Организации и индивидуальные предприниматели, имеющие наемных работников обязаны не только выдавать им заработную плату, но и совершать перечисления во внебюджетные фонды, которые ложатся дополнительным грузом расходов. Чтобы отразить совершенные начисления и выплаты, необходим правильно поставленный учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению, ведение которого – задача бухгалтера компании или самого бизнесмена.

Отчисления на социальное страхование сотрудников включают три позиции:

Перечисления в ПФР – из этих сумм формируется будущая пенсия работников. Ежемесячно ООО или ИП оплачивает 22% от заработной платы персонала.
Взносы в ФОМС – финансирование программ государственной медицинской помощи. Их доля установлена на уровне 5,1% от фонда оплаты труда.
Перечисления в ФСС – из этих средств формируется резерв, направляемый впоследствии на оплату листков нетрудоспособности, отпусков по беременности и родам. Они установлены на уровне 2,9% от ФОТ.

Расчеты по социальному страхованию и их необходимость оговорены в 212-ФЗ. В совокупности они составляют 30% от общей заработной платы персонала.

Дополнительно организации и частные предприниматели перечисляют в ФСС взносы на страхование, связанное с несчастными случаями на предприятии и профессиональными болезнями. Их ставка варьируется для представителей разных профессией и составляет 0,2-8,5% от оклада. Она зависит от уровня риска, присущего конкретного виду деятельности, и определяется исходя из наиболее доходной для юридического лица специальности.

Учет расчетов по социальному страхованию: правила и порядок

Для отображения платежей, направляемых в ИФНС и фонды, в бухгалтерском учете выделен специальный счет – 69. Для удобства контроля и аналитики он дробится на отдельные субсчета:

69.01 – взносы в связи с временной нетрудоспособностью и материнством;
69.02 – перечисления в Пенсионный фонд. В существующей бухгалтерской практике он подразделяется на две категории:
1. 69.02.7 – обязательная часть пенсии;
2. 69.02.6 – отражение дополнительных взносов, положенных за сотрудников, чьи условия работы признаются вредными или опасными;
63.03 – платежи в ФОМС;
69.11 – отчисления в ФСС на случай травматизма.

Если фирма осуществляет дополнительные добровольные перечисления на формирование накопительной части пенсии, она может открыть новый субсчет – 69.04.

По дебету 69 счета отражается:

перечисления рассчитанных в соответствии с законодательством взносов;
выплаты при наступлении страховых случаев, возмещаемые из средств ФСС;
излишне уплаченные суммы.

Уплата страховых взносов отражается в бухгалтерском учете проводкой:

Д 69 – К 51.

По кредиту 69 счета отражаются начисления страховых взносов. По дебету они корреспондируют со счетами учета затрат: 20, 23, 25, 26 и т.д.

Бухгалтер использует следующие проводки:

Д 20 – К 69 – начислены взносы за рабочих основного производства;
Д 23 – К 69 – определены отчисления за сотрудников вспомогательных производств;
Д 26 – К 69 – начислены предстоящие платежи за административный персонал;
Д 44 – К 69 – определен размер взносов за менеджеров по продажам.

Если начисленная сумма взносов равна уплаченной, дебет аналогичен кредиту, и сальдо по 69 счету обнуляется. Наличие положительного остатка свидетельствует, что компания или ИП не доплатила по имеющимся обязательствам.

Когда имеющуюся недоимку обнаружат контролирующие органы, фирма будет обязана погасить долг перед бюджетом и уплатить пени. Для их отражения используются следующие проводки:

Д 99 – К 69 – начисление;
Д 69 – К 51 – перечисление в бюджет.

Отрицательное сальдо на 69 счете указывает, что организация или ИП переплатила по обязательствам. Излишнюю оплату можно вернуть из государственной казны. Эта операция будет отображена в бухгалтерском учете проводкой: Д 51 – К 69.

Расчеты по социальному страхованию и обеспечению: пример

Сотрудники основного производства ООО «Ромашка» получили совокупную заработную плату в размере 100 000 руб. Как бухгалтер должен провести выплату оклада и перечисление всех причитающихся бюджетных платежей?

Чтобы произвести начисления, необходимо сделать следующие проводки в учетной программе:

Д 20 – К 70 на сумму 100 тыс. руб. – начисление заработной платы.

Д 20 – К 69.01 на сумму 2,9 тыс. руб. (100 000* 2,9%) – начисление взносов ФСС.

Д 20 – К 69.02.7 на сумму 22 тыс. руб. (100 000* 22%) – начисление платежей ПФР.

Д 20 – К 69.03 на сумму 5,9 тыс. руб. (100 000* 5,9%) – начисление взносов ФОМС.

Д 20 – К 69.11 на сумму 200 руб. (100 000* 0,2%) – начисление взносов в ФСС по травматизму. Для простоты принимаем, что на производстве ООО «Ромашка» условия труда подразумевают минимальный риск, соответствующий тарифу 0,2%.

Следующий этап – фактическое перечисление зарплаты персоналу и погашение обязательств перед бюджетом и внебюджетными фондами. Бухгалтер делает следующие проводки:

Д 70 – К 68.01 на сумму 13 тыс. руб. – удержание подоходного налога из зарплаты персонала.

Д 70 – К 51 (50) на сумму 87 тыс. руб. (100 – 13) – выплата заработной платы сотрудникам безналичным перечислением или из кассы организации.

Д 68.01 – К 51 на сумму 13 тыс. руб. – компания уплатила подоходный налог в государственный бюджет.

Д 69.01 – К 51 на сумму 2,9 тыс. руб. – перечислены взносы ФСС.

Д 69.11 – К 51 на сумму 200 руб. – перечислены взносы на случай травматизма.

Д 69.02.7 – К 51 на сумму 22 тыс. руб. – выплачены взносы на формирование страховой части пенсии.

Д 69.03.1 – К 51 на сумму 5,9 тыс. руб. – перечислены взносы на обязательное медицинское страхование.

Приведенный пример актуален для организации. ИП не ведут бухгалтерский учет, но обязательно рассчитывают в ежемесячном порядке суммы страховых взносов, уплачивают по установленным реквизитам и отражают в составе расходов в Книге учета доходов и расходов.

Срок уплаты взносов установлен НК РФ не позднее 15-го числа месяца. Для каждого обязательства бухгалтер формирует отдельную платежку. С 01.01.2017 г. получателем всех взносов, кроме травматизма, является налоговая инспекция. Если есть вопросы относительно реквизитов, их можно задать в «своем» отделении.

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter .

Cтраница 1

Органы социального страхования и медико-санитарные службы заводов учитывают все случаи заболеваний и травматизма и определяют количество случаев и потерянных дней на каждые 100 застрахованных.

Перечислены органам социального страхования причитающиеся им суммы отчислений.

Начислено органам социального страхования.

Несвоевременные взносы органам социального страхования также приводят к возникновению незаконной кредиторской задолженности. Наибольшую долю в современных условиях имеет кредиторская задолженность за товары, работы и услуги, причиной чему являются взаимные неплатежи.

Минимальная задолженность органам социального страхования определяется исходя из суммы задолженности рабочим и служащим по заработной плате и установленного для-предприятия процента отчисления на социальное страхование. Последний дифференцируется по отраслям промышленности. Резерв предстоящих платежей (в основном на оплату отпусков рабочим и служащим) планируется как источник формирования и увеличения собственных оборотных средств в размере постоянного, неснижающегося их остатка в течение года. Сумма остатка резерва определяется по отчетным данным за год, предшествующий планируемому, с учетом изменений фонда заработной платы в планируемом периоде.

Задолженность бюджету и органам социального страхования составляет сальдо по кредиту одноименных счетов. Расчеты по оплате труда представляют собой начисленные работникам, но не выплаченные им на дату составления баланса суммы, а также задолженность депонентам по данным ведомости учета заработной платы. Неиспользованные остатки фонда оплаты по данным той же ведомости включаются в первый раздел пассива.

Необходимо произвести отчисления органам социального страхования 35 % от суммы начисленной заработной платы. На эту сумму увеличиваются затраты предприятия и обязательства перед органами социального страхования.

Необходимо произвести отчисления органам социального страхования - 35 % от суммы начисленной заработной платы. На эту сумму увеличиваются затраты предприятия и обязательства перед органами социального страхования.

При расчетах с органами социального страхования рабочих и служащих ежемесячные отчисления предприятий в размере 7 5 % от суммы начисленной заработной платы записываются в кредит счета Соцстрах по отчислениям и в дебет счетов накладных расходов и др. За счет фонда социального страхования предприятие выплачивает пособия рабочим и служащим за дни болезни и пр. Остальная сумма перечисляется органу соцстраха на его счет в банке с расчетного счета предприятия.

Аналогичные правоотношения возникают у органов социального страхования с диетическими столовыми в связи с обеспечением рабочих и служащих лечебным питанием за счет средств социального страхования.

Предприятия осуществляют обязательные отчисления органам социального страхования и обеспечения как определенный процент к фактически начисленной оплате труда за месяц.

Расчеты хозяйственных единиц с органом социального страхования ежемесячно оформляются ведомостями, составляемыми по специальной форме с указанием начисленной суммы в пользу соцстраха, выплат за его счет и подлежащего взносу остатка.

Начисления на заработную плату поступают в распоряжение органов социального страхования и являются фактически денежным выражением части прибавочного продукта; включение в себестоимость этой части связано с хозяйственным расчетом.

Любой работодатель, будь то фирма или индивидуальный предприниматель, при наличии сотрудников обязан не только должен выплачивать им заработную плату, но и осуществлять комплекс дополнительных затрат, связанных с обязательными расчетами по социальному страхованию и обеспечению работников. Об учете таких расходов и пойдет речь в данной статье.

Расчеты по социальному страхованию

В состав расходов по обязательному страхованию сотрудников включаются отчисления в Пенсионный фонд, Фонд медицинского страхования и в Фонд социального страхования. Из названия данных инстанций в общем-то понятно, что отчисления в ПФР влияют на будущую пенсию работника, медицинские взносы финансируют обязательные программы ОМС, а взносы в ФСС дают возможность работнику по трудовому договору претендовать на оплату периода болезни или, допустим, отпуска в связи с беременностью и родами или по уходу за ребенком за счет работодателя. Ставки, по которым отчисляются взносы в фонды, для большинства работодателей приняты на следующем уровне:

взносы в ПФР – 22%,
взносы в ФОМС – 5,1%,
взносы в ФСС на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством – 2,9%.

Кроме того, на основании Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ фирмы и ИП-работодатели обязаны делать отчисления в ФСС на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Ставка по таким взносам колеблется от 0,2% до 8,5% в зависимости от конкретного осуществляемого работодателем вида деятельности и связанным с ним классом профессионального риска. Соотношение класса профессионального риска и страхового тарифа установлено статьей 1 Федерального закона от 22 декабря 2005 года № 179-ФЗ. Уровень риска и соответствующая ему ставка по взносам на травматизм ежегодно подтверждается работодателями в ФСС на основании наиболее доходного по итогам прошедшего года вида деятельности.

Все взносы начисляются от конкретного оклада, который рассчитан сотруднику по итогам месяца.

Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению

Организации, которые обязаны вести бухгалтерский учет, осуществляют учет расчетов по социальному страхованию по счету 69 Плана счетов. Он в свою очередь делится на субсчета:

69.1 - Расчеты по страховым взносам, зачисляемым в ФСС,
69.2 - Расчеты по страховым взносам, зачисляемым в ПФР,
69.3 - Расчеты по страховым взносам, зачисляемым в ФФОМС,
69.11 – Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Начисление взносов отражаются по кредиту указанных счетов, а по дебету они корреспондируют с затратными счетами, на которых калькулируются общие ежемесячные расходы компании на производство или продажу, т.е. 20,25, 26, 44. При оплате начисленной суммы кредитовое сальдо по каждому из указанных счетов списывается через дебет того же счета в корреспонденции со счетом 51 – Расчетный счет, и таким образом задолженность перед фондами обнуляется.

Заработная плата, начисленная сотрудникам ООО «Альфа» в июле 2016 года, составила 100 000 рублей. В связи с этим бухгалтер сделает в учете следующие проводки:

Д.20 (или 26,44 и т.д.) – К. 70 – 100 000 рублей – начислена заработная плата,

Д.20 – К. 69.1 – 2900 рублей – начислены взносы по социальному страхованию в ФСС,

Д.20 – К 69.2 – 22 000 рублей - начислены взносы на страховую часть трудовой пенсии в ПФР,

Д.20. - К 69.3 – 5100 рублей – начислены взносы в ФОМС,

Д.20. - К 69.11 – 200 рублей – начислены взносы в ФСС на травматизм.

Д.70 - К.68.1 – 13 000 рублей - удержан НДФЛ из зарплаты работников,

Д.70 – К.51 – 87 000 рублей – выплачена заработная плата работникам,

Д. 68.1 – К.51 – 13 000 рублей – перечислен НДФЛ, удержанный из заработной платы работников.

Д. 69.1 – К.51 – 2900 рублей – уплачены взносы по социальному страхованию в ФСС,

Д. 69.2 – К.51 – 22 000 рублей - уплачены взносы на страховую часть трудовой пенсии в ПФР,

Д. 69.3 – К.51 – 5100 рублей – уплачены взносы в ФОМС,

Д. 69.11 – К.51 – 200 рублей – уплачены взносы в ФСС на травматизм.

Индивидуальные предприниматели бухгалтерский учет не ведут , но расчеты по социальному страхованию они осуществляют по тому же принципу – начисляя взносы ежемесячно с разбивкой по отдельным платежам, перечисляемым в каждый из фондов.

Сроки уплаты взносов и отчетность по социальному страхованию

Уплата начисленных взносов должна производиться в срок до 15 числа месяца , следующего за расчетным. И тут надо сказать, что такого получателя платежей, как медицинский фонд, нет. Распорядителем по взносам в ФОМС является ПФР, то есть именно в Пенсионный фонд перечисляются и сами пенсионные отчисления, и медицинские взносы. Итого две отдельные платежки в пользу ПФР, и еще две – на обычное соцстрахование и на травматизм – в ФСС. При перечислении взносов важно указывать в назначении платежа регистрационный номер работодателя , соответственно в ПФР и в ФСС. Важный момент: компаниям данные номера по умолчанию присваиваются в течение месяца после регистрации, но ИП получает их только после постановки на учет в фондах в качестве работодателя. И тут нужно понимать, что личный регистрационный номер в ПФР у предпринимателя к этому моменту уже есть – по нему он уплачивает собственные фиксированные взносы. Но при уплате взносов за сотрудников требуется указывать именно тот номер регистрации в пенсионном фонде, который присвоен ему, как ИП с сотрудниками, а не собственный.

Те же регистрационные номера в ПФР и ФСС требуется указывать и при составлении отчетности. Она подается в фонды по итогам квартала, полугодия, 9 месяцев и года, то есть показатели по заработной плате и начисленным взносам указываются в ней нарастающим итогом. И для организаций, и для ИП установлены единые сроки предоставления отчетности, а так же сами их формы.

Отчет в соцстрах предоставляется по форме 4-ФСС , утвержденной приказом ФСС России от 26 февраля 2015 г. № 59. В бумажном виде он подается в срок до 20 числа месяца, следующего за окончившимся кварталом. Тем, кто отчитываются по электронным каналам связи, предоставляется лишних 5 дней для подготовки – они могут подать отчет до 25 числа месяца по окончании квартала.

Отчетность в Пенсионный фонд по форме РСВ-1 ПФР (утверждена Постановлением ПФР от 16 января 2014 г. № 2п) включает данные по начисленным и уплаченным пенсионным взносам и взносам в ФОМС. Она на бумаге подается до 15 числа каждого второго месяца по окончании квартала, то есть в срок до 15 мая, 15 августа, 15 ноября, 15 февраля. Опять же для подачи отчетности в бумажном виде срок несколько сокращен. Отправить пенсионный отчет в электронном виде нужно в срок до 20 числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом.

В процессе жизни каждого человека может наступить период нетрудоспособности, связанный с травматизмом, болезнью или рождением ребенка. В указанные моменты времени гражданин не может осуществлять свою трудовую функцию и, как следствие, получать доход. В целях минимизации указанных негативных последствий в России существует и функционирует ФСС, который производит оплату физическим лицам соответствующего времени, а также собирает с работодателей необходимые для этой цели взносы. В связи с этим важное значение приобретает учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению.

Социальное страхование

В 2016 году размер, порядок и способы уплаты работодателями взносов на соцстрах устанавливались Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ .

Однако начиная с 1 января 2017 года вступают в силу новые редакции Федеральных законов № 255-ФЗ , № 125-ФЗ и НК РФ, которые будут регламентировать вопросы исчисления и уплаты взносов на социальное страхование.

Законодательством определяются и вводятся в действие тарифы на соцстрах в размере 2,9%.

Случаи понижения ставки, используемой для определения размера отчислений, равно как и основания для применения повышенного коэффициента, также указаны в положениях новой редакции Налогового кодекса РФ.

Более того, Правительство Российской Федерации издало Постановление от 29.11.2016 № 1255 , которым предусмотрело предельную величину дохода работника, до достижения которой уплачиваются взносы на соцстрах, в размере 755000 рублей. Указанная величина подлежит корректировке на соответствующие коэффициенты нарастающим итогом.

После достижения данного лимита работодатель освобождается от обязанности определения и совершения отчислений в пользу ФСС.

Также следует отметить, что расчеты по социальному страхованию и обеспечению заключаются не только в систематическом получении взносов от работодателей и оплате больничных листков, но и в иных социальных гарантиях, предоставляемых сотрудникам, например:

выдача и оплата санаторно-курортных путевок;
компенсация расходов на проезд к месту отдыха и обратно;
возврат работодателям сумм переплат по взносам;
зачет сверхнормативных отчислений;
оплата бюллетеней за счет средств ФСС;
выделение страхователем денег на выплату больничных;
возмещение Фондом расходов предприятий.

Следует помнить, что все отчисления рассчитываются и перечисляются в адрес ФСС России за вычетом сумм, уже выплаченных компаниями своим сотрудникам самостоятельно.

Учет расчетов по социальному страхованию

С учетом многообразия взаимоотношений в социальной сфере перед каждым предприятием возникает необходимость правильного и безошибочного ведения бухгалтерского учета и совершения проводимых операций.

Министерство финансов Российской Федерации издало Приказ от 31.10.2000 № 94н , которым ввело в действие План счетов бухучета. Названный алгоритм оформления бухгалтерских операций должен применяться при учете отечественными организациями расчетов по социальному страхованию.

В зависимости от конкретного вида операций, связанных с соцстрахом, следует применять счет 69, используемый для обобщения данных о взаимоотношениях с ФСС России.

Для того, чтобы надлежащим образом оформить взаиморасчеты по социальному страхованию, работодателю следует открыть субсчет 69-1. Он используется для оформления проводок, связанных исключительно с соцстрахом.

План счетов , введенный в действие Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 № 94н, прямо предусматривает, что на счете «расчеты по социальному страхованию и обеспечению» по дебету отражаются суммы платежей, совершенных юридическим лицом или ИП.

По кредиту же учитываются поступающие средства.

Более детально порядок отражения в бухгалтерском учете организации расчетов по соцстраху будет выглядеть следующим образом:

пособия за счет Фонда социального страхования Российской Федерации, начисленные организацией в пользу работников в связи с болезнью, рождением ребенка или уходом за детьми, отражаются по дебету счета 69.1, которому кредитует 70;
перечисление взносов в ФСС проводится в виде 69.1 - 51;
если выплаты в адрес сотрудников осуществляются за счет средств Фонда социального страхования, то такую операцию следует отражать на дебете 70, которому корреспондирует кредит 51;
взносы в соцстрах оформляются по Дт 20, 23, 25, 26, 29, 44, 91.2 и т.д., а также по Кт 69.1;
компенсации, выдаваемые сотрудникам из кассы, проводятся по дебету счета 69, кредиту 50;
начисление пеней и штрафов — К99, Д69;
возврат сумм переплаты на основании заявления страхователя оформляется как 51-69.1.

Следует подчеркнуть, что, невзирая на нововведения в системе регулирования правоотношений, связанных с ФСС России, порядок учета расчетов по социальному страхованию и обеспечению, предусмотренный в Приказе Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 № 94н, остается без изменений.

В 2017 году операции, совершаемые в рамках социального страхования, оформляются теми же проводками, которые применялись годом ранее.

В качестве заключения следует отметить, что правильное и безукоризненное ведение отечественными предприятиями бухгалтерского учета позволит не только правильно отражать и контролировать взаимоотношения между компанией и Фондом социального страхования Российской Федерации, но и в любой момент провести инвентаризацию состояния расчетов.

Игнорирование же порядка учета расчетов по социальному страхованию и обеспечению может явиться основанием для привлечения предприятия к соответствующей ответственности.

Более того, с учетом широкого спектра возможного использования взносов и исполнения обязанности по выплате компенсации достоверный и прозрачный учет необходим. Он позволит не только избежать недоплат по взносам, но и поможет вовремя выявить наличие сверхнормативных отчислений, а также превышение выплаченных компенсаций над суммой исчисленных взносов. Как следствие, это позволит оперативно подать заявление о зачете или возврате переплаты.

Учет расчетов с органами социального страхования.

1. Экономическая сущность, виды кассовых операций, порядок ихсовершения определены Инструкцией о порядке ведения кассовых операций и порядке расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь, утвержденной постановлением правления Национального банка Республики Беларусь № 107 от 29.03.2011 г. (с измеенями и дополнениями).

Денежные средства в кассе (касса) – наличные денежные средства организации, номинированные ы белорусских рублях и в иностранной валюте, находящиеся в подотчете кассира.

Кассовые операции осуществляет кассир с соблюдением следующих правил:

· кассир организации является должностным лицом и назначается приказом руководителя. При отсутствии в штатном расписании должности кассира, а также в случае необходимости его временной замены исполнение обязанностей кассира возлагается на другого работника;

· с кассиром заключается договор о полной материальной ответственности за находящиеся у него под отчетом денежные средства;

· свободные денежные средства организации должны храниться на текущем счете в обслуживающем банке;

· организации имеют право получать наличные деньги с текущего счета в обслуживающем банке или использовать выручку на оплату труда работников, на выплату пособий, алиментов, командировочные расходы и на другие цели, установленные законодательством. Полученные в банке денежные средства должны использоваться строго по целевому назначению и выплачены из кассы в течение 3 дней;

· расчеты между субъектами хозяйствования производятся наличными денежными средствами или в безналичном порядке;

· руководитель организации обязан обеспечить сохранность наличных дкнег в кассе, при их доставке из обслуживающего банка и инкассации в банк. Наличные денежные средства организации должны храниться в металлических шкафах или сейфах, которые по окончании работы кассы закрываются ключом и опечатываются. Помещение касс может быть оборудовано средствами охранной, тревожной и пожарной сигнализации.

Наличные деньги могут быть сданы:

1. в дневные и вечерние кассы учреждений банка;

2. инкассаторам для последующей сдачи в учреждения банка;

3. предприятиям связи для перечисления на счета в учреждения банков.

Промышленные организации и имеют право хранить в своих кассах наличные деньги сверх установленных лимита остатка кассы только на оплату труда, выплату пособий, дивидендов на срок не выше 3 рабочих дней, включая день получения денег в банке либо день наступления установленного срока их выплаты.

После этого срока не использованные по назначению суммы наличных денег сдаются в банк как депонированные суммы.

Основными первичными документами по учету поступления денег в кассу и их выдачи из кассы являются приходные и расходные кассовые ордера. Кроме того, выдача денег может производиться также по платежным ведомостям, заявлениям на выдачу денег с наложением на них специального штампа с реквизитами расходного кассового ордера. Прием наличных денег в кассу производится по приходному кассовому ордеру. Он состоит из двух частей: самого приходного ордера (левая часть бланка) и квитанции к нему (правая часть). Последняя выдается на руки лицу, сдавшему в кассу деньги, за подписями главного бухгалтера или лица, уполномоченного, и кассира, заверенная печатью (штампом) кассира или оттиском кассового аппарата.

Приходный кассовый ордер выписывается бухгалтерией и подписывается главным бухгалтером или лицом, им уполномоченным.. Приходные кассовые ордера в обязательном порядке регистрируются в налоговой инспекции по месту регистрации организации.

При поступлении наличных денег в кассу с расчетного счета или других счетов в банке также составляется приходный кассовый ордер и заполняется квитанция к нему. Квитанция должна прикладываться к выписке банка для списания денег с расчетного счета.

Деньги выдают по расходным кассовым ордерам формы № КО-2, подписанным руководителем и главным бухгалтером. Если на прилагаемых к расходным ордерам документам имеется разрешительная надпись руководителя предприятия, его подпись на расходных кассовых ордерах не обязательна. На общую сумму выданных наличных денег по нескольким платежным ведомостям допускается составление одного расходного кассового ордера, дата и номер которого проставляется на каждой платежной ведомости. При выдаче денег по расходному кассовому ордеру или заменяющему его документу отдельному лицу кассир требует предъявления документа, удостоверяющего личность получателя, записывает наименование и номер документа, кем и когда он выдан и берет расписку получателя. Если наличные деньги получают по доверенности, в тексте расходного кассового ордера после фамилии, имени и отчества получателя бухгалтером делается запись» по доверенности, указывается ФИО лица, которому поручено получение наличных денег. К расходному кассовому ордеру или платежной ведомости прилагается доверенность.

Выплата заработной платы, пособий и других кассовых выплат обычно производится по платежным ведомостям без составления расходного кассового ордера на каждого получателя. Выдав деньги кассир подписывает расходный кассовый ордер, а прилагаемые к нему документы погашает штампом «оплачено» с указанием даты совершения хозяйственной операции.

При поступлении в кассу иностранной валюты е поступление оформляется приходным кассовым ордером, выписываемом в эквиваленте по курсу Национального Банка Республики Беларусь. В нем указывается код валюты, сумма иностранной валюты, курс Нацбанка Республики Беларусь и код целевого ее назначения.

Выдача иностранной валюты из кассы производится по расходным кассовым ордерам формы КО-2в, выписываемых в рублевом эквиваленте. В них указывается номер и дата составления документа, корреспондирующий счет и субсчет, код, сумма иностранной валюты, курс Национального банка Республики Беларусь, сумма рублевого эквивалента и код целевого использования.

Деньги по приходному и расходному кассовому ордеру принимаются и выдаются только в день их составления. Приходные и расходные кассовые документы должны быть заполнены четко и ясно чернилами, шариковой ручкой или выписаны на компьютере. Никаких подчисток, помарок и исправлений, в том числе оговоренных, в них не допускается.

В кассе должны храниться денежные документы. К ним относятся почтовые марки, марки государственной пошлины, оплаченные путевки и т. п. Денежные документы учитываются по номинальной стоимости.

До передачи в кассу приходные и расходные кассовые ордера и заменяющие их документы регистрируются в бухгалтерии в «Журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров. Все кассовые операции на основании приходных и расходных документов заносятся в кассовую книгу. Записи в ней ведут в хронологическом порядке отдельно по каждому документу в двух экземплярах через копирку. Кассовая книга должна быть пронумерована, прошнурована и скреплена печатью. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия. В конце рабочего дня или раз в несколько дней подсчитываются обороты по приходу и расходу кассовой книги и выводят остаток на следующее число. Второй (отрывной) экземпляр кассовой книги вместе с приходными и расходными кассовыми документами под расписку передается в бухгалтерию. Отдельно ведется книга по операциям с иностранной валютой.

В кассовой книге по валютным операциям кассиром указывается остаток иностранной валюты на начало дня, отражается ее поступление и выбытие за день и определяется остаток на конец дня. Котировка иностранной валюты в обязанности кассира не входит. Кассовая книга может вестись с помощью компьютера. При этом листы кассовой книги формируются виде выходной формы «Вкладной лист кассовой книги». Одновременно с ней формируется выходная форма «Отчет кассира». Обе названные выходные формы должны составляться на конец рабочего дня и иметь одинаковое содержание и включать все реквизиты, предусмотренные формой кассовой книги. Нумерация листов кассовой книги в этих выходных формах осуществляется автоматически в порядке возрастания с начала года. В последней выходной форме «Вкладной лист кассовой книги» за каждый месяц должно автоматически печататься общее количество листов кассовой книги за каждый месяц, а в последней за год – общее количество листов кассовой книги за год. Кассир после получения выходных форм обязан проверить правильность составления указанных документов, подписать их и передать отчет кассира вместе с приходными и расходными кассовыми ордерами в бухгалтерию под расписку во вкладном листе кассовой книги. Выходные формы в течнии года хранятся кассиром отдельно за каждый месяц. По окончании года брошюруются в хронологическом порядке. Общее количество листов за год заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера, и кассовая книга опечатывается.

После проверки всех записей в кассовом отчете и приложенных к нему приходных и расходных документов произведенные кассовые операции отражаются на счетах бухгалтерского учета.

Учет наличных денежных средств в кассе ведут на счете 50 «Касса». Корреспонденция счетов по учету денежных средств в кассе представлена в таблице 1.

Таблица 1- Корреспонденция счетов по учету денежных средств в кассе

Содержание операции	Дебет	Кредит

2. В кассу поступила арендная плата
4. Поступили в кассу денежные средства с расчетного счета в банке
5. Поступила в кассу валюта с валютного счета
6. Поступили в кассу денежные средства со специального счета в банке
7. Поступили в кассу денежные средства ранее числящие как переводы в пути
8. Возвращены в кассу излишне полученные суммы по зарплате
9. Возвращены в кассу неиспользованные подотчетные суммы
10. Возвращены в кассу займы, предоставленные работникам		73/1
11. Погашены в кассу суммы недостач		73/2
12. Поступила в кассу дебиторская задолженность
13. Поступление денежных средств от структурных подразделений предприятия
14. Внесены денежные средства как взнос участников (учредителей)
15. Оприходованы излишки денежных средств, выявленные при инвентаризации кассы		90/7
16. Поступили в кассу денежные средства от работников за частичную оплату путевок
17. Поступили в кассу займы		66, 67
18. Возвращена неиспользованная кассовая наличность на счета банка
19. Приобретены за наличный расчет денежные документы
20. Сдана выручка через инкассаторов, почтовые отделения для зачисления на расчетный счет предприятия
21. Выплачены из кассы зарплата, пособия, доходы от участия в предприятии
22. Выданы деньги подотчет из кассы
23. Выплачены доходы (дивиденды) учредителям (участникам)
24. Выплачена из кассы депонированная зарплата
25. Передана из кассы наличность структурным подразделениям
26. Отражается недостача денежных средств, выявленная в кассе
27. Оплата из кассы арендаторам арендной платы
28. Погашена кредиторская задолженность из кассы
29. Погашены из кассы кредиты и займы	66,67

Аналитический учет по счет 50 ведется в журнале-ордере № 1 и ведомости №1 по материально ответственным лицам и видам валют на основании кассовых первичных учетных документов, приложенных к отчетам кассира.

2. Денежные средства организаций подлежат обязательному хранению на счетах в банке, за исключением наличных денежных средств, расходование которых разрешено в установленном порядке банком в соответствии с законодательными и нормативными актами.

Расчетный счет является основным счетом промышленной организации, через который проводятся все денежные операции безналичным путем. Предприятия вправе открывать расчетный счет в любом банке для хранения денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций.

Банковским кодексом Республики Беларусь № 441-З от 25.10.2000 г. установлен единый порядок открытия юридичеким лицам счетов в банке. Для открытия расчетного счета организация представляет в банк следующие документы:

заявление на открытие текущего (расчетного) счета;

копию документа о государственной регистрации, удостоверенной нотариально или регистрирующим органом;

карточку с образцами подписей и оттиска печати владельца счета, удостоверенной нотариально.

Между банком и организацией заключается договор банковского счета, в котором оговариваются режим его функционирования.

На расчетный счет зачисляют выручку от реализации продукции (работ, услуг), материальных ценностей, нематериальных активов, кредиты банков и другие поступления денежных средств. С расчетного счета банк оплачивает счета поставщиков за приобретенные материалы и другое имущество, расходы и поручения организации, проводимые в порядке безналичных расчетов, а также выдает средства на оплату труда, текущие хозяйственные расходы и на другие цели.

Операции по зачислению денежных средств на расчетный счет или списанию с него банк производит на основании письменных распоряжений владельцев расчетного счета (денежных чеков, платежных поручений и др.) или с их согласия (оплата платежных требований поставщиков и подрядчиков). Исключение составляют платежи, взыскиваемые в бесспорном порядке по решению хозяйственных, налоговых и финансовых органов.

Операции по расчетному счету производятся на основании платежных документов (денежных чеков, платежных требований, платежных поручений, платежных требований-поручений, расчетных чеков, объявлений на взнос наличными и др.).

Ежедневно или в другие сроки, установленные по соглашению, предприятие получает от банка выписку из расчетного счета, т. е. перечень произведенных им за отчетный период операций. К выписке прилагаются копии документов, на основании которых зачислены или списаны денежные средства. Бухгалтерия организации проверяет правильность каждой выписки и соответствие поступивших и списанных сумм по приложенным к ней документам. Ошибочно зачисленные или списанные с расчетного счета суммы отражаются на счете 76 субсчете 3. В последующих выписках банк вносит исправления, а в бухгалтерском учете предприятия задолженность списывается.

При обработке выписок банка надо иметь в виду, что для организации расчетный счет является активным, а для учреждения банка – пассивным. Поэтому поступление средств банк отражает в выписке по кредиту счета, а их списание – по дебету.

Выписка банка заменяет собой регистр аналитического учета по расчетному счету и одновременно служит основанием для бухгалтерских записей. Все приложенные к выписке документы гасятся штампом «погашено». На полях проверенной выписки против сумм операций и в документах проставляются коды счетов, корреспондирующих со счетом 51 «Расчетные счета» Проверка и обработка выписок должна производится в день их поступления.

Синтетический учет операций по расчетному счету ведется на счете 51 «Расчетные счета».

Таблица 2- Корреспонденция счетов по учету денежных средств на расчетных счетах

Содержание операции	Дебет	Кредит
1. Из кассы поступили денежные средства на расчетный счет
2. Зачислены на расчетный счет неиспользованные остатки денежных средств по аккредитивам и чековым книжкам
3. Возвращены на расчетный счет займы, предоставленные юридическим и физическим лицам (кроме работников организации)
4. Поступили денежные средства на расчетный счет от покупателей
5. Поступили денежные средства на расчетный счет от погашения дебиторской задолженности подотчетными лицами
6. Поступили денежные средства на расчетный счет от погашения дебиторской задолженности подотчетными учредителями (участниками)
7. Поступили денежные средства на расчетный счет от погашения дебиторской задолженности
8. Поступили денежные средства на расчетный счет от от погашения дебиторской задолженности структурными подразделениями организации
9. Возвращены на расчетный счет излишне перечисленные суммы налогов в бюджет
10. Зачислены на расчетный счет предоставленные кредиты и займы		66, 67
12. С расчетного счета получены денежные средства в кассу
13. Оплачены с расчетного счета поставщиков за полученные ТМЦ и оказанные услуги
14. Погашены с расчетного счета долгосрочные и краткосрочные кредиты и займы	66, 67
15. Перечислены с расчетного счета налоги и платежи в бюджет
16. Перечислена с расчетного счета задолженность по отчислениям в ФСЗН
17. Перечислены с расчетного счета задолженность по оплате труда работников организации
18. Перечислена с расчетного счета кредиторская задолженность
19. Перечислены с расчетного счета денежные средства структурным подразделениям
20. Перечислена с расчетного счета сумма доходов учредителям
21. Отражается сумма излишне списанных с расчетного счета средств	76/3
22. Отражается сумма излишне зачисленных на расчетный счет средств		76/3

Аналитический учет по счет 51 ведется в журнале-ордере № 2 и ведомости №2.

3 Расчеты между субъектами предпринимательской деятельности в большинстве случаев осуществляется безналичным путем. Они должны быть построены таким образом, чтобы обеспечить своевременное получение денежных средств по поставленные материалы, выполненные работы и оказанные услуги. Рациональная организация расчетов имеет огромное значение для укрепления договорной дисциплины, выполнения обязательства по поставкам материалов в заданном ассортименте и качестве, повышения ответственности предприятий за соблюдение платежной дисциплины, сокращения дебиторской задолженности, оптимизации кредиторской задолженности, ускорения расчетов.

Безналичные расчеты производятся на основании определенных расчетных документов и с соблюдением соответствующего документооборота. В соответствии с действующим законодательством и в зависимости от вида расчетных документов, способов платежа и организации документооборота в банках плательщиков и получателей денежных средств различают следующие основные формы безналичных расчетов: расчеты платежными требованиями; платежными поручениями; платежной требованиями; платежными требованиями-поручениями; аккредитивами; векселями; чеками из чековыми книжки, банковскими пластиками карточки и др.

Учет расчетов с поставщиками за полученные товарно-материальные ценности (включая расчеты за электроэнергию, газ, пар, воду и т. п.), а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

На этом счете также учитываются расчеты генеральных подрядных организаций со своими субподрядными организациями при выполнении ими строительно-монтажных, научно-исследовательских и опытно- конструкторских и технологических работ и полученные услуги по перевозкам, а также за все виды услуг связи и другие.

На счете 60 учитываются авансы под поставку материальных ценностей либо выполнение работ, а также по оплате продукции и работ, принятых от заказчиков по частичной готовности.

Корреспонденция счетов по учету расчетов поставщиками и подрядчиками представлена в таблице 3.

Таблица 3 - Корреспонденция счетов по учету расчетов поставщиками и подрядчиками

Содержание операции	Дебет	Кредит
1. Акцептованы счета поставщиков материалов по покупным ценам без НДС
2. Опроходованы материалы по учетным ценам
3. Отражается НДС по поступающим материалам
4. Оприходованы объекты основных средств, нематериальных активов
5. Отражается НДС по поступающим объектам основных средств, нематериальных активов
6. Оприходовано оборудование, требующее монтажа
7. Начислено за услуги, оказанные по перевозке ТМЦ по тарифу без НДС	15, 16
8. Отражается отклонение в стоимости поступивших материалов
9.Начислен НДС по услугам
10. Начислено сторонним организациям за услуги по отоплению, освещению, водоснабжению, связь, по научно-исследовательским и опытно-конструкторским работам	08, 20, 23, 25, 26, 29
11. Начислен НДС по оказанным услугам
12. Списана убытки дебиторская задолженность поставщиков, по которой истек срок исковой давности	90/10
13. Отражается претензия, предъявляемая поставщикам с НДС	76/3
14. Оплачены счета поставщиков с расчетного счета
15. Оплачены счета поставщиков с валютного счета
16. Оплачены счета поставщиков за счет аккредитива
17. Переведен платеж покупателя в погашение задолженности поставщика
18. Списана на доходы невостребованная кредиторская задолженность поставщиков и подрядчиков		90/7
14. Оплачены счета поставщиков за счет кредитов и ссуд		66, 67

Аналитический учет по счет 60 ведется в журнале-ордере № 6 по каждому предъявленному счету.

4. В процессе хозяйственной деятельности в организации возникает потребность выдачи наличных денег под отчет работникам данного предприятия. Списки лиц, которым на предприятии выдаются суммы под отчет, утверждаются руководителем организации. Выдача денег под отчет на расходы отдельным лицам производится по расходным кассовым ордерам. Порядок выдачи наличных денег под отчет заключается, прежде всего, в обязательном предварительном обеспечении уполномоченных работников авансом на предстоящие хозяйственно-операционные расходы.

Предприятия выдают наличные деньги под отчет на хозяйственно-операционные расходы и на другие цели в размере и на сроки, определяемые руководителем:

Не более 3 рабочих дней на хозяйственно-операционные расходы, производимые по месту нахождения предприятия;

Не более 10 рабочих дней на хозяйственно-операционные расходы вне места расположения предприятия;

До 30 рабочих дней в сумме, не превышающей базовую величину.

Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на которые они выданы, предъявить в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных суммах вместе с оправдательными документами и возвратить в кассу неиспользованные деньги.

Суточные внутри Республики Беларусь за двухдневные командировки составляют - 60000 рублей за каждый день командировки;

Суточные при однодневных служебных командировках и командировках в такую местность, откуда имеется возможность ежедневно возвращаться к месту жительства - 30000 рублей;

Расходы по найму жилого помещения без представления подтверждающих документов - 15000 рублей в сутки.

Хозяйственные расходы подтверждаются счетами, чеками и другими документами. Если подотчетными лицами приобретались материальные ценности, они должны быть сданы на склад и на них должен быть выписан приходный ордер склада.

Выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета по ранее выданным суммам. Лица, использовавшие собственные денежные средства на приобретение материальных ценностей, оказание услуг обязаны не позднее 3 рабочих дней со дня приобретения составить отчет об израсходованных суммах для возмещения средств. У лиц, не представивших отчеты и оправдательные документы о расходовании подотчетных сумм в установленные сроки или не возвративших в кассу предприятия остатки неиспользованных сумм авансов, бухгалтерия обязана удержать из заработной платы работника данную задолженность в соответствии с действующим законодательством.

Направление работников в служебные командировки оформляется приказом (распоряжением) нанимателя, на основании которого им выдается командировочное удостоверение. Командировочное удостоверение выписывается в одном экземпляре, подписывается руководителем предприятия, заверяется печатью и регистрируется в журнале учета работников, выбывающих в командировки.

На оборотной стороне командировочного удостоверения подтверждаются даты выбытия в командировку, прибытия в пункты назначения, выбытия из них и прибытия к месту постоянной работы. Срок командировки работников определяется нанимателем и не может превышать 30 календарных дней, не считая времени нахождения в пути. Продление срока командировки допускается с разрешения нанимателя не более чем на 10 дней.

За командированным работником сохраняется место работы и средний заработок за время командировки.

Командированному работнику возмещаются следующие расходы:

1) по проезду к месту служебной командировки и обратно к месту постоянной работы в размере стоимости проездных документов;

2) по найму жилого помещения;

суточные за каждый день нахождения в командировке.

Наниматель обязан выдать командированному работнику денежный аванс в пределах сумм, причитающихся на оплату стоимости проезда к месту командировки и обратно, расходов по найму жилого помещения и суточных.

После окончания командировки работники в 3-х дневный срок обязаны предъявить в бухгалтерию организации авансовый отчет об израсходованных суммах и возвратить в кассу неиспользованные деньги. Авансовый отчет составляется подотчетным лицом на основании подтверждающих документов о расходовании денежных средств, полученных в подотчет.

Для учета расчетов с подотчетными лицами предназначен счет 71 Расчеты с подотчетными лицами».

Таблица 4 - Учет расчетов с подотчетными лицами

5. Организации ведут расчеты с разными организациями по операциям некоммерческого характера (за услуги по транспортировке, по депонированной заработной плате, с разными организациями и лицами по исполнительным документам и др.).

Для учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами используется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

На субсчете 1 “Расчеты с организациями и лицами по исполнительным документам учитываются расчеты по суммам, удержанным из заработной платы работников в пользу разных организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судебных органов. Размер подобных удержаний ограничен Трудовым кодексом.

Размер удержаний по каждой выплате заработной платы не может превышать 20 %, а в случаях предусмотренных законодательством 50 %.

Данные ограничения не распространяются на удержания из заработной платы при отбывании исправительных работ или алиментов на несовершеннолетних детей.

На субсчете 5 учитываются расчеты с работниками организации по суммам, начисленным, но не выплаченным в установленный срок (из-за неявки получателей). Заработная плата выдается в течение 3 рабочих дней, на четвертый рабочий день она сдается в банк. Если же по истечении установленного Гражданским кодексом общего срока исковой давности (3 года) работник эти деньги так и не получил, то они списываются на доходы организации.

К счету 76 могут быть открыты и другие субсчета для расчета с родителями за содержание детей в детских дошкольных учреждениях, за товары проданные в кредит, с квартиросъемщиками по найму жилого помещения и оплате коммунальных услуг.

Корреспонденция по учету расчетов с прочими дебиторами и кредиторами представлена в таблице 5.

Таблица 5 – Корреспонденция по учету расчетов с прочими дебиторами и кредиторами

Содержание операции	Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
1. Удержаны алименты, а также суммы по исполнительным документам		76/1
2. С расчетного счета перечислена задолженном по исполнительным документам	76/1
3. Депонирована невыплаченная в срок заработная плата		76/5
4. Выплачены заработная плата из кассы	76/5
5. Начислено за услуги сторонним организациям, оказанные для промышленного предприятия (связь, реклама и т.д.) по тарифу без НДС НДС по услугам	26. 44,23, 20	76/7 76/7
6. Перечислена с расчетного счета кредиторская задолженность сторонним организациям	76/7
7. Перечислена с валютного счета кредиторская задолженность сторонним организациям	76/7
8. Погашена за счет краткосрочных кредитов кредиторская задолженность сторонним организациям	76/7
9. Удержаны из зарплаты суммы по товарам, проданным в кредит		76/6
10. Перечислены удержанные суммы по товарам, проданным в кредит	76/6
9. Списана не востребованная в срок кредиторская задолженность		90/7

Аналитический учет по счету 76 ведут по каждому дебитору и кредитору в ведомости № 7 и в журнале-ордере № 8.

6. Организации могут вести расчеты по страхованию имущества и персонала, выступая при этом страхователем.

В Республике Беларусь в соответствии с законодательством организации могут заключать договора страхования по следующим видам страхования:

Договор внутреннего страхования (страхуются основные средства, ТМЦ, находящиеся в организации);

Договор пограничного страхования (страхуются нерезиденты Республики Беларусь, временно находящиеся на ее территории);

Договор страхования «Зеленая карта»;

Обязательное страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств;

страхование рисков непогашения краткосрочных и долгосрочных кредитов банка;

страхование грузов организации;.

Кроме того, промышленное предприятие проводит обязательное страхование работников от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, введенное с 1.01.2004 г. Декретом Президента. Объектом для начисления страховых взносов являются все виды выплат (доходов, вознаграждений) в денежном выражении, начисленных в пользу застрахованных лиц. Размер страхового взноса составляет 0,6 % от сумма фонда оплаты труда.

Имущественное и личное страхование производится в добровольном порядке путем заключения договора между страховой компанией и страхователем (организацией). В договоре страхования устанавливается страховая сумма, на которую страхуется имущество. Исходя из страховой суммы, исчисляются страховые взносы, которые организация должна внести страховой компании за принятое ей обязательство возместить материальный ущерб или выплатить страховую сумму.

Учет расчетов по имущественному и личному страхованию ведут на счете 76 субсчете 2. Корреспонденция по учету расчетов по имущественному и личному страхованию представлена в таблице 6.

Таблица 6 – Корреспонденция по учету расчетов по имущественному и личному страхованию

Содержание операции	Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
1. Начислены взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве		76/2
2. С расчетного счета перечислена задолженность по начисленным по страховым сумма	76/2
3.. Начислены взносы по страхованию имущества организации	20, 23, 25, 26, 29, 44/1, 08	76/2
4. С расчетного счета перечислена задолженность по начисленным по страховым сумма	76/2
5. Списывается потери по застрахованному имуществу	76/2
6. Поступили на расчетный счет суммы страховых выплат от страховой компании		76/2

Аналитический учет по счету 76/2 ведут по каждому дебитору и кредитору в ведомости № 7 и в журнале-ордере № 8.

7. При ведении финансово-хозяйственной деятельности у организации могут возникать расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, банкам и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам.

Претензии предъявляются по покупным ценам с НДС за:

Ущерб, по вине поставщиков, подрядчиков, выявленный при проверке их счетов (после акцепта последних) на несоответствие цен и тарифов, установленных договорами поставки, арифметические ошибок;

Несоответствие качества материалов и товаров стандартам и техническим условиям;

Недостачи груза в пути сверх предусмотренных в договоре величин;

Простои по внешним причинам.

Учет данных расчетов ведется на субсчете 3 счета 76 «Расчеты по претензиям». Корреспонденция по учету расчетов по претензиям представлена в таблице 7.

Таблица 7 – Корреспонденция по учету расчетов по претензиям

Содержание операции	Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
1. Предъявлена претензия поставщику по покупным ценам с НДС за недопоставку ТМЦ	76/3
2. Предъявлена претензия поставщику по покупным ценам с НДС за их низкое качество, повлекшее брак продукции	76/3
3. Предъявлена претензия за простои по внешним причинам	76/3
4. Предъявлена претензия банку за излишнее списание денежных средств	76/3	51, 52,55
5. Отражаются пени, штрафы и неустойки, взыскиваемые с поставщиков, подрядчиков за несоблюдение договорной дисциплины	76/3	90/7
6. На счета поступила претензия от поставщиков по покупным ценам с НДС	51, 52, 55	76/3

Аналитический учет по счету 76/3 ведут по каждому дебитору и отдельным претензиям в ведомости № 7 и в журнале-ордере № 8.

8. У организации возникают расчета с работниками по прочим операциям, не связанным с оплатой труда и подотчетными суммами. Это расчеты с работниками по предоставленным им займам и возмещению ими материального ущербами.

Для учета расчетов с персоналом используется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». К нему открываются 2 субсчета 1 «Расчеты по предоставленным займам» и 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба». Работникам могут выдаваться займы на строительство, приобретение садовых домиков и благоустройство садовых участков, обзаведение домашним хозяйством и др. Указанные кредиты выдаются работникам как правило через банк на основании заявлений и под обязательство организаций. При этом организации ведут расчеты с получателями кредитов банков, взимают очередные платежи и погашают выданные банком кредиты в обусловленные с ним сроки. Кроме того, организации могут выдавать за счет прибыли, остающиеся в распоряжении организации работникам, нуждающимся в улучшении жилищных условий займы на строительство и приобретение жилья. Заем выдаются работнику в порядке очередности. Конкретный размер определяется администрацией согласно коллективного договора в процентах от стоимости строительства или приобретения квартиры. Максимальный срок займа не может превышать 20 лет.

В результате произошедших хищений и недостач денежных средств, ТМЦ и других ценностей, порчи имущества возникают расчеты организации со своими работниками по возмещению ими указанного ущерба. Корреспонденция по учету расчетов с персоналом по прочим операциям представлена в таблице 8.

Таблица 8 - Корреспонденция по учету расчетов с персоналом по прочим операциям

9. Для учета расчетов с учредителями используется счет 75 «Расчеты с учредителями». К нему открывается два субсчета 75/1 «Расчеты учредителями по вкладам», 75/2 «Расчеты учредителями по выплате доходов».

В основном учредители вносят в качестве вклада в уставный фонд денежные средства. Учредители могут также вносить в качестве взносов в уставный капитал не только денежные средства, но и основные средства, нематериальные активы, оборудование, требующее монтажа, объекты незавершенного капитального строительства, материалы, ТМЦ. основные средства и нематериальные активы, вносимые в счет вклада в уставный капитал оцениваются экспертным путем. В случае, если учредители выбывают из состава участников организации, им возвращается доля, внесенная ими.

Организации ведут расчеты с учредителями по выплате им доходов. Начисление и выплата доходов учредителям, которые являются работниками организации учитывается на счете 70.

Начисление доходов от участия в организации производится за счет прибыли отчетного года. Если для выплаты доходов учредителям прибыли окажется недостаточно или она вообще будет отсутствовать, то при наличии обязательств, предусмотренных законодательством или учредительными документами, указанные выплаты производятся за счет резервного капитала.

Корреспонденция счетов по учету расчетов с учредителями представлена в таблице 9.

Таблица 9 - Корреспонденция счетов по учету расчетов с учредителями

Содержание операции	Дебет	Кредит
1. Объявлен уставный фонд	75/1
2. Оприходованы основные средства, внесенные учредителями в качестве вклада в уставный фонд по согласованной стоимости		75/1
3. Оприходованы нематериальные активы, внесенные в качестве вклада в уставный фонд		75/1
3. Оприходовано оборудование, требующее монтажа по учетной цене		75/1
4. Оприходованы объекты незавершенного строительства, внесенные учредителями в счет вклада в уставный капитал по учетной цене		75/1
5. Оприходованы материалы по учетной цене		75/1
6. Оприходована готовая продукция по учетной цене, внесенная в качестве вклада в уставный капитал организации		75/1
7. Поступили денежные средства в кассу в качестве взноса в уставный капитал		75/1
8. Поступили денежные средства на расчетный или валютный счет, в качестве вклада в уставный капитал		75/1 75/1
9. Возвращена учредителю сумма денежных средств, в связи с выбытием его из состава учредителей	75/1	75/1 50,51
10. Начислены дивиденды учредителям организации		75/2
11. Начислены дивиденды за счет средств резервного капитала		75/2

Выплата начисленных сумм доходов производится с расчетного счета или из кассы: Дт – 75/2 Кт – 51, 50

Аналитический учет по счету 75 ведется в журнале-ордере № 8.

10 Промышленные организации постоянно ведут расчеты с финансовыми органами по платежам в бюджет.

К ним относятся:

– налоги, включаемые в себестоимость (земельный налог, экологический налог; налог на недвижимость);

Налоги, уплачиваемые из выручки (НДС, акцизы);

– налоги, уплачиваемые из себестоимости (налог на прибыль);

Прочие (подоходный налог и др.)

Для учета расчетов с бюджетом используется счет 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и платежам». Корреспонденция счетов по учету расчетов с бюджетом по налогам и платежам представлена в таблице 10.

Таблица 10 - Корреспонденция счетов по учету расчетов с бюджетом

Аналитический учет по счет 68 ведется в журнале-ордере № 8и ведомости № 7 по каждому налогу.

11. В соответствии с законодательством Республики Беларусь наниматели работников и физические лица (индивидуальные предприниматели и творческие работники) обязаны осуществлять обязательные страховые взносы в фонд социальной защиты населения (ФСЗН). Объектом для их начисления являются все виды выплат в денежной и натуральной форме, начисленных работникам, за исключением выплат, на которые взносы не начисляются в соответствии с законодательством.

Обязательные страховые взносы в ФСЗН осуществляется как за счет средств, удерживаемых из заработной платы работников, так и за счет отчислений, относимых на себестоимость товаров, продукции, работ, услуг по установленным ставкам. Страховые взносы в ФСЗН производятся в срок, установленный для выплаты заработной платы.

За счет платежей в ФСЗН наниматель производит выплату следующих пособий: по временной нетрудоспособности; по беременности и родам; в связи с рождением ребенка; матери, ставшей на учет в женской консультации до 12-недельного срока беременности; по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет и ребенком-инвалидом в возрасте до 16 лет; на детей; по уходу за больным ребенком; на погребение и т.п.

Бухгалтерский учет расчетов с Фондом социальной защиты населения осуществляется на счете 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”, к которому предусмотрены следующие субсчета: 69-1 “Расчеты по социальному страхованию”; 69-2 “Расчеты по пенсионному обеспечению”.

По кредиту этого счета отражается начисление (возникновение) кредиторской задолженности перед ФСЗН, а по дебету – погашение (уменьшение) долга перед фондом путем его оплаты или использования отчислений внутри организации на выплату социальных пособий и пособий по временной нетрудоспособности. Данный счет, как правило, пассивный. Сальдо показывает сумму кредиторской задолженности организации перед Фондом социальной защиты населения. Он может иметь и дебетовое сальдо в случае возникновения переплат.

Методика учета расчетов с Фондом социальной защиты населения на счетах бухгалтерского учета приведены в таблице 11.

Таблица 11 - Корреспонденция счетов бухгалтерского учета по расчетам с ФСЗН

Аналитический учет по счету 69 “Расчеты по социальному страхованию обеспечению” ведется по видам отчислений.

12. Организация может формировать свои активы путем привлечения кредитов банка.

Кредит – это система экономических отношений, возникающихкак в денежной, так и натуральной форме при передаче имущества одними организациями другим на определенных условий.

Широкое распространение кредит получил в виде банковского и коммерческого кредита.

Банковский кредит – это выданные банком денежные средства юридическим и физическим лицам на определенные цели и установленные сроки на возвратной и платной основе.

Коммерческий кредит –это кредитная сделка между двумя организациями (продавцом и покупателем) в виде предоставления отсрочки платежа за проданные товары и продукцию, услуги, выполненные работы. Кредиты могут быть краткосрочными (предоставляются сроком до 1 года) и долгосрочными (предоставляются сроком свыше 1 года).

Кредитные взаимоотношения между организацией и банком строятся на договорной основе при соблюдении принципов платности, срочности, возвратности, материальной обеспеченности и целевой направленности кредита. При этом хозяйствующий субъект самостоятельно выбирает учреждение банка для кредитного обслуживания.

Для получения кредита организация предоставляет в банк следующие документы, подтверждающие кредитоспособность и платежеспособность заемщика: годовой бухгалтерский баланс со всеми приложениями к нему, бухгалтерский баланс на последнюю квартальную дату с отчетом о прибылях и убытках, копии договоров или других документов в подтверждение кредитуемой сделки.

Бухгалтерский учет кредитных операций осуществляется на пассивных счетах 66 “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам” и 67 “Расчеты по долгосрочным кредитам и займам”. По кредиту этих счетов отражается увеличение кредиторской задолженности организации перед банком по полученному кредиту и начисленным процентам по нему, а по дебету – погашение кредита и процентов.

Методика отражения на счетах бухгалтерского учета расчетов с банком по кредитам приведена в таблице 12.

Таблица 12 -Корреспонденция счетов бухгалтерского учета кредитов

Аналитический учет по счетам 66 “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам” и 67 “Расчеты по долгосрочным кредитам и займам” ведется по каждому кредитному договору на основании выписок банка.