Собирательно-распределительные счета предназначены для сбора и последующего распределения затрат на отдельных стадиях производства и реализации готовой продукции.
К собирательно-распределительным относятся следующие активные счета:
25 «Общепроизводственные расходы»;
26 «Общехозяйственные расходы»;
44 «Расходы на продажу».
Структура счетов 25 и 26 имеет некоторые особенности, которые отличают их от других активных счетов. Эти счета не имеют сальдо, так как в конце каждого месяца закрываются. В связи с этим счета 25 и 26 не отражаются в балансе.
Схема счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы»
На счете 25 «Общепроизводственные расходы» ведется учет общепроизводственных затрат, которые связаны с обслуживанием основного производства, например, цеховые расходы по содержанию и эксплуатации оборудования, зарплата наладчикам оборудования, амортизация и ремонт основных средств общепроизводственного назначения и т. д.
На счете 26 «Общехозяйственные расходы» ведется учет общехозяйственных затрат, связанных с управлением предприятием, т.е. содержанием администрации, бухгалтерии, канцелярии, оплатой различных юридических, информационных, аудиторских услуг и т.д.
Указанные расходы собираются в течение месяца на дебете счетов 25 и 26, а в конце месяца итогом списываются на счет 20, т. е. включаются в себестоимость продукции. Расходы на счетах 25 и 26 называются косвенными, так как они не связаны напрямую с производством конкретной продукции.
На счете 44 «Расходы на продажу» отражаются затраты, связанные с реализацией продукции. К таким расходам относятся затраты на тару, упаковку, транспортировку, рекламу готовой продукции и т.д.
Пример 4.7. Ведение учета на собирательно-распределительных счетах 25 и 26.
В течение месяца отражены косвенные расходы, приведенные в табл. 4.5.
Задание. Определить сумму списания общепроизводственных и общехозяйственных расходов по счетам 25 и 26 в конце месяца.
Таблица 4.5
Сумма, р. |
|||
1 . Начислена заработная плата: а) работникам
бухгалтерии |
10000
|
||
2. Начислен социальный налог (35,6%) на заработную плату: а) работникам
бухгалтерии |
|||
3. Из кассы оплачены почтовые расходы канцелярии |
|||
4. Списан инвентарь в отдел кадров |
|||
5. Списаны запчасти на ремонт оборудования |
|||
6. Акцептован и оплачен счет за юридические услуги |
|||
7. Начислена амортизация грузового лифта |
|||
8. Акцептован и оплачен счет за установку сигнализации |
|||
9. В конце месяца списаны общепроизводственные расходы на затраты производства |
|||
10. В конце месяца списаны общехозяйственные расходы на затраты производства |
Для решения задачи необходимо собрать и закрыть счета 25 и 26.
Счет 26 «Общехозяйственные расходы»
Собирательно-распределительные счета - активные. По дебету этих счетов собираются затраты для распределения их по объектам учета. Остатков они, как правило, не имеют.
Строение собирательно-распределительных счетов
Примером собирательно-распределительных счетов могут служить счета: «Общепроизводственные расходы», «Общехозяйственные расходы», «Расходы на продажу».
На счете 25 «Общепроизводственные расходы» отражаются затраты, связанные с содержанием и обслуживанием оборудования, амортизация оборудования, содержание аппарата управления цехами, другого цехового персонала, содержание и ремонт зданий цехов, сооружений, цехового инвентаря.
На счете 26 «Общехозяйственные расходы» отражаются затраты, связанные с управлением организацией в целом: расходы на содержание аппарата управления, работников отдельных служб, содержание, эксплуатация, амортизация основных средств общехозяйственного назначения, затраты на командировки, амортизация нематериальных активов, оплата услуг банка, оплата консультационных и аудиторских услуг.
На счете 44 «Расходы на продажу» отражаются затраты, связанные с продажей продукции: на тару и упаковку, на рекламу, на транспортировку, отгрузку и хранение продукции и т. п.
Калькуляционные счета - активные. Они используются для учета затрат и исчисления себестоимости продукции, работ и услуг. К ним можно отнести следующие счета: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 28 «Брак в производстве»
Строение калькуляционного счета
^
Калькуляционный счет |
|
Дебет | Кредит |
Сн - незавершенное производство на начало отчетного периода | |
ОбД - затраты за отчетный период | ОбК - себестоимость выпущенной готовой продукции, работ и услуг |
Ск – незавершенное производство на конец отчетного периода |
Сопоставляющие счета
применяются для выявления результатов от продажи продукции, работ и услуг. Особенностью строения этих счетов является отражение одного объекта учета в двух разных оценках: в одной по дебету, а в другой по кредиту счета. Сопоставляя эти оценки, выявляют результат от продажи.
Строение сопоставляющих счетов
Сравнивая обороты по дебету и кредиту сопоставляющих счетов определяют результат по проведенной операции. Если оборот по кредиту счета больше оборота по дебету (выручка больше затрат), то организация получает прибыль. Если затраты на производство и продажу продукции больше выручки, то убыток. Результат от продажи списывается на счет 99. Сальдо счет не имеет.
Бюджетно-распределительные счета
предназначены для распределения расходов по разным отчетным периодам. С помощью данной группы счетов устраняется колебание себестоимости продукции по отчетным периодам. Счета данной группы могут быть активными и пассивными.
Примером активного бюджетно-распределительного счета является счет 97 «Расходы будущих периодов».
Строение активного бюджетно-распределительного счета
Примером пассивного бюджетно-распределительного счета является счет 96 «Резервы предстоящих расходов».
Строение пассивного бюджетно-распределительного счета
Счет 96 |
|
Дебет | Кредит |
Сн - остаток неиспользованного резерва на начало периода |
|
ОбД- покрытие затрат за счет ранее созданного резерва | ОбК - создание резерва покрытия затрат в следующих отчетных периодах |
Ск - остаток неиспользованного резерва на конец периода |
Финансово-результатные счета предназначены для выявления результата финансово-хозяйственной деятельности.
Примером может служить активно-пассивный счет 99 «Прибыли и убытки».
Строение финансово-результатного счета
Счет имеет один остаток. Если кредит счета больше дебета, то сальдо будет кредитовым. Если дебет больше кредита, то сальдо - дебетовое.
Забалансовые счета используются для учета имущества, не принадлежащего данному хозяйствующему субъекту. Учет на забалансовых счетах идет по принципу активных счетов. К забалансовым счетам не применяется метод двойной записи.
Строение забалансовых счетов
5. Синтетические и аналитические счета.
Для руководства хозяйственной деятельностью необходимо иметь информацию об объектах бухгалтерского учета различной степени детализации. Поэтому для получения различных по степени детализации данных в бухгалтерском учете используются две группы счетов: синтетические и аналитические.
Синтетические счета служат для укрупненной группировки и учета однородных объектов, а аналитические счета – для подробной их характеристики.
Отражение хозяйственных средств и процессов на синтетических счетах называется синтетическим учетом , а на аналитических счетах - аналитическим учетом .
Синтетический учет ведется в денежном выражении. В аналитическом учете используются три группы измерителей. В аналитических счетах, отражающих движение товарно-материальных ценностей, учет ведется в денежном и натуральных измерителях, т.е. в количественно-суммовом выражении.
Аналитический счет, отражающий движение товарно-материальных ценностей
Счет | Ед. изм. | Цена |
||||||
№ операции | Хозяйственная операция | Приход | Расход | Остаток |
||||
Кол-во | Ст-ть | Кол-во | Ст-ть | Кол-во | Ст-ть |
|||
Сн | ||||||||
Оборот | ||||||||
Ск |
В аналитических счетах, отражающих источники средств, а также расчеты (кроме расчетов с рабочими и служащими), учет ведется только в денежном выражении. Схема счета соответствует схеме синтетического счета.
Взаимосвязь между синтетическими и аналитическими счетами выражается в следующем:
аналитические счета ведутся для детализации синтетических счетов;
операция, записанная по синтетическому счету, должна быть обязательно отражена и на соответствующих аналитических счетах, открытых к данному синтетическому счету;
на синтетическом счете операция записывается общей суммой, а на его аналитических счетах - частными суммами, дающими в итоге ту же общую сумму;
запись в аналитическом счете производится на ту же сторону, что и в синтетический счет, т.е. их строение одинаково, поэтому начальный и конечный остатки, а также обороты по дебету и кредиту синтетического счета должны быть равны общим суммам соответствующих остатков и оборотов его аналитических счетов, открытых в его развитие.
Материалы | ||||||||||||||||
1 | ||||||||||||||||
Субсчет «Сырье и материалы» | Субсчет «Полуфабрикаты» | Субсчет «Топливо» | Субсчет «Тара и тарные материалы» | Субсчет «Запасные части» |
||||||||||||
Счета аналитического учета |
||||||||||||||||
Чугун | Крышки | Уголь | Деревянная | Деталь № 1 |
||||||||||||
Сталь | Коробки передач | Нефть | Стеклянная | Деталь №2 |
||||||||||||
Прокат | Карбюратор | Газ | Мягкая | Деталь №3 |
||||||||||||
Цветные металлы | Коробка скоростей | Торфяные брикеты | Тарная дощечка | и т.д. |
При подведении итога за отчетный период данные синтетического и аналитических счетов должны сверяться и совпадать, что свидетельствует о правильности ведения учета.
Промежуточное место между синтетическими и аналитическими счетами занимают субсчета.
Субсчет - способ группировки данных аналитических счетов.
Количество синтетических счетов и субсчетов определяется потребностями составления отчетности. Количество используемых в организациях аналитических счетов определяется потребностями управления хозяйствующим субъектом.
6. Оборотные ведомости по синтетическим и аналитическим счетам.
Данные отдельного бухгалтерского счета не характеризуют хозяйственную финансовую деятельность организации за отчетные периоды в целом. В то же время бухгалтерские записи в разрезе каждого счета не могут быть проверены без увязки их с записями других счетов. Поэтому составлять бухгалтерский баланс без предварительной проверки не следует. Для оперативного руководства результатами деятельности организации, проверки правильности записи хозяйственных операций по счетам и обобщенных данных за месяц составляют оборотные ведомости.
Оборотная ведомость по счетам синтетического учета представляет собой итоги оборотов и сальдо по всем синтетическим счетам. Она предназначена для проверки правильности учетных записей общего ознакомления с состоянием хозяйственной финансовой деятельности организаций и составления нового баланса. Оборотная ведомость по синтетическим счетам имеет следующий вид.
Оборотная ведомость по синтетическим счетам за _________ 200_ г.
Наименование счета | Начальный остаток (Сн) | Обороты за месяц (О) | Конечный остаток (Ск) |
|||
Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | Дебет | Кредит |
|
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
Оборотная ведомость заполняется на основании данных синтетических счетов в следующем порядке. В первой графе записывают название всех счетов баланса, по которым имеются остатки. По данным каждого счета отражают соответствующие суммы по дебету и кредиту: 2, 3, 4, 5, 6 и 7 графы.
Правильность записей в оборотной ведомости по синтетическим счетам проверяется с помощью трех равенств:
- начальных остатков по дебету и кредиту (графы 2 и 3) . Это равенство обусловлено тем, что все счета, имеющие дебетовый остаток, составляют актив баланса , а счета, имеющие кредитовый остаток, - его пассив. Как известно, итоги актива и пассива баланса равны между собой;
- оборотов по дебету и кредиту (графы 4 и 5) . Равенство обусловлено применением метода двойной записи, так как каждая хозяйственная операция отражается одновременно и в одинаковой сумме в дебете и в кредите счетов, следовательно, сумма дебета всех счетов должна быть равна сумме кредита всех счетов;
- конечный остаток по дебету и кредиту (графы 6 и 7) . Это равенство есть следствие равенства итогов актива и пассива баланса на конец месяца. На основании этих данных составляется новый баланс на конец отчетного периода.
Оборотные ведомости по счетам аналитического учета представляют собой итоги оборотов и сальдо по всем счетам аналитического учета, объединяемые одним синтетическим, и предназначены для проверки правильности учетных записей по этим счетам, а также для наблюдения за состоянием и движением отдельных видов средств.
^ Оборотные ведомости подразделяются на два вида.
Оборотная ведомость по аналитическим счетам расчетов совпадает с приведенной формой, применяемой по синтетическим счетам.
Оборотная ведомость по аналитическим счетам материальных ценностей используются по счетам аналитического учета: 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 43 «Готовая продукция», 41 «Товары» и др.
Оборотная ведомость аналитического учета материалов за __________ 200__ г
№ п/п | Наименование материалов | Ед. изм. | Цена, руб. | Остаток на 1 сентября | Оборот за сентябрь | Остаток на 30 сентября |
|||||
Кол-во | сумма | приход | расход | Кол-во | сумма |
||||||
Кол-во | сумма | Кол-во | сумма |
||||||||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 |
^
Тема 4. Организация бухгалтерского учета.
Права и обязанности главного бухгалтера.
Бухгалтерская служба организации.
Понятие документа и правила его составления. Документооборот. Классификация документов.
Понятие и виды учётных регистров.
Правила исправления ошибок.
Формы бухгалтерского учёта.
Инвентаризация.
Права и обязанности главного бухгалтера.
Руководители организаций могут в зависимости от объема учетной работы:
А) учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;
Б) ввести в штат должность бухгалтера;
в) передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру - специалисту;
Права и обязанности главного бухгалтера определены федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. №129 – ФЗ.
Главный бухгалтер возглавляет бухгалтерию в организации. Он назначается и освобождается от должности руководителем организации. Главный бухгалтер организует и руководит всем учетом в организации. В своей деятельности он руководствуется Законодательством РФ и несет ответственность за соблюдением всех правил и требований. Он обеспечивает контроль за правильным отражением всех хозяйственных операций, составлением и предоставлением бухгалтерской отчетности и осуществление экономического анализа деятельности организации. Главный бухгалтер совместно с руководителем подписывает документы, служащие основанием для поступления и выдачи материальных ценностей, денежных средств, а также расчетных, кредитных и денежных обязательств. Указанные документы без подписи главного бухгалтера к учету не принимаются.
Главному бухгалтеру запрещено подписывать документы противоречащие законодательству. С главным бухгалтером рекомендуется согласовывать назначения и освобождения от должности материально-ответственных лиц.
При освобождении главного бухгалтера от должности в организации проводится инвентаризация, проверка состояния бухгалтерского учета и достоверности отчетных данных.
2. Бухгалтерская служба организации.
Первичным звеном бухгалтерского учета является бухгалтерия организации. Бухгалтерия - самостоятельная структурная единица организации и не может входить в состав какого-либо другого организационного подразделения.
Возглавляет ее главный бухгалтер, который должен обеспечивать правильность постановки учета, его достоверность, осуществлять контроль за сохранностью, рациональным и экономным использованием всех средств организации.
Структура аппарата бухгалтерии зависит от содержания и объема учетной работы. В объединениях и крупных организациях бухгалтерия подразделяется на ряд отделов.
^
Главный бухгалтер | ||||||
Расчетный отдел | Отдел учета готовой продукции и ее продажи |
|||||
Материальный отдел | Общий отдел |
|||||
Производственно- калькуляционный отдел | Отдел расчетных и валютных операций |
Расчетный отдел бухгалтерии ведет расчеты с рабочими и служащими по оплате труда и социальному страхованию, осуществляет расчеты с финансовыми органами, банками и депонентами, составляет отчетность по труду и заработной плате.
Материальный отдел занимается учетом расчетов с поставщиками, учитывает движение основных средств, материалов, тары, проверяет правильность ведения складского учета материальных ценностей, составляет отчет о наличии и движении материальных и других имущественных ценностей.
Производственно-калькуляционный отдел осуществляет учет издержек производства, исчисляет себестоимость продукции, составляет отчетность о выполнении плана по выпуску продукции и ее себестоимости.
Отдел по учету сбытовых операций учитывает наличие и движение готовых изделий на складах отдела сбыта. В этом отделе ведется учет готовой продукции, ее продажи. Отдел ведет учет расчетов с покупателями, осуществляет контроль за правильностью и своевременностью поступления платежей от них.
Отдел расчетных и валютных операций занимается учетом банковских и валютных операций. На этот же отдел при отсутствии финансовой службы возлагается функция организации финансовой работы.
Общий отдел бухгалтерии организации ведет учет всех остальных хозяйственных операций, составляет сводные и обобщающие документы, организует бухгалтерский архив.
Рассмотренная структура организации аппарата бухгалтерии применяется в большинстве средних, а иногда и крупных организаций и носит название вертикальной.
В небольших организациях, как правило, применяется линейная структура, при которой все работники аппарата бухгалтерии подчиняются непосредственно главному бухгалтеру.
В современных условиях ведение бухгалтерского учета основывается на самом широком использовании средств вычислительной техники. Организационные формы механизации бухгалтерского учета различны и зависят от вида вычислительной техники, их размещения, степени оснащенности ими отрасли, объема обрабатываемой информации, сферы обслуживания.
3. Понятие документа и правила его составления. Документооборот. Классификация документов.
Отличительной чертой бухгалтерского учета является оформление хозяйственных операций первичными документами.
Под первичным документом понимают письменное доказательство, что хозяйственная операция совершена или разрешение на ее проведение получено. Информация о совершенных или разрешенных к проведению операциях может быть зафиксирована на разных материальных носителях.
Любой документ должен содержать ряд показателей. Показатель документа в бухгалтерском учете принято называть реквизитом .
Первичные учетные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа (формы), код формы; дату составления; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении); наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи и их расшифровки.
Для отражения хозяйственных операций используется большое количество разнообразных документов. Для правильного применения документов их принято группировать по целому ряду признаков.
Документы | ||||||||||||||||
По назначению | По времени составления | По объему информации | По месту составления | По содержанию |
||||||||||||
Распорядительные | Первичные | Разовые | Внутренние | Материальные |
||||||||||||
Оправдательные | Сводные | Накопительные | Внешние | Денежные |
||||||||||||
Бухгалтерского оформления | Расчетные |
|||||||||||||||
Комбинированные |
Для правильного отражения на счетах бухгалтерского учета разнообразных и многочисленных хозяйственных операций, совершаемых организацией в процессе хозяйственной деятельности, необходима классификация счетов.
Классификация счетов - это научно обоснованная группировка счетов, т.е. разделение счетов на группы и подгруппы по каким-либо однородным признакам, что позволяет обеспечить единообразие в отражении хозяйственных операций, сопоставимость и соизмеримость соответствующих показателей. Счета бухгалтерского учета классифицируются по двум главным признакам:
экономическое содержание счета;
назначение и структура счета.
Экономическое содержание счета определяется содержанием объекта, который учитывается. Например, экономическим содержанием счета 50 «Касса» являются наличные деньги, хранящиеся в кассе предприятия, а экономическим содержанием счета 80 «Уставный капитал» является размер собственных средств предприятия, выделенных учредителями и закрепленных за ними.
Экономическое содержание счета определяет его структуру и назначение (рис. 14).
Под структурой счета следует понимать порядок записей хозяйственных операций по дебету и кредиту счета.
На основе классификации разрабатывается план счетов бухгалтерского учета.
Рис. 14. Классификация счетов по назначению и структуре
Основные счета предназначены для учета наличия и движения хозяйственных средств организации, источников их образования.
Инвентарные (материальные) счета предназначены для учета наличия и движения основных средств, товарно- материальных ценностей и контроля за их сохранностью.
Все инвентарные счета по отношению к балансу - активные. По дебету этих счетов отражается поступление (приход, увеличение) хозяйственных средств, а по кредиту - выбытие (расход, уменьшение). Остатки могут быть только по дебету.
Хозяйственные операции на инвентарных счетах учитываются в денежных и натуральных измерителях.
Денежные счета предназначены для учета денежных средств организации, их приходу и расходу.
Все счета - активные. По дебету их отражается поступление денежных средств на определенную дату, по кредиту - расход, перечисление. Остатки бывают только дебетовые.
Собственного капитала (резервные счета) предназначены для учета различных фондов организации, резервов и целевого назначения. Счета - пассивные. По кредиту отражается образование фондов, а по дебету - использование средств фондов по целевому назначению. Остатки могут быть только по кредиту.
Счета расчетов предназначены для расчетов данной организации с другими организациями и отдельными лицами, т.е. учитывается дебиторская и кредиторская задолженность. Счета расчетов бывают: активные, пассивные и активно-пассивные.
На активных счетах расчетов учитывается дебиторская задолженность. По дебету активных счетов расчетов отражается увеличение дебиторской задолженности, а по кредиту - ее погашение.
На пассивных счетах расчетов учитывается кредиторская задолженность. По кредиту пассивных счетов расчетов отражается возникновение кредиторской задолженности, а по дебету - ее уменьшение.
Аналитический учет ио счетам расчетов ведется в раз резе отдельных юридических и физических лиц.
На активно-пассивных счетах учитываются одновременно дебиторская и кредиторская задолженности. Счет может иметь два остатка: по дебету (дебиторская задолженность), по кредиту (кредиторская задолженность). Такой вид остатков называется развернутым.
Счета расчетов составляют большую группу счетов.
Регулирующие счета предназначены для выполнения функций уточнения, регулирования оценки хозяйственных средств и их источников. Они не имеют самостоятельного значения и ведутся в дополнение к основным счетам. Регулирующие счета подразделяются на дополнительные и контрактивные.
Дополнительные счета - это счета, при помощи которых действительная стоимость объекта определяется путем сложения (суммирования) сумм основного и регулирующего счетов. Примером такого счета является счет 16 «Отклонение стоимости материалов». Путем прибавления или вычитания сумм, накопленных на счете 16, к стоимости приобретенных материалов, сырья определяется фактическая себестоимость заготовленных ценностей, учтенных на счете 15.
Контрактивные счета являются пассивными и уточняют сумму активного счета. Например, счет 02 «Амортизация основных средств». На нем отражается сумма износа основных средств в процессе их эксплуатации, а сами основные средства учитываются на активном счете 01 «Основные средства» в оценке по первоначальной стоимости. Путем вычитания суммы износа из первоначальной стоимости определяется остаточная, т.е. фактическая стоимость основных средств. Счет 02 - пассивный. Такие регулирующие счета называются контрактивными.
Схема контрактивного счета
Остаточная стоимость основных средств = 100 000 - 25 000 = 75 000 тыс. руб.
Операционные счета предназначены для учета хозяйственных процессов и фиксирования в бухгалтерском учете их результатов. Поскольку хозяйственные процессы (снабжение, производство, реализация) состоят из совокупности различных хозяйственных операций, то счета получили на- ование операционных. Они делятся на четыре подгруппы:
собирательно-распределительные;
отчетно-распределительные;
калькуляционные;
сопоставляющие.
Собирательно-распределительные счета предназначены для сбора каких-либо однородных расходов с целью текущего контроля за ними и распределения по соответствующим объектам.
Собирательно-распределительные счета - активные. В бухгалтерском учете по дебету этих счетов в течение месяца собираются расходы в моменты их начисления или оплаты, а в конце месяца вся сумма этих расходов списывается по кредиту, как правило, на счет 20 «Основное производство» и распределяется между всеми видами выпускаемой продукции для включения в ее себестоимость. Остатков по этим счетам не бывает, так как обороты по дебету и кредиту одинаковые. Эти счета закрываются ежемесячно.
Отчетно-распределительные счета предназначены для равномерного распределения расходов или доходов между смежными отчетными периодами (месяцами, годами) и играют большую роль для правильного включения расходов в себестоимость продукции того периода, к которому они действительно относятся.
Отчетно-распределительные счета - активные и пассивные. Примером активного является счет 97 «Расходы будущих периодов». По дебету этого счета учитываются расходы, произведенные в данном периоде, но фактически относящиеся к будущим периодам. По кредиту этого счета расходы постепенно списываются при наступлении соответствующих периодов.
Счет 97 «Расходы будущих периодов» имеет дебетовое сальдо, которое означает нераспределенную сумму расходов.
К пассивным отчетно-распределительным счетам относится счет 96 «Резервы предстоящих платежей». Он предназначен для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в установленном порядке, в целях равномерного включения расходов в затраты производства и издержки обращения.
♦ Калькуляционные счета предназначены для учету затрат, связанных с производством продукции, заготовлением материалов, выполнением каких-либо работ. По данным этих счетов исчисляется себестоимость продукции заготовленных сырья и материалов, выполненных работ. В бухгалтерском учете исчисление себестоимости продукции (работ, услуг) называется калькуляцией, поэтому и счета именуются калькуляционными. К ним относятся счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства».
По дебету счета 20 «Основное производство» учитываются все фактические затраты, связанные с производством продукции, а по кредиту - фактические затраты, относящиеся к готовой (законченной) продукции, т.е. фактическая производственная себестоимость этой продукции. Сальдо по счету на начало месяца может быть только по дебету и означает незавершенное производство.
♦ Сопоставляющие счета используются для учета хозяйственных процессов и их результатов.
По дебету и кредиту этих счетов учитывается один и тот лее объект, но в разных денежных оценках. Сопоставляя эти оценки, можно определить результат какого-либо конкретного процесса. Примером сопоставляющего счета является счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности».
Финансово-результативные счета предназначены для учета финансовых результатов хозяйственной деятельности организаций. Примером является счет 99 «Прибыли и убытки». По отношению к балансу этот счет активно- пассивный. По кредиту этого счета отражается прибыль, полученная от реализации продукции, по дебету - убытки.
На счете 99 «Прибыли и убытки» определяется сальдо, которое может быть либо по дебету, либо по кредиту. Кредитовое сальдо означает прибыль, а дебетовое - убыток.
Балансовые счета отражают состояние и изменение объектов учета, принадлежащих организации по праву собственности, оперативного управления и хозяйственного ведения.
Забалансовые счета - это счета, остатки ксРгорых показываются за итогом баланса. На этих счетах учитываются средства, не принадлежащие данной организации. Особенностью этих счетов является то, что по ним не ведется двойной записи. Операции по ним записываются или только по дебету при поступлении средств, или по кредиту при возврате средств. По структуре они похожи на активные счета.
Забалансовые счета предназначены для:
учета ценностей, не принадлежащих организации, но временно находящихся в ее распоряжении (001, 005), на ответственном хранении (002), в переработке (003), принятые на комиссию (004);
контроля отдельных хозяйственных операций (006);
учета условных прав (007, 008);
учета условных обязательств (009);
учета имущества, сданного в аренду (011).
Классификация счетов бухгалтерского учета (см. рис. 15) по экономическому содержанию предусматривает группировку хозяйственных средств и процессов производства, а также источников их формирования по их экономической роли в производственно-финансовой деятельности субъектов хозяйствования.
Счета до экономическому содержанию делятся на активные и пассивные, так как средства и их целевое использование в процессах хозяйственной деятельности учитываются на активных счетах, а источники их формирования - на пассивных.
Для получения информации о счетах долгосрочных активов используются счета 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные активы», 04 «Нематериальные активы», 07 «Оборудование к установке и строительные материалы», на которых отражаются их состояние и движение по балансовой стоимости. По дебету данных счетов показывается поступление средств, а по кредиту - выбытие.
Рис. 15. Классификация счетов по экономическому содержанию
Для учета продукции предназначены счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 43 «Готовая продукция». По дебету этих счетов отражается произведенная продукция или полуфабрикат в оценке по фактической себестоимости изготовления, а по кредиту - их выбытие. Производственные запасы отражаются на счете 10 «Материалы». Наличие и движение товаров формируются на счетах 41 «Товары», 42 «Торговая наценка». Сальдо на счетах дебетовое.
Денежные средства учитываются на таких счетах, как 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Денежные средства в пути», 58 «Краткосрочные финансовые вложения», 81 «Собственные акции (доли в уставном капитале)». Остаток на указанных счетах - дебетовый, который означает наличие денежных и других средств.
Счета для учета средств в расчетах дебиторской задолженности представлены такими, как счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Счета для учета расчетов с дебиторами могут иметь только дебетовый остаток, который означает сумму непогашенной дебиторской задолженности.
Для учета процесса заготовления материальных ценностей предназначены счета 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов». По дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материалов» отражается покупная стоимость производственных запасов, сальдо на счете может быть только дебетовым.
Процесс производства отражается на таких счетах, как 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 97 «Расходы будущих периодов». Данные счета используются для учета затрат хозяйственной деятельности. По дебету счетов собираются затраты соответствующих производств, а по кредиту - списываются по назначению. Дебетовое сальдо означает произведенные, но еще не списанные по назначению
Процесс реализации отражается на счетах 44 «Расходы на реализацию, 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету отражается фактическая себестоимость реализуемой продукции, товаров, других ценностей и расходы по их реализации; по кредиту -" списание расходов и отражение выручки за реализованные ценности. На счетах реализации выявляется результат хозяйственной деятельности.
Для учета капитальных вложений предназначен счет 08 «Вложения в долгосрочные активы» По дебету этого счета учитываются затраты по строительству зданий и приобретению основных средств и другие расходы капитальных вложений. На счете формируется фактическая себестоимость основных средств. Дебетовый остаток представляет собой сумму незавершенных капитальных вложений.
Все счета источников формирования хозяйственных средств являются пассивными, по кредиту отражается образование источников, а по дебету - их использование
Классификационная характеристика счетов и их назначение |
||||
Наименование счета |
Отношение к балансу |
Классификационная группа |
Счет предназначен для обобщения информации |
|
Раздел I. Долгосрочные активы |
||||
Основные средства |
Инвентарный |
о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении |
||
Амортизация основных средств |
Регулирующий, контрактивный |
об амортизации, накопленной.за время эксплуатации объектов основных средств |
||
Доходные вложения в материальные активы |
Инвентарный |
о наличии и движении вложений организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально- вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода |
||
Нематериальные активы |
Инвентарный |
о наличии и движении нематериальных активов организации |
||
Амортизация нематериальных активов |
Регулирующий, контрактивный |
об амортизации, накопленной за время использования объектов нематериальных активов организации |
||
Долгосрочные финансовые вложения |
Денежный |
о наличии и движении вложений в ценные бумаги других организаций, облигации государственных и местных займов (если установленный срок их погашения превышает 12 месяцев), уставные фонды других организаций и т.п., а также предоставленных другим организациям займов (на срок более 12 месяцев), вкладов участников договора о совместной деятельности в общее имущество простого товарищества |
Продолжение табл.
Оборудование к установке и строительные материалы |
Инвентарный |
о наличии и движении технологического, энергетического и производственного оборудования (включая оборудование для мастерских, опытных установок и лабораторий), требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся (реконструируемых объектах). Этот счет используется организациями-застройщиками |
||
Вложения в долгосрочные активы |
Калькуляционный |
о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты в бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов, а также о затратах организации по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота (кроме птицы, пушных зверей, кроликов, семей пчел, служебных собак, подопытных животных, которые учитываются в составе средств в обороте) |
||
Отложенные налоговые активы |
Регулирующий дополнительный |
о наличии и движении отложенных налоговых |
||
Раздел II . Производственные запасы |
||||
Материалы |
Инвентарный |
О наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и других ценностей организации (в том числе находящихся в пути и переработке) |
||
Животные на выращивании и откорме |
Инвентарный |
о наличии движении молодняка животных; взрослых животных, находящихся на откорме и выгуле; птицы; зверей; кроликов; семей пчел; взрослого скота, выбракованного из основного ста- да для реализации (без постановки на откорм); |
Продолжение табл
Резервы под снижение стоимости материальных ценностей |
Регулирующии, контрактивный |
о резервах под отклонение стоимости сырья, материалов, топлива и других ценностей, определившейся на счетах бухгалтерского учета, от рыночной стоимости (резервы под снижение стоимости материальных ценностей). Этот счет применяется также для обобщения информации о резервах под снижение стоимости других средств в обороте: незавершенного производства, готовой продукции, товаров и т.п. |
||||
Заготовление и приобретение материалов |
Калькуляционный |
о заготовлении и приобретении материально-производственных запасов, относящихся к средствам в оборотных активах |
||||
Отклонение в стоимости материалов |
Дополнительный |
о разницах в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, а также о данных, характеризующих суммовые разницы |
||||
Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам |
Расчетов |
об уплаченных (причитающихся к уплате) организацией суммах налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, а также работам и услугам |
||||
Раздел III. Затраты на производство |
||||||
Основное производство |
Калькуляционный |
о затратах производства, продукция (работы, услуги) которого явилась целью создания данной организации |
||||
Полуфабрикаты собственного производства |
Инвентарный |
о наличии и движении полуфабрикатов собственного производства в организациях, ведущих обособленный их учет, применяющих полуфабрикатный вариант учета затрат на производстве |
Продолжение табл
Страховые выплаты |
Расчетов |
о суммах, выплаченных страхователям (выгодоприобретателям) в результате наступления страхового случая в соответствии с условиями, предусмотренными договорами страхования, о суммах, выплаченных страхователям при досрочном расторжении договоров страхования, в случаях, предусмотренных законодательством, а также о возмещаемой доле убытков, уплаченных по рискам, принятым в перестрахование, и о полученном возмещении доли убытков по рискам, переданным в перестрахование |
||
Вспомогательные производства |
Калькуляционный |
о затратах производств, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства организации |
||
Общепроизводственные затраты |
о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации |
|||
Общехозяйственные затраты |
Собирательно- распределительный |
о расходах для нужд управления, не связанных с производственным процессом |
||
Брак в производстве |
Калькуляционный |
о потерях от брака в производстве |
||
Обслуживающие производства |
Калькуляционный |
о затратах, связанных с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг обслуживающими производствами и хозяйствами организации |
Продолжение табл
Разде л IV. Готовая продукция и товары |
||||
Инвентарный |
о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи. Этот счет используется в основном организациями, осуществляющими торговую деятельность, а также организациями, оказывающими услуги общественного питания |
|||
Торговая наценка |
Регулирующий, контрактивный |
о торговых наценках (скидках, надбавках) на товары в организациях, осуществляющих розничную торговлю, если их учёт ведётся по продажным ценам |
||
Готовая продукция |
Инвентарный |
о наличии и движении готовой продукции. Этот счёт используется организациями, осуществляющими промышленную, сельскохозяйственную и иную производственную деятельность |
||
Расходы на реализацию |
Собирательно-распределительный |
о расходах, связанных с реализацией продукции, товаров, работ и услуг |
||
Товары отгруженные |
Инвентарный |
о наличии и движении отгруженной продукции, товаров, выручка от реализации которых определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете. На этом счете учитывается, также движение товаров, переданных комиссионеру по договору комиссии |
||
Долгосрочные активы, предназначенные для реализации |
Инвентарный |
об обобщении информации о наличии и движении активов, входящих в выбывающую группу, признанную предназначенной для реализации |
Продолжение табл
Раздел V. Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения |
||||
Денежный |
о наличии и движение денежных средств в кассе организации |
|||
Расчетные счета |
Денежный |
о наличии и движении денежных средств в белорусских рублях на расчетных счетах организации, открытых в банках | |
||
Валютные счета |
Денежный |
о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории Республики Беларусь и за ее пределами |
||
Специальные счета в банках |
Денежный |
о наличии и движении денежных средств в белорусских рублях и иностранных валютах, находящихся на специальных счетах в банках, а также наличие и движение драгоценных металлов и (или) драгоценных камней на счетах в банках (далее - счета в драгоценных металлах) |
||
Денежные средства в пути |
Денежный |
о движении денежных средств в белорусских рублях и иностранных валютах, внесенных в кассы банков, в том числе через инкассацию, или почтовых отделений для зачисления на расчетные или иные счета организации, но еще не зачисленных по назначению, а также о движении денежных средств в белорусских рублях для приобретения иностранной валюты и денежных средств в иностранных валютах для реализации |
||
Краткосрочные финансовые вложения |
Инвентарный |
о наличии и движении вложений в ценные бумаги других организаций, облигации государственных и местных займов (если установленный срок их погашения не превышает 12 месяцев) и т.п., а также предоставленных организацией другим организациям займов (на срок менее 12 месяцев) |
Продолжение табл
Резервы под обесценение краткосроч ных финансовых вложений |
Регулирующий, контрактивный |
о резервах под обесценение краткосрочных финансовых вложений, создаваемых в порядке установленном законодательством |
||
Раздел VI . Расчёты |
||||
Расчеты с поставщиками и подрядчиками |
Расчётов |
о расчетах с поставщиками и подрядчиками за: полученные работы и оказанные услуги включая предоставление электроэнергии, газа, пара воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк; товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (неотфактурованные поставки); излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке; полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи и др. |
||
Расчеты с покупателями и закачиками |
Расчетов |
о расчетах с покупателями и заказчиками |
||
Резервы по сомнительным долгам |
Собственного капитала |
о резервах по сомнительным долгам |
||
Отложенные налоговые обязательства |
Расчетов |
о обобщении информации о наличии и движении отложенных налоговых обязательств |
Продолжение табл
Расчеты по краткосрочным кредитам и займам |
Расчетов |
о состоянии краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией |
||
Расчеты по долгосрочным кредитам и займам |
Расчетов |
о состоянии долгосрочных (на срок более 12 месяцев) кредитов к займов, полученных организацией |
||
Расчеты по налогам и сборам |
Расчетов |
о расчетах с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работников этой организации |
||
Расчеты по социальному страхованию и обеспечению |
Расчетов |
о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению |
||
Расчеты с персоналом по оплате труда |
Расчетов |
о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации |
||
Расчеты с подотчетными лицами |
Расчетов |
о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы |
||
Расчеты с персоналом по прочим операциям |
Расчетов |
о всех видах расчетов работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами |
||
Расчеты с учредителями |
Расчетов |
о всех видах расчетов с учредителями (участниками) организации (акционерами акционерного общества, участниками полного товарищества, членами кооператива и т.п.)): по вкладам в уставный фонд организации, по выплате доходов (дивидендов) и др. |
Продолжение табл
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами |
Расчетов |
о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами: по имущественному и личному страхованию; по претензиям; по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций и отдельных лиц на основе исполнительных документов или постановлений судов, и др. |
||
Расчеты по прямому страхованию и перестрахованию |
Расчетов |
о расчетах страховой организации со страхователями и страховыми посредниками по договорам прямого страхования, а также по договорам перестрахования |
||
Внутрихозяйственные расчеты |
Расчетов |
о всех видах расчетов с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы (внутрибалансовые расчеты) |
||
Раздел VII. Собственный капитал |
||||
Уставный капитал |
Собственного капитала |
о состоянии и движении уставного фонда организации |
||
Собственные акции (доли в уставном капитале) |
Собственного капитала |
о наличии и движении собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования. Иные хозяйственные общества и товарищества используют этот счет для учета доли участника, приобретенной самим обществом или товариществом для передачи другим участникам или третьим лицам |
||
Резервный капитал |
Собственного капитала |
о состоянии и движении резервного капитала |
||
Добавочный капитал |
Собственного капитала |
о добавочном капитале организации |
||
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) |
Собственного капитала |
о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации |
Продолжение табл
Целевое финансирование |
Собственного капитала |
о наличии и движении источников средств в некоммерческих организациях (за исключением бюджетных организаций), полученных на их содержание в соответствии со сметой и на другие цели |
||
Раздел VIII. Финансовые результаты |
||||
Доходы и расходы по текущей деятельности |
Сопоставляющий |
о обобщении информации о доходах и расходах, связанных с текущей деятельностью организации, а также для определения финансового результата по ней |
||
Прочие доходы и расходы |
Сопоставляющий |
о обобщении информации о прочих доходах и расходах отчетного периода, непосредственно не связанных с текущей деятельностью организации, в том числе по инвестиционной и финансовой деятельности |
||
Страховые взносы (премии) |
Расчетов |
о страховых взносах (премиях), полученных по договорам страхования и сострахования, заключенным страховой организацией или от имени страховой организации, по договорам перестрахования |
||
Недостачи и потери от порчи имущества |
Собирательно- распределительный |
о суммах недостач и потерь от порчи материальных и иных ценностей (включая денежные средства), выявленных в процессе их заготовления, хранения и реализации независимо от того, подлежат они отнесению на счета учета затрат на производство (расходов на реализацию) или виновных лиц |
||
Страховые резервы |
Резервный |
о наличии и движении страховых; резервов, образованных страховой организацией в установленном порядке, доле перестраховщиков в страховых резервах и результатах изменения страховых резервов, переданных в перестрахование |
||
Резервы предстоящих платежей |
Отчетно-распределительный |
о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на реализацию |
Продолжение табл
Расходы будущих периодов |
Отчетно-распределительный |
о расходах, произведенных з данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам |
||
Доходы будущих периодов |
Отчетно-распределительный |
о доходах, полученных (начисленных) в отчет ном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, а также предстоящих поступлениях задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за^ прошлые годы, и разницах между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятой к бухгалтерскому учету при выявлении недостачи и порчи |
||
Прибыли и убытки |
Финансово- результатный |
о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году |
||
Забалансовые счета |
||||
Арендованные основные средства |
о наличии и движении основных средств, арендованных организацией |
|||
Имущество, принятое на ответственное хранение |
о наличии и движении товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение |
|||
Материалы, принятые в переработку |
о наличии и движении сырья и материалов заказчика, принятых в переработку (давальческое сырье), неоплачиваемых организацией-изготовителем |
|||
Товары, принятые на комиссию |
о наличии и движении товаров, принятых на комиссию в соответствии с договором. Этот счет используется организациями-комиссионерами |
|||
Оборудование, принятое для монтажа |
о наличии и движении всех видов оборудования, полученного организацией от заказчика для монтажа. Этот счет используется организациями- подрядчиками |
Продолжение табл
Бланки строгой отчетности |
о наличии и движении находящихся на хранении и выдаваемых под отчет бланков строгой отчетности - квитанционные книжки, бланки удостоверений, дипломов, различные абонементы, талоны, билеты, бланки товарно-сопроводительных документов и т.п. |
|||
Списанная безнадежная к получению дебиторская задолженность |
о состоянии дебиторской задолженности, списанной в убыток вследствие неплатежеспособности должников. Эта задолженность должна учитываться за балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должников |
|||
Обеспечения обязательств полученные |
о наличии и движении полученных гарантии в обеспечение выполнения обязательств и платежей, а также обеспечение обязательств, полученных под товары, переданные другим организациям (лицам) |
|||
Обеспечения обязательств выданные |
о наличии и движении выданных гарантии в обеспечение выполнения обязательств и платежей. В случае если в гарантии не указана сумма, то для бухгалтерского учета она определяется исходя из условий договора |
|||
Основные средства, сданные в аренду |
о наличии и движении объектов основных средств, сданных в аренду, если по условиям договора аренды имущество должно учитываться на балансе арендатора (нанимателя) |
|||
Потеря стоимости основных средств |
о движении сумм накопленной амортизации по объектам жилищного фонда, объектам внешнего благоустройства и другим объектам, воспроизводство которых уже осуществлялось за счет собственных средств или с привлечением бюджетных средств |
|||
Недвижимое имущество, находящееся в совместном домовладении |
о наличии объектов основных средств и нематериальных активов, оборотных активов, находящихся в совместном владении (пользовании) |
|||
Именные приватизационные чеки «Имущество» |
о наличии и движении в организации именных приватизационных чеков «Имущество» по номинальной стоимости |
Забалансовые счета
Забалансовые счета предназначены для учета товарно-материальных ценностей, которые временно находятся в пользовании или распоряжении предприятия, но ему не принадлежат. Вместе с тем, на этих же счетах ведется учет условных прав и обязательств. Эти счета используются и для контроля за отдельными хозяйственными операциями.
Перечень забалансовых счетов с 001 по 011 приведен в типовом Плане счетов в конце списка базовых синтетических счетов и имеет трехзначное обозначение:
001 ʼʼАрендованные основные средстваʼʼ;
002 ʼʼТоварно-материальные ценности, принятые на ответственное хранениеʼʼ;
003 ʼʼМатериалы, принятые на переработкуʼʼ;
004 ʼʼТовары, принятые на комиссиюʼʼ;
005 ʼʼОборудование, принятое для монтажаʼʼ;
006 ʼʼБланки строгой отчетностиʼʼ;
007 ʼʼСписанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторовʼʼ;
008 ʼʼОбеспечения обязательств и платежей полученныеʼʼ;
009 ʼʼОбеспечения обязательств и платежей выданныеʼʼ;
010 ʼʼИзнос базовых средствʼʼ;
011 ʼʼОсновные средства, переданные в арендуʼʼ.
Средства, учет которых ведется на забалансовых счетах, в итоги баланса не включаются и отражаются за балансом.
Особенностью забалансовых счетов является то, что для учета средств применяется простая система учета͵ ᴛ.ᴇ. для ведения учета на этих счетах не применяется двойная запись. При поступлении средств их стоимость отражается только в дебете забалансового счета͵ а при выбытии средств их сумма списывается с кредита того же счета.
К примеру, при приемке товаров на хранение их стоимость отражается на дебете счета 002 ʼʼТоварно-материальные ценности, принятые на ответственное хранениеʼʼ, а при выбытии товаров их стоимость списывают с кредита этого же счета.
К основным бюджетно-распределительным счетам относятся следующие счета:
пассивный счёт 96 ʼʼРезервы предстоящих расходовʼʼ;
активный счёт 97 ʼʼРасходы будущих периодовʼʼ;
пассивный счёт 98 ʼʼДоходы будущих периодовʼʼ.
Счет 96 ʼʼРезервы предстоящих расходовʼʼ предназначен для сбора резервных сумм, используемых на оплату предстоящих отпусков, выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, ремонт базовых средств, а также на гарантийный ремонт и обслуживание выпускаемых изделий, ᴛ.ᴇ. для заранее известных крупных платежей и выплат в целях равномерного включения этих расходов в затраты на производство продукции.
Пример 5.4
Ведение учета на счете 96 ʼʼРезервы предстоящих расходовʼʼ
С января по май ежемесячно начисляют 10000 р.
для образования резерва на отпуск, включая эту сумму в производственные затраты, а начиная с июня, за счёт созданного резерва начисляются и выплачиваются отпускные.
К примеру, создание резерва на отпуск отражается следующей проводкой:
Кредит 96 ʼʼРезервы предстоящих расходовʼʼ
При начислении отпускных за счёт созданного резерва составляют следующую корреспонденцию счетов:
Дебет 96 ʼʼРезервы предстоящих расходовʼʼ
Кредит 70 ʼʼРасчеты с персоналом по оплате трудаʼʼ
Счет 97 ʼʼРасходы будущих периодовʼʼ предназначен для учета затрат, которые нашли отражение в данном отчетном периоде, но будут распределены в следующих отчетных периодах.
Пример 5.5
Ведение учета на счете 97 ʼʼРасходы будущих периодовʼʼ
Предприятие затратило на разработку конструкции нового изделия 48000 р.
Эти затраты были сделаны в ноябре текущего года, а изделия будут выпускаться, начиная с января следующего года (табл. 1).
Таблица 1
В течение 12 мес., начиная с января, суммы затрат на разработку изделия равными долями будут списываться на себестоимость нового изделия следующим образом:
Дебет 20 ʼʼОсновное производствоʼʼ
Кредит 97 ʼʼРасходы будущих периодовʼʼ
Счет 98 ʼʼДоходы будущих периодовʼʼ предназначен для отражения доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам. К примеру, арендная плата͵ полученная авансом, ᴛ.ᴇ. вперед за квартал, или оплата квартальных проездных и т.д. Вместе с тем, на счете 98 ведется учет безвозмездно полученных средств.
Полученная арендная плата для предприятия является ее доходом, и если она получена за несколько месяцев вперед, то списать ее сразу на счета для учета доходов - это значит резко увеличить выплату налога на прибыль. Для того, чтобы этого не произошло, всю сумму арендной платы отражают сначала на кредите счета 98, а затем в течение трех месяцев равными долями ее списывают с дебета счета 98 на счет, предназначенный для учета текущих доходов.
Пример 5.6
Ведение учета на счете 98 ʼʼДоходы будущих периодовʼʼ
Распределительные счета
Распределительные счета несут прежде всего контрольную функцию в формировании отдельных расходов и соблюдении ус-тановленной по ним сметы, а также используются в целях обоснованного распределения между отдельными видами продукции (работ, услуг) для полного исчисления их фактической себе-стоимости.
Структура распределительных счетов включает две группы счетов: собирательно-распределительные и бюджетно-распре-делительные.
Собирательно-распределительные – это активные счета. Они включают расходы, которые нельзя непосредственно отнести на конкретные наименования продукции, поскольку являются собирательными, а затем списываются, распределяются между этими наименованиями условным, косвенным путем. Поэтому такие расходы называются косвенными расходами.
Отличительной особенностью собирательно — распределительных счетов является отсутствие на них остатка. Поэтому в бухгалтерском балансе они не представлены. Эти счета выполняют учетную функцию контроля за соблюдением сметных ассигнований по таким накладным расходам, как 25 – общепроизводственные или 26 – общехозяйственные расходы, 44 «Расходы на продажу» и др. Собирают на них затраты в разрезе сметных статей по дебету. Списание собранных на дебете за отчетный период расходов осуществляется с кредита этих счетов по калькуляционным объектам.
Бюджетно-распределительные счета обеспечивают конт-роль за обоснованностью распределения расходов и доходов между отчетными периодами.
Принцип соответствия доходов и расходов и их временной привязки к соответствующему отчетному периоду обеспечивается наличием в плане счетов бюджетно-распределительных счетов. К ним относятся: счет 96 "Резервы предстоящих расходов", 97 "Расходы будущих периодов" и 98 "Доходы будущих периодов".
Счета 96 и 97 имеют много общего. На обоих по дебету отражаются фактические расходы, связанные с производственно-хозяйственной деятельностью предприятия, а с их кредита эти расходы равномерно по установленным нормам списываются на соответствующие объекты калькулирования.
Разница между ними состоит в том, что на счете 97 "Расходы будущих периодов" по дебету отражают расходы, производимые иногда, единовременно и в больших размерах, а затем по кредиту их постепенно списывают (погашают).
В результате на этом счете остаток еще несписанных расходов отражается на дебете счета, поэтому он относится к активным счетам.
На счете 96 "Резервы предстоящих расходов" сначала по кредиту отражается создание необходимого резерва для покрытия предстоящих расходов путем их нормативного включения в себестоимость продукции, а затем по дебету отражаются фактически произведенные расходы. В результате на этом счете остаток неиспользованного еще резерва отражается по кредиту счета, поэтому он относится к пассивным счетам. При недостаточности созданного резерва этот счет может превратиться в свою противоположность – счет 97 "Расходы будущих периодов".
Счет 98 "Доходы будущих периодов" позволяет равномерно относить доходы на финансовые результаты соответствующего отчетного периода. По кредиту этого счета сначала отражаются доходы будущих отчетных периодов, а в соответствующем отчетном периоде, учитывая произведенные расходы, с дебета этого счета доходы списываются на финансовые результаты отчетного периода. Остаток еще несписанных доходов будущих периодов отражается на кредите счета 98, поэтому он относится к пассивным счетам.
Все бюджетно-распределительные счета имеют отношение к бухгалтерскому балансу и размещены в Плане счетов в разд.VIII "Финансовые результаты".
Бухгалтерский учет
Глава 4. Классификация счетов бухгалтерского учета
Бюджетно-распределительные счета
Бюджетно-распределительные счета предназначены для учета доходов и расходов, отраженных в текущем отчетном периоде, но относящихся к другим отчетным периодам.
К основным бюджетно-распределительным относятся следующие счета:
пассивный счет 96 «Резервы предстоящих расходов»;
активный счет 97 «Расходы будущих периодов»;
пассивный счет 98 «Доходы будущих периодов».
Счет 96 «Резервы предстоящих расходов» предназначен для сбора резервных сумм, используемых на оплату предстоящих отпусков, выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, ремонт основных средств, а также на гарантийный ремонт и обслуживание выпускаемых изделий, т.е. для заранее известных крупных платежей и выплат в целях равномерного включения этих расходов в затраты на производство продукции.
Пример 4.4. Ведение учета на счете 96 «Резервы предстоящих расходов».
С января по май ежемесячно начисляют 10000 р. для образования резерва на отпуск, включая эту сумму в производственные затраты, а начиная с июня, за счет созданного резерва начисляются и выплачиваются отпускные.
Расходы, на которые заранее создается резерв, постепенно в течение года собираются на кредите счета 96, а использование этих средств показывают по дебету счета 96.
Например, создание резерва на отпуск отражается следующей проводкой:
ДЕБЕТ 20 «Основное производство» КРЕДИТ 96 «Резервы предстоящих расходов».
При начислении отпускных за счет созданного резерва составляют следующую корреспонденцию счетов:
ДЕБЕТ 96 «Резервы предстоящих расходов» КРЕДИТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Счет 97 «Расходы будущих периодов» предназначен для учета затрат, которые нашли отражение в данном отчетном периоде, но будут распределены в следующих отчетных периодах.
К расходам будущих периодов можно отнести расходы на освоение новых видов продукции или технологий, подписку на периодическую печать (журналы и газеты) и т.д.
Пример 4.5. Ведение учета на счете 97 «Расходы будущих периодов».
Предприятие затратило на разработку конструкции нового изделия 48 000 р. Эти затраты были сделаны в ноябре текущего года, а изделия будут выпускаться, начиная с января следующего года (табл.
Бюджетно-распределительные счета
Таблица 4.4
В течение 12 мес, начиная с января, суммы затрат на разработку изделия равными долями будут списываться на себестоимость нового изделия следующим образом:
ДЕБЕТ 20 «Основное производство» КРЕДИТ 97 «Расходы будущих периодов».
Счет 98 «Доходы будущих периодов» предназначен для отражения доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам. Например, арендная плата, полученная авансом, т.е. вперед за квартал, или оплата квартальных проездных и т.д. Кроме того, на счете 98 ведется учет безвозмездно полученных средств.
Полученная арендная плата для предприятия является ее доходом, и если она получена за несколько месяцев вперед, то списать ее сразу на счета для учета доходов - это значит резко увеличить выплату налога на прибыль. Для того чтобы этого не произошло, всю сумму арендной платы отражают сначала на кредите счета 98, а затем в течение трех месяцев равными долями ее списывают с дебета счета 98 на счет, предназначенный для учета текущих доходов.
Пример 4.6. Ведение учета на счете 98 «Доходы будущих периодов».
Предприятием получена арендная плата за 1-й квартал в размере 120000 р.
Особенностью бюджетно-распределительных счетов является то, что на них отражаются итоговые суммы, которые затем в течение нескольких месяцев равномерно списываются на соответствующие счета учета затрат или доходов для того, чтобы резко не увеличивать себестоимость продукции или налог на прибыль.
Распределительные счета
Распределительные счета несут прежде всего контрольную функцию в формировании отдельных расходов и соблюдении установленной по ним сметы, а также используются в целях обоснованного распределения между отдельными видами продукции (работ, услуг) для полного исчисления их фактической себестоимости.
Структура распределительных счетов включает две группы счетов: собирательно-распределительные и бюджетно-распределительные.
Собирательно-распределительные – это активные счета. Они включают расходы, которые нельзя непосредственно отнести на конкретные наименования продукции, поскольку являются собирательными, а затем списываются, распределяются между этими наименованиями условным, косвенным путем. Поэтому такие расходы называются косвенными расходами.
Отличительной особенностью собирательно - распределительных счетов является отсутствие на них остатка. Поэтому в бухгалтерском балансе они не представлены. Эти счета выполняют учетную функцию контроля за соблюдением сметных ассигнований по таким накладным расходам, как 25 – общепроизводственные или 26 – общехозяйственные расходы, 44 «Расходы на продажу» и др. Собирают на них затраты в разрезе сметных статей по дебету. Списание собранных на дебете за отчетный период расходов осуществляется с кредита этих счетов по калькуляционным объектам.
Бюджетно-распределительные счета обеспечивают контроль за обоснованностью распределения расходов и доходов между отчетными периодами.
Принцип соответствия доходов и расходов и их временной привязки к соответствующему отчетному периоду обеспечивается наличием в плане счетов бюджетно-распределительных счетов. К ним относятся: счет 96 "Резервы предстоящих расходов", 97 "Расходы будущих периодов" и 98 "Доходы будущих периодов".
Счета 96 и 97 имеют много общего. На обоих по дебету отражаются фактические расходы, связанные с производственно-хозяйственной деятельностью предприятия, а с их кредита эти расходы равномерно по установленным нормам списываются на соответствующие объекты калькулирования.
Разница между ними состоит в том, что на счете 97 "Расходы будущих периодов" по дебету отражают расходы, производимые иногда, единовременно и в больших размерах, а затем по кредиту их постепенно списывают (погашают). В результате на этом счете остаток еще несписанных расходов отражается на дебете счета, поэтому он относится к активным счетам.
На счете 96 "Резервы предстоящих расходов" сначала по кредиту отражается создание необходимого резерва для покрытия предстоящих расходов путем их нормативного включения в себестоимость продукции, а затем по дебету отражаются фактически произведенные расходы. В результате на этом счете остаток неиспользованного еще резерва отражается по кредиту счета, поэтому он относится к пассивным счетам. При недостаточности созданного резерва этот счет может превратиться в свою противоположность – счет 97 "Расходы будущих периодов".
Счет 98 "Доходы будущих периодов" позволяет равномерно относить доходы на финансовые результаты соответствующего отчетного периода. По кредиту этого счета сначала отражаются доходы будущих отчетных периодов, а в соответствующем отчетном периоде, учитывая произведенные расходы, с дебета этого счета доходы списываются на финансовые результаты отчетного периода. Остаток еще несписанных доходов будущих периодов отражается на кредите счета 98, поэтому он относится к пассивным счетам.
Похожие статьи