10 и 11, по которым можно смело проставить прочерки. В данном случае причиной будет то, что отгрузка еще не произведена.

Сюда следует вписать размер «авансового» налога, который покупатель сможет принять к вычету. Поскольку продавцу известна сумма перечисленной предоплаты и ставка, рассчитать величину показателя, подлежащего указанию в данной графе, труда не составит. Для этого поступившие суммы принимаются за 118 процентов (или 110 процентов соответственно), далее по пропорции находим суммарное выражение 18 (10) процентов. Иными словами, используется расчетная ставка.

ООО «Радиус» перечислило предоплату ООО «Периметр» в размере ста процентов на сумму 236 000 руб. Данная сумма - предоплата за отделочные работы, облагаемые по ставке 18 процентов.

Таким образом, сумма «авансового» НДС, которую необходимо будет указать в графе 8 счета-фактуры, составит:

236 000 руб. х 18% :118% = 36 000 руб.

В целом относительно ошибок в оформлении счета-фактуры важно помнить: нарушение требования пункта 5.1 статьи 169 Налогового кодекса может стать основанием для отказа в вычете. Но все остальные погрешности, помарки и неточности, не препятствующие идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров, работ, услуг или имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму НДС, основанием для отказа в вычете не являются. Об этом прямо говорится в пункте 2 статьи 169 Налогового кодекса. В крайнем случае ошибки можно исправить. Главное - заверить соответствующие корректировки подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления (п. 29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914).

1 апреля 2011 года ООО «Периметр» получило от ООО «Радиус» 100-процентную предоплату в счет предстоящих платежей за услуги по внутренней отделке офисных площадей. Стоимость предоплаты - 236 000 руб.

Номер платежного поручения: № 3 от 01.04.2011.

Реквизиты продавца ООО «Периметр»:

107023, г. Москва, ул. Электрозаводская, д. 14, стр. 1

ИНН 2135468791

КПП 321456987

КПП 456654458.

СЧЕТ-ФАКТУРА № 10 от «4 » апреля 2011 г. (1)

Продавец ООО «Периметр» (2)

Аванс получаем - счет-фактуру оформляем

Вот уже 3 месяца, как действует новый порядок возмещения НДС по авансам.

Каждое подобное новшество выливается для бухгалтера в бесконечное множество новых проблем. Данные поправки не исключение. Уже сейчас накопилась масса вопросов по поводу оформления счетов-фактур получателем авансов.

Разберемся с наиболее популярными из них.

Прежде чем начать разговор об особенностях оформления счетов-фактур на полученный аванс, остановимся на общем порядке составления и регистрации документа в такой ситуации. Отметим, что его специальной формы для подобного случая в Правительстве РФ пока не придумали. Поэтому его оформляют на том же бланке, что и счет-фактуру при отгрузке (утв. пост. Правительства РФ от 02.12.2000 № 914). Причем, по словам ряда чиновников из ФНС России, новой формы в ближайшее время не будет. По их мнению, для отражения всей необходимой информации (на ней мы остановимся позднее) вполне сгодится и нынешний документ.

О.Ф. Цибизова, начальник отдела косвенных налогов Минфина России

Новая форма счета-фактуры для оформления средств, полученных в качестве предоплаты, в настоящее время не разрабатывается. Дело в том, что та форма, которая применяется при оформлении операций по отгрузке товаров, работ или услуг, утвержденная постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 года № 914, содержит реквизиты, необходимые для авансового счета-фактуры. Они перечислены в пункте 5.1 статьи 169 Налогового кодекса. В ней есть графы для указания названия, адреса и ИНН ком­пании, номера платежно-расчет­ного до­кумента, наименования поставляемых товаров. Что касается суммы полученной предоплаты, то ее можно отразить в графе 9 «Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, всего с учетом налога». Поэтому необходимости утверждать другую форму попросту нет.

Круговерть счетов-фактур

Операции, связанные с получением аванса, оформлением счетов-фактур, их регистрацией в книгах продаж и покупок, условно разделим на 3 этапа. Первый - поступление предоплаты, второй - отгрузка товаров в счет аванса и третий - отражение данных в декларации по НДС.

Итак, получив от покупателя аванс, продавец оформляет на поступившую сумму счет-фактуру в 2 экземплярах. Первый подшивают в журнал учета выданных счетов-фактур. Второй передают покупателю. Документ составляют не позднее 5 дней с момента поступления аванса (п. 3 ст. 168 НК РФ). Счет-фактуру регистрируют в книге продаж.

При отгрузке товаров, в счет оплаты которых получен аванс, поставщик заполняет также 2 экземпляра счета-фактуры, но уже на отгрузку. Для этого отведен тот же срок, что и для оформления документа на аванс, - 5 дней с момента отгрузки. Первый экземпляр передают покупателю, второй подшивают в журнал учета выданных счетов-фактур и регистрируют в книге продаж. Одновременно с этим авансовый счет-фактуру регистрируют в книге покупок. По нему сумму налога, ранее начисленную с аванса, принимают к вычету. Один и тот же авансовый счет-фактура может быть зарегистрирован в книге покупок несколько раз. Например, если товары, по которым перечислена предоплата, отгружаются покупателю отдельными партиями в разные сроки. Если стоимость отгруженного товара больше суммы поступившего аванса, то авансовый счет-фактуру регистрируют в книге покупок только на сумму поступившей предоплаты.

В конце квартала итоговые данные о проведенных операциях (полученных авансах, отгруженных товарах ит.д) переносят в декларацию по НДС (утв. приказом Минфина России от 07.11.2006 № 136н). Ее заполняют так. Все суммы авансов, полученных в течение квартала, вписывают в строку 140 (150) Раздела 3. Налог, начисленный при отгрузке товаров, - в строку 020 (030) этого же раздела. Сумму НДС, ранее начисленную с аванса и принимаемую к вычету, указывают по строке 300 Раздела 3.

Особенности заполнения счетов-фактур на аванс

Прежде всего отметим, что Налоговым кодексом утвержден перечень обязательных реквизитов авансового счета-фактуры (ранее такого перечня не было) (п. 5.1 ст. 169 НК РФ). Отсутствие любого из них - основание для того, чтобы отказать как покупателю, так и поставщику в зачете НДС, перечисленного поставщику в составе аванса. Поэтому с 1 января 2009 года крайне важно оформить этот документ по всем налоговым правилам.

Отметим, что многие реквизиты обычного счета-фактуры соответствуют авансовому. Хотя есть и отдельные различия. Например, в ставке налога (гр. 7). Если при отгрузке используют обычную ставку (10% или 18%), то в авансовом указывают расчетную (10%/110% или 18%/118%). Ранее в счете-фактуре не обязательно было заполнять графу 5 «Стоимость товаров (работ, услуг), всего без налога» (письмо Минфина России от 25.08.2004 № 03-04-11/135). Сейчас это делать необходимо.

Кроме того, при поступлении аванса не нужно было приводить и наименование товаров, в оплату которых перечислены деньги (гр. 1). На практике все ограничивались записью: «Предоплата за товары по договору. » В этом году ситуация изменилась. Теперь в документе должны быть поименованы все товары, в счет которых была получена предоплата (письмо Минфина России от 25.02.2009 № 03-07-14/26). Дело в том, что, по задумке законодателя, перечень товаров, приведенных в авансовом и отгрузочном счетах-фактурах, должны совпадать. Поэтому без указания перечня товаров (работ, услуг), оплаченных авансом, проблем с вычетом НДС покупателю не избежать.

Какие данные необходимо отразить в авансовом счете-фактуре по правилам, установленным Налоговым кодексом, покажет таблица ниже.

Обязательные реквизиты счетов-фактур, установленные статьей 169 Налогового кодекса

Счет-фактура по отгруженным товарам

С вступлениями последних изменений в форме бланка счета-фактуры с 1 октября 2017 года, согласно постановлению правительства №981, устанавливаются новые правила заполнения данного бланка. Заполнять новый счет-фактуру с 01.10.2017 нужно при отгрузке ТМЦ, а также при получении аванса от покупателя. В статье рассмотрен процесс оформления авансового документа, а также приведен для скачивания новый актуальный бланк счета-фактуры в формате excel.

Нововведения должны учитываться уже при заполнении формы начиная с 01.10.2017 года.

Оформляется счет-фактура на аванс в срок 5 дней со дня получения предоплаты от покупателей товаров либо заказчиков услуг. Заполненный образец бланка будет передан плательщику для того, чтобы он мог по нему получить вычеты по налогу НДС.

Если день выписки счета-фактуры попадает на выходные либо праздники, данные документ будет оформлять в ближайший после них рабочий день.

Когда счет-фактура на аванс не выписывается

Также есть ситуации, когда авансовый бланк не заполняется:

• Когда ценности не попадают под НДС;
• Различные типы работ, услуг и ценностей, которые были оплачены по авансовой системе, имеющие продолжительный цикл действий, который равен более 6 месяцев;
• Когда товары, в счет поставки которых перечислена предоплата, облагаются по нулевой ставке.

После получения бланк счета-фактуры плательщиком аванса, последний вправе направить НДС к вычету с аванса. Вычисление суммы НДС из аванса осуществляется по ставкам 18 / 118 либо 10 / 110.

При ситуации, когда оплаченные авансом товары отгружены, или услуги уже будут проведены, продавец оформляет повторно бланк счета-фактуры. По этому документу приобретатель либо заказчик вновь проведёт операцию по вычету НДС, при этом налог с аванса буду восстановлены.

Для заполнения с 01.10.2017 нужно брать новую форму счета-фактуры, по которой введены несколько изменений, добавлено несколько новых граф, а скорректированы формулировки некоторых граф и строк.

Что изменилось в новой форме с 01.10.2017:

Как заполняется счет-фактура на аванс с 1 октября 2017 года

Для бланка существуют установленные законодателем правила заполнения каждой из графы. Нарушение условий оформления либо указание не точных сведений приводит к аннулированию документа.

Для начала рассмотрим оформление строк счета-фактуры на аванс:

• Устанавливается номер документа и его дата. Тут отмечается несколько мнений. К такому прописанному номеру многие предприниматели устанавливают префиксы А, чтобы обозначить документ как авансовый. Другие используют отдельный тип нумерации для таких документов и дополнительно отгрузочных типов. Правила указывают на то, что продавец имеет право вести одну полную нумерацию для всех выставляемых типов документов. При этом обозначать буквой А бланк не нужно, на тот факт, что счет-фактура авансовый указывает содержание строк таблицы.
• 1А. прописываются номера и даты исправлений. Такие поля заполняются при ситуации, когда в первоначальном бланке допускается ошибка, которую необходимо откорректировать.
• 2, 2А и 2Б. полные реквизиты лица имеющего статус продавца.
• 3 и 4. В строках с информацией об отправителях и получателях грузов, когда оформляется авансовый тип формы счета-фактуры вносить не нужно.
• Обязательно заполняется номер, полная дата оформления платёжки, по которой переводятся авансовые деньги от покупателя.
• 6, 6А и 6Б. полные реквизиты покупателя, от которого поступила предоплата.
• Определение типа валюты, её код и названия, по которой производился расчёт.
• Последняя строка — новая в обновленной форме счета-фактуры, появилась еще с 01.07.2017, но с 01.10.2017 скорректирован порядок ее заполнения, оформляется данная только в особенных ситуациях при оформлении бланка по госконтрактам.

Похожие статьи