Баланс – это главная в бухгалтерии форма финансовой отчетности, в ней отражены все средства. К ним относятся имущество компании, задействованное в деятельности предприятия (актив), и источники образования (пассив).

Активы – главные участники в экономической деятельности предприятия, благодаря им компания получает прибыль. Пассив – принимает непосредственное участие, но доходы из-за них не увеличиваются, они создают активы.

К активам предприятия относятся финансы и имущество. К пассивам же – задолженность банку за кредит, по заработной плате работникам, налоги и так далее. Кроме того, это собственный капитал фирмы .

По итогу должно получиться, что сумма доходов равна сумме расходов, ведь баланс произошел от слова балансирование (равноценность).

Виды бухгалтерского баланса

В бухгалтерии типов баланса очень много . Такое явление легко объяснить тем, что на классификацию влияют многие факторы.

Исходя из способа отражения , баланс бывает:

1. Статический (к определенному числу).
2. Динамичный (за определенный временной отрезок).

Также этот вид отчетов различается по моменту составления :

1. Вступительный (начало деятельности).
2. Текущий (составляется к отчетной дате).
3. Ликвидационный (момент ликвидации).
4. Санируемый (ситуация, когда у компании, которая близка к банкротству, нормализуется финансовое положение и оборот).
5. Разделительный (момент деления предприятия).
6. Объединительный (момент объединения).

Классификация по объему информации (о скольких организациях в отчете идет речь):

1. Единичный (на основании одной организации).
2. Сводный (две и более организации).
3. Консолидированный (несколько компаний, у которых исключают внутренние обороты).

По своему назначению баланс у бухгалтеров делится на пробный, окончательный, прогнозный и отчетный.

Исходя из характера первоначальных данных :

1. Инвентарный (на базе ).
2. Книжный (на базе книги учета).
3. Генеральный или общий (сочетает в себе итоги инвентаризации и данные из книги учета).

Способ отображения в балансе:

1. Брутто. Суммируются исходники регулирующих статей.
2. Нетто. Исключаются эти же данные.

По форме : сокращенная и полная.

По периодичности : годовые, квартальные и месячные.

По виду деятельности предприятия: основной и вспомогательный.

Еще один вид классификации – исходя из типа компании : государственный, общественный, совместный и частный.

Исходя из баланса, происходит следующее разделение счетов: активные, пассивные, активно-пассивные и без остатка.

План помогает разобраться, куда нужно отнести остаток. На его основании можно выделить к активным счетам:

• основные средства;
• вложения;
• доходы, основанные на нематериальных ценностях;
• оборудование, которое необходимо установить;
• долгосрочные налоговые активы;
• материалы для работы;
• животные (откармливают и выращивают);
• заготовка и приобретение имущества, его НДС;
• производства;
• полуфабричные продукты;
• готовая к продаже продукция;
• расходы на продажу;
• касса;
• все типы счетов;
• переводы;
• материальные вложения;
• некоторые расчеты с сотрудниками;
• собственные доли;
• недостачи;

К пассивным счетам относят:

• постепенное снижение ценности основных средств и немонетарных активов;
• резервы под снижение стоимости материальных активов и обесценивание денежных вложений;
• наценка;
• расчеты по задолженностям с юридическими и физическими лицами;
• налоги, которые можно выплатить через определенное время ();
• любой капитал;
• целевое финансирование;
• доходы в скором времени.

К активно-пассивным счетам относят:

• разница в стоимости товаров;
• , подрядчиками, учредителями, дебиторами, кредиторами, покупателями и поставщиками;
• резервы по сомнительным долгам;
• расчеты по налогам и сборам, социальному страхованию и обеспечению, внутри хозяйства;
• зарплата;
• прибыли и убытки.

Счета без остатка :

• общие расходы;
• брак в производственной деятельности;
• выпуск продукции;
• продажи.

Форма представлена в виде таблицы , в которой всего две колонки для заполнения доходов и расходов. Они классифицируются на несколько видов.

Активы подразделяются на:

1. Оборотные . Они участвуют в обороте хозяйства, применяются с целью ведения деятельности компании. Это деньги, готовая продукция, сырье, материалы, задолженности от других лиц.
2. Внеоборотные . К ним относят долгосрочные вложения, продукция, находящаяся в стадии производства, основные средства.

Чистые активы – разница между всеми активами и пассивами фирмы. Стоит отметить, что событие, которое повлекло за собой получение дохода, уже произошло. Именно из-за них организация и получает экономическую выгоду.

Пассивы состоят из двух компонентов:

1. Обязанности . Это задолженность фирмы перед физическими и юридическими лицами на определенный момент времени. Кратко говоря – источники формирования средств.
2. Капитал .

Эти составляющие в свою очередь также классифицируются у бухгалтеров. Обязательства бывают:

1. Краткосрочные . Задолженность работникам, банку, то есть все то, что нужно оплатить в кратчайшие сроки.
2. Долгосрочные . Налоги и кредиты, которые можно отложить.

Капитал предприятия подразделяется на собственный и .

В связи с временным фактором в отчете приходится выделять разделы. Активы по периоду пользования в деятельности компании подразделяются:

1. Более года , если речь идет о внеоборотных активах.
2. Менее года , при оборотных, ведь данные о них могут быть изменены в любой момент.

Когда упоминаются пассивы, то разделы в выделяются не только на основании временных периодов, но и по принадлежности капитала (свой или заемный). Поэтому в бухгалтерии сформированы три раздела касательно пассивов :

1. Собственные капитал и резервы, которые зависят от регулярно меняющегося результата деятельности фирмы в материальном плане.
2. Долгосрочные обязательства (более года).
3. Краткосрочные обязательства (менее года).

Понятие и значение статей

С целью детального рассмотрения разделов были созданы статьи . В форме баланса допускается их объединение. Делается это для того, чтобы упростить процесс отчетности, а показатели несколько укрепить.

Кроме того, необходимость в статьях вызвана тем, что некоторые виды имущества и обязательств формируют сами разделы. Статьи могут быть следующие :

1. По внеоборотным активам : , основные средства, материальные и нематериальные поисковые активы, результаты исследований.
2. По запасам : финансовые вложения, денежные средства и эквиваленты, дебиторская задолженность.
3. По капиталу : переоценка , резервный капитал, непокрытый убыток.
4. По заемным средствам : отложенные налоговые и оценочные обязательства, кредиторская задолженность, .

Статьи баланса заполняются в зависимости от остатков к определенной дате отчета. При этом все данные не должны содержать ошибок, показывать полную информацию, а формироваться согласно ПБУ. Сравнение — с предыдущим отчетным периодом.

Для составления баланса за год подтвердить наличие обязательств и имущества возможно только в случае проведения инвентаризации . Нельзя сворачивать остатки доходов и расходов в отчете. Активы отображаются по учетной стоимости.

Баланс является основной формой отчета в бухгалтерии организации, поэтому в нем так много разных нюансов, на которые стоит обращать внимание, чтобы итоговые активные и пассивные счета сошлись. Бланк состоит из двух колонок. Сам отчет делится на разделы и статьи, последние в связи с различными факторами могут опускаться.

Лекция по бухгалтерскому учету для начинающих представлена ниже.

Основной раздел, отражающий размер собственных средств предприятия – это 3 раздел бухгалтерского баланса «Капитал и резервы». Под флагом раздела собираются все финансовые ресурсы предприятия, в той или иной степени вложенные в активы. Узнать, в насколько ликвидны активы, в которые вкладывались собственные средства, несложно, достаточно немного посидеть с бухгалтерией и составить проводки по датам их отражения.

Основной состав третьего раздела бухгалтерского баланса

По своей структуре третий раздел бухгалтерского баланса, как и остальные разделы баланса, разбит на различные статьи, и, в зависимости от источника привлечения денежных ресурсов, этот раздел может наполняться неравномерно. В российском бухгалтерском учете выделяют следующую структуру раздела «Капитал и резервы»:

• «Уставный капитал» (строка 1310) — основа основ для создания предприятия. Статья отражает вложенные средства учредителей или акционеров в создание компании. Как правило, именно этим пассивом, в случае ликвидации или банкротства, распоряжается предприятие для выплаты долгов. Что не мешает привлечь учредителей к субсидиарной ответственности по остальным долгам предприятия.

Также, уставный капитал влияет на степень ответственности и серьезности по отношению к компании учредителей. Чем выше показатель уставного капитала, тем положительнее этот факт играет на решении контрагентов к заключению сделок с организацией.

Этот раздел – обязателен для заполнения всем юридическим лицам. Кроме того, в течение года после создания предприятия, и доли, и акции должны быть полностью покрыты денежными средствами.

Его фиксация проходит в учредительных документах предприятия, отражается в выписке ЕГРЮЛ.

По акционерным обществам в выписке ЕГРЮЛ отражаются только первоначальные вложения в уставный капитал, за текущим состоянием собственных средств необходимо обращаться к реестродержателю, которого организация выбрала для ведения данной информации:

• «Собственные акции, выкупленные у акционеров» (строка 1320) — подраздел 3 раздела, отражающий размер акций/долей в денежном выражении, выкупленных у действующих, либо выбывающих акционеров/учредителей;
• «Переоценка внеоборотных активов» (строка 1340) – перерасчет первоначальной стоимости нематериальных активов и основных средств с начисленной амортизацией с целью отражения прироста стоимости активов. Перерасчет происходит 1 раз в год;

Однако, важно помнить, что если организация один раз произвела перерасчет, его придется делать постоянно, чтобы не создать дисбаланс между реальной и остаточной стоимостью имущества, отраженной в 1 разделе баланса.

• «Добавочный капитал» (строка 1350) – формируется за счет привлечения дополнительного финансирования от учредителей, либо акционеров, а именно:
  • В случае с акционерными обществами, добавочный капитал является сборной площадкой для отражения разницы между стоимостью акций, отраженной по номиналу, и реальной (выкупной) ценой за данные акции, которые нашли свое отражение при формировании уставного капитала;
  • Для обществ с ограниченной ответственностью или иных форм собственности – формирование статьи может проходить за счет вложений учредителей имуществом, его стоимость отражается по статье «Добавочный капитал»;
  • Восстановленного НДС с имущества, вложенного учредителем дополнительно в капитал предприятия;
  • Курсовые разницы между вложением в уставный капитал, происходящим в валюте.

• «Резервный капитал» (строка 1360) – по закону РФ, обязателен для создания акционерными обществами. Для предприятий иных форм собственности применение данного блока разрешено, но не обязательно.

В случае с акционерными обществами, в уставе и учредительных документах закрепляется величина, которой должен достигнуть резервный фонд, она не может быть меньше 5% от уставного капитала. Ежегодно, при распределении чистой прибыли, в данный фонд должно отчисляться не менее 5% от данного показателя.

Для иных форм собственности размер резервного фонда устанавливается самостоятельно каждым предприятием в зависимости от его возможностей и потребностей:

• «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (строка 1370) – один из индикаторов финансового положения предприятия. Данная статья формируется за счет капитализации чистой прибыли, полученной организацией за отчетный период (при ведении квартальной отчетности – полученной за квартал), за минусом распределенной величины дивидендов по итогам отчетного периода, отчислений в фонды.

В случае, когда нераспределенная прибыль отрицательная, либо положительная, но имеет тенденции к снижению, это первый звоночек для контрагента, для руководства предприятия – либо произошла слишком крупная выплата дивидендов, либо получен убыток по итогу года, который может в дальнейшем привести к ухудшению финансового положения предприятия, либо имеются иные факторы, способные повлиять на платежную дисциплину предприятия.

Для того, чтобы негативные факторы не затронули этот показатель и величину 3 раздела в целом, важно четко и внимательно следить за динамикой и анализировать скрытые угрозы предприятия, которые по итогу отчетного периода могут вылиться в незапланированные убытки.

Чем выше итог по разделу «Капитал и резервы» в структуре пассива баланса, тем меньше степень зависимости предприятия от внешних источников финансирования. Однако, для лизинговых компаний этот вариант не совсем индикативен – т.к. заемные средства привлекаются под каждую новую сделку, нет ничего страшного в том, что заемные средства будут составлять превалирующую долю в структуре пассива баланса, в данном случае показателем объемов деятельности выступает размер валюты баланса: чем выше валюта баланса, тем лучше.

Чистые активы предприятия

Расчетов показателя чистых активов предприятия несколько, и один из них напрямую завязан на применении «Капитала и резервов». Формула для расчета следующая:

ЧА = 3 раздел бухгалтерского баланса + Доходы будущих периодов – Задолженность учредителей по взносам в УК,

где под Доходами будущих периодов понимаются только целевые средства, выделяемые предприятию на определенные цели (господдержка).

Если организация не имеет гос. поддержку, то, по сути, размер чистых активов приравнивается к величине ее собственного капитала.

Учет предприятий с целевой поддержкой

В случае, если организация получает целевые средства, направление которых идет только на определенные постановлением, либо иными документами цели, данная информация отражается в разделе 3 в статье «Целевое финансирование». Как правило, данную статью добавляю госпредприятия, либо предприятия, выполняющие гос. заказы.

Часто возникает ситуация, когда целевое финансирование есть, а 3 раздел баланса это не отражает, в таком случае целевые средства лучше поискать в Доходах будущих периодов (5 раздел баланса).

В целом, грамотное распределение сил и собственных средств по третьему разделу баланса может отразить реальные перспективы предприятия к дальнейшему росту, реальные объемы и текущую ликвидность предприятия, а также, скрытые угрозы и возможности предприятия. При формировании 3 раздела важно знать все тонкости законодательства РФ, т.к. часто даже главный бухгалтер может отразить ту или иную проводку некорректно, что может исказить данные о собственных средствах предприятия. И конечно, важно следить, чтобы данный раздел шел только вверх, т.к. чем выше собственные средства – тем увереннее, устойчивее и ликвиднее предприятие.

Понятия актив и пассив являются основными составляющими бухгалтерского баланса организации, которая обобщает материалы о деятельности и экономическом положении предприятия. Рассмотрим более подробно что показывают разделы и статьи бухгалтерского баланса, а так же что отражается в активе и пассиве бухгалтерского баланса.

Разделы бухгалтерского баланса предприятия изображаются в табличном виде: левая сторона Актив, правая сторона Пассив.

Для предоставления формы 1 бухгалтерской отчетности в ИФНС, согласно приказу Минфина от 02.07.2016 N 66н, бухгалтерский баланс предприятия детализируют по статьям. Детализация по статьям позволяет выделить основные виды имущества и обязательств предприятия.

По сути статьи баланса – это показатели актива и пассива бухгалтерского баланса, которые характеризуют по отдельным видам хозяйственные средства и источники формирования. Используя перечень статей бухгалтерского баланса всегда можно получить сводные показатели по ведомостям для анализа финансовой деятельности предприятия.

Для заполнения данных по статьям бухгалтерского баланса предприятия используют остатки на счетах бухгалтерского учета по состоянию на отчетную дату, согласно ПБУ 4/99.

Важным правилом при составлении баланса предприятия является то, что величина актива всегда должна быть равной величине пассива.

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

В активе баланса предприятия отражаются хозяйственные средства:

• основные средства на счете 01;
• нематериальные активы на счете 04;
• вложения во внеоборотные активы на счетах 07 и 08;
• дебиторская задолженность на счетах 62; 76; 73 и т.д.;
• финансовые вложения на счете 08;
• материальные запасы на счетах 10; 26; 41; 43 и т.д.;
• денежные средства на счетах 50; 51; 52; 55 и т.д.

В пассиве баланса предприятия показываются источники формирования хозяйственных средств:

• прибыль на счетах 84 и 99;
• уставный капитал на счете 80;
• резервный капитал на счете 82;
• добавочный капитал на счете 83;
• долгосрочные кредиты и займы на счете 67;
• краткосрочные кредиты на счете 66;
• кредиторская задолженность на счетах 60; 76; 70; 68 и 69.

Важно отметить то, что актив и пассив бухгалтерского баланса отражают разные стороны учета хозяйственных средств, они взаимосвязаны между собой. То есть при увеличении актива на определенную сумму, обязательно нужно увеличить и пассив на эту же сумму. Такой принцип увеличения сумм применяется и к пассивам.

Как формируется актив и пассив баланса

Рассмотрим более подробно на примере.

Пример 1. Допустим, предприятие приобрело основное средство, стоимостью 500 000 руб. для производства полуфабрикатов.

Отражаются основные средства в активе, то есть сумма актива предприятия увеличилась на 500 000 руб. Другая сторона — за основное средство необходимо уплатить поставщику 500 000 руб. Задолженность перед поставщиком отражается в пассиве, то есть пассив предприятия увеличился так же на 500 000 руб. Следовательно, выполняется главное условие: Актив = Пассив

Пример 2. Допустим, предприятием оформлен кредит в банке на сумму 750 000 руб.

Задолженность предприятия перед банком отражается в пассиве, то есть пассив предприятия увеличился на 750 000 руб. Другая сторона — после перечисления полученного кредита увеличилась сумма на расчетном счете на 750 000 руб. Денежные средства на расчетном счете предприятия отражаются в активе, то есть актив предприятия увеличился на 750 000 руб. Следовательно, выполняется главное условие: Актив = Пассив

Вывод: Активы участвуют в хозяйственной деятельность предприятия для получения прибыли, а пассивы являются источниками увеличения активов, и всегда должны быть равны.

Актив баланса представляет собой одну из двух равных по стоимостной величине частей с информацией об имуществе хозяйствующего субъекта. Сведения составляются на основе достоверного бухгалтерского учета и включают данные о материальных и/или нематериальных объектах; существующих финансовых вложениях; наличных/безналичных денежных средствах и их эквивалентах; дебиторской задолженности. Кратко актив баланса – это своеобразная опись собственности предприятия, общий итог которой всегда равен пассиву или источникам средств финансирования деятельности бизнеса.

Что отражает актив бухгалтерского баланса

Основная форма обязательной отчетности любого предприятия независимо от отраслевой принадлежности, масштаба работы, численности персонала и правового статуса – бухгалтерский баланс . Чтобы получить ясное представление о состоянии имущества, обязательств, финансов, достаточно изучить остатки по бухсчетам на заданную дату. В активе баланса отражаются в определенной группировке все необходимые показатели. Денежная оценка позволяет обобщить сведения о собственном имуществе, а принцип двойной записи обеспечивает равенство частей формы 1 при грамотной организации учета. Актуальный документ утвержден приказом № 66н от 02.07.10 г.

В активе бухгалтерского баланса отражается информация по:

• Внеоборотным активам – в этом разделе вносится информация по основным средствам, регулярно используемым в деятельности фирмы в течение длительного промежутка времени. Сюда относятся здания, оборудование, сооружения, транспортные средства, прочие ОС. Дополнительно приводится информация по нематериальным активам , различным вложениям долгосрочного характера, другим внеоборотным активам.
• Оборотным активам – в этом блоке собираются данные по расходуемым запасам, сальдо НДС, денежным средствам, дебиторским обязательствам, существующим вложениям краткосрочного характера, другим оборотным активам.

Внимание! При любых условиях активы в балансе, строка 1600, равнозначны по сумме пассивам, строка 1700.

Градация активов

Баланс предприятия, активы и пассивы баланса показывают размещение источников финансирования деятельности (как текущих, так и прошлых периодов) путем вложения средств в объекты долгосрочного и краткосрочного характера. При составлении формы необходимо следовать порядку, установленному приказом № 43н от 06.07.1999 г. в ПБУ 4/99. Рабочие статьи заполняются организацией в тысячах/миллионах рублей по остаткам на счетах, используемых согласно действующей редакции.

Актив бух баланса – таблица

Вид актива	Номер строки	Примечание для внесения информации
Внеоборотные
Активы нематериальные		Вносится стоимость остаточная (разница счетов 04 и 05)
Результаты исследований или разработок		Вносятся сведения по расходам на НИОКР
Поисковые НА		Вносятся сведения в случае использования природных недр/ресурсов
Поисковые МА		Аналогично стр. 1130
		Указывается стоимость остаточная (разница счетов 01 и 02)
Доходные вложения в ценности		Указывается разница счетов 03 и 02
Финансовые вложения долгосрочного характера		Вносятся данные при размещении вложений сроком больше года, используются остатки по счетам 55, 58 (за минусом счета 59), 73
ОНА (отложенные налоговые активы)		Заполняется при применении ПБУ 18/02, берется остаток по счету 09
Прочие виды внеоборотных активов (ВА)		Все остальные ВА, существенные для отражения
Оборотные
		Указываются остатки по счетам 10, 11, 15, 16, 20, 21, 23, 28, 29, 41, 43, 44, 45, 46, 97
		Вносится остаток по счету 19
Задолженность дебиторская		Указываются дебетовые остатки на счетах 60, 62, 66, 67, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76. Резервы по счету 63 вычитаются из счетов 60, 62.
Финансовые вложения краткосрочного характера		Заполняется при наличии вложений сроком менее года, берутся остатки на счетах 55, 58 (за минусом счета 59), 73
Денежные средства и различные эквиваленты		Вносятся денежные средства, находящиеся в активе баланса, с помощью суммирования остатков на счетах 50, 51, 52, 55 (минус депозиты), 57
Прочие виды оборотных активов		Все другие ОА, существенные для отражения
Общая величина активов по балансу

Важно! В бухгалтерском балансе фирмы активом не является прибыль/убыток – полученный финансовый результат отражается в Пассиве по стр. 1370, так как относится к источникам финансирования бизнеса.

Как считать актив баланса – практические приемы

Отличительная и наиболее важная характеристика баланса – это равенство его частей. Итог актива баланса должен равняться итогу пассива.

Актив (в разрезе группировки собственного имущества компании) = Пассив (в разрезе группировки источников финансирования и целевого предназначения)

Активы предприятия в балансе состоят из 2 частей, при этом пассивы формируются из 3. При разработке документа заполняются данные по состоянию на отчетный момент с приведением сведений за 2 предшествующих года. Динамика активов баланса позволяет проанализировать финансовое состояние компании путем сопоставления информации за текущий и прошлые периоды. Если в учете допущены ошибки/неточности, баланс не сойдется, а итоги по активу-пассиву будут неравны.

Все имеющие денежную оценку факты хозяйственной деятельности находят отражение в балансе. Само понятие "баланс" подразумевает равенство двух его основных частей: актива и пассива. Равенство обеспечивается тем, что описываются одни и те же объекты со стороны их источников и со стороны вложений. Обеспечивает это равенство метод двойной записи - отражение каждой операции по активу одного счета и пассиву другого счета.

На практике чаще всего анализируют общепринятую , отражающую состояние организации на момент времени (отчетную дату). Исходя из существующих требований, в целях анализа динамики показателей баланс заполняют на две даты: на начало и на конец периода. Остатки по всем счетам показываются в российских рублях (единица измерения - тыс. руб. или млн руб.). Если какие-то статьи выражены в иностранной валюте (например, валютные счета в банке), то они пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на дату составления баланса.

Бухгалтерский баланс представляет собой баланс-нетто. Это означает, что регулирующие статьи в него не входят, показатели представляются в свернутом виде. Баланс-нетто рисует более достоверную картину, так как показываемая стоимость активов приближена к той, по которой их можно реализовать. Например, основные средства отражаются по остаточной стоимости, которая представляет собой разность между балансовой стоимостью и износом основных средств; ценные бумаги, обращающиеся на рынке, - по рыночной цене; прочие финансовые активы - за вычетом резервов под их обесценение; дебиторская задолженность - за минусом резерва по сомнительным долгам.

После разделения статей баланса на имущество, отражаемое в активе, и источники, отражаемые в пассиве, следующий принцип его структурного построения - ликвидность. И активы, и обязательства разделяются в зависимости от сроков их погашения. Ликвидность - это способность имущества превращаться в деньги. Условно принято, что год - тот срок, который разделяет оборотные активы (текущие обязательства) и внеоборотные активы (долгосрочные обязательства). Актив баланса состоит из двух разделов: внеоборотные активы и оборотные активы. Внеоборотные активы - это активы с высоким сроком службы (больше года или больше обычного цикла деятельности организации).

В зависимости от источников финансирования пассив баланса можно разделить на две части: собственные средства и заемные средства. Пассив состоит из трех разделов: собственные средства, долгосрочные обязательства и краткосрочные обязательства. Это тройное представление также подчинено логике ликвидности: собственные средства не имеют срока погашения, долгосрочные обязательства предполагают погашение не ранее чем через год, краткосрочные обязательства подлежат возврату в течение года.

Таким образом, статьи в балансе ранжируются по ликвидности, а в пассиве делятся на собственные средства и привлеченные источники. Данная структура баланса позволяет, анализируя ликвидность, делать выводы о платежеспособности организации, а анализируя долю собственного капитала в тех или иных сгруппированных статьях, делать выводы о финансовой устойчивости.

Что стоит за статьями

Кратко рассмотрим, что скрывается за той или иной статьей баланса.

Статья "Внеоборотные активы" включает в себя:

Основные средства: земля, природные ресурсы, здания, сооружения, оборудование, различные приборы и устройства, вычислительная техника, транспорт, инструменты, инвентарь и др. Согласно правилам бухучета активы стоимостью до 20 тыс. руб. разрешено не учитывать в составе основных средств. Это дает прямую экономию по налогу на имущество (активы не попадают в налогооблагаемую базу) и косвенную - по налогу на прибыль (стоимость активов сразу списывается на затраты, а не постепенно через износ);

Незавершенное строительство: затраты по возведению объектов до ввода их в эксплуатацию, оборудование, требующее монтажа;

Доходные вложения в материальные ценности: имущество, предназначенное для предоставления в лизинг или прокат;

Долгосрочные финансовые вложения: ценные бумаги, депозиты, предоставленные займы, вклады в уставные капиталы;

Отложенные налоговые активы (ОНА): сумма, на которую будет уменьшен налог на прибыль в последующие периоды из-за расхождения бухгалтерского и налогового учета. Например, убыток от реализации основных средств учитывается в бухучете сразу, а в налоговом учете - постепенно, что приводит к возникновению ОНА;

Прочие внеоборотные активы: долгосрочная дебиторская задолженность, долгосрочные расходы будущих периодов, незавершенные НИОКР.

Под понятием "Оборотные активы" подразумеваются:

Запасы: строительные материалы, конструкции, детали, топливо, затраты на электроэнергию, пар, воду, покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, запасные части, выполненные СМР, произведенные строительные материалы. Запасы отражаются без учета налога на добавленную стоимость (НДС). НДС отражается отдельно по соответствующей статье;

Дебиторская задолженность: задолженность покупателей, поставщиков, заказчиков, подрядчиков, бюджета, работников, а также прочих должников (выданные беспроцентные займы, учтенные беспроцентные векселя);

Краткосрочные финансовые вложения: ценные бумаги для перепродажи, краткосрочные депозиты, предоставленные займы;

Денежные средства: остатки российской и иностранной валюты в кассе, на расчетных счетах, в инкассации;

Прочие оборотные активы: недостачи и потери, суммы налогов, по которым не принято решение о зачете (возврате) из бюджета, сумма НДС с уплаченных авансов.

В статью "Капитал и резервы" входят:

Уставный капитал: величина уставного капитала, зарегистрированная в учредительных документах. Размер уставного капитала не должен быть меньше стоимости чистых активов (собственных средств) организации. В противном случае речь может идти о предбанкротном состоянии организации. Когда же собственные средства становятся отрицательной величиной (у организации нет чистых, свободных от обязательств, активов), то мы имеем перед собой баланс банкрота;

Собственные акции, выкупленные у акционеров: контрпассив, он уменьшает итог раздела "Капитал и резервы" и поэтому указывается в круглых скобках. Акции показываются по фактической стоимости выкупа;

Добавочный капитал: прирост стоимости внеоборотных активов в результате переоценки, эмиссионный доход от продажи собственных акций по цене выше их номинала;

Резервный капитал: резервный фонд и другие фонды, создаваемые в соответствии с уставом организации. Здесь же учитываются фонды, создаваемые в соответствии с законодательством об акционерных обществах, об унитарных предприятиях. Примеры резервных фондов: фонд на выплату дивидендов по привилегированным акциям, фонд на выкуп собственных акций у акционеров;

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) - остаток чистой прибыли за вычетом налогов; непокрытый убыток. Именно из-за убытков величина собственных средств организации может быть ниже уставного капитала.

Под статью "Долгосрочные обязательства" подпадают:

Займы и кредиты: привлеченные долгосрочные (срок возврата свыше года) кредиты и займы, выданные векселя, выпущенные облигации;

Отложенные налоговые обязательства (ОНО): сумма, на которую будет увеличен налог на прибыль в последующие периоды, возникшая из-за расхождений бухгалтерского и налогового учета. Например, в бухучете проценты по кредиту, взятому на приобретение основных средств, увеличивают стоимость этих основных средств, а в налоговом учете списываются сразу, что и приводит к возникновению ОНО;

Прочие долгосрочные обязательства: задолженность перед поставщиками, подрядчиками, заказчиками со сроком погашения свыше года.

И наконец, в статью "Краткосрочные обязательства" включаются:

Займы и кредиты: задолженность по полученным займам и кредитам со сроком погашения не более года, выпущенные веселя и облигации. Надо отметить, что по бухгалтерским правилам с приближением сроков погашения перевод задолженности из долгосрочной в краткосрочную не производится;

Кредиторская задолженность: краткосрочная кредиторская задолженность в соответствии с приведенной в балансе расшифровкой;

Задолженность перед участниками, которая возникает в период, когда принято, но еще не исполнено решение о выплате дивидендов;

Доходы будущих периодов: предстоящие поступления по недостачам, средства целевого финансирования;

Резервы предстоящих расходов: резервы на оплату отпусков, на выплату вознаграждения за выслугу лет, по итогам работы за год, на ремонт основных средств, на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание, на выполнение сезонных работ по благоустройству и асфальтированию, на покрытие непредвиденных расходов и др.;

Прочие краткосрочные обязательства - целевое финансирование, полученное организациями-застройщиками от инвесторов и порождающее обязательство по передаче им построенного объекта в течение 12 месяцев, фонды специального назначения.

Анализ баланса

Какие характеристики финансового состояния организации может получить предприниматель, анализируя баланс? Для примера мы составили баланс условной компании.

	Код показателя	На начало отчетного года	На конец отчетного года
1. Внеоборотные активы
Нематериальные активы
Основные средства
Незавершенное строительство
Доходные вложения в материальные ценности
Долгосрочные финансовые вложения
Отложенные налоговые активы
Прочие внеоборотные активы
ИТОГО по разделу I
2. Оборотные активы
в том числе:
сырье, материалы и другие аналогичные ценности
животные на выращивании и откорме
затраты в незавершенном
готовая продукция и товары для перепродажи
товары отгруженные
расходы будущих периодов
прочие запасы и затраты
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)
в том числе покупатели и заказчики
Краткосрочные финансовые вложения
Денежные средства
Прочие оборотные активы
ИТОГО по разделу II

	Код показателя	На начало отчетного года	На конец отчетного года
3. Капитал и резервы
Уставный капитал
Собственные акции, выкупленные у акционеров
Добавочный капитал
Резервный капитал
в том числе:
резервы, образованные в соответствии с законодательством
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
ИТОГО по разделу III
4. Долгосрочные обязательства
Займы и кредиты
Отложенные налоговые обязательства
Прочие долгосрочные обязательства
ИТОГО по разделу IV
5. Краткосрочные обязательства
Займы и кредиты
Кредиторская задолженность
в том числе:
поставщики и подрядчики
задолженность перед персоналом организации
задолженность перед государственными внебюджетными фондами
задолженность по налогам и сборам
прочие кредиторы
Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов
Доходы будущих периодов
Резервы предстоящих расходов
Прочие краткосрочные обязательства
ИТОГО по разделу V

На какие характеристики должен обратить внимание руководитель организации?

1. Итог баланса (строка 300 или строка 700) дает представление о стоимости имущества. Как правило, положительным моментом являются соразмерные темпы роста валюты баланса и выручки. Представленный баланс "вырос" на 35%. Был привлечен долгосрочный кредит на финансирование основной деятельности. Сумма кредита (5,8 млн руб.) приблизительна равна приросту запасов (6,1 млн руб.).

2. Иммобилизованные активы (строка 190) - итог разд. 1 баланса. Они должны быть меньше собственного капитала. В противном случае у организации нет собственных средств для финансирования текущей деятельности. В приведенном примерном балансе внеоборотные активы (30,8 млн руб.) больше собственного капитала (16,5 млн руб.).

3. Мобильные средства (строка 290) - итог разд. 2 баланса. Этот показатель нужен для расчета коэффициентов ликвидности.

4. Материальные оборотные средства (строка 210). Эти статьи подвержены уменьшению рыночной цены из-за порчи, снижения спроса и т.п. При манипуляции с отчетностью за данной статьей могут скрываться реальные убытки.

5. Собственные средства (капитал) организации (строка 490) - итог разд. 3 баланса. Чаще рассчитывают чистые активы (строка 300 - строка 590 - строка 690) - свободное от долгов имущество. В нашем примере они составляют 16,5 млн руб.

6. Заемные средства (строка 590 + строка 690) - сумма итогов разд. 4 и 5 баланса. Данный показатель используется при расчете коэффициентов финансовой устойчивости.

7. Собственные средства в обороте (строка 490 - строка 190) - разница итогов разд. 3 и 1 баланса. Наличие собственных средств в обороте является фактором, обеспечивающим выполнение краткосрочных обязательств. Как мы уже отметили, у нас отрицательное значение этого показателя.

8. Рабочий капитал (строка 290 - строка 690) - разница между оборотными активами и текущими обязательствами. Это разница итогов разд. 2 и 5 баланса. В нашем примере она составляет также отрицательное значение (-2,2 млн руб.).

9. Темпы роста собственных средств (строка 490), темпы роста заемного капитала (строка 590 + строка 690). Соотношение этих показателей показывает, что в компании собственные средства практически не изменились, а заемные резко возросли (на 62%).

10. Соотношение темпов роста дебиторской (строка 230 + строка 240) и кредиторской (строка 620) задолженности. Дебиторская задолженность выросла в 2,4 раза, кредиторская - в 4,1 раза.

11. Текущая ликвидность (строка 290 - строка 690) - коэффициент покрытия текущих обязательств (итог разд. 5) оборотными активами (итог разд. 2). Считается, что этот показатель должен быть выше единицы (в нашем примере - 0,9). В противном случае возможно, что организация не справляется со своевременным удовлетворением требований к ней.

12. Мгновенная ликвидность [(строка 250 + строка 260) - строка 690] - коэффициент покрытия текущих обязательств высоколиквидными активами. Показывает, какую часть краткосрочных обязательств организация может удовлетворить сразу, не прибегая, со своей стороны, к истребованию денег со своих должников. Значение этого показателя должно быть не менее 0,15 (столько же и в нашем примере).

13. Достаточность собственного капитала [строка 490 - (строка 590 + строка 690)] показывает, сколько собственных средств приходится на каждый рубль заемного капитала. У нас этот показатель составляет 0,88 на начало и 0,55 на конец периода. Нормативное значение данного показателя - 0,7. Динамика достаточности капитала показывает возрастание зависимости нашей организации от заемных средств.

14. Финансовая независимость (строка 490 - строка 300) показывает долю активов, которая покрывается собственными средствами. Еще этот показатель называют коэффициентом автономии. Минимально допустимое значение данного коэффициента - 0,4 (при 0,3 в нашем примере).

15. Маневренность собственного капитала [(строка 490 - строка 190) - строка 490] показывает, какая часть собственного капитала направлена на финансирование текущей деятельности. Оптимальное значение этого показателя составляет 0,5. В нашем примере данный показатель не считается из-за отрицательной величины собственных средств в обороте.

Анализ представленного баланса показывает высокорисковую деятельность организации: налицо значительное наращивание привлеченных средств. Риск заключается в том, что, полагаясь на текущую рентабельную деятельность, организация приняла решение воспользоваться благоприятной ситуацией и допустить высокую зависимость своего развития от заемного капитала. При прибыльной деятельности рост источников финансирования ведет к возрастанию общей прибыли, но при убыточной - к увеличению убытков. Рекомендуемые значения коэффициентов имеют целью не допустить ситуации, когда ухудшение макроэкономической ситуации приведет к резкому отрицательному воздействию на развитие фирмы. При благоприятной рыночной конъюнктуре организация может успешно существовать и даже процветать, не соблюдая значения коэффициентов (лимитов риска). Но, принимая то или иное решение, руководство должно знать уязвимые места своей организация и идти на риск с открытыми глазами.

Похожие статьи