Расходы по ремонту основных средств. Учет затрат на ремонт основных средств: проводки

Деятельность любого учреждения невозможна без использования имущества. Объекты материальных ценностей, отвечающие признакам, установленным п. 7 ФСБУ «Основные средства», относятся к категории основных средств. В ходе эксплуатации объекты выходят из строя и требуют ремонта. Как отражаются в учете операции по ремонту объектов основных средств?

Ремонт – это комплекс технологических операций и организационных действий по восстановлению работоспособности, исправности и ресурса объекта и (или) его составных частей (ГОСТ 18322-2016 «Межгосударственный стандарт. Система технического обслуживания и ремонта техники. Термины и определения»).

Ремонт включает операции локализации, диагностирования, устранения неисправностей и контроль функционирования.

Устранение неисправностей и восстановление первичных характеристик объекта производятся:

силами работников учреждения;

посредством привлечения сторонней организации (физического лица).

Основные вопросы, которые возникают у учреждения при отражении в учете операций по ремонту основных средств, таковы:

являются ли работы капитальным или текущим ремонтом;

изменится ли объекта после проведенных работ;

как на счетах бухгалтерского учета отразить данные операции?

Классификация ремонтных работ

Используется следующая классификация ремонтных работ (отобразим ее в виде схемы).

Краткая характеристика ремонта (текущего и капитального) в отношении объектов основных средств дана в Указаниях № 65н.

Из положений этого документа следует, что ремонтные работы (текущий и капитальный ремонт) относятся на подстатью 225 «Работы, услуги по содержанию имущества» КОСГУ и включают в себя:

устранение неисправностей (восстановление работоспособности) отдельных объектов нефинансовых активов, а также объектов и систем (охранной, пожарной сигнализации, системы вентиляции и т. п.), входящих в состав отдельных объектов нефинансовых активов;

поддержание технико-экономических и эксплуатационных показателей объектов нефинансовых активов (срока полезного использования, мощности, качества применения, количества и площади объектов, пропускной способности и т. п.) на изначально предусмотренном уровне;

проведение некапитальной перепланировки помещений;

реставрацию музейных предметов и музейных коллекций, включенных в состав музейных фондов;

проведение работ по реставрации нефинансовых активов, за исключением работ, носящих характер реконструкции, модернизации, дооборудования;

восстановление эффективности функционирования объектов и систем, гидродинамическую, гидрохимическую очистку, осуществляемые помимо технологических нужд (перечня работ, выполняемых поставщиком коммунальных услуг, исходя из условий договора поставки коммунальных услуг), расходы на оплату которых отражаются по подстатье 223 «Коммунальные услуги» КОСГУ.

Важность отнесения ремонтных работ к работам капитального или текущего характера продиктована особенностями отражения данных расходов на счетах бухгалтерского учета. ФСБУ «Основные средства» установлены случаи изменения стоимости основного средства по итогам проведения капитального ремонта объекта. Расходы на выполнение работ по текущему ремонту основных средств не учитываются в стоимости таких объектов.

Включение расходов на проведение ремонтных работ в стоимость ОС

После признания в бухгалтерском учете актива в качестве объекта основных средств его учет осуществляется по балансовой стоимости. Балансовой стоимостью является первоначальная стоимость актива с учетом ее изменения. С 1 января 2018 года казенные учреждения в своей работе руководствуются положениями ФСБУ «Основные средства». По общему правилу расходы на ремонт основных средств относятся на расходы учреждения. Однако положениями данного стандарта установлены отдельные случаи изменения балансовой стоимости объекта при проведении капитального ремонта.

Так, ФСБУ «Основные средства» определено, что изменение балансовой стоимости объекта основных средств возможно, если оно предусмотрено настоящим стандартом и другими нормативными актами в рамках законодательства РФ в случае:

достройки;

дооборудования;

реконструкции (в том числе с элементами реставрации, технического перевооружения, модернизации, частичной ликвидации (разукомплектации));

замещения (частичной замены в рамках капитального ремонта в целях реконструкции, технического перевооружения, модернизации) объекта или его составной части;

переоценки объекта основных средств.

Таким образом, если капитальный ремонт проводится в целях модернизации, реконструкции, технического перевооружения и в ходе него замещается объект или его составная часть, данные расходы включаются в стоимость основного средства.

Далее прирешении вопроса о включении затрат по ремонту в стоимость основного средства интерес представляет п. 27 ФСБУ «Основные средства», которым установлено, что если порядок эксплуатации объекта основных средств (его составных частей) требует замены его отдельных составных частей, при условии что такие составные части в соответствии с критериями признания объекта основных средств, которые предусмотрены п. 8 ФСБУ «Основные средства», признаются активом, затраты по такой замене, в том числе в ходе капитального ремонта, включаются в стоимость объекта основных средств в момент их возникновения. При этом стоимость объекта основных средств, в отношении которого были проведены восстановительные (капитальные ремонтные) работы, уменьшается на стоимость заменяемых (выбываемых) частей в соответствии с положениями ФСБУ «Основные средства» о прекращении признания (выбытии с бухгалтерского учета) объектов основных средств (при условии документарного подтверждения стоимостных оценок по выбываемому объекту).

Субъект учета закрепляет в своей учетной политике применение в бухгалтерском учете положений п. 27 ФСБУ «Основные средства» в отношении групп основных средств.

Итак, для применения п. 27 ФСБУ «Основные средства» и изменения стоимости объекта в результате работ по проведению его капитального ремонта должны выполняться следующие условия:

1) объект включает в себя несколько составных частей, каждая из которых признается активом (основным средством) в силу п. 8 ФСБУ «Основные средства»;

2) порядок эксплуатации объекта основных средств (его составных частей) требует замены отдельных таких составных частей (составной части) объекта.

При проведении работ по замене отдельной составной части объекта бухгалтер совершает:

операцию по разукомплектации объекта, отражающую выбытие заменяемой части (при совершении операции стоимость объекта уменьшается);

операцию по включению в стоимость объекта установленной в ходе проведения капитального ремонта новой части (при совершении операции стоимость объекта уменьшается).

Если на балансе учреждения числится оборудование, требующее проведения регулярных осмотров на предмет наличия дефектов, являющихся обязательным условием его эксплуатации (в соответствии с правилами эксплуатации объектов), а также если при проведении ремонта создаются самостоятельные объекты активов (при условии соблюдения критериев признания объекта основных средств, предусмотренных п. 8 ФСБУ «Основные средства»), затраты на создание таких активов формируют объем произведенных капитальных вложений с дальнейшим признанием данных расходов в стоимости объекта основных средств (либо с увеличением стоимости учитываемого объекта, либо с признанием самостоятельных объектов учета) (п. 28 ФСБУ «Основные средства»). В этом случае любая учтенная ранее в стоимости объекта основных средств сумма затрат на создание аналогичного актива при проведении предыдущего ремонта подлежит списанию в расходы текущего периода (на уменьшение финансового результата) в сумме остаточной стоимости заменяемого актива (Письмо Минфина РФ от 15.12.2017 № 02-07-07/84237). К рассматриваемому случаю не относятся затраты на осуществление текущего (капитального) ремонта объектов основных средств, в результате которого не создаются объекты, признаваемые активами. Например, затраты по осуществлению ремонта помещения в объеме работ по покраске, побелке, замене окон, дверей, иных аналогичных работ включаются в состав расходов текущего финансового года без отнесения на увеличение стоимости ремонтируемого объекта основных средств. Субъект учета закрепляет в своей учетной политике применение положений п. 28 ФСБУ «Основные средства» при ведении учета основных средств, групп основных средств.

Бухгалтерский учет операций по ремонту техники

Операции отражаются на счетах бухгалтерского учета казенного учреждения по правилам, предусмотренным инструкциями № 157н, 162н. Однако на момент написания консультации положения вышеназванных инструкций не были приведены в соответствие с требованиями ФСБУ. Так, п. 27 Инструкции № 157н установлено, что изменение первоначальной (балансовой) стоимости объектов нефинансовых активов производится в случае достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации (разукомплектации), а также переоценки объектов нефинансовых активов. Затраты на модернизацию, дооборудование, реконструкцию, в том числе с элементами реставрации, техническое перевооружение объекта нефинансовых активов относятся на увеличение первоначальной (балансовой) стоимости такого объекта после окончания предусмотренных договором (сметой) объемов работ и при условии улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта нефинансовых активов (срока полезного использования, мощности, качества применения и т. п.) по результатам проведенных работ.

Результат работ по ремонту объекта основных средств, не изменяющих его стоимость (включая замену элементов в сложном объекте основных средств (в комплексе конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое)), подлежит отражению в регистре бухгалтерского учета – инвентарной карточке соответствующего объекта основных средств путем внесения записей о произведенных изменениях без отражения на счетах бухгалтерского учета.

То есть Инструкцией № 157н не установлены случаи изменения стоимости основных средств в результате проведения работ по их капитальному ремонту. В то же время требование о применении ФСБУ «Основные средства» государственными (муниципальными) учреждениями с 1 января 2018 года установлено как самим стандартом, так и Законом № 402-ФЗ.

Из норм действующих нормативных актов следует, что учреждения реализуют положения, установленные ФСБУ, исходя из методологии учета, предусмотренной инструкциями № 157н, 162н и письмами Минфина, в которых разъясняются особенности отражения на счетах бухгалтерского учета тех или иных операций.

Методологией учета установлено, что расходы на ремонт объектов основных средств, не изменяющий стоимость ремонтируемых объектов, отражаются на счете 0 401 20 225 «Расходы на работы, услуги по содержанию имущества». Если в результате ремонтных работ учреждение приобретает запасные части, они принимаются к учету на счете 0 105 36 000 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов – иного движимого имущества учреждения», а затем при их установке на ремонтируемый объект списываются на расходы учреждения. Расходы на капитальный ремонт объектов, изменяющий их стоимость, формируются на счете 1 106 31 000 «Увеличение вложений в – иное движимое имущество учреждения».

Пример 1.

Принтер, входящий в состав компьютера, сломался. Учреждение приобрело новую запасную часть для его ремонта. Ремонт принтера выполнил работник. Стоимость комплектующей части – 3 000 руб.

На счетах бухгалтерского учета операции по замене части принтера будут отражены так:

Замена запасной части отражается в инвентарной карточке компьютера в силу п. 27 Инструкции № 157н.

Пример 2.

В казенном учреждении сломалось оборудование. Ремонт оборудования выполняется сторонней организацией, выбранной по итогам проведения конкурентных способов определения подрядчика в силу норм Закона № 44-ФЗ. По условиям заключенного контракта подрядчик выполняет ремонт оборудования с использованием принадлежащих ему запасных частей. Стоимость ремонтных работ – 30 000 руб. Размер аванса – 9 000 руб.

На счетах бухгалтерского учета операции по ремонту оборудования будут отражены так:

	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Перечислен аванс за услуги по ремонту оборудования	244 1 206 25 560	244 1 304 05 225
Отражены расходы на оказание услуг по ремонту оборудования	244 1 401 20 225	244 1 302 25 730
Зачтен ранее перечисленный аванс	244 1 302 25 830	244 1 206 25 660
Произведен окончательный расчет по контракту	244 1 302 25 830	244 1 304 05 225

Пример 3.

На балансе казенного учреждения в качестве единого инвентарного объекта числится комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое. Объект состоит из трех элементов, каждый из которых обладает признаком актива в силу п. 8 ФСБУ «Основные средства». Учреждение приняло решение провести капитальный ремонт одного из элементов данного объекта, в результате чего характеристики объекта улучшатся. Балансовая стоимость инвентарного объекта равна 210 000 руб. Сумма начисленной амортизации – 180 000 руб. Капитальные вложения в ремонт оборудования – 60 000 руб.

При проведении ремонтных работ учреждение определяет:

1) балансовую стоимость объекта, подлежащего выбытию (предположим, она равна 40 000 руб.);

2) сумму амортизации, начисленной на выбываемый элемент основного средства (допустим, в размере 38 000 руб.).

На счетах бухгалтерского учета операции по капитальному ремонту оборудования в соответствии с требованиями ФСБУ «Основные средства» будут показаны так:

	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражена операция по разукомплектации объекта:
– в части остаточной стоимости выбываемой части
– в части суммы начисленной на выбываемую часть объекта амортизации
Отражены расходы на проведение капитального ремонта оборудования
Увеличена стоимость объекта на сумму произведенных капитальных вложений

К сведению: в Письме Минфина РФ от 29.12.2017 № 02-07-10/88347 разъяснено, что разукомплектация основных средств, как правило, обусловлена принятием комиссией учреждения по поступлению и выбытию активов решения о новых условиях использования субъектом учета основных средств. В результате происходит реклассификация основных средств, но не первичное признание объекта бухгалтерского учета. Учитывая то, что при реклассификации не изменяется стоимость ранее принятых к учету объектов основных средств как в бухгалтерском учете, так и для целей оценки и раскрытия информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности, в регистрах бухгалтерского учета производятся бухгалтерские записи по принятию к учету полученных в результате разукомплектации основных средств по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 101 00 000 «Основные средства» и кредиту счета 0 401 10 172 «Доходы от операций с активами» с одновременным отражением в сумме накопленной до разукомплектации амортизации по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 104 00 000 «Амортизация» и дебету счета 0 401 10 172 «Доходы от операций с активами».

Пример 4.

Казенное учреждение приобрело оборудование стоимостью 120 000 руб. По истечении двух месяцев нахождения в эксплуатации оно сломалось. Оборудование находится на гарантии. Поставщик связался с заводом-изготовителем и принял решение обменять оборудование на аналогичное (с похожими характеристиками, но другой марки).

На счетах бухгалтерского учета замена оборудования будет отражена следующим образом:

	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражены вложения в стоимость приобретаемого оборудования
Принято к учету оборудование как объект основных средств
Начислена на оборудование
Списано оборудование, возвращенное поставщику (по причине выявления дефекта):
– на сумму остаточной стоимости оборудования
– на сумму начисленной на объект амортизации
Принято к учету оборудование взамен выбывшего

В отношении последней ситуации заметим, что в силу ст. 477 ГК РФ, если установлен гарантийный срок на товар, покупатель вправе предъявить требования, связанные с недостатками товара, при обнаружении недостатков в течение гарантийного срока. В статье 21 Закона РФ от 07.02.1992 № 2300-1 «О защите прав потребителей» сказано, что в случае обнаружения потребителем недостатков товара и предъявления требования о его замене продавец (изготовитель, уполномоченная организация или уполномоченный индивидуальный предприниматель, импортер) обязан заменить такой товар. Товар ненадлежащего качества должен быть заменен на новый товар, то есть на товар, не бывший в употреблении. При замене товара гарантийный срок исчисляется заново со дня передачи его потребителю.

Поскольку гарантийный срок на оборудование не истек, расходы на его ремонт (в рассматриваемом случае – на замену) учреждение не несет.

В завершение кратко сформулируем основные выводы.

1. Важность отнесения работ к капитальному или текущему ремонту продиктована особенностями отражения данных расходов на счетах бухгалтерского учета.

2. ФСБУ «Основные средства» установлены случаи изменения стоимости основного средства по итогам проведения его капитального ремонта. Расходы на выполнение текущего ремонта объекта основных средств относятся на расходы учреждения.

3. Расходы на ремонт объектов основных средств, не изменяющих стоимость ремонтируемых объектов, отражаются на счете 0 401 20 255 «Расходы на работы, услуги по содержанию имущества». Если в результате ремонтных работ учреждение приобретает запасные части, они принимаются к учету на счете 0 105 36 000 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов – иного движимого имущества учреждения», а затем при их установке списываются на расходы учреждения. Расходы на капитальный ремонт объектов основных средств, изменяющий их стоимость, формируются на счете 1 106 31 000 «Увеличение вложений в основные средства – иное движимое имущество учреждения».

При эксплуатации основных средств, они постепенно теряют свои первоначальные свойства, изнашиваются, требуют ремонта. Какие документы нужны для бухгалтерского учета при ремонте основных средств и как это отразить в бухгалтерском учете? В мы уже познакомились о расходах на ремонт и о тем, как создать резерв на ремонт основных средств. В этой статье рассмотрим документальное оформление ремонта основных средств и проводки.

Документы, необходимые для ремонта основных средств.

Согласно постановлений Госкомстата РФ № 71в от 30 октября 1997 г., № 88 от 18 августа 1998 г. , № 132 от 25 декабря 1998 г. с учетом изменений и дополнений, для учета ремонтов введены в действие унифицированные формы первичной учетной документации. К ним относятся:

Форма ОС-3 “Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов“. С ее помощью оформляются сдачи - приемки основных средств из ремонта, а также после реконструкции (модернизации). Акт может быть подписан: сотрудником организации, отвечающим за приемку основных средств, ремонтным работником (хозяйственный способ), затем его передают в бухгалтерию, где ставится подпись главного бухгалтера (бухгалтера) и акт утверждается руководителем. При капитальном ремонте в технический паспорт объекта включаются изменения характеристик объекта.

При выполнении ремонта сторонней организацией (подрядным способом), акт составляют в двух экземплярах.

При капитальном ремонте измененные данные включаются в форму ОС-6 “Инвентарная карточка учета основных средств“.

Форма ИНВ-10 “Акт инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств“. Необходима для инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств: зданий, сооружений и т.д. При этом приказом руководителем создается инвентаризационная комиссия. Акт составляется в двух экземплярах, подписывается всеми членами комиссии, затем один экземпляр сдается в бухгалтерию, второй - материально ответственным лицам. В форме содержатся данные об экономии или перерасходе затрат на ремонт относительно плана.При выявлении перерасхода, выявляются его причины и делаются исправления в бухучете.

Форма КС-3 “Справка о стоимости выполненных работ и затрат“.

Справка составляется ежемесячно лицом, производящим капитальный ремонт. Она составляется в двух экземплярах: для подрядчика (строительной организации) и заказчика (владельца ремонтируемого объекта). Стоимость затрат и работ отражается в договорных ценах, как указано в договоре подряда. Стоимость указывается нарастающим итогом с начала выполнения работ, нарастающим итогом с начала года, и отдельной строкой выделяют расходы за месяц.

Если операции по ремонту не регламентированы унифицированными формами, они составляются организацией самостоятельно с указанием необходимых реквизитов (Федеральный закон РФ от 21.11.96 № 129-ФЗ).

Инвентарная карточка (форма ОС-6). При переводе основного средства из ремонта в эксплуатацию и обратно инвентарные карточки перемещаются из группы “Основные средства в ремонте“ в группу “Основные средства в эксплуатации“ или наоборот.

В учетной политике следует отразить порядок включения затрат на ремонт основных средств в себестоимость продукции, работ или услуг, а также необходимые для этого документы.

Бухгалтерский учет затрат на ремонт основных средств .

Выбор порядка включения затрат на ремонт в себестоимость продукции, работ или услуг означает выбор одного из четырех способов учета расходов:

Затраты на ремонт могут включаться в себестоимость 4 способами (в бухгалтерском учете).

1. Затраты на ремонт основных средств включаются в затраты текущего отчетного периода полностью.

2. Создается резерв для затрат на ремонт.

3. Создается ремонтный фонд. Он имеет остаток на конец года и создается на несколько лет.

4. Затраты копятся в составе расходов будущих периодов.

1 способ.

Д-т 20, 44, 23 К-т 10 - списаны материалы в себестоимость (хозяйственный способ)

Д-т 20, 44, 23 К-т 70, 69 - начислена заработная плата и начисления работникам, занимающимся ремонтом

Д-т 20, 44, 23 К-т 60, 76 - ремонт выполнен подрядной или сторонними организациями (подрядный способ).

2, 3 способ.

Для равномерного включения затрат в себестоимость организация может создавать резерв. Резервируемые расходы отражаются по счету 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей» субсчет «Резерв расходов на ремонт основных средств» Резерв исчисляется как 1/12 от годовой суммы предполагаемых расходов.

Например, по смете запланировано 48 000 рублей для расходов на ремонт оборудования. Соответственно, ежемесячные начисления составят

48 000 /12 = 4000 руб.

Д-т 20, 44, 23 К-т 96 – создание резерва

В данном случае

Д-т 20, 44, 23 К-т 96 = 4000 – проводка за месяц

Аналитический счет по счету 96 ведется по видам резервов.

Если в процессе деятельности выяснится, что сумм резерва недостаточно для ремонта основного средства, то ежемесячная сумма в резерв может быть увеличена на основании новой уточненной сметы. Например, по смете на второе полугодие затраты увеличились и на второе полугодие сумма затрат стала 60 000руб. Тогда

60 000 / 6 = 10 000 рублей – новая сумма начислений в резерв.

По итогам года производится инвентаризация резерва. Сравниваются начисления на основании сметы и фактически произведенные затраты.

Если сумма фактических расходов больше суммы образованного резерва, то это превышение следует доначислить:

Д-т 20, 44, 23, 25, 26, 29 К-т 96 – доначисление расходов по резерву.

Если сумма фактических расходов меньше суммы резерва, резерв сторнируется на разницу.

Д-т 20, 44, 23, 25, 26, 29 К-т 96 – красным!

Если ремонтные работы имеют длительный срок, из окончание планируется в следующем отчетном году, резерв можно не сторнировать (согласно п.77 методических указаний по бухгалтерскому учету).

В связи с окончанием ремонтных работ излишне начисленная сумма резерва основных средств относится на финансовые результаты отчетного периода (внереализационные доходы):

Д-т 96 К-т 91 - доход прошлых лет, выявленный в отчетном периоде.

Если средств зарезервировано недостаточно, то резерв доначисляется и это доначисление считается внереализационными расходами

Д-т 96 К-т 91 - расход прошлых лет, выявленный в отчетном периоде

Предприятия также могут образовывать ремонтный фонд. В чем отличие ремонтного фонд и резерва?

Резерв создается на год, за исключением случаев, когда работы по ремонту закончатся в следующем году. Резерв может иметь остаток.

Ремонтный фонд создается для накопления средств для дорогих работ в течение нескольких лет. Его остаток с каждым годом увеличивается.

При расчете резерва берется 1/12 часть годовой сметы.

При расчете ремонтного фонда берется произведение среднегодовой стоимости основных средств в текущем году на норматив отчислений в данный фонд. Норматив рассчитывается по формуле

Н = П / С х 100 % , где

П - планируемая сумма расходов на ремонт

С - Среднегодовая стоимость основных средств в базовом году

Смысл формулы таков: чем выше стоимость основных средст, тем выше размер отчислений в ремонтный фонд. Для расчета берется восстановительная стоимость основных средств.

Бухгалтерские проводки при расчете ремонтного фонда.

1 способ

Д-т 96 К-т 10 - списаны материалы в себестоимость (хозяйственный способ)

Д-т 96 К-т 70, 69 - начислена заработная плата и начисления работникам, занимающимся ремонтом

Д-т 96 К-т 60, 76 - ремонт выполнен подрядной или сторонними организациями (подрядный способ).

2, 3 способ

Д-т 23, 25 К-т 10 - списаны материалы в себестоимость (хозяйственный способ)

Д-т 23, 25 К-т 70, 69 - начислена заработная плата и начисления работникам, занимающимся ремонтом

Д-т 23, 25 К-т 60, 76 - ремонт выполнен подрядной или сторонними организациями (подрядный способ)

Д-т 96 К-т 23,25 - уменьшение резерва на ремонт на сумму фактических затрат

Счет 96 не может иметь сальдо, и в случае перерасхода его сумма отражается в качестве расходов будущего периода.

Д-т 97 К-т 96 – отражение перерасхода в ремонтный фонд

Д-т 96 К-т 97– списание расходов будущих периодов за счет резерва.

При четвертом варианте включения затрат на ремонт основных средств они отражаются на счете 97 «Расходы будущих периодов» (п.19 Положения по бухгалтерскому учету 10/99). Расходы на ремонт производятся периодически: раз в несколько месяцев или раз в несколько лет, но они позволяют производить продукцию постоянно и получать доход от ее реализации. Поэтому расходы на ремонт могут быть распределены на весь срок работы оборудования и они могут быть включены в расходы будущих периодов. Срок отнесения расходов в себестоимость должен быть определен в учетной политике предприятия.

Бухгалтерские проводки по ремонтному фонду с использованием счета 97«Расходы будущих периодов».

1 способ.

Д-т 97 К-т 10 - списание материалов на ремонт, признанных расходами будущих периодов (хозяйственный способ)

Д-т 97 К-т 70, 69 - начислена заработная плата и начисления работникам, занимающимся ремонтом, отнесенного на расходы будущих периодов

Д-т 97 К-т 60, 76 - ремонт выполнен подрядной или сторонними организациями (подрядный способ)

2способ

Д-т 23, 25 К-т 10 - списаны фактические затраты на материалы в себестоимость (хозяйственный способ)

Д-т 23, 25 К-т 70, 69 - начислена заработная плата и начисления работникам, занимающимся ремонтом

Д-т 23, 25 К-т 60, 76 - ремонт выполнен подрядной или сторонними организациями (подрядный способ)

Д-т 97 К-т 23,25 - сумма фактических затрат, признанная расходами будущих периодов

Д-т 20,44,23 К-т 97 – ежемесячное начисление резерва на ремонтный фонд.

Бесплатная книга

Скорее в отпуск!

Для того, чтобы получить бесплатную книгу, введите данные в форму ниже и нажмите кнопку "Получить книгу".

"Налог на прибыль: учет доходов и расходов", 2009, N 11

В течение периода использования объектов основных средств ухудшаются их эксплуатационные свойства, что влечет за собой снижение производительности. Возникает необходимость проведения регулярных мероприятий - текущего и капитального ремонта - для восстановления данных свойств.

Каковы особенности отражения данных расходов для целей налогообложения <1>? Какими оправдательными документами они должны быть подтверждены? Об этом читайте в статье.

<1> В рамках данной статьи не рассматривается вопрос создания и использования резерва. Об этом мы писали в статье "Резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств" в N 8, 2009.

Прочие расходы или увеличение первоначальной стоимости?

Согласно ст. 260 НК РФ произведенные налогоплательщиком затраты на ремонт основных средств относятся к прочим расходам и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.

Как видно из приведенной нормы, НК РФ не разграничивает ремонт по видам, тогда как отраслевые нормативные документы предполагают такое разграничение.

Например , как следует из Постановления Госстроя N 279 <2>, по производственным зданиям и сооружениям всех отраслей народного хозяйства ремонт делится на два вида: текущий и капитальный (п. 3.3). К текущему ремонту относятся работы по систематическому и своевременному предохранению частей зданий и сооружений и инженерного оборудования от преждевременного износа путем проведения профилактических мероприятий и устранения мелких повреждений и неисправностей (п. 3.4), а к капитальному - работы, в процессе которых производится смена изношенных конструкций и деталей или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной смены или замены основных конструкций, срок службы которых в зданиях и сооружениях является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий и сооружений, все виды стен зданий, все виды каркасов стен, трубы подземных сетей, опоры мостов и др.) (п. 3.11).

<2> Положение о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений МДС 13-14.2000, утв. Постановлением Госстроя СССР от 29.12.1973 N 279.

Заметьте, в целях исчисления налога на прибыль к прочим расходам относятся затраты как на текущий, так и на капитальный ремонт. Если при проведении текущего ремонта спорных вопросов с отнесением на затраты, как правило, не возникает, то при проведении капитального основной сложностью является разграничение понятий капремонт и работы, увеличивающие первоначальную стоимость основных средств, - достройка, дооборудование, реконструкция, модернизация и техническое перевооружение, определение которых дано в п. 2 ст. 257 НК РФ.

Примечание. Расходы на ремонт основного средства можно учесть даже в случае, если они превышают его стоимость (Письмо Минфина России от 28.10.2008 N 03-03-06/1/609).

При разграничении терминов "капитальный ремонт" и "реконструкция" Минфин в Письме от 23.11.2006 N 03-03-04/1/794 рекомендует руководствоваться вышеупомянутым Постановлением Госстроя N 279, Ведомственными строительными нормативами ВСН N 58-88 (Р) <3>, Письмом Минфина СССР от 29.05.1984 N 80. Кроме того, по вопросам об отнесении тех или иных работ к капитальному ремонту или реконструкции следует обращаться в Росстрой.

<3> Ведомственные строительные нормативы (ВСН) N 58-88 (Р) "Положение об организации и проведении реконструкции, ремонта и технического обслуживания зданий, объектов коммунального и социально-культурного назначения", утв. Приказом Госкомархитектуры при Госстрое СССР от 23.11.1988 N 312.

Что касается арбитражной практики, судьи при принятии решения по данному вопросу кроме перечисленных документов руководствуются также совместным Письмом Госплана СССР, Госстроя СССР, Стройбанка СССР, ЦСФУ СССР N НБ-36-Д/23-Д/144/6-14 <4>, Письмом Госстроя России от 28.04.1994 N 16-14/63 <5>.

<4> Письмо от 08.05.1984 "Об определении понятий нового строительства, расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий".
<5> Ссылку на эти документы можно найти, например, в Постановлениях ФАС ЗСО от 05.10.2005 N Ф04-6994/2005(15567-А46-33), от 14.12.2005 N Ф04-8972/2005(17854-А46-33), ФАС МО от 03.11.2006 N КА-А40/10592-06.

Бухгалтеру, чтобы определить, к чему относятся те или иные виды работ - капремонту или реконструкции (модернизации), - не помешает заглянуть в вышеназванные документы. Особого внимания, на наш взгляд, заслуживают Приложения к Постановлению Госстроя N 279, где приводятся перечни работ, относящихся к текущему ремонту (Приложение 3) и к капитальному (Приложение 8).

Внимание! Итак, на основе вышесказанного можно сделать вывод, что к ремонту будут относиться работы, в результате которых производится устранение неисправностей и замена изношенных деталей (конструкций), наличие которых делало опасной или невозможной дальнейшую эксплуатацию основных средств. При этом не происходит изменения технологического или служебного назначения основных средств, увеличения нагрузки, повышения технико-экономических показателей, увеличения производственных мощностей.

Зачастую налоговые органы при проверке данного вида расходов делают выводы исключительно на основе формального анализа наименования и предмета отдельных договоров, заключенных обществом, без исследования фактического содержания выполненных для налогоплательщика работ. Это приводит к судебным разбирательствам.

Следует отметить, что по данному вопросу есть множество примеров в арбитражной практике, когда судьи встают на сторону налогоплательщика.

Например , анализ договоров, заключенных обществом с подрядчиками, а также иных документов позволил судьям ФАС СЗО (Постановление от 12.10.2005 N А56-2062/2005) сделать вывод, что выполненные работы (демонтаж старых и установка новых представительских и офисных дверей, обеспыливание полов латексом, замена плинтусов, электромонтажные работы, замена остекленных блоков и т.п.) не связаны с изменением функционального назначения, технико-экономических показателей или иных качественных характеристик многофункционального комплекса и поэтому не относятся к работам капитального характера, а понесенные по ним затраты не могут увеличивать стоимость амортизируемого имущества и подлежат включению в состав текущих расходов, учитываемых при налогообложении прибыли. Указанные работы выполнены после ввода здания в эксплуатацию на основании акта государственной приемочной комиссии и не были предусмотрены проектом строительства здания.

Вкратце скажем, в каких случаях судьи принимали сторону налогоплательщиков и делали выводы, что данные виды работ относятся именно к ремонтным:

кладка кирпичных перегородок, штукатурка и облицовка стен, штукатурка деревянных откосов, облицовка еврорейками, выравнивание пола, устройство цементной стяжки, демонтаж светильников (Постановление ФАС ВВО от 10.07.2007 N А43-25348/2006-31-814);
замена старых полов, изношенных канализационных труб и труб водоснабжения, оконных блоков, покраска стен, потолков, дверных блоков (Постановления ФАС УО от 22.05.2007 N Ф09-3656/07-С2, ФАС ЗСО от 25.09.2006 N Ф04-6044/2006(26466-А81-31));
замена двери вместе с дверной коробкой (проем в стене), установка дополнительной кирпичной перегородки <6> и дополнительной металлической перегородки для одного офисного рабочего места. Произведенные ремонтные работы не вызвали изменения технологического или служебного назначения <7> здания и его помещений (Постановление ФАС МО от 18.01.2007 N КА-А40/13128-06-2). Имейте в виду, что перепланировка является элементом как реконструкции, так и капитального ремонта, она сама по себе не определяет характера выполненных работ. Если в результате перепланировки технико-экономические показатели и функциональное назначение помещений не изменились, работы по увеличению объема здания (надстройка, пристройка) не проводились, то перепланировка признается капитальным ремонтом (Постановление ФАС УО от 28.11.2006 N Ф09-10509/06-С7);
ремонт локальной и телефонной сетей (Постановление ФАС СЗО от 14.05.2007 N А56-15769/2006). Обратите внимание, какие документы были представлены обществом. Факт нарушения работоспособности вычислительной сети в результате аварии бойлера подтверждается актом расследования причин выхода из строя вычислительной сети. Договор, техническое задание, акты выполненных работ и счета-фактуры позволили судьям сделать вывод, что в данном случае был произведен ремонт, а не модернизация оборудования, поскольку представленные документы подтверждают, что до проведения указанных работ сеть соответствовала тем же стандартам и критериям, что и после проведения работ;
установка вентиляционного оборудования и тепловой завесы (Постановление ФАС ВСО от 29.06.2007 N А74-3968/06-Ф02-3757/07);
ремонт электросетей и электрооборудования, монтажа воздуховодов в ремонтных мастерских (Постановление ФАС СЗО от 14.07.2005 N А21-8680/04-С1);
замена оборудования комплексной системы безопасности и охранно-пожарной сигнализации (Постановление ФАС МО от 24.01.2007 N КА-А40/13476-06).

<6> При производстве капитального ремонта перегородок допускается частичная перепланировка с увеличением общей площади перегородок не более чем на 20% (Приложение 8 к Постановлению Госстроя N 279).
<7> Если в результате работ изменилось назначение помещения, они признаются работами по реконструкции, модернизации, дооборудованию, и в этом случае судьи будут поддерживать налоговых инспекторов (см., например, Постановление ФАС СЗО от 22.11.2006 N А66-4170/2005, где предметом спора были работы по переоборудованию проходной в офисное помещение).

Мы перечислили ремонтные работы, осуществляемые в зданиях и помещениях, теперь посмотрим, в каких случаях арбитражные судьи квалифицируют в качестве ремонтных наружные работы:

работы по ремонту внутренних дорог. Судьи ФАС ЦО (Постановление от 20.02.2007 N А68-АП-84/14-05-317/Я-05-1006/10-05) поддержали налогоплательщика по спорному вопросу, поскольку доказательств того, что выполненные работы изменили качественные характеристики объектов или выполнялись по специальному проекту реконструкции, налоговый орган не представил;
капитальный ремонт кирпичного ограждения (частичная замена столбов, частичное усиление фундамента ограждения, новая кладка части стен ограждения на общую длину 104,4 м, что составляет 10% общей длины ограждения) (Постановление ФАС СЗО от 29.08.2005 N А56-50335/2004);
ремонт наружного водопровода и замена кабеля. Судьи ФАС СЗО (Постановление от 07.07.2005 N А56-4658/05), в совокупности оценив имеющиеся в деле документы и представленные доказательства, правомерно признали, что затраты на проведение ремонта наружного водопровода и замену кабеля не носят характер капитальных, а являются текущими затратами на поддержание оборудования в рабочем состоянии.

Ремонт ПК и оргтехники

Отдельно хотелось бы остановиться на ремонте компьютера. По мнению Минфина, при разграничении модернизации и ремонта следует учитывать необходимость замены детали, а не изменение эксплуатационных характеристик объекта (Письма от 09.10.2006 N 03-03-04/4/156, от 27.05.2005 N 03-03-01-04/4/67). Например , если какие-то составляющие компьютера (процессор, плата, монитор) вышли из строя и после их замены компьютер выполняет те же функции, это был ремонт. Если работающие элементы заменяются на более совершенные, это модернизация (Письма от 01.04.2005 N 03-03-01-04/2/54, от 30.03.2005 N 03-03-01-04/1/140).

Например , ФАС ПО рассматривал ситуацию (Постановление от 18.01.2005 N А57-11449/03-7), когда налогоплательщик произвел замену процессора и отнес затраты на ремонт ОС по ст. 260 НК РФ. Однако в отношении ремонта компьютеров налоговый орган указал, что апгрейд компьютера всегда обозначает его модернизацию. Судьи сделали вывод, что необходимо исходить из характера выполненных работ. Поскольку во всех оспариваемых случаях происходила замена процессоров на аналогичные, а не на более совершенные (на тот момент имелись процессоры двух следующих поколений), у налогового органа не было оснований относить указанные затраты на стоимость основного средства.

Аналогичное мнение относительно того, что замена пришедших в негодность составляющих компьютера является ремонтом, высказано в Постановлениях ФАС СЗО от 29.06.2006 N А05-17287/2005-31, от 14.06.2005 N А52/6662/2004/2, ФАС МО от 14.12.2005 N КА-А40/12147-05.

Ремонт автомобилей

Ремонтом средств автотранспорта является комплекс операций по восстановлению исправного или работоспособного состояния, ресурса и обеспечению безотказности работы подвижного состава и его составных частей. Ремонт выполняется как по потребности после появления соответствующего неисправного состояния, так и принудительно по плану, через определенный пробег или время работы подвижного состава.

В соответствии с назначением, характером и объемом выполняемых работ ремонт подразделяется на капитальный и текущий. При текущем ремонте автомобиля происходит обеспечение работоспособного состояния подвижного состава с восстановлением или заменой отдельных его агрегатов, узлов и деталей (кроме базовых), достигших предельно допустимого состояния. Капитальный ремонт подвижного состава, агрегатов и узлов предназначен для восстановления их исправности и близкого к полному (не менее 80%) восстановления ресурса. Как правило, капремонт подвижного состава, агрегатов и узлов производится на специализированных ремонтных предприятиях и предусматривает полную разборку объекта ремонта, дефектацию, восстановление или замену составных частей, сборку, регулировку, испытание.

При ремонте автомобилей могут возникать традиционные споры с налоговыми органами - относятся ли те или иные виды работ к ремонту или модернизации?

Например , судьи ФАС СЗО (Постановление от 29.11.2005 N Ф09-5358/05-С2) рассматривали спор между организацией и налоговым органом: последний расценил как модернизацию замену заднего моста и двигателя у трактора ДТ-75. Разрешая указанный вопрос, суды установили, что замена названных агрегатов обусловлена их изношенностью и не повлекла улучшение первоначально принятых нормативных показателей функционирования трактора. Вывод судов соответствует имеющимся в деле доказательствам, а именно: в представленном в деле акте указано, что в результате осмотра трактора комиссией установлены дефекты двигателя и заднего моста, требующие ремонта трактора путем замены этих деталей.

Ремонт арендованных основных средств

Согласно п. 2 ст. 260 НК РФ положения данной статьи применяются также в отношении расходов арендатора амортизируемых основных средств, если договором (соглашением) между арендатором и арендодателем возмещение указанных расходов арендодателем не предусмотрено.

По мнению Минфина (Письма от 15.07.2009 N 03-03-06/1/470, от 07.06.2009 N 03-03-06/2/131), на основании ст. 260 НК РФ расходы на ремонт арендованного помещения можно учесть только в случае, если это имущество у собственника (арендодателя) является амортизируемым основным средством. Расходы на ремонт основных средств, не являющихся амортизируемым имуществом в налоговом учете арендодателя (имущество арендовано у физических лиц), могут быть учтены для целей налогообложения прибыли на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ (при условии, что такие расходы обоснованны и документально подтверждены надлежащим образом).

Учет в расходах стоимости МПЗ, полученных в ходе ремонта ОС

В соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ стоимость материально-производственных запасов, полученных при ремонте основных средств, определяется как сумма налога, исчисленная с дохода, предусмотренного п. 13 ст. 250 НК РФ <8>.

<8> До 1 января 2009 г. абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ предусматривалось списание МПЗ только в случае их получения в результате вывода ОС из эксплуатации. С 1 января 2009 г. данная норма упоминает и получение МПЗ в результате ремонта. Однако формулировка п. 13 ст. 250 НК РФ не была изменена, там по-прежнему говорится только о материалах, полученных при ликвидации ОС. Тем не менее считаем вполне логичным применение в данном случае положений п. 13 ст. 250 НК РФ. На этот порядок ранее указывал и Минфин в Письме от 10.09.2007 N 03-03-06/1/656.

По мнению Минфина, изложенному в Письмах от 06.10.2009 N 03-03-06/1/647, от 28.09.2009 N 03-03-06/1/620, налогоплательщик вправе принять к налоговому учету материалы, полученные при ремонте основных средств в виде металлолома , по стоимости, определяемой в порядке, установленном абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ.

Таким образом, в состав внереализационных доходов необходимо включить рыночную стоимость старых деталей (п. п. 5, 6 ст. 274 НК РФ), полученных при ремонте, а при их передаче в эксплуатацию или реализации учесть как материальные расходы в размере суммы налога на прибыль, уплаченной с этого дохода.

Пример. В сентябре 2009 г. организация провела капитальный ремонт станка. После замены некоторых деталей на новые выяснилось, что старые детали пригодны к использованию на другом станке. Они были оприходованы по стоимости 15 000 руб., а в октябре установлены на станок.

Отчетными периодами организации являются квартал, полугодие, девять месяцев.

Сентябрь 2009 г.

Стоимость оприходованных деталей отражена в составе внереализационных доходов в размере 15 000 руб. Налог на прибыль с этих доходов составит 3000 руб. (15 000 руб. x 20%).

Октябрь 2009 г.

В состав материальных расходов будет включена сумма в размере 3000 руб.

Документы, которые необходимо заполнить

Теперь остановимся на том, какие документы надо оформить, чтобы списать ремонтные расходы в уменьшение облагаемой базы по налогу на прибыль.

В первую очередь должен быть составлен документ, где будет зафиксировано, что основное средство требует восстановления, - дефектная ведомость. Этот документ составляется в произвольной форме, но в нем должны содержаться обязательные реквизиты, предусмотренные ст. 9 Федерального закона N 129-ФЗ <9>.

<9> Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Некоторые специалисты считают, что дефектную ведомость необходимо составлять по форме N ОС-16 "Акт о выявленных дефектах оборудования" <10>. Однако данная форма применяется при выявлении дефектов оборудования в процессе монтажа, наладки или испытания, а также по результатам контроля. К ремонту она не имеет никакого отношения, о чем свидетельствует и тот факт, что подписывают ее заказчик, исполнитель и монтажная организация.

<10> Постановление Госкомстата России от 21.01.2003 N 7 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств".

В арбитражной практике есть пример, где судьи поддержали налогоплательщика, посчитав довод налоговой инспекции о ненадлежащем оформлении ремонтных работ ввиду отсутствия актов формы N ОС-16 необоснованным. Данная форма составляется на дефекты оборудования, выявленные в процессе монтажа, наладки или испытания, а также по результатам контроля. Указанный акт не был представлен, поскольку необходимость ремонта вызвана иными причинами (большой степенью износа и перерасходом топлива) (Постановление ФАС ВВО от 10.09.2009 N А82-1209/2008-99).

Затем издается приказ или распоряжение руководителя о проведении ремонта. В этом документе указывается, кем будет проводиться ремонт - собственными силами (хозяйственным способом) или с привлечением сторонних организаций (подрядным способом).

Внимание! Если одновременно с ремонтом осуществляется модернизация, следует обеспечить раздельный учет затрат по ремонту и модернизации. При проведении обоих видов работ одним подрядчиком необходимо сумму договора разделить на затраты по ремонту и по модернизации.

Если ремонт осуществляется хозяйственным способом, нужно составить план проведения ремонта, где указать наименование объекта и подробный перечень работ и материалов, необходимых для ремонта. При необходимости перемещения основного средства, например, в ремонтный цех, должна быть оформлена накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма N ОС-2) <11>. Документами, позволяющими учесть затраты в целях налогообложения, будут накладные на отпуск материалов для ремонта, расчетно-платежные ведомости на выплату зарплаты работникам, проводившим ремонт.

<11> Выписывается передающей стороной (сдатчиком) в трех экземплярах, подписывается ответственными лицами структурных подразделений получателя и сдатчика. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй остается у лица, ответственного за сохранность объекта основного средства сдатчика, третий экземпляр передается получателю.

В случае ремонта основного средства силами сторонних организаций составляются договоры подряда на проведение ремонтных работ, сметы, акты выполненных работ и т.п. Если при выполнении ремонта подрядчиком необходима передача основного средства, этот факт должен быть подтвержден соответствующим документом, составленным в произвольной форме.

Внимание! В документах, свидетельствующих о проведении ремонта (договоры, планы проведения ремонты, сметы, акты), следует использовать одинаковые формулировки. В случае конфликта с налоговыми органами это может пригодиться при доказывании фактического содержания операций.

Для оформления и учета приема-сдачи объектов основных средств из ремонта применяется акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма N ОС-3), который оформляется и при хозяйственном, и при подрядном способе проведения ремонта. Этот документ подписывается членами приемочной комиссии или лицом, уполномоченным на приемку объектов основных средств, а также представителем организации (структурного подразделения), проводившей ремонт, затем утверждается руководителем организации или уполномоченным им лицом и сдается в бухгалтерию. Сведения о ремонте вносятся в инвентарную карточку учета объекта основных средств (форма N ОС-6).

При отсутствии указанных актов возможны спорные ситуации с налоговыми органами в части правомерности признания расходов по ремонту основных средств в целях налогообложения.

В арбитражной практике имеются случаи, когда судьи посчитали необоснованным довод налоговой инспекции о ненадлежащем оформлении ремонтных работ ввиду отсутствия актов формы N ОС-3, а также записей в инвентарных карточках формы N ОС-6 (Постановление ФАС ВВО от 10.09.2009 N А82-1209/2008-99). В данном случае производился ремонт части основного средства - двигателя, а выбытия самих основных средств (судов) для ремонта не происходило, поэтому составление акта N ОС-3 и внесение записей в инвентарную карточку не требовалось.

О.В.Арбатская

Эксперт журнала

"Налог на прибыль:

учет доходов и расходов"


	Расходы при вахтовом методе организации работ
Потери от брака

УЧЕТ ЗАТРАТ НА РЕМОНТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Ремонт позволяет поддерживать основные средства в рабочем состоянии, сокращает простои, увеличивает срок их службы.

По объему и характеру ремонтных работ различают капитальный и текущий ремонты основных средств. Они отличаются сложностью, объемом и сроками выполнения.

Ремонты могут осуществляться хозяйственным способом (силами самой организации) или подрядным (силами сторонних организаций). Во всех случаях на каждый ремонтируемый объект составляют ведомость дефектов, в ней указывают: работы, подлежащие выполнению, сроки начала и окончания ремонта, намечаемые к замене детали, нормы времени на работы и изготовление заменяемых деталей, сметную стоимость ремонта в постатейном разрезе.

Расходы по ремонту основных средств относят на затраты на изготовление продукции того периода, в котором они возникли. Фактические расходы, связанные с проведением или оплатой работ по ремонту основных средств, можно относить прямо на счета издержек производства и обращения – счет 20 «Основное производство» и др. – с кредита соответствующих материальных, денежных и расчетных счетов – счета 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др. На счетах издержек производства и обращения расходы по ремонту основных средств будут отражаться по соответствующим элементам затрат (материальные затраты, расходы на оплату труда и др.).

Предприятие чаще всего выпускает не один, а несколько видов продукции, поэтому затраты по ремонту и эксплуатации оборудования, на котором изготавливается продукция, включаются в себестоимость косвенным путем.

Если ремонты на предприятии осуществляются неравномерно, то себестоимость выпускаемой продукции сильно варьируется во времени в зависимости от затрат на ремонт. Для того чтобы выровнять себестоимость по месяцам, создается ремонтный фонд, который учитывается на субсчете «Ремонтный фонд» пассивного счета 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей». Счет 89 имеет субсчета, которые предприятие открывает на каждый вид предстоящих расходов и платежей.

Для создания ремонтного фонда определяется плановая стоимость всех ремонтов, предстоящих в текущем году, и ежемесячно в затраты на производство относится 1/12 этой суммы. Оформляется следующая проводка:

Д-т сч. 23, 25, 26 (в зависимости от того, где осуществляются ремонты),

К-т сч. 89 субсчет «Ремонтный фонд».

Бухгалтерский учет работ по ремонту производится в зависимости от способа ведения ремонтных работ. Если ремонт производится хозяйственным способом, затраты на него собираются по дебету счета 23 «Вспомогательное производство» на субсчет «Ремонтный цех».

Что представляют собой затраты на ремонт? Это стоимость материалов, запчастей, инструментов, а также заработная плата рабочим, произведшим ремонт, с отчислениями на социальное страхование и обеспечение. Все эти расходы отражаются по кредиту соответствующих счетов.

Перечислим основные:

– материалы, запчасти – счет 10 «Производственные запасы»;

– инструменты – счет 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы»;

– заработная плата рабочим ремонтного цеха – счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

– отчисления на социальное страхование и обеспечение – счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Тогда затраты на ремонт оформляются проводкой:

Д-т сч. 23 субсчет «Ремонтный цех» – сумма затрат,

К-т сч. 10, 12, 70, 69 – сумма затрат.

Приемка отремонтированного объекта из капитального ремонта оформляется актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма № ОС-3). Когда акт поступит в бухгалтерию, в инвентарной карточке делают отметку о произведенных работах. Кроме того, акт о приемке-сдаче служит основанием для списания фактической себестоимости капитального ремонта.

В этом акте обязательно должно быть следующие реквизиты:

– наименование объекта;

– инвентарный номер объекта;

– код заказа, которым является данный ремонт для ремонтного цеха;

– объем выполненных работ;

– сроки начала и окончания ремонта;

– сметная стоимость ремонта;

– фактическая стоимость ремонта.

Акт подписывается представителями ремонтного цеха и цеха или службы, в котором эксплуатируется данный объект. После приема ремонта затраты по нему списываются на источник финансирования.

Если ремонтный фонд на предприятии не создавался, то затраты списываются непосредственно на себестоимость продукции:

Д-т сч. 25, 26 – сумма затрат по ремонту,

К-т сч. 23 субсчет «Ремонтный цех» – сумма затрат по ремонту.

Если ремонтный фонд есть, списание затрат оформляется так:

1. Списание затрат в пределах ремонтного фонда:

Д-т сч. 89 субсчет «Ремонтный фонд» – сумма затрат по ремонту в пределах фонда,

К-т сч. 23 субсчет «Ремонтный цех» – сумма затрат по ремонту в пределах фонда.

2. Если стоимость ремонта превышает размер ремонтного фонда, тогда сумма превышения относится в расходы будущих периодов, которые учитываются на соответствующем активном счете:

Д-т сч. 31 «Расходы будущих периодов» – сумма превышения,

К-т сч. 23 субсчет «Ремонтный цех» – сумма превышения.

По мере накопления ремонтного фонда сумма превышения списывается из расходов будущих периодов в ремонтный фонд следующей проводкой:

Д-т сч. 89 субсчет «Ремонтный фонд» – сумма превышения,

К-т сч. 31 «Расходы будущих периодов» – сумма превышения.

Если ремонт выполняется подрядным способом, учет затрат ведет ремонтная организация. После окончания ремонта составляется акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов, на основании которого выписывается счет и предъявляется заказчику.

Заказчик акцептует (соглашается оплатить) полученный от подрядчика счет за выполненный ремонт так:

Д-т сч. 25, 26,

К-т сч. 60.

А если создавался ремонтный фонд, то:

Д-т сч. 89 субсчет «Ремонтный фонд»,

К-т сч. 60.

Затраты по капитальному ремонту, осуществляемому подрядным способом, могут быть списаны с кредита счета 60 в дебет счетов издержек производства и обращения.

Оплата счетов подрядчика производится с расчетного или другого счета и оформляется бухгалтерской записью:

Д-т счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

К-т счета 51 «Расчетный счет» или других счетов.

По окончании отчетного периода затраты на ремонт основных средств должны быть списаны на издержки производства или обращения в сумме фактически произведенных затрат. Сальдо по субсчету «Ремонтный фонд» счета 89 «Резерв предстоящих расходов и платежей», как правило, не должно быть.

Организации могут вначале учитывать затраты по ремонту основных средств по дебету счета 31 «Расходы будущих периодов» (с кредита материальных, расчетных и других счетов или счета 23), а с этого счета в течение года, как правило, равномерно списывать на счета издержек производства (обращения).

Ремонт и содержание основных средств непроизводственного назначения осуществляют за счет прибыли, оставшейся в организации, или фондов специального назначения – счет 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»). Фактические расходы по ремонту указанных объектов списывают в дебет счета 88 с кредита материальных, денежных и расчетных счетов (10, 70, 69, 60, 76 и др.).

Из книги Теория бухгалтерского учета: конспект лекций автора Дараева Юлия Анатольевна

1. Учет основных средств В хозяйственной деятельности любого предприятия особая роль принадлежит основным средствам. Основные средства организации разнообразны не только по составу, но и по значению. Основными средствами являются: здания, сооружения, транспортные

Из книги Бухгалтерский учет автора Мельников Илья

УЧЕТ ЗАТРАТ НА РЕМОНТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ Ремонт позволяет поддерживать основные средства в рабочем состоянии, сокращает простои, увеличивает срок их службы.По объему и характеру ремонтных работ различают капитальный и текущий ремонты основных средств. Они отличаются

Из книги Как правильно применять «упрощенку» автора Курбангалеева Оксана Алексеевна

7.8. РЕМОНТ, МОДЕРНИЗАЦИЯ, РЕКОНСТРУКЦИЯ, ДООБОРУДОВАНИЕ, ДОСТРОЙКА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И ДРУГИЕ КАПИТАЛЬНЫЕ ВЛОЖЕНИЯ Согласно подп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ расходы организации на ремонт основных средств уменьшают налоговую базу по единому

Из книги Учетная политика организаций на 2012 год: в целях бухгалтерского, финансового, управленческого и налогового учета автора Кондраков Николай Петрович

Расходы на ремонт собственных основных средств Расходы на ремонт основных средств согласно подп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ уменьшают налоговую базу по единому налогу организации. Указанные расходы учитываются единовременно в том отчетном периоде, когда отремонтированный

Из книги Практический аудит: учебное пособие автора Сиротенко Элина Анатольевна

Расходы на ремонт арендованных основных средств Организации, применяющие УСН, могут учесть расходы как на ремонт собственных основных средств, так и на ремонт арендованных объектов. При этом не имеет значения, предусматривает договор возмещение этих расходов

Из книги Всё об УСН (упрощенной системе налогообложения) автора Терехин Р. С.

3.2.6. Порядок списания затрат на ремонт основных средств В зависимости от объема и характера производимых ремонтных работ ремонт основных средств может быть капитальным и текущим. Данные виды ремонта различаются сложностью, объемами и сроками выполнения. Ремонт основных

Из книги Расходы организации: бухгалтерский и налоговый учет автора Уткина Светлана Анатольевна

4.7. АУДИТ УЧЕТА ЗАТРАТ НА РЕМОНТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ При аудите целесообразности и законности отражения в учете затрат на ремонт объектов основных средств аудитор должен проверить наличие следующих первичных документов, подтверждающих достоверность ремонта: дефектной

Из книги Основные средства. Бухгалтерский и налоговый учет автора Сергеева Татьяна Юрьевна

4.2.6. Ремонт основных средств, в том числе арендованных Надо отметить, что понятие ремонта в Налоговом кодексе не раскрывается, тем не менее в данном случае следует использовать его в том смысле, в каком он используется в других отраслях права. Обычно это работы по

Из книги Доходы и расходы по УСН автора Суворов Игорь Сергеевич

Ремонт основных средств Нормативные документы, регулирующие порядок бухгалтерского учета основных средств, позволяют организациям выбирать один из трех возможных вариантов учета расходов на ремонт основных средств:? сумма фактических затрат на ремонт может в полном

Из книги 1C: Бухгалтерия 8.0. Практический самоучитель автора Фадеева Елена Анатольевна

Резерв на ремонт основных средств Порядок создания резерва на ремонт основных средств (в том числе арендованных) в целях бухгалтерского учета определен п. 77 Методических указаний по учету основных средств. При этом формирование единого резерва происходит исходя из

Из книги «Упрощенка» с нуля. Налоговый самоучитель автора Гартвич Андрей Витальевич

3.3.4. Создание резерва на ремонт основных средств Организация, согласно п. 72 Положения N 34н, может создавать резерв расходов на ремонт основных средств. Резерв расходов создается для равномерного включения предстоящих расходов на ремонт основных средств, в расходы

Из книги Азбука бухгалтерского учета автора Виноградов Алексей Юрьевич

3.3.5. Учет затрат на реконструкцию и модернизацию основных средств Модернизация и реконструкция – это переустройство существующего объекта основных средств. В результате улучшаются его качественные характеристики (например, увеличивается мощность, расширяются

Из книги автора

5.4. Расходы на ремонт основных средств Налогоплательщики УСН имеют право включать в расходы затраты на ремонт основных средств как собственных, так и арендованных (у другой организации, у ИП или у физического лица).Если ремонтные работы выполняла сторонняя организация по

Из книги автора

5.1. Поступление основных средств от учредителей и поставщиков, оприходование основных средств и принятие объектов основных средств к учету Ответим на вопрос «Что мы понимаем под основными средствами предприятия?». Отличительной особенностью основных средств

Из книги автора

Учет основных средств Иногда документа, подтверждающего оплату, недостаточно для признания расходов. Это касается основных средств, а также любых расходов на создание, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию основных средств.Указанные расходы

Из книги автора

2.12. Ремонт основных средств В соответствии с п. 67 Методических указаний по учету основных средств: Затраты по ремонту объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете по дебету соответствующих счетов затрат на производство (расходов на продажу)

Для поддержания работоспособности основных средств необходимо периодически производить их ремонт. Ремонт ОС отличается от модернизации тем, что устраняет неисправности и повреждения объекта (узлов, деталей) без улучшения его характеристик. Как отразить в бухгалтерском учете ремонт основных средств, а также проводки, которые необходимо сформировать при проведении таких операций рассмотрим далее.

Ремонт бывает двух видов:

Текущий;
Капитальный.

При реконструкции и модернизации затраты на ремонт увеличивают стоимость объекта. При ремонте, как текущем, так и капитальном — списываются на текущие расходы.

Ремонт ОС производятся хозяйственным способом, то есть своими силами, либо подрядным — с привлечением сторонних исполнителей работ. Расходы на проведение ремонта списываются на счета учета производственных затрат, то есть включаются в себестоимость.

Общая схема отнесения затрат:

Если расходы на ремонт ОС образуют значительные суммы, то организация может восстанавливать эти затраты за счет ранее образованного фонда на счете 96 «Резерв предстоящих расходов».

Резерв на ремонт ОС

Суть резерва на ремонт состоит в равномерном распределении затрат по периодам года. То есть, расходы на проводимые в текущем периоде ремонты списываются не на текущие затраты, а на счет 96. Резерв на ремонт нельзя создать по отдельным объектам ОС, для расчета резерва берется совокупная стоимость всех ОС организации.

Бухгалтерский резерв на ремонт ОС могут создавать фирмы, созданные не менее 3-х лет назад. Суммы резерва рассчитываются, исходя из сумм расходов на ремонт прошлых периодов — вычисляется средняя сумма затрат за предыдущие три года. Сумма резерва не должна превышать этот показатель.

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Начисление резерва на ремонт основных средств — проводки

В организации «Ракита» сумма затрат на ремонт за 2013 год составила 50 000 руб., за 2014 год — 70 000 руб., за 2015 — 60 000 руб. Средняя сумма равна 60 000 руб. ((50 000 + 70 000 + 60 000)/3). Резерв создается ежемесячно, сумма отражения: 60 000/12 = 5 000 руб.

В январе 2016 года бухгалтер создает резерв на ремонт основных средств проводки:

Ремонт ОС хозяйственным способом

ООО «Фортуна» производит ремонт объекта ОС хозяйственным способом. Организация не создает резерв на ремонт, поэтому все затраты принимаются в расходы текущего периода. Стоимость затраченных собственных материалов равна 3 600 руб. Затраты на оплату труда работников, производящих ремонт — 10 000 руб.

Проводки по ремонту ОС хозяйственным способом будут такими:

При хоз.способе все суммы с затратных счетов в итоге собираются на счете 23 «Вспомогательное производство», который закрывается на счет 20 «Основное производство».

Предположим, что организация создает резерв на ремонт ОС. Тогда списание затрат будет производиться за счет резерва.

Проводки по списанию затрат на ремонт ОС хозяйственным способом за счет резерва будут такими:

* Начисление ФСС приведено для примера начисления страховых взносов.

Ремонт ОС подрядным способом

ООО «ГринЛайт» заключило договор с подрядчиком — компанией «Техносерв» о ремонте эскалатора. Общая сумма договора по ремонту ОС составила 330 400 руб, включая НДС 50 400 руб.

Проводки по ремонту ОС подрядным способом будут такими:

При ремонте за счет резерва.