Ставка налога на дивиденды для нерезидентов. Особенности налогообложения дивидендов

ООО, выплачивающее дивиденды участникам, должно исчислить с них налог, удержать его из выплачиваемого дохода и перечислить в бюджет. Иными словами, выполнить стандартные обязанности налогового агента. При этом неважно, какой режим налогообложения применяет организация, выплачивающая дивиденды: общий, УСН, уплачивает ЕНВД или ЕСХН.

Налог на дивиденды

Какой налог платить с дивидендов и в каком размере, зависит от того, кому именно выплачиваются дивиденды (п. 3, 4 ст. 214 , п. 3 , 7 ст. 275 , п. 3 ст. 284 НК РФ).

С 01.01.2019 ставка 0% устанавливается в отношении дивидендов, полученных некоторыми международными холдинговыми компаниями, и ставка 5% в отношении дивидендов, полученных иностранными лицами, по акциям (долям) международных холдинговых компаний (пп.а п.4 ст.2 Закона от 03.08.2018 N 294-ФЗ).

Расчет налога с дивидендов

Налог на прибыль рассчитывается отдельно по каждому принятому участниками решению. НДФЛ рассчитывается отдельно по каждому участнику.

Если организация, выплачивающая дивиденды, сама дивиденды не получала, то налог с дивидендов, распределенных в пользу российских участников, рассчитывается по формуле (п. 5 ст. 275 НК РФ):

В таком же порядке рассчитывается налог с дивидендов, начисленных иностранным участникам.

Если же само ООО получало дивиденды (кроме облагаемых по ставке 0%), то расчет налога с дивидендов, выплачиваемых российским участникам, будет несколько сложнее:

Налог на прибыль, удержанный с дивидендов, перечисляется в бюджет на следующие КБК.

Сведения о выплаченных дивидендах и удержанном с них налоге на прибыль нужно отразить в Декларации по налогу на прибыль.

Читайте отдельный материал.

Страховые взносы с дивидендов

Дивиденды, выплачиваемые физлицам, не облагаются страховыми взносами во внебюджетные фонды, даже если их получает работник ООО.

Раз коммерсанты занимаются предпринимательской деятельностью, значит, цель всего этого – получение прибыли.

По окончании года руководство компании или индивидуальный предприниматель подсчитывает прибыль. Если деятельность была успешной, значит, собственник надеется получить дивиденды.

У налоговиков это термин означает доход, который получен акционерами или их участниками. Как правило, этот доход остается после распределения всех причитающихся выплат государству. На общем собрании решается, выплачивать дивиденды или нет. В статье рассмотрим, какой налог на дивиденды должны платить акционеры и в каких случаях это происходит.

Все зависит от того, кто является акционером, получившим эту прибыль – физ. лицо или организация (юр. лицо). Одни должны уплачивать налог на добавленную стоимость, в то время как вторые – юр. лица — уплачивают пошлину с прибыли. Рассмотрим всех плательщиков данного гос. сбора.

Уплата физ. лицами дивидендов

При участии в составе акционеров физических лиц они обязаны данный сбор уплачивать по ставке 9%. Причем начисление подоходного налога происходит не в тот день, когда акционеры решили выплатить прибыль, а тогда, когда эта прибыль была получена.

Перечисления суммы, которая подлежит уплате в бюджет, производится тогда, когда были сняты денежные средства в банке или когда прибыль была зачислена на расчетный счет акционера – физ. лица.

Участник акционеров, получивший данную сумму, обязан отчитаться за неё в налоговой инспекции. Нужно заполнить декларацию, в которой указывается полученная денежная сумма и налог с неё.

Заполняется форма 2-НДФЛ, нужно учитывать, что если получатель этой суммы является еще и работником компании, то заполняется две справки данной формы. Одна заполняется по ставке 13 процентов (ставка з/п), а другая справка заполняется со ставкой 9 процентов на дивиденды.

Все цифры выплаченных дивидендов заносят в декларацию, где отражают сумму и сам налог.

Дивиденды юр. лиц

При начислении и выплате дивидендов непосредственно юридическим лицам уплачивать пошлину с них нужно тогда, когда произошло непосредственное начисление.

К примеру, руководство акционеров вынесло решение о выплате всех дивидендов акционерам, но это решение не является основанием для удержания налога. Удерживаться пошлина должна непосредственно тогда, когда юр. лицо получит деньги на свой счет.

После получения денежной суммы организация обязана в течение десяти дней перечислить налог с полученной суммы. Рассчитывая налог, также нужно учитывать систему, по которой работает организация. Коммерсантов–«спец. режимников» не освобождают от уплаты налогов в виде дивидендов. Начисляются налоги по двум видам процентов – 0 или 9. Как правило, расчет берется из девяти процентов.

Компании могут получить льготный процент начисления налогов, если выполняются следующие условия:

Если организация, которая получает дивиденды, владеет на правах собственника пятьюдесятью процентами уставного капитала в течение одного года.
Доля в уставном капитале должна превышать пятьсот миллионов. Учитывается как первоначальный вклад, так и дополнительные денежные взносы.

Расчет налога

Исчисление налога, подлежащего к уплате с дивидендов как для физических, так и для юридических лиц, производится одинаково.

Чтобы определить сумму, которая подлежит к уплате, нужно воспользоваться следующей формулой:

К * С * (д –Д) = Н, где —

К – отношение суммы, которая подлежит распределению между налогоплательщиками – получателями дивидендов.
С – ставка, которую применяют для расчетов.
д – сумма, подлежащая распределению между акционерами муниципальных предприятий.
Д – общая сумма прибыли, которую получил сам налоговый агент за тот период, когда наступил момент распределения дивидендов.
Н – сумма с дивидендов, которую нужно уплатить в бюджет. Если сумма получается нулевой, то обязанность уплачивать дивиденды отпадает и деньги из бюджета не компенсируются.

На конкретном примере рассчитаем сумму, которую нужно уплатить в казну с получения дивидендов. Представим, что организация, которая выплачивает эти дивиденды, является получателем.

В организации собраны акционеры, которые являются физическим лицом, юридическим лицом и членами муниципального комитета.

По завершении года получена и рассчитана прибыль. На собрании участники решили получить дивиденды в сумме сто тысяч рублей. Данная сумма распределялась следующим образом:

20 тысяч рублей выплачивалось физическому лицу.
20 тыс. – гос. власти.
60 тыс. – юридическому лицу.

В конце прошлого года организация заработала прибыли (дивиденды) в размере 50 000 рублей, которые совет акционеров решил не выплачивать, а оставить на развитие компании.

Расчет налога производится следующим образом:

Физическому лицу – 20 000 / 100 000 *9 % * (100 000 – 50 000) = 900.

Юридическому лицу – 60 000 / 100 000 *9 % * (100 000 — 50 000) = 2 700.

Если бы организация производила расчет без учета показаний (д), показания которого при расчете налога увеличивают его, то организация могла произвести следующий расчет:

20 000 / 80 000 * 9 % (80 000 – 50 000) = 675 руб. пришлось бы заплатить физ. лицу.

60 000 / 80 000 * 9% (80 000 -50 000) = 2 025 рублей платила бы компания.

Но, к сожалению, наше государство старается по возможности увеличивать налоги, пусть на минимальные проценты, но в совокупности они выливаются в приличные суммы.

Для успешных компаний, которые могут похвастаться наличием чистой прибыли по итогам года, актуальным становится вопрос о выплате дивидендов. Процедура их начисления и выплаты сама по себе непростая. Мало того, бухгалтеры столкнутся еще и с проблемой налогообложения таких выплат. Ведь при расчете платежей в бюджет с дивидендов придется помучиться не только с определением базы, но и с величиной налоговой базы.

Решение о выплате дивидендов относится исключительно к полномочиям общего собрания акционеров для акционерных обществ (далее - АО) и собрания участников для обществ с ограниченной ответственностью (далее – ООО). При этом надо учитывать, что решение о выплате, принятое иным органом управления фирмы, будет считаться неправомерным.

Для признания обоснованности начисления и выплаты дивидендов необходимо, чтобы организация соответствовала определенным требованиям:

имелась чистая прибыль по итогам финансового года;
на момент принятия решения о выплате уставный капитал должен быть полностью оплачен;
размер чистых активов дол жен быть не менее величины зарегистрированного уставного капитала и резервного фонда на момент принятия решения и (или) при условии осуществления фактической выплаты дивидендов;
должны отсутствовать признаки несостоятельности (банкротства) на момент принятия решения и (или) при условии выплаты дивидендов.

Опасный момент

Общий размер дивидендов не может быть больше установленного собранием акционеров (участников).

Таким образом, если все эти требования соблюдены, то у общества практически нет препятствий для принятия соответствующего решения.

Стоит отметить, что дивиденды могут быть выплачены не только по итогам года. Законодательство позволяет делать это и по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев. Об этом прямо указано в пункте 1 статьи 42 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ. Однако такое право предоставлено только акционерным обществам. Следовательно, ООО могут принимать решение о выплате только по окончании года.

Для целей налогообложения дивидендами признаются любые доходы акционера (участника) по принадлежащим ему акциям (долям), которые получены от организации при распределении чистой прибыли пропорционально доле акционера (участника) в уставном (складочном) капитале этой организации (п. 1 ст. 43 НК РФ). При этом чистая прибыль – это прибыль организации после налогообложения. К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами РФ, относящиеся к таковым в соответствии с законодательствами иностранных государств.

К дивидендам также можно отнести выплаты участникам за счет нераспределенной прибыли прошлых периодов, поскольку ни в гражданском, ни в налоговом законодательстве такого ограничения не содержится (письмо Минфина России от 6 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/235).

Вместе с тем не признаются дивидендами:

выплаты в размере, равном размеру взноса (вклада) в уставный капитал, которые получает акционер (участник) при ликвидации организации;
выплаты акционеру (участнику), которые организация осуществляет в виде передачи ее акций в собственность;
выплаты, которые осуществляет хозяйственное общество, состоящее из вкладов некоммерческой организации, на осуществление уставной деятельности этой некоммерческой организации.

Из изложенного следует, что для признания выплат дивидендами необходимо, чтобы соблюдались такие условия:

выплаты осуществлялись за счет чистой прибыли организации;
выплаты производились пропорционально размеру доли участника (акционера) в уставном капитале организации.

Однако для организаций, образованных в форме ООО, может быть определен особый порядок распределения доходов – не пропорционально долям в уставном капитале общества. Это следует из пункта 2 статьи 28 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ. При этом следует учитывать, что та часть распределяемой прибыли, которая не пропорциональна долям, не признается дивидендами и облагается по общей ставке налога на прибыль организации или налога на доходы физических лиц (письмо Минфина России от 24 июня 2008 г. № 03-03-06/1/366).

Кроме того, с 2011 года дивиденды следует выплачивать в срок, указанный в решении собрания акционеров (участников), но не позднее 60 дней со дня принятия соответствующего решения, даже если в устав общества не внесены изменения и он предусматривает больший срок. Когда срок выплаты дивидендов уставом или решением общего собрания акционеров (участников) не определен, он считается равным 60 дням со дня принятия решения о выплате дивидендов.

Налогообложение дивидендов

Порядок налогообложения дивидендов регулируется статьей 275 Налогового кодекса.

При выплате дивидендов общество выступает в роли налогового агента, то есть выполняет за участников и акционеров их налоговые обязательства. Налоговыми агентами признаются лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в соответствующий бюджет. Другими словами, налоги бу- дут платить не сами получатели доходов, а организация, которая их выплачивает.

На практике встречаются ситуации, при которых получатели дивидендов применяют специальные налоговые режимы налогообложения. Как известно, такая группа налогоплательщиков не является плательщиками

Это важно

Налоги должны быть перечислены в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты дивидендов.

налога на прибыль организаций и налога на доходы физических лиц. Однако в отношении доходов в виде дивидендов установлен особый порядок налогообложения и он не зависит от применяемой системы налогообложения. Следовательно, налоговый агент, независимо от применяемого им самим и получателем дохода режима обложения, должен удержать и перечислить налоги.

Для определения суммы налогов, подлежащих перечислению, организация – источник дивидендов применяет формулу:

Н = К X Сн X (д – Д) , где

Н – сумма налога, которая подлежит удержанию у получателя дивидендов;

К – отношение суммы дивидендов, причитающейся конкретному получателю, к общей сумме выплачиваемых дивидендов;

Сн – соответствующая налоговая ставка (о ставках будет сказано отдельно);

д – общая сумма дивидендов, подлежащая выплате в пользу всех получателей;

Д – сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем и предыдущем отчетных (налоговых) периодах (исключение составляют дивиденды, которые облагаются по ставке 0 процентов), если ранее эти суммы не участвовали в расчете облагаемого дохода.

Изначально может показаться, что исчисление налогов по данной формуле не вызовет затруднений. Однако определение значений показателей не самое простое занятие. Это связано с тем, что необходимо учитывать множество факторов.

Так, при расчете показателей «К» и «д» из последнего исключаются дивиденды, которые распределяются в пользу иностранных организаций и физических лиц – нерезидентов РФ. Также в составе этого показателя учитываются и те выплаты, с которых налог на прибыль не удерживается. Такое положение касается случаев выплаты, например, дивидендов по акциям, находящимся в государственной или муниципальной собственности, а также составляющих имущество паевых инвестиционных фондов.

Относительно ставок налога необходимо отметить, что при выплате дивидендов за предыдущие налоговые периоды они определяются на дату выплаты.

При определении суммы полученных дивидендов самой организацией – источником выплат (показатель «Д») учитываются так называемые «чистые» дивиденды, то есть за вычетом ранее удержанного с них налога на прибыль. Кроме того, при расчете данного показателя учитываются дивиденды, полученные не только от российских организаций, но и от иностранных. Исключение составят только доходы, ранее учтенные при выплате дивидендов и облагаемые по ставке 0 процентов.

В результате расчета суммы налога, подлежащей удержанию, по формуле может получиться отрицательное значение. Это возможно, если показатель «д» будет меньше показателя «Д», то есть сумма дивидендов, подлежащая распределению, окажется меньше дивидендов, полученных самой фирмой. В таком случае обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится.

Внимание

До 1 января 2010 года в показатели «д» и «К» включались только те дивиденды, которые подлежали распределению в пользу налогоплательщиков.

Ставки налогов

При выплате дивидендов законодательством предусмотрено обложение по льготной ставке, равной 0 процентов. Отметим, что это возможно только в отношении исчисления налога на прибыль организаций. Применение нулевой ставки имеет некоторые особенности, поэтому необходимо, чтобы были соблюдены определенные условия.

Использование ставки 0 процентов возможно, если получатель дивидендов на день принятия решения о выплате владеет:

вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации в размере 50 процентов и более;
непрерывный период владения составляет не менее 365 календарных дней.

С одной стороны, эти два условия достаточно просты. Но относительно исчисления непрерывного 365-дневного периода могут возникнуть споры при реорганизации юридического лица в форме преобразования. Такая реорганизация предполагает смену организационно-правовой формы, например, с закрытого акционерного общества на открытое, при этом вновь возникшему юридическому лицу переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица. Таким образом, возникает новое юридическое лицо, у которого право собственности на вклад (долю) в уставный (складочный) капитал (фонд) возникает в момент государственной регистрации. Следовательно, срок непрерывного владения исчисляется заново с момента государственной регистрации новой организации. Аналогичное мнение высказано в письме Минфина России от 1 ноября 2011 г. № 03-03-06/1/678.

Однако стоит отметить, что исполнение обязанностей по уплате за реорганизованное юридическое лицо возлагается на его правопреемника, который пользуется всеми правами и исполняет все обязанности (п. 2 ст. 50 НК РФ). Так что при определении срока владения долей можно сделать ссылку на данную норму, но это несет в себе некоторые налоговые риски.

Кроме того, если выплачивающая организация является иностранной, то для применения ставки 0 процентов устанавливаются дополнительные ограничения. Постоянное местоположение таких организаций не должно находиться в оффшорных зонах, где действуют льготные режимы налогообложения и не предусмотрено раскрытие и предоставление информации при проведении финансовых операций.

Для подтверждения права на нулевую ставку получатель дивидендов должен представить в налоговую инспекцию сведения о дате приобретения права собственности на долю (вклад) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей организации. Также необходимо представить депозитарные расписки, дающие право на получение дивидендов.

Относительно иных ставок для исчисления сумм налогов агентами нужно отметить, что применение той или иной ставки зависит от источника выплаты и от получателей доходов в виде дивидендов. Для удобства восприятия можно отобразить их в виде таблицы.

Таблица. Применяемые ставки

Исчисление налога

Российские организации, которые выплачивают дивиденды, определяют сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате. При этом в отношении разных категорий лиц применяются разные ставки, как указано в таблице. Вся сумма исчисленных агентом налогов подлежит зачислению в федеральный бюджет.

Кроме того, выплата дивидендов физическим лицам осуществляется на основании устава и решения общего собрания участников общества, то есть не является выплатой в рамках трудовых отношений или гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. Следовательно, страховые взносы во внебюджетные фонды не начисляются.

Рассмотрим на примере, каким образом на практике исчисляются налоги с учетом описанных особенностей и категорий налогоплательщиков.

Пример

Российская организация ОАО «Химсервис» применяет общую систему налогообложения. Общим собранием акционеров было принято решение по итогам 2011 года выплатить своим акционерам дивиденды в общей сумме 55 000 000 руб. Дивиденды распределяются пропорцио- нально их долям в уставном капитале общества.

Акционерами ОАО «Химсервис» являются:

– иностранная организация (Республика Кипр) Солис LTD, владеет 10 процентами акций. Причитающиеся ей дивиденды равны 5 500 000 руб. (55 000 000 руб. X 10%);

– российская организация ООО «Промпоставка», применяющая упрощенную систему налогообложения, владеет 7 процентами акций. Сумма дивидендов соста- вит 3 850 000 руб. (55 000 000 руб. X 7%);

– российская организация ООО «Гамма», владеет 55 процентами акций непрерывно в течение трех лет. Сумма дивидендов составит 30 250 000 руб. (55 000 000 руб. X X 55%);

– российская организация ООО «Дизель», владеет 12 про- центами акций. Сумма дивидендов составит 6 600 000 руб. (55 000 000 руб. X 12%);

– резидент РФ физическое лицо С.Ю. Белов, владеет 10 процентами акций. Сумма дивидендов составит 5 500 000 руб. (55 000 000 руб. X 10%);

– нерезидент РФ физическое лицо Б.Т. Дуйшембиев, владеет 3 процентами акций. Сумма дивидендов составит 1 650 000 руб. (55 000 000 руб. X 3%);

Администрация области субъекта РФ, владеет 3 процентами акций. Дивиденды составят 1 650 000 руб. (55 000 000 руб. X 3%).

Вместе с тем само ОАО «Химсервис» до принятия решения о выплате дивидендов получило от ООО «Сигма» 10 000 000 руб. дивидендов, с учетом ранее удержанного налога на прибыль организаций.

Определим сумму налогов, подлежащую перечислению в бюджет в качестве налогового агента ОАО «Химсервис», по каждому участнику общества.

Для расчетов сумм налогов установим значения показателей из формулы.

Суммы, не участвующие в определении показателя «д», являются дивидендами иностранной организации Солис LTD, нерезидента РФ Б.Т. Дуйшембиева и Администрации области субъекта РФ. Всего 8 800 000 руб. (5 500 000 + 1 650 000 + 1 650 000).

Таким образом, значение показателя «д» составит 46 200 000 руб. (3 850 000 + 30 250 000 + 5 500 000 + 6 600 000). Он складывается из сумм дивидендов ООО «Промпоставка», ООО «Гамма», С.Ю. Белова и ООО «Дизель».

Полученное значение показателя «д» будет являться также знаменателем при определении доли каждого участника (показатель «К»).

Показатель «К» определяется как отношение причитающихся каждому из акционеров дивидендов к общей сумме дивидендов и равен:

– 0,083 для ООО «Промпоставка» (3 850 000 руб. : 46 200 000 руб.);

– 0,655 для ООО «Гамма» (30 250 000 руб. : 46 200 000 руб.);

– 0,119 для С.Ю. Белова (5 500 000 руб. : 46 200 000 руб.);

– 0,143 для ООО «Дизель» (6 600 000 руб. : 46 200 000 руб.). Значение показателя «Д» составит 10 000 000 руб., поскольку именно такую сумму дивидендов получило ОАО «Химсервис» от ООО «Сигма».

Поскольку известны все значения показателей, определим сумму налогов, подлежащую удержанию, по каждому участнику.

Солис LTD. В силу соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Кипр от 5 декабря 1998 г. «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал» эти дивиденды облагаются по ставке 10 процентов. Следовательно, сумма удержанного налога составит 550 000 руб. (5 500 000 руб. X 10%). Сумма перечисленных Солис LTD дивидендов составит 4 950 000 руб. (5 500 000 – 450 000).

Дивиденды иностранного гражданина Б.Т. Дуйшембиева облагаются по ставке 15 процентов. Сумма удержанного налога на доходы физических лиц равна 247 500 руб. (1 650 000 руб. X 15%). «Чистые» дивиденды составят 1 402 500 руб. (1 650 000 – 247 500).

За С.Ю. Белова организация должна перечислить в бюджет налог на доходы физических лиц в размере 387 702 руб. (0,119 X 9% X (46 200 000 – 10 000 000)). Дивиденды после налогообложения составят 5 112 298 руб. (5 500 000 – 387 702).

По ООО «Промпоставка» сумма удержанного налога на прибыль организаций равна 270 414 руб. (0,083 X X 9% X (46 200 000 – 10 000 000)). Сумма дивидендов – 3 579 586 руб. (3 850 000 – 270 414).

По ООО «Дизель» сумма удержанного налога на прибыль организаций равна 465 894 руб. (0,143 х 9% X X (46 200 000 – 10 000 000)). Сумма дивидендов – 6 134 106 руб. (6 600 000 – 465 894).

Дивиденды, полученные ООО «Гамма», подлежат обложению по ставке 0 процентов, следовательно, налог на прибыль организаций не удерживается. Их сумма составит 30 250 000 руб.

Дивиденды, причитающиеся Администрации области, также не подлежат налогообложению.

Бухгалтерский учет

Направление прибыли на выплату дивидендов (доходов от долевого участия) отражается в бухгалтерском учете на дату вынесения общим собранием участников общества решения о распределении чистой прибыли.

При этом производится запись по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции с кредитом счета 75 «Расчеты с учредителями» (субсчет 75/2 «Расчеты по выплате доходов») или с кредитом счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (если получателем дохода является работник организации).

Если организация – источник выплаты дивидендов (доходов от долевого участия) должна удержать и перечислить в бюджет налог на прибыль и (или) НДФЛ, то удержание налога отражается по дебету счета 75 (субсчет 75-2) или счета 70 в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Таким образом, когда получателем является юридическое лицо, индивидуальный предприниматель или физическое лицо, не являющееся работником организации, делаются следующие записи:

Дебет 84 Кредит 75/2

Дебет 75/2 Кредит 68

– удержан налог на прибыль или НДФЛ;

Дебет 75/2 Кредит 50 или 51

– выплачены дивиденды за вычетом удержанного налога.

Если же получателем дивидендов является работник организации, то бухгалтерские проводки будут выглядеть так:

Дебет 84 Кредит 70

– отражена задолженность перед учредителем по выплате распределенных в его пользу дивидендов;

Дебет 70 Кредит 68

– удержан НДФЛ;

Дебет 70 Кредит 50 или 51

– выплачены дивиденды за вычетом удержанного НДФЛ.

Д. Начаркин, редактор-эксперт

Основной целью деятельности коммерческих организаций является извлечение прибыли. Еще одним отличием коммерческих организаций от некоммерческих является распределение между участниками (акционерами) полученной прибыли. Форма такого распределения – выплата дивидендов. Вопросам выплаты и получения дивидендов посвящено интервью с Сергеем Разгулиным, действительным государственным советником РФ 3 класса.

Какие выплаты относятся к дивидендам?

В целях налогообложения нужно руководствоваться понятием «дивиденд», которое содержится в пункте 1 статьи 43 НК РФ. Для признания выплат дивидендами необходимо выполнение следующих условий:

наличие у организаций прибыли,
распределение этой прибыли пропорционально долям акционеров (участников) в уставном, складочном капитале.

Источником выплаты дивидендов является прибыль общества после налогообложения (чистая прибыль общества). Чистая прибыль определяется по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности общества.

Отчетным периодом для годовой бухгалтерской, финансовой отчетности и отчетным годом является календарный год − с 1 января по 31 декабря включительно, за исключением случаев создания, реорганизации и ликвидации юридического лица согласно статье 15 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Дивиденды по привилегированным акциям определенных типов также могут выплачиваться за счет ранее сформированных для этих целей специальных фондов общества. Суммы начисленных организацией дивидендов при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются (пункт 1 статьи 270 НК РФ). При этом затраты, понесенные налогоплательщиком в связи с выплатой этих дивидендов, в том числе проценты по кредиту (займу), направленному на выплату дивидендов, включаются в состав расходов согласно постановлению Президиума ВАС от 23.07.2013 № 3690/13).

Общество имеет прибыль, которая состоит из чистой прибыли за отчетный период текущего года и нераспределенной прибыли прошлых лет. Относится ли выплата за счет указанной прибыли к дивидендам?

Относится. НК РФ не содержит ограничений на признание выплаты дивидендом в случае, если она производится за счет прибыли прошлых лет. При этом предполагается, что нераспределенная прибыль не направлялась ранее в капитал, фонды общества. По своей экономической природе чистая прибыль и нераспределенная прибыль тождественны. Это исключает различный режим налогообложения в зависимости от отчетного периода, за который организацией принимается решение о направлении прибыли на выплату дивидендов согласно постановлению Президиума ВАС от 25.06.2013 № 18087/12.

Применительно к каждому решению о распределении прибыли, оставшейся после налогообложения, заполняется лист 03 налоговой декларации по налогу на прибыль (форма утверждена приказом ФНС от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@). Если в текущем периоде организацией осуществляются выплаты по нескольким решениям, то представляется несколько листов 03.

Можно ли выплатить дивиденды по итогам отчетных периодов, а по итогам года не выплачивать?

Можно. Выплаты за счет прибыли отчетных периодов года относятся к дивидендам. Но если произведена выплата дивидендов, например, по итогам 6 месяцев, а прибыль за год будет меньше прибыли за отчетные периоды года, то порядок налогообложения изменяется (письмо ФНС от 19.03.2009 № ШС-22-3/210@). Суммы, выплаченные в размере, превышающем суммы чистой прибыли, с точки зрения налогообложения станут рассматриваться как иной внереализационный доход у организации - получателя. Налоговой базой будет являться поступившая в пользу организации сумма превышения, налог с которой исчисляется по налоговой ставке 20%.

Общество часть дивидендов распределяет пропорционально долям в уставном капитале, часть − с учетом иных критериев, предусмотренных уставом общества. Какое будет налогообложение?

Исходя из определения «дивиденд», установленного статьей 43 НК РФ, часть чистой прибыли, распределяемой среди участников общества не пропорционально их долям, в целях налогообложения не признается дивидендом, а рассматривается как иной вид дохода.

Данной позиции придерживаются финансовые, налоговые органы (например, письмо ФНС от 16.08.2012 № ЕД-4-3/13610@ с письмом Минфина от 30.07.2012 № 03-03-10/84). Есть судебная практика, которая не признает выплаты участникам, распределенные непропорционально их долям дивидендами согласно постановлению ФАС Северо-Западного округа от 28.04.2012 № А13-7191/2010, ФАС Московского округа от 25.05.2009 № КА-А41/4239-09).

Вместе с тем, когда речь идет о выплатах дивидендов, на которые распространяются положения международного договора, то надлежит использовать понятие «дивиденд» в значении, которое ему придает соответствующий договор. В частности, Договор между Российской Федерацией и США об избежание двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 17.06.1992, определяя понятие "дивиденды", не содержит условие о пропорциональности распределения прибыли долям в уставном капитале организации. Это позволяет в целях применения Договора признавать такие выплаты дивидендами (письмо Минфина от 17.07.2015 № 03-08-05/41143).

Несоблюдение условий отнесения выплат к дивидендам влечет доплату налогоплательщиком налога?

Несоблюдение условий признания выплат дивидендами означает, что допущено неправильное исчисление, удержание и перечисление налога. Это может повлечь уплату налоговым агентом:

пени – с момента, когда налог должен был быть удержан, и до наступления срока, в который обязанность по уплате налога подлежит самостоятельному исполнению российским налогоплательщиком,
штрафа по статье 123 НК РФ,
при неудержании налога с выплат в пользу иностранного лица, которое не состоит на учете в российских налоговых органах – уплату собственно суммы неудержанного налога (пункт 2 постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57).

В свою очередь, российский налогоплательщик – получатель дивидендов может быть привлечен к уплате суммы налога и пени – с момента, когда налог должен был быть уплачен, и до его уплаты.

Относится ли к дивидендам имущество, полученное участником при распределении имущества ликвидируемого общества?

Для целей налогообложения не признаются дивидендами выплаты при ликвидации организации участнику этой организации в денежной или натуральной форме, не превышающие взноса этого участника в уставный капитал организации. Таким образом, выплаты участнику в сумме, превышающей его взнос в уставный капитал, считаются дивидендами (подпункт 1 пункта 2 статьи 43 НК РФ, письмо Минфина от 21.08.2017 № 03-03-06/1/53486).

Какие налоговые ставки применяются к доходам от долевого участия?

С 2015 года налоговая ставка по дивидендам, которые получают физические лица – налоговые резиденты РФ, а также российские организации от других организаций, составляет 13%. К дивидендам, полученным российскими организациями, при определенных условиях может применяться ставка 0%. Эти ставки применяются независимо от режима налогообложения, который применяет получатель дивидендов. При этом специально оговорено, что доходы физического лица от долевого участия определяются отдельно от других доходов и к ним стандартные, социальные, инвестиционные, имущественные, профессиональные налоговые вычеты, а также вычеты при переносе убытков не применяются.

Акционерное общество имеет прибыль, которая состоит из чистой прибыли за отчетный период 2018 года и нераспределенной прибыли прошлых лет. Какая ставка применяется к выплатам дивидендов за счет указанной прибыли акционеру - российской организации?

При выплате дивидендов, в том числе и по результатам деятельности до 2015 года, применяется ставка 13%. В силу постановления Президиума ВАС от 25.06.2013 № 18087/12 к дивидендам, перечисляемым за счет чистой прибыли текущего года, а также нераспределенной прибыли прошлых лет, должен применяться одинаковый режим налогообложения вне зависимости от периода ее формирования.

АО может производить выплату акционерам − российским организациям за счет прибыли прошлых лет и прибыли отчетного периода и при соответствии такой выплаты критериям статьи 43 НК РФ она рассматривается как дивиденды и подлежит налогообложению по ставке 0% или 13% в зависимости от размера доли акционера и срока ее владения.

К дивидендам, получаемым российскими организациями, предусмотрена возможность применения ставки 0%. Какие условия ее применения?

На основании подпункта 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ для применения ставки 0% на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация должна в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеть на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации. Или в течение указанного срока − депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов.

Указанные условия применяются с 1 января 2011 года. Согласно буквальной трактовке они посвящены налогообложению дивидендов, начисленных по результатам деятельности организаций за 2010 год и последующие периоды (пункт 2 статьи 5 Федерального закона от 27.12.2009 № 368-ФЗ). Но с учетом судебной практики ставка 0% может применяться и при выплате дивидендов за счет прибыли, сформированной ранее 2010 г. (постановление Президиума ВАС от 25.06.2013 № 16087/12, письмо ФНС от 20.07.2017 № СД-4-3/14214@).

Так сколько всего условий необходимо соблюсти для применения ставки 0% к дивидендам по налогу на прибыль? В письме Минфина от 19.01.2015 № 03-03-06/1/885 говорится о трех условиях...

В названном письме действительно сказано, что налоговый агент может применить ставку 0% к доходам в виде дивидендов только при одновременном соблюдении трех критериев, установленных подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ, - времени владения вкладом (долей), размера владения, а качестве третьего критерия выступает размер выплачиваемых дивидендов. Однако положения о размере выплачиваемых дивидендов непосредственно относятся к депозитарным распискам. В Решении ВАС от 29.11.2012 № ВАС-13840/12 было зафиксировано, что после отмены ранее содержащегося в пункте 3 статьи 284 НК РФ условия о стоимости вклада (доли) − не менее 500 миллионов рублей, в рамках нового правового регулирования налогоплательщикам, претендующим на применение ставки 0% в отношении полученных ими дивидендов, необходимо соблюдать не три, а два условия: о размере вклада и сроке владения им.

Иными словами, для применения ставки 0% к дивидендам по акциям (долям), получаемым российской организацией напрямую от другой российской организации, полученные дивиденды не обязательно должны составлять не менее половины от суммы выплачиваемых дивидендов. Дополнительное условие применения ставки 0% в зависимости от объема выплачиваемых дивидендов, приходящихся на долю (пакет акций), в НК РФ присутствует, но касается выплаты дивидендов иностранной организации, если лицом, имеющим фактическое право на получение доходов в виде дивидендов и косвенно участвующим в организации, выплатившей такой доход, является налоговый резидент Российской Федерации (пункт 1.1 статьи 312 НК РФ). C 2017 года в этом случае для применения ставки 0%:

сумма дивидендов, фактическое право на которые имеет налоговый резидент РФ, должна составлять не менее 50% от общей суммы распределяемых дивидендов,
доля косвенного участия налогового резидента РФ, имеющего фактическое право на дивиденды, в уставном (складочном) капитале (фонде) российского лица, выплачивающего дивиденды, должна составлять не менее 50%.

На какую ставку может претендовать акционер по дивидендам, приходящимся на акции, находившиеся в собственности менее года, если уже имеющийся пакет акций, превышающий 50%, находится в собственности несколько лет?

Когда условия о размере вклада (доли) в уставном капитале и сроке ее владения соблюдены (например, организация уже владеет 60% непрерывно более года), то ставка 0% может быть применена, в том числе на дополнительно приобретенную акцию (долю) в уставном капитале этой же организации. Даже если такая дополнительная акция (доля) находилась в собственности акционера (участника) менее 365 календарных дней (письмо Минфина от 08.09.2011 № 03-03-06/1/542).

Общество – получатель дивидендов реорганизовано в форме преобразования. Учитывается ли срок владения им акциями до преобразования?

Для целей применения налоговой ставки 0% при определении 365-дневного периода владения период владения до реорганизации в форме преобразования должен учитываться. В отношении преобразования организации, выплачивающей дивиденды, имеется Определение ВАС от 14.10.2013 № ВАС-11448/13, в котором с учетом универсального правопреемства допускается применение нулевой ставки.

Вместе с тем, точка зрения финансовых и налоговых органов по вопросу определения срока владения при реорганизации противоречива. Есть позиция, основанная на «обнулении» срока, поскольку в случае преобразования возникает новое юридическое лицо, в частности, согласно письму Минфина от 21.03.2018 № 03-03-10/17883. Отметим, что единообразное понимание указанного вопроса отсутствует и в отношении других, более «сложных» форм реорганизации. Представляется, что проверку условия о сроке владения возможно производить с учетом правил статьи 58 ГК РФ о правопреемстве при реорганизации юридических лиц.

Возникают ли при выплате дивидендов имуществом обязанность по уплате НДС?

Устав общества может предусматривать, что дивиденды выплачиваются недвижимым и движимым имуществом, в том числе ценными бумагами. При этом для целей налогообложения выплаты акционерам организации в виде передачи акций этой же организации к дивидендам не относятся. Выплата дивидендов имуществом может быть расценена налоговым органом как реализация (письма Минфина от 25.08.2017 № 03-03-06/1/54596, ФНС от 15.05.2014 № ГД-4-3/9367@).

Судебные органы придерживаются иной точки зрения. Согласно положениям пункта 1 статьи 38 НК РФ объект налогообложения − это реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй НК РФ. Поскольку дивиденды по определению являются доходом, передача имущества в счет дивидендов не образует иного объекта налогообложения (определение ВС РФ от 31.07.2015 № 302-КГ15-6042).

Когда доход считается полученным при выплате дивидендов имуществом?

Датой получения организацией дохода в виде дивидендов признается дата поступления денежных средств (подпункт 2 пункта 4 статьи 271 НК РФ). В отношении дивидендов, полученных в неденежной форме, подпункт 2.1 пункта 4 статьи 271 НК РФ датой получения дохода признает дату перехода права собственности на движимое имущество (дату получения – для недвижимого имущества). Так как при выплате дивидендов неденежными средствами нет возможности удержать налог, организация обязана письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога (подпункт 2 пункта 3 статьи 24 НК РФ (для налога на прибыль), пункт 5 статьи 226, пункт 14 статьи 226.1 НК РФ (для НДФЛ)).

При поступлении дохода в виде дивидендов, с которых налог не был удержан налоговым агентом, исчисление налога производится организациями самостоятельно в порядке статей 275, 286, 287 НК РФ.

Какие обязанности предусмотрены НК РФ для организации, выплачивающей дивиденды российским участникам (акционерам)?

Перечень налоговых агентов по НДФЛ и налогу на прибыль содержится соответственно в статьях 226, 226.1 и 275 НК РФ. В зависимости от ситуаций налоговым агентом может выступать общество с ограниченной ответственностью, эмитент, депозитарий. Организации − получатели дивидендов могут применять специальные налоговые режимы, скажем УСН, и тем самым не являться налогоплательщиком налога на прибыль. Но в отношении доходов в виде дивидендов они не освобождены от уплаты налога на прибыль. При выплате такими организациями собственных дивидендов они выступают налоговыми агентами в общеустановленном порядке. Сумма НДФЛ к доходам от долевого участия исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику, то есть при возможных последующих выплатах дивидендов в одном и том же году расчет налога нарастающим итогом не производится.

Какие сроки установлены для перечисления налоговым агентом сумм исчисленного и удержанного налога с дивидендов?

По общему правилу пункта 6 статьи 226 НК РФ, налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода. Поэтому по дивидендам в обществах с ограниченной ответственностью налог уплачивается не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода. Но в силу статьи 226.1 НК РФ налоговые агенты по операциям с ценными бумагами НДФЛ, удержанный с дивидендов по акциям, уплачивают в срок не позднее одного месяца с даты выплаты денежных средств согласно пункту 9 статьи 226.1 НК РФ. По доходам, выплачиваемым налогоплательщикам в виде дивидендов, налог на прибыль, удержанный при выплате дохода, перечисляется в бюджет налоговым агентом, осуществившим выплату, не позднее дня, следующего за днем выплаты согласно пункту 4 статьи 287 НК РФ.

Различается и вид представляемой в налоговые органы отчетности. По каждому физлицу − получателю дивидендов от ООО представляется справка 2 - НДФЛ (письмо Минфина от 19.10.2015 № 03-03-06/1/59890). Выплата дивидендов физическому лицу по акциям, а также другим организациям отражается в декларации по налогу на прибыль (приказ ФНС от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@). Причем заполнение соответствующего Приложения №2 при выплате дивидендов физлицам производится только в декларации по итогам года.

Какие действия должна совершить организация при получении дивидендов от иностранной организации?

В этом случае налогоплательщик самостоятельно определяет сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет РФ, исходя из полученных дивидендов (пункт 2 статьи 275 НК РФ, статья 50 БК РФ). Для применения нулевой ставки, помимо условий о размере доли в уставном капитале и сроке ее владения, необходимо, чтобы иностранная организация на дату принятия решения о выплате дивидендов не находилась в офшорной зоне (подпункт 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ). Перечень офшорных зон приведен в приказе Минфина от 13.11.2007 № 108н. В ином случае налогообложение осуществляется по ставке 13%.

В налоговой декларации по налогу на прибыль исчисление налога с дивидендов, полученных от иностранной организации, отражается в Листе 04. Если в РФ к дивидендам применяется ставка 13%, то налогоплательщик вправе уменьшить сумму российского налога, на сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода, если это предусмотрено международным договором Российской Федерации. В целях такого зачета в налоговые органы представляется декларация о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, по форме, утвержденной приказом МНС от 23.12.2003 № БГ-3-23/709@.

Согласно пункту 2 статьи 275 НК РФ если между Россией и иностранным государством, в котором расположен источник выплаты дивидендов, нет международного соглашения, то соответствующий зачет не проводится. В то же время статья 311 НК РФ такого условия как наличие международного договора для зачета в РФ иностранного налога не содержит.

Какие особенности есть при выплате дивидендов иностранному лицу?

Налоговая база по каждой такой выплате определяется как сумма выплачиваемых дивидендов, к ней применяется налоговая ставка 15%, установленная подпунктом 3 пункта 3 статьи 284 НК РФ (для организаций) или пунктом 3 статьи 224 НК РФ (для физлиц - нерезидентов). Иная ставка может быть предусмотрена международным договором РФ, регулирующим вопросы налогообложения. Налогообложение доходов зависит от того, известно ли источнику выплаты лицо, имеющее фактическое право на доходы. Таким лицом признается лицо, которое имеет право самостоятельно пользоваться и (или) распоряжаться доходом, либо лицо, в интересах которого иное лицо правомочно распоряжаться этим доходом (пункт 2 статьи 7 НК РФ).

Обязанность проверять наличие у лица фактического права на получение дохода несет налоговый агент. Для применения положений международных договоров Российской Федерации иностранная организация должна представить налоговому агенту подтверждение фактического права на получение.

Что конкретно относится к такому подтверждению?

НК РФ этот вопрос не раскрывает. Подход к подбору соответствующих документов излагается в ряде писем Минфина (например, в письме от 28.12.2016 № 03-08-05/78852). На практике подтверждение права на доход оформляется заполнением анкет, представлением заверений, из которых следует, что получатель в отношении доходов не является посредником. Но письмо о бенефициарном собственнике само по себе недостаточно для установления права лица на использование льгот по международному договору.

Подтверждать наличие или отсутствие фактического права на получение дохода может финансовая отчетность лица, отражающая его обязательства. Особенности исчисления и уплаты налога с доходов в виде дивидендов в пользу иностранных лиц установлены статьей 312 НК РФ. При этом они распространяются на исчисление и уплату НДФЛ, если фактическим получателем дивидендов признается физическое лицо − налоговый резидент Российской Федерации согласно пункту 1.3 статьи 312 НК РФ.

При отсутствии подтверждения фактического права на получение дохода, налоговые агенты станут удерживать налог по ставке 15% (письмо Минфина от 02.02.2015 № 03-08-05/3841). Если же налог с дохода иностранной организации был удержан без учета норм международного договора, лицо, имеющее фактическое право на получение этого дохода, вправе обратиться за возмещением налога в налоговый орган по месту нахождения налогового агента согласно пункту 17 статьи 78 НК РФ.

Налоговые органы зачастую оспаривают правомерность использования норм международных соглашений…

В письме ФНС от 28.04.2018 № СА-4-9/8285@ изложено описание подходов, выработанных арбитражными судами по применению концепции лица, имеющего фактическое право на доход (бенефициарного собственника).

От налоговых органов не требуется поиск конечного бенефициарного собственника дохода. Анализ документов проводится на предмет отказа в льготах и преференциях иностранному лицу, признанному бенефициарным собственником налоговым агентом. При проверке будет исследоваться допустимость применения соглашения об избежании двойного налогообложения в отношении всех доходов, выплачиваемых иностранной организации (а не только дивидендов).

Налоговыми органами рассматриваются, в частности, следующие обстоятельства, связанные с иностранной организацией:

имеются ли у компании материальные ресурсы и персонал для осуществления самостоятельной предпринимательской деятельности;
может ли компания самостоятельно распоряжаться судьбой полученного дохода (какие обязательства имеются у компании перед третьими лицами);
осуществляется ли компанией хозяйственная деятельность с независимыми контрагентами и каков процент такой деятельности;
за счет чего формируется основная прибыль компании;
какие коммерческие и финансовые риски принимает на себя компания;
имеются ли операционные расходы и какой их состав;
ведется ли компанией деятельность иная, помимо деятельности, связанной с получением дивидендов или направлением финансовых потоков по цепочке взаимозависимых компаний;
обстоятельства приобретения акций и долей в компаниях, участвующих в схеме взаимодействия (дату приобретения, срок владения, средства, на которые приобретались, номинал и стоимость приобретения и т.п.);
схемы финансовых потоков между участниками сделок (заемное финансирование и т.п.);
каким образом осуществляется руководство компанией и как компания осуществляет управление объектами своих инвестиций (самостоятельность в осуществлении полномочий).

Оценка рисков при признании лица бенефициарным собственником дохода должна производиться налоговым агентом при выплате дохода. Судебная практика в пользу налоговых органов демонстрирует неготовность организации за уже истекшие периоды должным образом обосновывать наличие фактического права на доход у иностранной компании.

Может иностранная компания указать, что фактический получатель дохода − налоговый резидент РФ?

Да. В указанном случае российской организацией, выплачивающей доход, не удерживается налог с иностранного лица, не имеющего фактического права на выплачиваемые доходы или их часть. Однако она будет выступать налоговым агентом в отношении дохода, получаемого российским резидентом - фактическим получателем. При выплате дохода иностранному получателю, фактическим правом на который обладает российское физическое лицо, российский налоговый агент обязан удержать с суммы такой выплаты НДФЛ (письмо Минфина от 21.05.2018 № 03-08-05/34056).

Следует учитывать, что выездная налоговая проверка, по общему правилу, охватывает 3 года. Налоговым органом могут быть запрошены у налогового агента подтверждающие документы за весь указанный период времени. Налоговому агенту надлежит оценивать все обстоятельства при решении вопроса об изменении лица, признаваемого имеющим право на доходы, при неизменности фактических обстоятельств выплаты такого дохода.

Налоговая ставка НДФЛ для дивидендов в 2017 году

Если у компании остается нераспределенная прибыль в конце года, она выплачивает ее своим участникам (учредителям), выплачивает дивиденды. Компании нужно не только рассчитать налог, но еще удержать и перечислить его в бюджет (п. п. 3, 4 ст. 214 НК РФ).

Ставка НДФЛ, применяемая к дивидендам, выплаченным налоговым резидентам РФ, составляет 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). Более того, указанная ставка применяется ко всем дивидендам, выплаченным после 01.01.2015 года. Период, за который они начислены, значения теперь не имеет, это отмечают и финансисты (письмо Минфина России от 01.02.16 № 03-04-06/4275).

Выплаченные суммы, а также начисленный и удержанный налог отражаются в справке 2-НДФЛ (п. 2 ст. 230 НК РФ). Помимо этого, нужно все выплаченные доходы включить в ежеквартальном отчете по форме 6-НДФЛ (п. 2 ст. 230 НК РФ).

Порядок расчета НДФЛ с выплаченных дивидендов в 2017 году

НДФЛ с дивидендов в 2017 году нужно уплатить на следующий за днем выплаты день (п. 6 ст. 226 НК РФ). Сумму выплаты надо указать в справке2-НДФЛ по соответствующей ставке и указать код дохода - «1010». Уплата налога производится на обычный для НДФЛ код КБК - 182 1 01 02010 01 1000 110.

Но перед этим, нужно рассчитать НДФЛ с дивидендов, обращаем внимание, что стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты в этом случае применять не надо (п. 3 ст. 210 НК РФ). Есть еще важный момент - рассчитывать НДФЛ нужно по каждой выплате дивидендов отдельно, но не нарастающим итогом (п. 3 ст. 214 НК РФ).

Для расчета НДФЛ предусмотрена специальная формула (п. 2 ст. 210, п. 5 ст. 275 НК РФ):

Нередко, компания не только сама выплачивает дивиденды, но может и получать их. В этом случае у нее появляется прибыль, и если эта прибыль облагается по ставке 0%, то общий расчет НДФЛ можно производить по вышеуказанной формуле.

Если нет, то потребуется друга формула, а для расчета налога нужно определить вычет НДФЛ (п. 2 ст. 210, п. 5 ст. 275 НК РФ). Алгоритм тут следующий, нужно собрать сумму дивидендов, начисленную всем участникам (Д1), а также сумму дивидендов, полученных компанией (Д2).

В эту сумму включите дивиденды, которые не облагались налогом на прибыль по ставке 0% и ранее не учитывались при расчете налогов с выплаченными компанией дивидендами. Сначала нужно рассчитать вычет НДФЛ, тут формула такая:

Для выплаты дивидендов в 2017 году нужно оформить решение

Устав Общества или общее решение участников Общества определяют сроки и порядок выплаты дивидендов (п. 3 ст.28 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ). Порядок такой:

оформляется решение о выплате дивидендов;
у компании есть 60 календарных дней, чтобы фактически перечислить участнику положенную сумму (п. 4 ст. 28 Закона № 14-ФЗ).