Расчет и оплата НДС при экспорте в 2018 году практически полностью переведены в электронную форму. Налогоплательщикам не нужно сдавать бумажные копии многочисленных документов, достаточно предоставить электронные реестры. Но, главное, желающие вообще могут отказаться от применения нулевой ставки.

НДС при экспорте товаров

Особенностям налога на добавленную стоимость при вывозе продукции посвящены п. 2 ст. 151, п. 1 ст. 164, п. 1 ст. 165, п. 9 ст. 167 Налогового Кодекса России. При этом в качестве синонимов используются термины «налог не уплачивается» и «ставка 0%». Перечни документов, которые следует предоставлять в налоговую, указаны в Договоре о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014 (приложение № 18) и в НК РФ (ст. 165). Подтверждающие документы при экспорте для НДС могут быть предоставлены в электронном формате согласно приказу ФНС от 30.09.2015 № ММВ-7-15/427.

В налоговом учёте операции по вывозу товаров фиксируются отдельно от остальных, используются специальные регистры. В налоговой декларации заполняются разделы 4-6: если нулевая ставка подтверждена, то оформляется лист 4, иначе – лист 6; лист 5 используется редко. При этом в бланке декларации выделено больше видов экспортных операций, чем в НК, - по каждому из них должен быть свой регистр учёта.

Экспорт в Казахстан, Белоруссию и Армению учитывается отдельно; налог в 0% подтверждается не так, как в прочие страны. Возможно, в будущем налогообложение станет проще за счёт электронного взаимодействия налоговых и таможенных органов государств ЕАЭС. Пока же необходимо спрашивать заявление об уплате НДС от покупателей. При его отсутствии применить нулевую ставку невозможно.

Ставка НДС при экспорте

Налоговая ставка при вывозе товаров из России составляет 0% (подп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ). Иначе говоря, экспортёры не освобождены от налога на добавленную стоимость: являются его плательщиками, должны сдавать декларации, имеют право на вычет входящих сумм. Для того чтобы воспользоваться преференциями, следует подтвердить экспортные операции. Подтверждать их необходимо документами, предусмотренными статьей 165 НК РФ:

• оригиналом или копией внешнеторгового контракта,
• таможенной декларацией,
• копиями транспортных и товаросопроводительных справок.

Кроме того, нулевая ставка распространяется на таможенные режимы, перечисленные в п. 2 ст. 151 НК РФ:

• экспорт;
• таможенный склад для вывоза;
• свободную таможенную зону;
• реэкспорт;
• вывоз припасов.

С 2018 года нулевая ставка налога на добавленную стоимость при экспорте стала не обязанностью, а правом плательщиков. Они получили возможность официально не применять льготу при экспорте. Такой отказ возможен по всем экспортным сделкам в комплексе при условии подачи в налоговую службу заявления в срок не позднее 1-го числа квартала, с которого налогоплательщик планирует рассчитываться по НДС по обычной ставке. Общий срок отказа - не менее, чем на год. Плательщикам это право необходимо, если они хотят принимать к вычету НДС, выставленный по ставкам 18% или 10% теми поставщиками, которые, имея право на нулевую ставку, не хотят ее подтверждать, выделяя в результате в счетах-фактурах обычный налог. Ведь для применения этой льготы фирма должна собирать документы для её подтверждения и предоставлять в ФНС. В прошлые периоды налоговики обращали пристальное внимание на тех, кто регулярно «забывает» собрать нужные документы. Поэтому организации хитрили и проводили часть операций по обычной ставке 10% или 18%, и хотя бы что-то оформляли под 0%. Теперь прибегать к таким сложностям не нужно.

Вычет, возврат или возмещение НДС при экспорте

В интернете часто встречаются все три термина, означающие уменьшение налоговых платежей, и их легко спутать:

• вычет относится к вычислению суммы налога (ст. 171), определяется самим предприятием при подаче декларации;
• возмещение - общее понятие для зачёта и возврата (ст. 176), вопрос о нём решает ФНС.

Уплата налогов вполне может привести к ситуации, когда из-за вычетов сумма налога станет отрицательной. Дальнейшие действия по возмещению налога:

1. Предприятие подаёт декларацию и заявление о зачёте или возврате НДС. Зачёт – сумма идёт на штрафы, недоимки или будущие платежи; возврат – сумма перечисляется на банковский счёт.
2. Налоговая проверяет сведения в отчётности в течение трёх месяцев (ст. 88), она может запросить дополнительные документы.
3. Затем она же в течение семи дней принимает решение о полном, частичном возмещении или отказе в нём. Форма возмещения – зачёт или возврат – определяется либо ФНС для покрытия недоимок в бюджет, либо согласно заявлению.
4. Налоговая отправляет платёжное поручение в казначейство на следующий день после принятия решения о возврате. Деньги перечисляются казначейством в течение пяти дней.

Подтверждение 0-й ставки НДС при экспорте

При экспорте в Белоруссию, Казахстан, Армению нулевой НДС подтверждается:

1. Договором, согласно которому покупатель из страны ЕАЭС импортирует продукцию.
2. Заявлением о ввозе товаров и уплате косвенных налогов от покупателя.
3. Транспортными или товаросопроводительными документами (рекомендована товарно-транспортная накладная ТТН).

При экспорте в другие государства нулевой НДС подтверждается:

1. Договором или другими документами по сделке, если договора нет (например, офертой и акцептом).
2. Копией таможенной декларации или электронным реестром; по каждому виду операций представляется отдельный реестр.
3. Копиями транспортных или товаросопроводительных документов с отметками таможни или их электронным реестром.

Остальные документы (банковские выписки, счета-фактуры) не нужно прикладывать к декларации, но стоит хранить на случай, если налоговая их потребует.

Возврат НДС при экспорте

Давайте поговорим, что же это такое возврат НДС при экспорте товаров за пределы России.

Иногда это называется возмещение НДС при экспорте. Правда мне больше нравиться когда эту процедуру называют «возврат НДС», т. к. НДС можно возвращать в виде живых денег на свой расчетный счет из бюджета.

Откуда берется возврат НДС при экспорте?

Наверняка Вы знаете природу НДС и как этим налогом облагаются товары, работы и услуги. Дальше для простоты, я все это буду называть одним словом «товары».

Если не помните, то в вкратце напомню: ставка 10% или 18%.

Уплачивается он с разницы между «уплаченным НДС» при покупке товара и «НДС к уплате» при продаже товара.

При экспорте ситуация немного другая. Вы приобрели товар внутри России и тем самым уплатили некую сумму НДС.

А это значит при экспорте возникает переплата НДС в бюджет. И в соответствии с Налоговым кодексом НДС при экспорте можно вернуть на свой расчетный счет, т. е. можно получить возврат НДС в виде «живых денег».

Как получить возврат НДС при экспорте?

Здесь у нас начинается самое интересное, нужно все во лишь пройти камеральную налоговую проверку всей деятельности компании за квартал, в котором Ваша компания заявляет возмещение НДС из бюджета.

Какие риски несет в себе возврат НДС при экспорте?

Давайте покажу на примере:

Вы купили или произвели товар внутри России.

Допустим его себестоимость 118 руб. и НДС уплаченный в бюджет составляет 18 руб.

В России Вы его продавали бы с рентабельностью 10%, т.е. за 128 руб.

При продаже на экспорт НДС составляет 0% и Вы 18 руб. уплаченного НДС убираете из цены товара.

Таким образом, Вы продаете товар за 110 руб.,

из которых 100 руб - себестоимость,

а 10 руб. Ваша маржа (валовая прибыль).

После вывоза товара за границу, по результатам налоговой проверки Вам бюджет должен был вернуть НДС 18 руб.

И у Вас получилось бы:

110 руб. Вам заплатил клиент

18 руб. Вам вернул бюджет.

Вы получили 128 руб.

Из них затраты: себестоимость товара 100 руб.

Вы заработали 28 руб.

А если Вы не прошли проверку и НДС Вам не вернулся?

Тогда получается так:

110 руб. Вам заплатил клиент.

Ваши расходы:

Себестоимость товара 100 руб.

После того как Вы не подтвердили экспорт и не вернули НДС, по Налоговому кодексу Вы обязаны уплатить в бюджет 18% от суммы продажи, т.е. 110 руб. х 18% = 19,8 руб.

Итого Ваши затраты: 100 руб. + 19,8 руб. = 119,8 руб.

Итого по сделке: 110 - 119,8 руб. = -9,8 руб.

Получите Вы прибыль или убыток от продажи на экспорт зависит от того:

• как у Вас поставлен бухучет,
• как выстроена работа с поставщиками
• и многих других бухгалтерских моментов.

Вы можете сами со всем разобраться и выстроить бухучет так как нужно, в том числе на основе статей на нашем сайте, а можете обратится в нашу компанию.

Мы с 2010 года профессионально занимаемся возвратом НДС.

Подробнее о налоговых проверках можно прочитать в статье: Налоговые проверки при возврате НДС

Возврат НДС | НДС при экспорте товаров | Возврат НДС при экспорте

Возврат НДС при экспорте

Вы — российский поставщик, и Вашей целью является продажа товара на экспорт. Как известно товар за границу продается по нулевой ставке НДС, причем не зависимо от того, убираете ли вы физически 18% из своего счета для Вашего зарубежного клиента либо нет, в счет-фактуре Вы в любом случае должны указать ставку НДС 0%.

Также Вы имеете право на возмещение 18% из бюджета, безусловно при соблюдении определенных требований, такие как сбор необходимых документов для налоговой, подтверждение нулевой ставки НДС и т.д. Ваша задача доказать налоговой, что Вы правомерно подаете документы на вычет НДС из бюджета. И процедура эта довольно таки не простая, мягко говоря. Для любого бухгалтера и его руководителя, чья деятельность никак не связана с внешнеторговой деятельностью, задача по возмещению данного НДС из бюджета порой является невыполнимой.

Если у Вас появился зарубежный клиент и Вы не знаете, как организовать продажу своего товара за границу, мы поможем Вам в данном вопросе. Идеальным решением для Вас станет продажа данного товара нашей российской компании, а мы уже отправляем товар Вашему клиенту под свой контракт. Данная схема работы полностью избавляет Вас от необходимости решения вопросов налогового, таможенного и валютного законодательства. Все эти вопросы автоматически переходят на нашу организацию.

Из предложенной нами схемы понятно, что решение вопросов по возмещению НДС, мы также берем на себя и мы готовы вернуть Вам до 60% НДС сразу же , в момент отгрузки.

Нет необходимости ждать до 6 месяцев, когда вернется НДС (именно такие сроки предусмотрены законодательством). Также, нет необходимости собирать доказательства правомерности применения нулевой ставки НДС, собирать кучу документов и отвечать на требования и запросы Вашей налоговой инспекции. Решение этих вопросов мы берем на себя.

Сконцентрируйтесь на основном виде Вашего бизнеса, и доверьте решение Вашего экспорта компании Реалэкспорт, которая уже более 9 лет занимается внешнеторговой деятельностью и знает все тонкости этого направления бизнеса.

Также хочется отметить, что нам абсолютно не важно где находится Ваша компания поставщик. Она может быть как в Москве, Челябинске, Новосибирске, Санкт-Петербурге, так и в любом другом городе России, где нет наших представительств.

www.realexport.ru

Возмещение НДС при экспорте: налоговые преимущества и особенности документального подтверждения

Ведущий юрист
Дорофеев С.Б.

Возмещение НДС при экспорте: что нужно подтвердить в первую очередь?

Ситуации, приводящие к возникновению права на возмещение НДС можно разделить на две большие группы: осуществление экспортных операций и все остальные (например, реализация по ставке НДС 10%). Правила возврата налога из бюджета в указанных случаях существенно отличаются, в первую очередь тем, что для получения возмещения НДС при экспорте установлены дополнительные требования.

Возврат НДС при экспорте состоит, по сути, из двух этапов: подтверждение ставки НДС 0% для произведенных экспортных операций и, собственно, возмещение НДС, заключающегося в большей степени в подтверждении налогоплательщиком налоговому органу правомерности применяемых вычетов и правильности произведенных расчетов.

Подтвердить пониженную ставку налога 0% в отношении экспортных операций налогоплательщик обязан в течение 180 календарных дней начиная с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта, для чего необходимо собрать комплект документов, предусмотренный ст. 165 НК РФ. В противном случае налогоплательщик обязан будет исчислить НДС с экспортных операций по общим ставкам (10 или 18%) и уплатить его за тот налоговый период, в котором произошла отгрузка путем подачи уточненной налоговой декларации, а также заплатить пени за просрочку уплаты налога.

Данные неблагоприятные последствия возлагаются на налогоплательщика в связи с тем, что при экспортных операциях до истечения 181 дня, налогоплательщик не учитывает в базе для расчета исходящего налога суммы экспортных операций (при том, что с формальной стороны реализация товаров на экспорт рассматривается НК РФ как реализация на территории РФ).

В случае же, если необходимый комплект документов не собран в 181-дневный срок НК РФ требует, чтобы налоговые последствия такой деятельности ничем не отличались бы от обычной реализации на внутреннем рынке РФ. Поэтому налогоплательщик должен заплатить налог за период отгрузки и пени за его несвоевременную уплату.

Возврат НДС при экспорте: какие документы необходимо обязательно представить в ИФНС РФ?

Конкретный перечень документов, представляемых в налоговые органы для подтверждения нулевой ставки НДС и получения возврата НДС при экспорте, зависит от условий экспортного контракта, вида экспортируемых товаров (работ, услуг) и др. Указанные документы приведены в ст. 165 НК РФ.

Так, при «обычном» экспорте за пределы Таможенного союза предоставляются:

• контракт (его копия) с иностранным лицом на поставку товара за пределы Таможенного союза;
• таможенная декларация (ее копия) с соответствующими отметками таможенных органов;
• копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с соответствующими отметками таможенных органов.

Следует отметить, что данный перечень документов является самым общим, при этом ст. 165 НК РФ для подтверждения пониженной ставки налога в размере 0% в отношении тех или иных определенных экспортных операций (определенных видов товаров или услуг или способа их экспорта) устанавливает довольно различающиеся требования.

На этом этапе возврата НДС при экспорте самым важным моментом для налогоплательщика является получение и предоставление налоговому органу копий таможенных деклараций, транспортных и товаросопроводительных документов, содержащих необходимые отметки таможенных органов. Буквально на каждом таком документе (на каждой странице) должен быть проставлен соответствующий штамп.

В отсутствие таких отметок таможенных органов подтвердить правомерность применения нулевой ставки будет невозможно, даже если возможность ее применения может быть установлена на основании иных документов, представленных в инспекцию в порядке ст. 165 НК РФ. Данный подход следует, в том числе, из арбитражной практики (Постановление Президиума ВАС РФ от 23.12.2008 N 10280/08).

Получить такие отметки налогоплательщик может как самостоятельно обратившись соответствующий в таможенный орган, так и с помощью таможенного представителя.

Также следует обратить внимание, что перечень документов, подтверждающих применение ставки 0%, является исчерпывающим, поэтому требования налоговых органов о представлении иных документов, не указанных в ст. 165 НК РФ, являются неправомерными, а решение об отказе в возмещении НДС — незаконным. При рассмотрении таких споров арбитражные суды, как правило, встают на сторону налогоплательщика (например, Постановления ФАС Московского округа от 03.08.2009 N КА-А40/7259-09, ФАС Поволжского округа от 26.06.2009 N А12-3559/2008).

Необходимо помнить, что представление полного пакета документов, соответствующих требованиям ст. 165 НК РФ, не влечет автоматического применения налоговой ставки 0% и получения возмещения НДС при экспорте. Это является лишь условием, подтверждающим факт реального экспорта и уплату НДС. Поэтому при решении вопроса о применении ставки 0% и налоговых вычетов налоговыми органами учитываются результаты проверок достоверности, комплектности и непротиворечивости представленных документов, а также данные о реальном осуществлении деятельности. Кроме того, принимаются во внимание результаты проверки выполнения поставщиками налогоплательщикам обязанностей по уплате НДС в бюджет.

Применительно к конкретным требованиям оформления документов, необходимых для подтверждения ставки 0%, отметим, что данные документы должны соответствовать требованиям законодательства РФ или международного законодательства. При этом в настоящее время имеется такое количество споров налогоплательщиков с налоговыми органами относительно данных требований, что описать все возможные нюансы в целом, не применительно к конкретным документам, не представляется возможным.

В любом случае налогоплательщикам, начинающим осуществлять экспортные операции, настоятельно рекомендуется заранее изучить возможные требования налоговых органов к документам, оформляемым при проведении их конкретных операций, а также практику споров по ним.

После того как документы по соответствующему перечню будут собраны, необходимо исчислить налог, заполнить разд. 4 налоговой декларации, а также подать ее в налоговый орган.

Как ускорить возмещение НДС при экспорте?

Чтобы возврат НДС при экспорте произошел быстрее налогоплательщик вправе заявить вычеты, относящиеся к экспортной деятельности, одновременно с предоставлением документов, подтверждающих ставку НДС 0%. В этом случае налоговый орган будет в рамках одной камеральной проверки проверять обоснованность применения данной ставки и правомерность применения налоговых вычетов.

Если все было сделано правильно, через 3 с небольшим месяца налогоплательщик получит на свой счет сумму возмещения НДС при экспорте.

Указанные выше рекомендации являются общими, конкретный порядок действий налогоплательщика для получения возмещения НДС при экспорте зависит от типа хозяйственных операций, приводящих к возмещению НДС, а также конкретных обстоятельств его деятельности.

www.calangium.com

Возврат НДС при экспорте из России

Что же представляет собой компенсация НДС при отгрузке товаров за границу? Часто это называется возвратом НДС при экспорте из России.

НДС, или налог на добавленную стоимость, является косвенным, и его ставка зависит от вида товара. Это может быть как 10% для жизненно необходимых продуктов, так и 18% для всех остальных групп товаров.

Что представляет собой экспортный НДС

Экспортный НДС - это такой налог, который определяется для товаров, продаваемых за рубеж. Приобретая товар в России, вы уже заплатили налог на него.

Затем вы продаёте его на экспорт, соответственно, НДС на экспорт составляет 0%. В данном случае возникает ситуация, когда есть НДС уплаченный, но нет оплаты в бюджет. То есть при экспорте товаров возникает переплата НДС в бюджет.

Законодательно налоговой инспекцией прописан пункт, в котором можно вернуть на свой счёт деньги. Это называется возвратом НДС по нулевой ставке при экспорте.

Как это сделать? Для начала вашей компании придется пройти камеральную проверку и предоставить необходимую документацию за весь отчетный квартал.

Пример экспортной торговли - почему это выгодно?

На примере можно рассмотреть, насколько выгодно для компании торговать за пределами Российской Федерации.

Для начала пример торговли внутри страны:

Компания ООО «Айсберг» приобрела товар на сумму 100 000 рублей. НДС (18%) составляет 18 000 рублей. Если этот товар вы продаёте в России, к примеру, за 120 000, НДС – 18 305 рублей. (120*18%/118%). Ваша маржа составляет 120 000 - 100 000 =20 000 рублей. Из этой суммы вы должны заплатить НДС. Государству отойдет 20 000 – 18 000 = 2 000 рублей. Это и есть налог, уплаченный в бюджет государству. Соответственно, ваша чистая прибыль - 18 000 рублей.

Теперь рассмотрим, если бы этот товар был продан за границу:

Товар с первоначальной стоимостью 100 000 рублей. НДС для него - 18 000. Этот товар продается на экспорт за 120 000. В этом случае НДС составляет 0%. По налоговому кодексу экспортная ставка составляет 0%. Чистая прибыль составляет 20 000 рублей. Но вашей компанией уже был уплачен налог 18%, который составил 18 000. Государственный бюджет теперь должен эту сумму вернуть на ваш счёт. В результате сделки на экспорте можно заработать 20 000 + 18 000 =38 000 вместо 18 000 рублей.

Можно представить, какие суммы будут фигурировать, если продаваемый товар будет исчисляться миллионами. Компания сможет разбогатеть только на одной марже.

Даже не обязательно продавать товар в страны ЕС, к примеру, продавая товар в Казахстан или Беларусь, можно увеличить свои доходы просто за счет маржи и разбогатеть.

Ставка 0% при экспорте определена НК. Экспорт товаров регламентирован таможенным кодексом. Ставка ноль применима для всех случаев вывоза товара за пределы Российской Федерации. А также ставка может применяться и для стран-транзитёров. Сюда входят:

Для продажи на экспорт предприятие должно находиться на общей системе налогообложения (ОСНО). Иначе продавец не сможет воспользоваться ставкой 0%.

Документы, необходимые для нулевой ставки

Для того чтобы ваша компания смогла торговать на экспорт, необходимо подготовить пакет документов.

• Договор поставки (копия договора) или, как его называют, соглашение с иностранным покупателем.
• Документ с таможни. Например, таможенная декларация. На бумагах обозначается, что товары пересекали границу РФ.
• Любые сопроводительные бумаги или электронные реестры с отметками российских таможенников.
• Копия договора на посреднические услуги.

Договорные обязательства собственноручно подписываются всеми участниками контрактов.

Для подтверждения нулевой ставки НДС при экспорте продавец должен в течение полугода предоставить налоговую декларацию в налоговую инспекцию.

Затем налоговики делают проверку камеральную, которая длится три месяца. В ходе проверки сверяются все документы и данные с таможенных служб. Если обнаружатся неточности, налоговики потребуют предоставления дополнительных данных. При не предъявлении доказательств расхождений налоговый орган может отменить ставку 0% для вашей организации.

На практике показано, что налоговая инспекция не успокаивается предоставленными с вашей стороны документами.

• Проверку полного отчётного квартала, а не только по отдельной поданной декларации.
• Провести встречную проверку у вашего поставщика, как производится оплата товара на экспорт.
• При проведении контроля обязательно должно быть соответствие законодательству: полный штат работников, наличие офиса, лицензии на торговлю данной продукцией, наличие складских помещений.

Тщательно проверяются продавцы на экспорт, изменяющие название и юридический адрес в течение полугода с начала экспортной торговли.

Как уже говорилось, торговля на экспорт является очень прибыльным делом для компаний и предпринимателей. При наличии всех документов и подтверждения нулевой ставки экспорта компании запросто могут получать большой доход на самой марже.

В соответствии с НК, если компания в ходе камеральной проверки не предоставила по требованию налоговиков дополнительные документы, то применение нулевой ставки не разрешается, и, соответственно, возмещение не полагается.

Однако это не влияет на дальнейшие компенсации по ставке 0%. Так что компании, которые хотят заниматься торговлей на экспорт, должны быть готовы к множеству нюансов и «допросов» налоговых органов.

Особенности экспортных операций и НДС смотрите в этом видео:

Заполнение раздела 4 декларации по нулевой ставке

• Раздел по коду 010. В этом разделе отражают коды операций, совершенные за период.
• Раздел 020. Там отражаются налоговые ставки за прошедший период и по каждой операции.
• Раздел 030. Отражаются налоговые вычеты по каждой совершенной операции, которые были оформлены при получении товаров.

В разделе 4 декларации теперь заполняются все операции, которые были произведены налогоплательщиком. Причём сумма повторяется столько раз, сколько необходимо по числу операций. Были также добавлены новые коды.

• Коды 060-080, которые отражают возврат товара.
• При корректировке суммы налога. Эта корректировка проводится, если были внесены изменения на цену. Коды 090-110.

При вышеперечисленных изменениях были внесены новые разделы - 120, 130. В этих строках вносятся данные о сумме налога к возмещению, сумма которого была отражена в разделе № 4.

То есть можно сказать, что раздел 4 заполняется декларантом только тогда, когда у него имеется вся документация, подтверждающая законность нулевой ставки.

• Строка по коду 060 отражается операцией, которая приводилась в приложении 1 к декларации по НДС.
• В строчки 070 и 080 вносятся корректировочные суммы и налоговые вычеты. Эти вычеты связаны с операцией по возврату товара или отказом от работ.
• Строка 090 отражает операцию по коду 1010448.
• В строке 100 заполняется сумма, которая идёт на увеличение ставки налога на работы или товар, которые уже были реализованы.
• Строка 110 раздела № 4 - заносится сумма, которая идёт на уменьшение ставки налога.
• Сумма налога указывается в строке 120.

Вывоз товаров и собственной продукции за пределы России – финансово выгодная операция для налогоплательщиков. Законодательство предусматривает особенный порядок начисления и возмещения налога на добавленную стоимость (НДС) для предприятий, участвующих в экспортной деятельности:

• ставка НДС по отгруженным на экспорт товарам/услугам установлена в размере 0%;
• налог, уплаченный при покупке предназначенных для вывоза за рубеж изделий, подлежит возмещению из государственного бюджета.

Ввиду необходимости возврата из бюджета уплаченного на российской территории НДС фискальные органы с особенным вниманием относятся к предприятиям, применяющим экспортные операции. Необоснованно заявленное возмещение НДС или несоблюдение регламента подтверждения права на применение льготной ставки налога чревато солидными доначислениями платежей в бюджет и штрафными санкциями.

Специфика экспортного НДС

При приобретении товаров или производстве собственной продукции/работ в стоимость единицы товара изначально заложен НДС, уплаченный поставщику. При перепродаже такого изделия на российской территории компания будет вынуждена 10% или 18% от суммы реализации заплатить в бюджет.

Если же этот товар продать иностранному предприятию, то обязанность уплачивать НДС у экспортера отпадает, поскольку для таких операций предусмотрено использование ставки НДС в 0%.

Пример

Компания А. приобрела для реализации товары на сумму 118000 рублей, уплатив поставщику НДС в размере 18000 рублей. Для реализации у компании есть два варианта – продать товар российской компании, либо переправить контрагенту в Белоруссию. Следует определить рентабельность обеих сделок.
При продаже в России:
Сумма реализации составит 150000 рублей, из которых НДС – 22881 руб. С учетом «входящего» налога компания А. обязана уплатить государству НДС в сумме (22881 – 18000) = 4881 руб. Прибыль от операции составит 32000 руб., включая НДС к уплате 4881 руб. Чистая прибыль – 27119 руб.
При экспорте в Белоруссию:
Реализация составит те же 150000 рублей, однако, применяя ставку 0%, компания не начисляет НДС к уплате. Помимо этого, А. имеет право вернуть из бюджета ранее уплаченную поставщику сумму в размере 18000 рублей. Прибыль составит 32000 руб., плюсом к ней пойдет возмещенный НДС, итого чистая прибыль составит 50000 рублей.

Как видно из примера, экспортные операции способны практически вдвое увеличить прибыль, что, несомненно, является выгодным для российской компании. Однако получение повышенного дохода связано с необходимостью подтверждения налоговым структурам применение нулевой ставки по НДС.

Как подтвердить нулевую ставку при экспортной операции

Перечень таможенной документации, прилагаемой к декларации по НДС и обосновывающий правомерное применение нулевой налоговой ставки, зависит от направления экспортных операций:

• вывоз товаров в страны Евразийского экономического союза (бывшие республики СССР);
• отгрузка в прочие страны, находящиеся за пределами ЕАЭС.

Экспорт в страны ЕАЭС

При перемещении товаров в Евразийский экономический союз (ЕАЭС) – Белоруссию, Армению, Казахстан или Киргизию – применяется упрощенный таможенный регламент, поэтому перечень документов, необходимых для обоснования применения ставки в 0%, достаточно ограничен. Продавец должен предъявить в налоговую службу следующие бумаги:

• транспортные и товарные документы на экспортный груз;
• заявительные документы на ввоз товаров и подтверждение уплаты покупателем косвенных налоговых платежей;
• контракт между российским продавцом и покупателем из стран ЕАЭС.

Поскольку между таможенной и налоговой службами налажен двусторонний электронный обмен данными о ввозе/вывозе товаров, предъявление документов в бумажном варианте не обязательно. Фирме-экспортеру достаточно сформировать реестр необходимой документации в электронном виде и передать его в налоговую инспекцию.

Экспорт в другие иностранные государства

При экспорте товаров в страны, не входящие в ЕАЭС, подтвердить применение 0%-й ставки НДС можно соответствующими документами:

• копия внешнеторгового контракта либо, при его отсутствии, акцепт или оферта;
• договор оказания посреднических услуг – если экспорт осуществляется через третье лицо (поверенного, агента, посредника);
• таможенная декларация (копия либо реестр в электронном виде);
• товарные и транспортные документы (коносамент, грузовая накладная CMR, авиа- или комбинированные накладные).

Все предъявляемые документы должны иметь официальные пометки таможенных служб, свидетельствующие о фактическом вывозе товара с территории России.

Налоговые органы при камеральной проверке могут затребовать банковские выписки или счета-фактуры по экспортной сделке, поэтому продавцу целесообразно подготовить копии документов для приложения к декларации по НДС.

Срок подтверждения правомерности применения нулевой ставки и камеральная проверка

Налоговое законодательство предписывает продавцу-экспортеру в течение 180 календарных дней после того, как груз покинет пределы России, сформировать и предъявить в налоговую службу пакет необходимых документов.

После успешного подтверждения налогоплательщиком права на применение ставки НДС 0% ФНС приступает к камеральной проверке. При этом следует иметь в виду, что фискальный орган не контролирует правильность совершения отдельной экспортной операции – проверке подлежит весь налоговый период, когда совершена сделка.

В ходе осуществления камеральной проверки подлежит анализу:

• наличие у экспортера ресурсов, необходимых для международной торговли – офиса, складов, укомплектованного штата сотрудников;
• присутствие лицензионной и разрешительной документации;
• своевременное заключение соглашений с транспортными и логистическими компаниями, осуществляющими перевозку экспортного груза.

Налоговые инспекторы, скорее всего, проведут встречные проверки, запросив накладные и счета-фактуры у поставщиков товара, вывезенного за границу.

Если экспортирующая фирма на протяжении последних 6 месяцев претерпела реорганизационные изменения ( , процедуры слияния или присоединения), то внимание налоговой инспекции к ее внешнеторговой деятельности будет особенно пристальным.

Последствия несоблюдения экпортером предписанного регламента

Отсутствие полного пакета документов или нарушение срока представления их в налоговый орган оборачивается для экспортера следующими санкциями:

• доначисление НДС по ставке 18% (10% – при экспорте товаров из соответствующего перечня);
• определяется по моменту фактического пересечения грузом границы РФ;
• исчисление пени с даты отгрузки товара.

Если экспортер опоздал по времени с предоставлением документов, то он может рассчитывать на возмещение НДС в следующем налоговом периоде. После того, как полный перечень документов будет передан в ФНС, контролирующий орган принимает решение о проведении камеральной проверки. Однако эта процедура начнется только с начала следующего квартала и будет продолжаться три месяца.

Добровольность при применении нулевой ставки НДС

Применение любых льгот для налогоплательщика носит исключительно добровольный порядок. Достаточно часто организации не пользуются положенными послаблениями, если не уверены, что могут достоверно и аргументированно подтвердить свое право на льготу.

В отличие от установленных законом налоговых привилегий, использование при экспортных операциях нулевой ставки НДС – обязательное условие. Налогоплательщик не освобождается от уплаты налога, он должен на общих правах вести учет облагаемых операций и предоставлять в налоговый орган декларацию по НДС.

Помимо этого, налогоплательщику обязательно следует разделять учет операций по стандартным ставкам (10% и 18%) и по нулевой ставке. «Входящий» НДС по товарам/услугам, впоследствии используемым при экспортных операциях, должен учитываться отдельно. Сюда входят расходы на приобретение материалов и сырья, товаров для продажи, транспортные услуги сторонних компаний, аренда складов и т.д. Вся сумма налога по приобретенным ресурсам, идущим на обеспечение экспорта, подлежит возмещению из бюджета, поэтому во избежание налоговых споров, необходимо строгое ведение учета.

Помните: экспортные сделки сопровождаются обязательным выставлением счета-фактуры с выделенной нулевой ставкой. Документ должен быть выписан не позднее пяти дней после совершения отгрузки.

Когда экспортер может получить бюджетные деньги

По завершении трехмесячной камеральной проверки налоговая служба выносит решение, в котором предписывает полностью или частично возместить компании-экспортеру уплаченный «входной» НДС. На принятие решения закон выделяет контролирующему органу не более 7 календарных дней.

Налогоплательщик может заявить о намерении направить сумму возмещения на покрытие имеющейся недоимки по обязательным платежам. Если такое заявление не поступило в ФНС, в течение пяти банковских дней на расчетный счет экспортера должна поступить сумма возмещения.

Отказ в возмещении налога

В ряде случае налоговая служба может отказать экспортеру в возмещении НДС. Отрицательное решение ФНС может быть вызвано следующими причинами:

• наличие явных ошибок при учете экспортных операций и составлении первичных документов;
• сделки совершены взаимосвязанными компаниями;
• необоснованная, с точки зрения ФНС, постановка товаров на учет.

При получении отказа налогоплательщик может оспорить решение инспектора ФНС в вышестоящей инспекции или в суде.

НДС – один из основных налогов, взимаемых в Российской Федерации. Мы решили вкратце напомнить наиболее существенные моменты, которые следует знать налогоплательщикам, занимающихся или планирующих заняться операциями на мировых рынках.

Общие положения

НДС – это федеральный косвенный налог, который включается в цену товара, работа или услуги.

Его должна уплачивать все хозяйствующие субъекты за исключением:

· субъектов, освобожденных от обязанностей налогоплательщика, по основаниям, предусмотренным статьями и 145.1 Налогового кодекса.

Кроме того, от обязанностей налогоплательщика могут быть освобождены хозяйствующие субъекты, у которых общая сумма выручки за три предшествующих последовательных календарных месяца не превышает 2 млн. руб. Такое право компаниям и предпринимателям предоставляет пункт 1 статьи 145 Налогового кодекса . Но есть и исключения – компании, реализующие подакцизные товары и иную продукцию, перечисленную в статье 145.1 Налогового кодекса .

В последнем случае, решение об освобождении от НДС принимается в добровольном порядке. Желающий воспользоваться этой преференцией должен представить в свой налоговый орган следующие документы:

· уведомление об использовании права на освобождение от НДС (утв. приказом МНС России от 4 июля 2002 г. № БГ-3-03/342);

Данный пакет документов следует представить в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого хозяйствующие субъекты планируют применять освобождение от обязанностей налогоплательщика.

Обратите внимание: при выставлении счета-фактуры с выделенной суммой НДС покупателям, продавец обязан заплатить налог, независимо от того, является ли он плательщиком НДС или нет. Основание – пункт 5 статьи 173 Налогового кодекса .

НДС по экспортным операциям

Что касается внешнеэкономических операций (экспорт и импорт), по ним НДС платят все компании и индивидуальные предприниматели. Исключения перечислены в пункте 2 статьи 143 Налогового кодекса .

Однако при направлении товаров на экспорт их стоимость, как правило, облагается по ставке 0%. Этот порядок предусмотрен подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса .

Таким образом, по экспорту формируется налоговая база. А соответствующие суммы «входного» НДС подлежат вычету в общем порядке.

Для подтверждения права на применение нулевой ставки по НДС плательщику необходимо представить налоговикам:

· копию контракта с иностранным лицом на поставку товара за пределы единой таможенной территории Таможенного союза;

· таможенную декларацию (копию таможенной декларации) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в процедуре экспорта, и российского таможенного органа места убытия, через который товар был вывезен с территории РФ и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией;

· копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками таможенных органов мест убытия, подтверждающих вывоз товаров за пределы российской территории.

Если товары реализуется через посредника, то дополнительно представляются:

· копии договора комиссии (договора поручения, агентского договора);

· копия контракта лица, осуществляющего поставку товаров на экспорт, по поручению налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товаров за пределы таможенной территории Таможенного союза или за пределы Российской Федерации.

Обратите внимание: срок представления «экспортного» пакета документов – 180 календарных дней. Отсчет при этом следует вести с момента помещения товаров под таможенную процедуру экспорта. Если этого не сделать, то придется заплатить НДС по обычной ставке (10% или 18%). Но если впоследствии документы «найдутся», то налогоплательщик имеет право вернуть суммы излишне уплаченного налога на основании статей и 176.1 Налогового кодекса.

НДС по импорту

Ввоз товаров на территорию Российской Федерации – это операция, облагающаяся НДС.

То есть при осуществлении импорта, компания должна уплатить не только таможенные пошлины, но и НДС.

Уплаченный при ввозе товаров НДС налогоплательщик имеет право принять к возмещению на основании положений пункта 2 статьи 171 и пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса.

Импортер имеет право на вычет по НДС, когда:

· приобретенный товар планируется использовать в операциях, которые облагаются НДС или для перепродажи;

· ввезенное имущество ставится на баланс предприятия.

Налогоплательщик должен иметь подтверждающий уплату «ввозного» НДС документ.

Вычет НДС предоставляется по товарам, которые были ввезены на территорию Российской Федерации по таможенным процедурам (п. 2 ст. 171 НК РФ):

· выпуска для внутреннего потребления;

· временного ввоза;

· переработки вне таможенной территории.

Вычет НДС может быть предоставлен и при ввозе имущества без таможенного оформления.

Чтобы подтвердить свое право на «импортный» вычет, налогоплательщик должен представить следующие документы:

· договор с иностранным контрагентом;

· счет (инвойс);

· таможенную декларацию;

· платежные документы;

· счет-фактуру.

В книге покупок следует отразить такую информацию как:

· номер и дата таможенной декларации;

· сумма НДС;

· реквизиты соответствующего платежного документа.

Обратите внимание: фактическую уплату НДС можно подтвердить формой, которая приведена в приложении 1 к приказу ФТС России от 23 декабря 2010 г. № 2554 . Такое подтверждение выдают таможенные органы.

Не забываем и о журнале учета полученных счетов-фактур и книге покупок. В них заносятся реквизиты:

· заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметками налоговой инспекции;

· платежного поручения об уплате НДС.

Однако в отдельных случаях импортер не принимает НДС к вычету, а должны включать в стоимость ввезенного имущества. Основание – пункт 2 статьи 170 Налогового кодекса .

Итак, НДС включается в стоимость при приобретении товаров:

· которые не подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения);

· для их реализации вне российской территории;

· лицами, которые не являются плательщиками НДС либо они были освобождены от исполнения соответствующих обязанностей;

· которые будут использоваться для производства продукции, реализация которой не облагается НДС.

Обратите внимание: если сфера применения товаров (операции, не облагаемые НДС) будет выяснена уже после принятия НДС к вычету, то его сумму следует восстановить. Основание – подпункт 2 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса (см., например, письмо УФНС России по г. Москве от 28 октября 2009 г. № 16-15/113543).

Резюме:

1. НДС – это федеральный косвенный налог, который включается в цену товара, работа или услуги.
2. От НДС могут быть освобождены определенные категории налогоплательщиков.
3. В общем случае, экспорт облагается по ставке 0%.
4. Срок представления «экспортного» пакета документов – 180 календарных дней.
5. Ввоз товаров на территорию Российской Федерации – это операция, облагающаяся НДС.
6. Налогоплательщик имеет право возместить НДС, уплаченный при ввозе товаров на территорию Российской Федерации.

Налоговая инспекция всегда тщательно проверяет суммы НДС при экспорте. За границей операции по реализации продукции облагают налогом по иной схеме. НДС рассчитывают дважды – в стране вывоза и в стране ввоза. НДС при экспорте Россия возмещает как организациям, так и частным предпринимателям.

Экспортная торговля – направление, развивать которое стремятся и бизнес, и государство. Отправка товаров (работ, услуг) за рубеж для реализации позволяет компаниям осваивать новые рынки и выходить на другой уровень.

При экспорте продукции предприятие обязано:

• вносить таможенные пошлины и делать иные платежи;
• соблюдать правила экономической политики;
• вывозить продукцию в том же состоянии, в котором она находилась во время принятия таможенной декларации;
• а также соблюдать иные законодательные нормы.

Пример реализации товаров на территории России

Фирма ООО «Меркурий» покупает продукцию на сумму 100 тыс. руб. НДС (18 %) при этом составляет 18 тыс. руб. При продаже товара в России, например, за 120 тыс. руб. НДС равен 18 тыс. 305 руб. (120 * 18 % / 118 %). Маржа составляет 120 тыс. руб. – 100 тыс. руб. = 20 тыс. руб., из которых обязательно нужно выплатить НДС. Государство получает 2 тыс. руб. (20 тыс. руб. – 18 тыс. руб. = 2 тыс. руб.). То есть размер чистой прибыли для компании – 18 тыс. руб.

Пример экспорта товара за границу

Изначальная стоимость продукции – 100 тыс. руб. НДС – 18 тыс. руб. На экспорт ее продают за 120 тыс. руб. при налогообложении в 0 % в соответствии с Налоговым кодексом РФ (по нулевой экспортной ставке). Размер чистой прибыли – 20 тыс. руб. Но фирма уже выплатила налог в размере 18 %, то есть 18 тыс. руб. Налоговая вернет эту сумму. При отправке товара на экспорт компания может получить 20 тыс. руб. + 18 тыс. руб. = 38 тыс. руб. вместо 18 тыс. руб.

С вывозимых за границу товаров организации обязаны перечислять НДС в соответствующие органы. Но делать это нужно не всегда.

При продаже продукции за границу бизнесмены вправе применять льготные нулевые процентные ставки. Однако если сделка не подтверждена в установленный срок, предприниматель оплачивает пошлину в полном объеме.

К каким товарам применима ставка 0% НДС при экспорте

НДС 0 % облагают экспорт следующих работ и услуг:

• по международной перевозке товаров;
• по поставке нефти по трубопроводу;
• по поставке газа;
• оказываемых национальной электросетью;
• по переработке товаров на таможенной территории;
• по предоставлению железнодорожного состава и контейнеров;
• водного транспорта по перевозке продукции, вывозимой в таможенной процедуре экспорта;
• работ в речных и морских портах по перевозу и хранению товара, экспортируемого через границу России.

Статья гласит, что НДС 0 % при экспорте может облагаться продукция, вывезенная в таможенном режиме. Однако обязательно должны быть предоставлены документы по НДС при экспорте, перечисленные в ст. 165 Налогового кодекса РФ. Если услуги нет в приведенном выше списке, ставка может быть иной.

Необходимо учитывать, что нефти, газа и газового конденсата в перечне быть не может, даже если соблюдены все законодательные требования.

Налог может не применяться и к работам по выпуску и продаже продукции. Список такой деятельности приведен в подп. 1 ст. 1 ст. 165 Налогового кодекса РФ.

Как законно не платить НДС: 2 способа оптимизации

Редакция журнала «Генеральный директор» изучила, какие ошибки допускают предприниматели при дроблении бизнеса и к чему может ФНС.

Сегодня существует особый порядок действий, применяемых при налоговом периоде, где общие затраты по операциям, облагаемым ставкой 0 %, составляет меньше 5 % от издержек, которые фирма понесла на работы по продаже товаров. В таких случаях НДС по косвенным расходам в части налога объединяется с суммой отчислений государству, взимаемых по косвенным затратам. Окончательная сумма уплаченных средств может быть предъявлена к вычету. Порядок процедуры стандартный.

Чтобы воспользоваться льготными условиями нулевой ставки, бизнесмен должен к указанному сроку предоставить всю необходимую документацию. Сразу стоит отметить, что перечень широк и могут возникнуть некоторые сложности.

Ситуация чуть упрощается, если товары перевозят на обычном транспорте, а не по трубопроводу. Также меньше трудностей возникает, если продукция не входит в группу припасов госназначения. В этом случае список документов для подтверждения НДС 0 % при экспорте следующий:

• договор между налогоплательщиком и предприятием или доверенным лицом о торговле за границей;
• таможенная декларация, где указано, что продукция выпущена при экспорте и проверке; отметка о том, что товар пересек границу на контрольном пункте (к примеру, в аэропорту);
• транспортная и сопроводительная документация на определенную продукцию с пометками органов таможни;
• договор, оформленный на посредника, если товар реализуется через агента или доверенное лицо.

Чтобы подтвердить НДС 0 % при экспорте, иную документацию (выписки из банка, счета-фактуры) необязательно сразу же предъявлять в налоговые органы. Однако ее следует сохранять, чтобы предоставить инспекторам при получении соответствующего требования.

Стоит также добавить к первому пункту, что нулевой НДС при экспорте действует только при наличии в документе подписи обеих сторон. Экспорт (и НДС на него) в 2017 г. осуществляется с определенными изменениями. С 2017 г. необходимо предоставлять документы и справки, подтверждающие, что участники договора достигли согласия по всем его вопросам – цене, продаже и т. д. Кроме того, указание всех сторон сделки и четкое описание товара (количество или масса, габариты и т. д.) обязательно.

В фискальный орган эти документы подают вместе с копиями, чтобы подтвердить товарные отношения с государствами ЕАЭС и экспортировать продукцию в другие страны. На предоставление соответствующих бумаг в инспекцию налогоплательщику дается 180 дней с даты начала вывоза товара за рубеж. Только при соблюдении всех этих требований бизнесмен или юридическое лицо получает возможность применить НДС 0 % при экспорте. Если в течение указанного времени компания не обосновала свое право на нулевую ставку, ей начисляют пошлину 10 % или 18 % в зависимости от вида вывозимых товаров.

Если предприятие, экспортирующее товары, обращается к перевозчикам без гражданства России, которые не платят в этой стране налоги, то опирается на нормы ст. 161 Налогового кодекса РФ. В соответствии с положениями этого нормативно-правового акта предприятия в России, сотрудничающие с иностранными транспортными фирмами, обязаны исчислять, удерживать и уплачивать в бюджет РФ специальный налог. В данном случае компания, экспортирующая продукцию, становится налоговым агентом по НДС.

Размер ставки налогообложения для иностранца равен 20 % в соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ. При этом для российского перевозчика действует нулевой НДС при экспорте. Отметим, правило применяется лишь для экспорта продукции. Если речь идет о ввозе, действуют иные нормы.

Налогоплательщик сам решает, будет он применять льготы или нет. Нередко предприятия не пользуются послаблениями, положенными им по закону, если не уверены, что могут аргументированно подтвердить свое право на них.

В отличие от налоговых льгот, установленных нормативными актами, применение при экспорте ставки НДС 0 % является непременным условием. Предприятие не освобождают от обязательных отчислений в бюджет. Оно должно на общих условиях вести учет облагаемых операций и подавать в фискальные органы декларацию по НДС.

Также предприятие непременно должно разделять учет сделок по обычным ставкам (10 % и 18 %) и нулевому налогообложению. Налог по продукции и услугам, используемых при экспортных операциях, учитывают отдельно. Здесь речь идет о затратах на покупку материалов и сырья, продукции для реализации, транспортные услуги сторонних предприятий, аренду складов и т. д. Все расходы на купленные для обеспечения экспортных операций ресурсы возмещаются из бюджета. Именно поэтому нужно строго вести учет, чтобы избежать споров по налогам.

Следует помнить, что сделки по экспорту сопровождает обязательное выставление счета-фактуры с выделенной нулевой ставкой. Документ должен быть выписан не позже чем через 5 дней с момента отгрузки товара.

Экспорт в страны ЕврАзЭС (то есть в Казахстан, Беларусь, Армению, Киргизию) имеет свои особенности. Все нормы по НДС при сотрудничестве между данными государствами занесены в Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте продукции, проведении работ, предоставлении услуг (Приложение № 18 к договору о ЕврАзЭС). В этом документе отражено, что у предприятия, поставляющего товар за границу, есть право на налогообложение в общем порядке, действующем в данной стране. Из этого следует, что при вывозе продукции в государства ЕврАзЭС при налогообложении применяются те же нормы, что и при экспорте в другие страны.

В Договоре о ЕАЭС от 29.05.2014 г. сказано, что НДС 0 % при экспорте используют при обосновании такой ставки в документации для налоговой инспекции: декларации, товарном соглашении с покупателем, заявлении о ввозе продукции на территорию государства. Экспортер при этом непременно должен подтвердить уплату всех необходимых налогов.

Если товары перемещаются по ЕАЭС (Евразийскому экономическому союзу), то есть по Армении, Беларуси, Киргизии или Казахстану, используется упрощенный таможенный регламент. Именно поэтому, чтобы обосновать применение ставки в 0 %, нужно не так много бумаг. Продавцу следует предоставить в налоговый орган следующие документы по НДС при экспорте:

• транспортную и товарную документацию на экспортную продукцию;
• заявительные бумаги на ввоз продукции и бумаги, подтверждающие, что покупатель внес косвенные налоговые платежи;
• договор между продавцом из России и покупателем из страны ЕАЭС.

Таможенная и налоговые службы обмениваются электронными документами об импорте и экспорте товаров. Предъявлять распечатанные бумаги нет необходимости. Компания-экспортер должна лишь создать электронный реестр документов и предоставить его в налоговый орган.

НДС на экспорт в Беларусь равен 0 %. Отметим, компании-продавцу необходимо доказать наличие права на нулевой налог. Чтобы подтвердить НДС 0 % при экспорте, проводят определенные процедуры.

Первая – сбор документов, подтверждающих экспорт товаров в Беларусь:

• договор, в соответствии с которым продавец вывез продукцию;
• заявление покупателя, где стоит отметка фискального органа государства-импортера о ввозе экспортированного товара и уплате косвенных налогов или о том, что ввоз такой продукции не облагался налогом;
• транспортную и (или) товаросопроводительную документацию, подтверждающую перемещение груза из России в Беларусь.

Второе – занесение информации в декларацию по НДС при вывозе товаров. Для отражения подобных операций и предусмотрена часть декларации НДС по экспорту: заполнение требуется разделам 4–6.

В разделе 5 обозначьте период появления права на налоговый вычет. В разделе 6 отражаются только те операции, по которым истек срок подачи документации, обосновывающей право применения нулевой ставки (180 календарных дней).

Третье – подача подтверждающих документов и декларации в налоговый орган.

Компания имеет право на учет НДС при экспорте по нулевой ставке, если выполняет все три процедуры и собирает документы, подтверждающие экспорт, за 180 дней со дня отгрузки. Если она этого не делает, то рассчитывает НДС по ставке 10 % или 18 %.

Отметим, с июля 2016 предприятия-экспортеры, поставляющие товары в государства ЕАЭС, должны выполнять еще одно обязательство: прописывать в счете-фактуре код вида продукции в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (утвержденной решением совета ЕЭК от 16.07.12 № 54).

Применяется ли нулевая ставка НДС при экспорте розничной купли-продажи

На основании пояснений Минфина России, НДС 0 % при экспорте не применяют, если российское предприятие реализует в таможенной процедуре экспорта товары по договорам розничной купли-продажи на вывоз из России. То есть операции, связанные со сбытом такой продукции, облагаются стандартным налогом в 10 % или 18 % (письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина РФ от 8.10.2017 № 03-07-08/50684).

Отметим, НДС 0 % применяется при продаже товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, только в том случае, если в фискальную службу предоставлены бумаги, предусмотренные ст. 165 Налогового кодекса РФ. То есть документы с обоснованием НДС при экспорте, которые необходимо предъявить, это копии контракта налогоплательщика из России с иностранным партнером о поставке продукции за пределы единой таможенной территории Таможенного союза (подп. 1 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ).

Договор поставки обязует продавца, занимающегося предпринимательством, передать в установленное время выпускаемую или приобретаемую им продукцию покупателю для использования в предпринимательстве или решения задач, не связанных с применением в личных, семейных, домашних и иных подобных целях (ст. 506 Гражданского кодекса РФ).

Договор розничной купли-продажи обязывает продавца, ведущего бизнес по реализации товара в розницу, передать покупателю продукцию, предназначенную для использования в личных, семейных, домашних и иных подобных целях, не связанных с предпринимательством (п. 1 ст. 492 Гражданского кодекса РФ).

Подтверждение 0 % НДС при экспорте и камеральная проверка

После того как налогоплательщик подтверждает право использовать НДС 0 % при экспорте, Федеральная налоговая служба начинает камеральную проверку. Необходимо помнить, что ФНС не будет рассматривать правильность проведения только отдельной операции по экспорту. Орган контролирует весь налоговый период совершения сделки.

При камеральной проверке ФНС выявляет:

• располагает ли экспортер ресурсами, необходимыми для торговой деятельности в международном масштабе: офисом, складами, штатом работников соответствующей численности;
• есть ли в наличии все разрешительные и лицензионные документы;
• своевременно ли заключены соглашения с транспортными и логистическими предприятиями, перевозящими экспортный груз.

Вероятно, сотрудники налоговой инспекции выполнят встречные проверки, в ходе которых попросят предъявить накладные и счета-фактуры у поставщиков продукции, вывезенной за рубеж.

Если компания-экспортер в течение последнего полугода была в какой-то степени реорганизована (поменялся ее юридический адрес, проводились процедуры по слиянию и присоединению), налоговая инспекция начнет особенно пристально следить за ее международной деятельностью.

Если фирма-экспортер не располагает полным пакетом документации или же не предоставила бумаги в налоговую инспекцию своевременно, в отношении нее применяют такие санкции:

• доначисляют налог по ставке 18 % (НДС рассчитывается в размере 10 % при экспорте продукции из соответствующего списка);
• определяют налоговую базу по моменту фактического пересечения товаров российской границы;
• исчисляют пени с даты отгрузки продукции.

Если компания, экспортирующая грузы за рубеж, несвоевременно предоставила документы на НДС при экспорте, то может надеяться на возмещение НДС в следующем налоговом периоде. После передачи полного перечня бумаг в ФНС контролирующим органом принимается решение о камеральной проверке. Но она должна осуществляться лишь с начала следующего квартала и длиться три месяца.

По итогам камеральной проверки, которая продолжалась три месяца, ФНС решает, в полном или частичном объеме следует возместить предприятию-экспортеру выплаченный входной НДС. Закон позволяет ФНС принять решение в течение недели (не более).

Налогоплательщик имеет право заявить о намерении покрыть недостачу по налогам посредством направления соответствующей суммы. Если подобная информация в ФНС не передавалась, возмещенный налог поступает на расчетный счет экспортера в течение 5 банковских дней.

В некоторых ситуациях ФНС вправе не возмещать НДС экспортеру:

• если операции по вывозу товара учтены с явными ошибками, а первичные документы по НДС при экспорте составлены неточно;
• если сделки между собой совершили взаимосвязанные компании;
• если товары на учет, по мнению налоговой службы, поставлены необоснованно.

Если налогоплательщик получает отказ, то может оспорить решение инспектора ФНС, обратившись в суд или в вышестоящую инспекцию.

Раздельный учет входного НДС при экспорте товаров

Компании должны вести раздельный учет НДС по купленной продукции, которая используется для операций, подлежащих и не подлежащих налогообложению (п. 4 ст. 170 Налогового кодекса РФ).

В законе РФ нет правил, на основании которых предприятия могут вести раздельный налоговый учет входного НДС при проведении операций, к которым применяется налог по разным ставкам (0 % и 18 % или 0 % и 10 %). Однако порядок принятия к вычету входного НДС по сделкам с нулевым налогообложением является обособленным, а потому в реальности приходится вести раздельный учет.

Так как о методике распределения НДС при экспорте не сказано ни в одном нормативно-правовом акте, фирме нужно отразить правила ведения раздельного учета налогов в учетной политике. Если этого не сделать, фискальная служба может признать ваш учет недействительным и пересчитать все суммы по НДС.

Зачем раздельно учитывать входной НДС при экспорте? Прежде всего, для расчета входного НДС, приходящегося на операции по экспорту. Принимать входной НДС к вычету можно только после подтверждения нулевой ставки НДС. Остальная часть может спокойно приниматься к вычету в текущем налоговом периоде.

Стоит отметить, что известное правило о 5 % общей суммы совокупных затрат, позволяющее вести раздельный учет, не может применяться для отгрузки товаров на экспорт. В связи с этим компании вынуждены распределять НДС при экспорте товаров. Однако благодаря произошедшим в 2016 году изменениям делать это должны далеко не все организации.

Фирмы, экспортирующие несырьевую продукцию, не обязаны раздельно учитывать товары по НДС с 1 июля 2016 г. Но это правило действует только в отношении товаров, купленных для реализации за границу после 1 июля 2016 г. То есть, если вы приобрели несырьевую продукцию у поставщика 3 марта 2016 г., а реализовали ее иностранному партнеру на экспорт 1 апреля 2016 г., то должны будете вести раздельный учет по ней в стандартном порядке. Вам придется восстановить входной НДС по данному товару и принять его к вычету только после подтверждения ставки НДС в 0 %.

Как уже было отмечено, предприятиям, экспортирующим несырьевые товары, вести раздельный учет продукции по входному НДС с 1 июля 2016 г. не нужно. При этом на подтверждение нулевой ставки НДС, как и прежде, отводится 180 дней.

Как заполнить декларацию по НДС на экспорт

При заполнении декларации по налогам при поставке товара за границу следует учитывать, вовремя ли была собрана документация, подтверждающая НДС 0 % при экспорте.

Вариант 1. Документация, которая подтверждает нулевую ставку по НДС, собрана вовремя.

В этом случае информация об операциях по экспорту заносится в раздел 4 за квартал, в течение которого собрана документация. Если за этот период вы предоставляете сведения только об операциях по экспорту, то, кроме раздела 4, нужно заполнить и подать в ИФНС:

• титульный лист;
• раздел 1;
• раздел 8;
• раздел 9.

Если в течение прошедшего квартала вы выполняли и другие процедуры, которые должны быть отражены в отчете по НДС, просто занесите раздел 4 в свою декларацию.

В разделе 4 содержатся 4 блока строк 010 – 050. В одном блоке суммарно отражены операции, относящиеся к одному коду из раздела III Приложения 1 к Порядку заполнения декларации. О правилах указания кодов сказано в разделе 4. Если нужно отобразить операции больше чем по 4 кодам, используйте дополнительную страницу раздела 4.

Заполняя 4-й раздел, обозначьте:

• код операции (строка 010);
• стоимость продукции, отгруженной на экспорт (строка 020);
• сумму входного налога, принимаемого к вычету на операции по экспорту, на товары, цена которых занесена в строку 020 (строка 030). В этой строчке не отражают суммы входного налога на товары (работы, услуги), принятые к учету с 1 июля 2016 г. и использованные для экспорта несырьевой продукции. Налог данного типа показывается по стандартной схеме при учете товаров (работ, услуг);

• общая сумма всех строк 030 (строка 120). Если у вас несколько страниц раздела 4, строку 120 нужно заполнить на первой;
• строка 130 не заполняется;
• строки 060–080 также не заполняются. Вносить в них информацию нужно только в том случае, если корректируется налоговая база и вычеты из-за того, то покупатель вернул экспортированную продукцию;
• строки 090 и 110 не заполняются. Исключения составляют случаи, когда цена продукции, отгруженной на экспорт, увеличивается или уменьшается.

Вариант 2. Документация, которая подтверждает НДС 0 % при экспорте , не собрана своевременно.

В этом случае подается уточненная декларация за квартал, в течение которого предприниматель отгрузил товары на экспорт. При подготовке отчета оформляют дополнительные страницы книги покупок и книги продаж. Заполненными в уточненной декларации должны быть:

• раздел 6, где отражают начисление по неподтвержденным экспортным операциям по обычной ставке (10 % или 18 %);
• приложение 1 к разделу 8;
• приложение 1 к разделу 9;
• разделы, которые были заполнены в поданы в ИФНС в составе первоначальной декларации;
• раздел 6, состоящий из двух блоков строк 010–040. В каждом блоке суммарно отражены операции одного кода. С кодами можно ознакомиться в приложении № 1 к Порядку заполнения декларации.

Заполняя 6 раздел, вам следует указать:

• код операции (строка 010);
• цену экспортированной продукции (без учета НДС), документация по которой не собрана своевременно (строка 020);
• сумму НДС, исчисленного с цены экспортированной продукции по ставке 10 % или 18 % (строка 030);
• сумму вычетов, которые отражены в строке 020, по продукции (работам, услугам), купленной для операций по экспорту (строка 040). В строчке не указывают суммы входного налога по товарам (работам, услугам), которые были приняты к учету с 01.07.2016 г. и использованы для экспорта несырьевой продукции. Этот налог принимается к вычету в стандартном порядке при учете товаров (работ, услуг);
• общую сумму налога со всех операций, по которым нулевая ставка НДС при экспорте не была подтверждена вовремя (строка 050). Если вы заполняли несколько страниц раздела 6, строка 050 заполняется только на первой;
• общую сумму вычетов по неподтвержденным экспортным операциям (строка 060). При заполнении нескольких страниц раздела 6 строка 060 заполняется только на первой странице;
• строки 070–100 не заполняются. Вносить в них какую-либо информацию нужно лишь в том случае, если корректируется налоговая база и сумма вычетов из-за того, что покупатель вернул экспортированную продукцию;
• строки 110–150 также не заполняются. Исключения составляют лишь случаи, когда повышается или уменьшается стоимость отгруженной продукции.

На странице 001 раздела 6 отобразите результаты расчета налога по данному разделу:

• если число по строке 050 превышает сумму по строке 060, то в строке 161 указывают величину налога к уплате (разницу между значениями по строкам 050 и 060);
• если число по строке 050 ниже суммы по строке 060, то в строке 170 указывают величину налога, которую требуется возместить (разницу между значениями по строкам 060 и 050).

Другие разделы, которые раньше были заполнены в изначально сформированной декларации, не требующие корректировок, менять не нужно.

Пример

ООО «Бета» заключило контракт на поставку в Швецию:

• одежды для детей из натурального кролика и овчины (размер ставки НДС составляет 10 % (абз. 3 подп. 2 п. 2 ст. 164 Налогового кодекса));
• изделий из натуральной кожи и меха (по ставке НДС 18 %).

Экспортный контракт заключили на общую сумму 16 млн рублей. Стоимость одежды для детей составила 3 млн 200 тыс., кожаных и меховых изделий – 12 млн 800 тыс. рублей. Фирма обратилась к таможенному брокеру, чтобы выполнить таможенное оформление. Цена на его услуги составила 118 тыс. руб., включая НДС 18 тыс. руб.

В отведенные сроки компания собрала всю необходимую документацию, подтверждающую, что имеет право применять НДС 0 % при экспорте. Бухгалтер «Беты» распределил сумму НДС со стоимости брокерских услуг пропорционально цене одежды для детей и меховых и кожаных изделий.

По строке с кодом 1011410 (реализация продукции, не указанной в п. 2 ст. 164 Налогового кодекса РФ):

• по строке 020 (налоговая база) – 12 800 000 руб.;
• по строке 030 (налоговые вычеты) – 14 400 руб. (18 000 руб. : 16 000 000 руб. × 12 800 000 руб.).

По строке с кодом 1011412 (реализация продукции, указанной в п. 2 ст. 164 Налогового кодекса РФ):

• по строке 020 (налоговая база) – 3 200 000 руб.;
• по строке 030 (налоговые вычеты) – 3 600 руб. (18 000 руб. – 14 400 руб.).

Возмещение НДС при экспорте товаров в 2017 году

Возместить экспортный НДС компания может только в том случае, если подтвердит, что использовала приобретенное сырье (материалы, услуги) при производстве продукции или продала купленные товары иностранным предприятиям.

Есть два варианта возмещения предприятию уплаченного НДС:

• получение суммы НДС из бюджета на расчетный счет (в данном случае у фирмы не должно быть задолженностей перед бюджетом);
• оформление зачета уплаченной суммы НДС в счет предстоящих платежей в бюджет.

Компания, продающая товары за пределы страны, может претендовать на возврат экспортного налога, если она уплатила НДС в бюджет. Если этого не произошло, предприятию, поставляющему продукцию за рубеж, экспортный НДС не может быть возмещен.

ФЗ от 30.05.2016 № 150-ФЗ ввел новые правила на экспорт (НДС). В 2017 г. фирмы могут объявить к вычету налог при экспорте после принятия товаров на учет и получения счетов-фактур. Таким образом, условия вычета налогов и при поставках за границу и по внутрироссийским операциям идентичны. Соответственно, у организаций больше нет необходимости в раздельном учете НДС.

Подчеркнем, нововведения не действуют для компаний, поставляющих за рубеж сырьевую продукцию. К ней п. 10 ст. 165 Налогового кодекса РФ относит:

• продукты химической и связанных с ней других отраслей промышленности;
• минеральную продукцию;
• древесину и древесные изделия;
• древесный уголь;
• жемчуг, драгоценные и полудрагоценные камни;
• драгоценные металлы;
• недрагоценные металлы и изделия из них.

В 2017 г. о возмещении НДС при экспорте сырьевой продукции фирма может заявить в последний день квартала, в течение которого готовила документацию по ставке 0 % (п. 9 ст. 167 Налогового кодекса РФ). Компании необходимо передать в налоговый орган контракт, таможенную декларацию, копии транспортных и товаросопроводительных документов. На сбор бумаг организациям отводят 180 календарных дней.

Если сырьевую продукцию компания планировала продавать на внутреннем рынке и НДС по товарам (работам, услугам), связанным с ее экспортом, принимали к вычету по общей схеме в момент ее внесения в учет, НДС на дату экспортной отгрузки по ней нужно будет восстановить (п. 3 ст. 172 Налогового кодекса РФ, Письмо Минфина от 28.08.2015 № 03-07-08/49710).

Чтобы возместить уплаченную сумму НДС после реализации продукции на экспорт, необходимо предоставить документы, подтверждающие факт продажи. В п. 1 ст. 165 Налогового кодекса РФ приведен список необходимых в данном случае бумаг. Период подтверждения продажи товаров на экспорт равен 180 дням со дня отметки таможенной службы (п. 9 и 10 ст. 165 НК РФ).

Комплект необходимых документов нужно отправить в налоговый орган по месту регистрации. Проверяет бумаги инспекция в течение не более 3 месяцев со дня принятия. Если орган выносит положительное решение, то с этой даты уплаченная сумма НДС возвращается компании в течение двух недель.

Заявление налоговых вычетов при продаже товаров на экспорт производится в следующем порядке:

• вычет предъявленной суммы НДС производится на момент определения налоговой базы (п. 3 ст. 172 Налогового кодекса РФ);
• вычет стоимости налога, предъявленного на 181 день при отсутствии подтверждающей документации, производится в день, соответствующий моменту следующего исчисления НДС 0 % при экспорте (п. 10 ст. 171, п. 3 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

Экспортный НДС возвращается в таком порядке:

1. С зарубежным партнером заключается договор с указанием схемы оплаты: авансом или фактической при отгрузке товара.
2. Оформляется паспорт сделки в банке. Если отгружается товар на всю сумму договора, паспорт сделки закрывают.
3. Предоплата поступает на расчетный счет. В течение двух недель составляется справка о валютных операциях с указанием цели получения денег.
4. Формируется отгрузка по ставке НДС 0 %.
5. Ежемесячный отчет с указанием кода ТНВЭД на реализованную продукцию подается в отдел статистики таможенного управления.
6. Формируется заявление на подтверждение НДС по нулевой ставке. В ст. 165 Налогового кодекса РФ указан перечень необходимой документации.
7. Оформляется декларация НДС на экспорт, заполнение которой предполагает занесение информации в 4-й и 6-й разделы.
8. Сведения вносятся в программу ПИК-НДС. Информация формируется в электронном формате и отправляется в ИФНС.
9. Из ИФНС поступает требование предоставить документы для камеральной проверки.

Важно! У предприятий, поставляющих товар за рубеж, есть право не применять ставку 0 % по НДС. Общее правило гласит, что действует нулевая ставка НДС при экспорте. Но фирмы, реализующие и перевозящие продукцию за границу, в 2018 году смогут не применять ее (законопроект № 113663-7).

Для отказа от НДС 0 % при экспорте необходима подача заявления в инспекцию. Предоставить его следует не позже 1 числа квартала, с которого фирма решает не применять ставку НДС 0 %. Отказаться от нее можно на срок не менее 12 месяцев. В этом случае налог будет начисляться по ставкам 10 % или 18 % на все операции.

Пример

Компания «Уют Плюс» и фирма Slava (Венгрия) заключили контракт на поставку мебели. Цена составила 18 740 евро за партию. Компания «Уют Плюс» купила у фирмы «Мебельщик» кресла и диваны на сумму 1 211 800 рублей. Размер НДС – 184 850 рублей. Кресла и диваны доставили фирме Slava, что обошлось в 7 400 рублей.

При оформлении декларации бухгалтер компании «Уют Плюс», работающий в программе 1С, должен перевести евро в рубли. Только в этом случае отчет будет считаться правильно заполненным.

На момент формирования декларации курс евро был равен 74,18 рублям. Прибыль организации тогда составила 1 390 133 рублей. Для возврата средств компания «Уют Плюс» подала в налоговый орган документацию, подтверждающую вывоз товара на экспорт. Бухгалтеру потребовалось сделать следующие проводки:

Дата проведения манипуляции	Дебет	Кредит	Выполненное действие	Сумма	Документация
			Мебель поступила на склад компании	1 026 950 рублей	Товарная накладная
			Проведена сумма входного НДС	184 850 рублей	Счет-фактура
			Оплачены средства за поставленные кресла и диваны	1 211 800 рублей	Платежное поручение
			Учтена сумма выручки	1 390 133 рублей	Договор поставки, таможенная декларация
			Учтены расходы по себестоимости диванов и кресел	1 026 950 рублей	Товарная накладная
			Произведен учет расходов на оплату услуг транспортной компании	7 400 рублей	Акт выполненных работ
			На валютный счет фирмы зачислена оплата	1 413 183 рублей	Банковская выписка
			Проведена курсовая разница между оплатой и выручкой	23 050 рублей	Бухгалтерская справка-расчет
			Отражена сумма НДС	184 850 рублей	Договор поставки, тамож

Прежде чем осуществлять операции по экспорту надлежит изучить учет НДС, его ставки, виды и особенности исчисления. В нашей статье вы найдете ответы на вопросы о налоговых преференциях при экспорте в 2018 году, оформлению проводок и декларированию данных операций.

НДС при экспорте товаров

Начнем с того, что для осуществления экспортных операций в законодательстве РФ предусмотрена ставка НДС 0%. Что именно нужно делать, чтобы применять данную ставку:

• Вывозить товары в страну по таможенной экспортной процедуре;
• Вывоз при условии, что товар перемещен в особую экономическую зону СЭЗ;
• Оказывать услуги международных перевозок товаров.

Под таможенной процедурой следует понимать перемещение товаров за границы страны, оплату необходимых пошлин на таможне, соблюдать правила перемещения (требования и запрет на вывоз отдельных видов товаров), представлять документы, сертификаты, которые раскрывают информацию о происхождении товаров, предназначенных для экспорта.

Товары, перемещаемые в СЭЗ, разрешается складировать, хранить, отдавать в переработку на производство, отправлять в ремонт, осуществлять прочие действия по погрузке/разгрузке для дальнейшей транспортировки в пункт назначения.

Важно! Не нужно забывать о том, что основным подтверждением экспортной операции остается таможенная декларация, контракт на поставку товаров иностранным партнерам. Более подробно об этом расскажет ст. 165НК.

Момент определения налоговой базы по НДС при экспорте

Момент определения базы по НДС в экспортных операциях зависит от наличия пакета таможенной документации по сделке. Для экспортных сделок срок сбора документации установлен до 180 дней. Если фирма уложилась в этот срок, начисление НДС по ставке 0% происходит в последний день того квартала, когда пакет документов был передан в ФНС.

Если на протяжении 180 дней после проведения таможенный операции документы не собраны, то фирме придется начислить НДС по реализации товаров в обычном порядке той датой, которой были переданы товары иностранному покупателю.

В дальнейшем судьба НДС зависит от сроков, в которые осуществлена сделка. Если НДС уплачен по обычной ставке, но документы были собраны с опозданием, то оплаченный налог до 01 июля 2016 года можно вернуть. Если сделка совершалась после 01 июля 2016 года, сумма налога принимается к вычету в периоде, когда пакет по экспортной сделке был собран или в течение последующих трех лет.

Данное условие применяется к сделкам с покупателями, находящимися в Таможенном союзе. Исключение составляет один момент: сделка по неподтвержденному экспорту осуществлялась с привлечением железнодорожного транспорта (доставка), то налоговая база по реализации признается на дату отгрузки товаров.

НДС при экспорте в Беларусь

В случае поставок товаров в страны Таможенного союза день, когда переходят права собственности к покупателю, не зависит от определения налоговой базы по НДС. Если экспортная сделка не подтверждена документально, то НДС требуется начислить и оплатить на дату отгрузки товаров.

При экспортной поставке допускается составление УПД вместо счета-фактуры. В документах указывается нулевая ставка налога. В случае поставки в страны ТС, подтверждение (пакет документов) требуется передать в ФНС до окончания 180 дня с даты отгрузки покупателю.

Основными документами, которые подтвердят факт экспортной сделки, являются:

• Контракт на поставку;
• Товарно-транспортные документы;
• Накладные на товар (отгрузка), УПД, счет-фактура;
• Заявление на ввоз и уплату косвенных налогов;
• Декларация по экспортной сделке.

Подобные сделки регулируются соглашением между Россией и странами союза, принятым в 2010 году. В соответствии с протоколами, утвержденными соглашением, декларацию по НДС следует подать в том квартале, когда собраны и представлены в ФНС документы, дающие право на применение нулевой ставки по экспортному налогу.

Налоговые вычеты по НДС при экспорте

Плательщикам НДС правовыми нормами п. 1 ст. 171НК предусмотрены налоговые вычеты, которые уменьшают исчисленную налоговую базу по операциям, облагаемым налогом. При этом должны соблюдаться некоторые условия:

• Товар (услуга или работа) куплена для операций, которые облагаются НДС;
• Товар (услуга или работа) принимается к учету;
• Имеется счет-фактура, составленная по требованиям ст. 169, 172НК.

Итак, вычеты признаются и учитываются в декларации в тот период, когда происходила операция и на дату сформированной счета-фактуры.
Для экспортных сделок применяются особые требования, которые приняты законодательством с 01.07.2016 года. В отношении входного НДС по сделкам связанным с сырьевым экспортом принято правило определения налоговой базы по НДС, если реализовано сырье на экспорт датой исчисления налога будет конечная дата квартала. В остальном (если сделка не сырьевая) ожидать конца квартала для начисления налога, а также принять входной налог к вычету не нужно.

Восстановление вычетов НДС при экспорте

Восстановление суммы НДС происходит в том объеме, в котором принимались к вычету ранее. Выполняется операция по восстановлению налога в том периоде, когда совершалась операция реализация с нулевой % ставкой налога НДС. До 31.12.2014 года действует правило, которое обязывает восстанавливать НДС, если товары или услуги (ОС или НМА, прочие имущественные права) используются в реализации (по п. 1 ст. 164НК). Под этой нормой принимается операция с применением нулевой ставки НДС и действует с 01.10.2011 года.

Начиная с 01 января 2015 года, восстанавливать суммы НДС в таких случаях не следует. И если, в дальнейшем, товары или объекты имущества находят применение в операциях по реализации со ставкой 0%, не требуется. Речь идет о суммах налога, которые принимались к вычету на основании полученных счетов-фактур, отражались в декларации того квартала, когда принимались к учету товары или услуги.

Процесс по восстановлению сумм налога заключается в следующем. Принятый к вычету ранее налог, который оприходован на основании счетов-фактур, отражается в .

Методы учета раздельного НДС при экспорте

Если фирма работает на внутреннем и внешнем рынке, продает продукцию, тут потребуется вести операции по экспорту и прочие продажи раздельно. Согласно последним изменениям законодательства, начиная с 01.01.2016 года, фирмам разрешено принимать налог к учету упрощенным способом, и не дожидаться момента, когда можно определять налоговую базу на основании п. 3 ст. 172НК.

Но, компаниям – экспортерам сырья, по-прежнему требуется соблюдать правило ст. 167НК и определять налоговую базу по НДС в обычном порядке. Это значит, что сырьевикам требуется готовить полный пакет документов, которые подтвердят право на применение льготной нулевой ставки НДС. Для четкого представления кто же является экспортером сырья, в нормативно-правовой базе содержится следующее. Сырьевым товаром признается:

• Древесный уголь, древесина;
• Драгоценные, полудрагоценные камни (к примеру, жемчуг);
• Прочие минеральные товары/сырье.

Подробный перечень определяет правительство РФ в абз. 3 п. 10 ст. 165НК, где перечислены коды видов сырья для внешнеэкономической деятельности российской фирмы.

Если внешние торговые операции компании не носят постоянный характер, то НПА ст. 170НК дает возможность не применять раздельный учет в тех периодах, в которых совокупная доля расходов на производство и реализацию без НДС не превысили долю расходов по операциям с основной ставкой налога.

Похожие статьи