Наша компания задержала выплату зарплаты своим работникам на две недели. Причина - ликвидация обслуживающего банка. Должны ли мы в этом случае выплачивать работникам компенсацию за задержку зарплаты? Если да, то облагается ли такая выплата страховыми взносами во внебюджетные фонды?

Да, вы обязаны выплатить работникам компенсацию за задержку заработной платы. И тот факт, что причиной этому послужила ликвидация обслуживающего вашу компанию банка, значения не имеет.

Одной из обязанностей работодателя является выплата в полном размере причитающейся работникам заработной платы в сроки, установленные коллективным договором, правилами внутреннего трудового распорядка, трудовыми договорами (ст. 22 ТК РФ). Если же работодатель нарушил срок выплаты заработной платы, то в этом случае он несет материальную ответственность, предусмотренную ст. 236 ТК РФ. В этой норме Кодекса сказано, что при нарушении установленного срока выплаты заработной платы работодатель обязан выплатить зарплату с уплатой процентов (денежной ком­пенсации). Обратите внимание: данное правило распростра­няется и на случаи задержки оплаты отпуска, выплат при ­уволь­нении и других выплат, причитающихся работнику. Компенсация должна быть выплачена в размере не ниже одной трехсотой ставки рефинансирования ЦБ РФ от невыплаченных в срок сумм за каждый день задержки заработной платы. Компенсация рассчитывается начиная со следующего дня после установленного срока выплаты заработной платы по день фактического расчета с сотрудниками включительно.

В данной норме Кодекса прямо сказано, что обязанность выплаты указанной денежной компенсации возникает независимо от наличия вины работодателя. Как видите, Трудовой кодекс не ставит обязанность работодателя по выплате компенсации за задержку заработной платы в зависимость от наличия или отсутствия вины работодателя.

Что касается страховых взносов, то, по нашему мнению, их с суммы рассматриваемой компенсации начислять не надо. Но хотим предупредить, что контролирующие органы придерживаются иной точки зрения.

Более того, высшие арбитры, рассматривая вопрос о передаче спора по аналогичному вопросу в Президиум ВАС РФ для пересмотра дела в порядке надзора, указали следующее (Определение ВАС РФ от 27.03.2014 № ВАС-11140/13).

Президиумом ВАС РФ принято постановление от 10.12.2013 № 11031/13, которым правовая природа денежной компенсации за задержку выплаты заработной платы определена как компенсационная, связанная с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей. Поэтому данные выплаты не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов. В названном постановлении содержится указание на то, что вступившие в законную силу судебные акты арбитражных судов по делам со схожими фактическими обстоятельствами, принятые на основании нормы права в истолковании, расходящемся с содержащимся в этом постановлении толкованием, могут быть пересмотрены.

На практике часто встречаются ситуации несвоевременной выплаты организациями заработной платы своим сотрудникам. В этом случае фирма должна выплатить им «зарплатную» компенсацию. Возникает вопрос: нужно ли платить НДФЛ с такой компенсации? Рассмотрим нюансы расчета на практических примерах.

М. Антонова

Как известно, все виды компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей, не подлежат налогообложению НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ).

Компенсацию не учитывают и при расчете налога на прибыль, так как она не связана с режимом работы или условиями труда (письмо Минфина России от 12 ноября 2003 г. № 04-04-04/131). На эту выплату не начисляют ЕСН и пенсионные взносы (п. 2 ст. 238 НК РФ). Кроме того, проценты за задержку заработной платы не учитывают и при расчете взносов в ФСС на страхование от несчастных случаев (п. 10 перечня, утвержденного постановлением Правительства РФ от 7 июля 1999 г. № 765).

внимание Работодатель обязан выплатить «зарплатную» компенсацию, даже если он не виновен в задержке зарплаты (ст. 236 ТК РФ).

Ставки сделаны! Если работодатель нарушает установленный срок выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и других причитающихся сотруднику выплат, он обязан выплатить их с начислением процентов (денежной компенсации).

Размер компенсации не должен быть ниже 1/300 действующей ставки рефинансирования Банка России от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки. Рассчитывают компенсацию со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно (ст. 236 ТК РФ).

При этом минимальный размер выплаченной денежной компенсации (из расчета 1/300 ставки рефинансирования Банка России) является доходом, освобождаемым от уплаты НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ), независимо от того, предусмотрена выплата денежной компенсации в коллективном или трудовом договоре или нет.

Пример 1 ОАО «ЛесПромСбыт» задержал выплату зарплаты работникам (лесорубам) за июнь 2007 года в общей сумме 210 000 руб. Срок задержки - 2 месяца. Таким образом, вместо 1 июля, зарплату выплатили только 1 сентября 2007 года. При этом никакими локальными документами фирмы размер выплачиваемой работнику денежной компенсации за несвоевременную выплату зарплаты не утвержден.

В этом случае расчет будет произведен по формуле:
компенсация за несвоевременную выплату зарплаты = сумма зарплаты × 1/300 × ставка рефинансирования Банка России × количество дней задержки зарплаты.

В нашем примере общая сумма компенсации составит 4340 руб. (210 000 руб. × 1/300 × 10% × 62 дн.).

Заметим, что данная компенсация НДФЛ облагаться не будет (ст. 217 НК РФ).

Компенсация «без границ» При этом в коллективном или трудовом договоре фирма может установить больший размер денежной компенсации с применением ставок, превышающих ставку рефинансирования Банка России.

В этом случае суммы превышения размера денежной компенсации над минимальными суммами, рассчитанными исходя из 1/300 действующей ставки рефинансирования Банка России, также не будут облагаться НДФЛ.

Пример 2 ООО «Лаура-Фитнес» задержало выплату зарплаты за июль 2007 года менеджеру по развитию В. Сотникову в размере 42 000 руб. Срок задержки - 16 дней. Таким образом, вместо 1 августа зарплату выплатили только 17 августа 2007 года.

При этом коллективным договором предусмотрена выплата работнику денежной компенсации за несвоевременную выплату зарплаты в размере 0,1 процента за каждый день просрочки.

В этом случае размер компенсации составит 672 руб. (42 000 руб. × 0,1 % × 16 дн.).

Если бы коллективным договором фирмы выплата компенсации за задержку зарплаты не устанавливалась, то компенсацию исчислили бы из расчета 1/300 ставки рефинансирования Банка России, а не 0,1 процента за каждый день просрочки.

Тогда размер компенсации составил бы 224 руб. (42 000 руб. × 1/300 × 10% × 16 дн.). Так, 224 руб. - минимальный размер выплачиваемой компенсации за задержку зарплаты.

В нашем примере сотрудник получит компенсацию в размере 672 руб. При этом сумма превышения в размере 448 руб. (672 руб. – 224 руб.) минимальной необлагаемой налогом суммы (224 руб.) НДФЛ не облагается.

Нет порядка - плати налоги... Если в коллективном или трудовом договоре не указывается порядок расчета денежной компенсации, то от налогообложения НДФЛ освобождается только сумма, рассчитанная исходя из действующей ставки рефинансирования Банка России (минимальный размер денежной компенсации). Часть денежной компенсации, которая превышает указанный размер, подлежит налогообложению НДФЛ в установленном порядке.

Пример 3 Условия те же, что и в примере 2. Добавим только, что в коллективном или трудовом договоре фирмы отсутствует утвержденный размер выплачиваемой работнику денежной компенсации за несвоевременную выплату зарплаты.

Тогда с суммы превышения размера денежной компенсации (448 руб.) необходимо исчислить НДФЛ, который составит 58 руб. (448 руб. × 13 %).

Если трудовым или коллективным договором фирмы размер компенсации не установлен, то она будет выступать в качестве налогового агента и, согласно пункту 1 статьи 226 Налогового кодекса, обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить НДФЛ.

При этом организация обязана удержать налог непосредственно из доходов налогоплательщика за счет любых выплачиваемых ему денежных средств: при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам (п. 4 ст. 226 НК РФ). Не стоит забывать, что удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов от суммы выплаты.

Ответственности не избежать! Напомним, что Федеральным законом от 24 июля 2007 г. № 203-ФЗ в Уголовный кодекс внесены поправки, которые увеличили ответственность работодателя за несвоевременную выплату заработной платы.

Так, статьей 145.1 Уголовного кодекса предусмотрена ответственность работодателя за задержку выплаты зарплаты в течение более чем двух месяцев в виде штрафа в размере 120 000 рублей или в размере его годового заработка. (Об ответственности за несвоевременную выплату зарплаты читайте в Приложении к журналу «Практическая бухгалтерия » за сентябрь 2007 года).

Отметим, что под понятие «работодатель» подпадают теперь не только юридические лица, но и индивидуальные предприниматели, а также работодатели - физические лица.

Если работодатель нарушил срок выплаты зарплаты, оплаты отпуска, выплат при увольнении или других выплат, причитающихся работнику, он обязан начислить проценты (в размере не ниже 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ). Проценты начисляются с не выплаченных в срок сумм за каждый день за- держки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического включительно. Такое правило установлено статьей 236 Трудового кодекса РФ.

Правда, размер такой компенсации может быть повышен коллективным (трудовым) договором или локальным нормативным актом.

И еще отметим, что обязанность выплаты денежной компенсации возникает независимо от наличия вины работодателя в задержке выплаты.

Иногда возникает вопрос: а начисляется ли компенсация за задержку зарплаты, если не вовремя выдан аванс? Надо сказать, что в Трудовом кодексе РФ такой термин не используется. Здесь применяется термин «заработная плата». В статье 136 Трудового кодекса РФ сказано, что «заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором». Таким образом, так называемый аванс - это тоже заработная плата. И если он выплачен не вовремя, работодатель обязан начислить работнику сельхозорганизации компенсацию.

НДФЛ с компенсации за задержку зарплаты

По общему правилу, прописанному в пункте 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ, компенсации не попадают под налогообложение. Поэтому денежная компенсация, выплачиваемая работодателем при нарушении установленного срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска, предусмотренная в статье 236 Трудового кодекса РФ, освобождается от обложения налогом на доходы физических лиц. Такое же мнение выражено в письме от 4 июня 2013 г. № ЕД-4-3/10209. Аналогичные выводы содержатся в письмах от 23 января 2013 г. № 03-04-05/4-54, от 18 апреля 2012 г. № 03-04-05/9-526.

А как следует из письма Минфина России от 28 ноября 2008 г. № 03-04-05-01/450, под налогообложение не попадает даже компенсация за задержку зарплаты, выплачиваемая в повышенном размере (свыше 1/300 ставки рефинансирования Банка России), если она прописана во внутренних документах фирмы.

Однако если будет хитрить, он может попасть в неприятную ситуацию, которая, например, была рассмотрена в постановлении ФАС Уральского округа от 30 ноября 2012 г. № Ф09-11655/12.
Компания регулярно задерживала зарплату своим работникам, а потом выплачивала им компенсацию за это, причем ее размер был таков, что превышал зарплату отдельных работников. Суд пришел к выводу, что под видом компенсации выплачивалась заработная плата, и решил, что она должна облагаться НДФЛ.

Страховые взносы с компенсации за задержку зарплаты

Чиновники Минздравсоцразвития России в письме от 15 марта 2011 г. № 784-19 полагают, что обязательные страховые взносы на сумму компенсации начислять нужно. Ведь в статье 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ в составе сумм, не облагаемых взносами, такая компенсация не упоминается.

Впрочем, есть постановление ФАС Уральского округа от 21 сентября 2012 г. № Ф09-8551/12, в котором судьи отнесли проценты за просрочку выплаты заработной платы к компенсационным выплатам, связанным с выполнением физическим лицом своих трудовых обязанностей. Самое главное, что это решение было поддержано Определением ВАС РФ от 25 марта 2013 г. № ВАС-608/13. Так что арбитражные суды в данной ситуации получили вполне определенные указания.

Налоговый учет компенсации за задержку зарплаты

Здесь есть три варианта.

Первый - не учитывать выплату в налоговых расходах. На этом настаивают чиновники Минфина России в письмах от 31 октября 2011 г. № 03-03-06/2/164, от 9 декабря 2009 г. № 03-03-06/2/232. Отказывая работодателю в праве учесть сумму компенсации за задержку выплаты заработной платы в налоговых расходах, пытаются доказать, что для таких выплат нет основания.

Так, выплату нельзя учесть на основании подпункта 13 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ. Здесь сказано, что в составе внереализационных учитываются расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, или иных санкций за нарушение договорных, долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба. По мнению финансистов, этот пункт имеет отношение исключительно к гражданско-правовым, а не к трудовым отношениям.

Согласно статье 255 Налогового кодекса РФ, в расходы на оплату труда включаются:

1) любые начисления работникам в денежной или натуральной форме;

2) стимулирующие начисления и надбавки;

3) компенсации, связанные с режимом работы или условиями труда;

4) премии и единовременные поощрительные начисления;

5) расходы, связанные с содержанием работников, предусмотренные нормами законодательства, трудовыми или коллективными договорами.

Как указывает Минфин России, омпенсация за задержку зарплаты не попадает ни под одно из этих оснований.

Второй вариант - учесть компенсацию в целях налогообложения прибыли, ведь расходы в виде суммы денежной компенсации, выплаченной работодателем работникам на основании статьи 236 Трудового кодекса РФ, являются санкцией за нарушение договорных обязательств. А подпункт 13 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ не содержит каких-либо ограничений по учету в расходах санкций в зависимости от того, в рамках каких правоотношений (гражданско-правовых или трудовых) нарушаются договорные обязательства. Так считают, в частности, ФАС Поволжского округа в постановлении от 30 августа 2010 г. № А55-35672/2009 и ФАС Волго-Вятского округа в постановлении от 11 августа 2008 г. № А29-5775/ 2007.

Третий вариант - учитывать компенсацию как оплату труда. Такую позицию занимает ФАС Московского округа в постановлении от 11 марта 2009 г. № КА-А40/1267-09.

Компенсация за задержку зарплаты при расчете ЕСХН

Подпункт 6 пункта 2 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ позволяет учесть при расчете сельхозналога расходы на оплату труда, выплату компенсаций, пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации. Учитываются данные расходы в соответствии со статьей 255 Налогового кодекса РФ.

Бухгалтерский учет компенсации за задержку зарплаты

В пункте 4 ПБУ 10/99 «Расходы организации» сказано, что расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими. А в пункте 11 ПБУ 10/99 говорится, что прочими являются штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров. Таким образом, расходы сельхозорганизации по выплате денежной компенсации при нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы (отпускных) в качестве неустойки за нарушение условий трудового договора признаются прочими.

Для отражения начисленной компенсации в учете можно использовать счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Для наглядности рассмотрим ситуацию на примере.

Пример
Работнику сельскохозяйственного предприятия была задержана выплата заработной платы на три дня. Согласно коллективному договору размер компенсации за задержку выплаты заработной платы исчисляется исходя из расчета 0,5 процента от невыплаченной суммы за каждый день просрочки (напомним, что в размере не ниже 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ). Ставка рефинансирования ЦБ РФ - 8,25 процента. Сумма просроченной оплаты труда составила 18 350 руб. Таким образом, размер компенсации равен 275,25 руб. (18 350 руб. × 3 дн. × 0,5%).

В учете бухгалтер сельхозпредприятия отразил:
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 73
- 275,25 руб. - отражена сумма начисленной компенсации как прочий расход.

А. Анищенко ,
аудитор

Похожие статьи