Планом счетов и Инструкцией по его применению для учета всех выплат, осуществляемых организацией своим работникам, предусмотрен .

Ведение зарплаты на 70 счете

На нем учитываются все расчеты с персоналом:

по оплате труда, включая основную и дополнительную зарплату, а также поощрительные и компенсационные выплаты;
по , пособий и компенсаций;
по оплате отпускных и компенсаций за неиспользованный отпуск;
по удержаниям из зарплаты в счёт компенсации потерь от брака, недостач, хищений, порчи материальных ценностей, и т.п.;
по оплате работниками профсоюзных взносов, коммунальных и других услуг;
на основе решения суда, и др.

По кредиту в проводках счёта 70 отображаются суммы задолженности предприятия/организации перед работником, по дебету – уменьшение такой задолженности вследствие осуществления выплат заработной платы либо других причитающихся работникам сумм в соответствии с законодательством, или возникновения задолженности работника перед предприятием.

Аналитические счета к счету 70 могут открываться по группам работников (по подразделениям) и по каждому работнику отдельно.

Основные корреспондирующие счета к счёту 70 при начислении зарплаты определяются видом деятельности предприятия (организации):

в производстве – (для работников основного производства), (для работников вспомогательных производств), 25 (для работников, занятых в управлении и обслуживании цехов и/или участков), 26 (для работников заводоуправления и специалистов), 29 (для работников обслуживающих производств и хозяйств);
в торговле и сфере обслуживания – .

При начислении пособий используются счета, предназначенные для расчётов с внебюджетными фондами (). При начислении отпускных и сумм выплат вознаграждений за выслугу лет используется , и т.д.

Все перечисленные начисления производятся по дебету указанных счетов и по кредиту счёта 70.

Смотрите пошаговую инструкцию по начислению и выплате зарплаты в 1С 8.3:

Проводки: начислена заработная плата

Основные по начислению зарплаты:

Счет Дт	Счет Кт	Описание проводки	Сумма проводки	Документ-основание
20 (23, 25, 26, 29)	70	Проводка: начислена заработная работникам основного производства (вспомогательного, обслуживающего, работникам управления и обслуживания цехов и предприятия в целом)	150000	Справка-расчёт
44	70	Начислена зарплата работникам предприятия торговли или сферы обслуживания	60000	Справка-расчёт
69	70	(по болезни, производственной травме, беременности и родам и т.п.)	20000	Справка-расчёт
91	70	Начислена зарплата работникам, занятых в сфере деятельности, не относящейся к обычной для предприятия (например, обслуживание объектов, переданных в аренду)	30000	Справка-расчёт, договор аренды
96	70	Начислены выплаты работникам за счет резерва предстоящих расходов и платежей (отпускные, вознаграждения за выслугу лет, и пр.)	40000	Справка-расчёт
97	70	Начислена зарплата работникам, занятым на работах, отнесенных к расходам будущих периодов (разработка и испытания новой продукции, научные исследования, исследования рынка, и т.п.)	35000
99	70	Начислена зарплата сотрудникам предприятия, занятых ликвидацией последствий чрезвычайных происшествий, катастроф, аварий, стихийных бедствий и др.	15000	Справка-расчёт, акт выполненных работ

Предприятие (организация) в случае нехватки денежных средств может частично оплачивать труд работников в натуральной форме, но такие расчеты не должны превышать 20% от начисленной суммы оплаты труда. При оплате труда продукцией собственного производства она учитывается по рыночным ценам в соответствии со ст. 40 НК РФ. НДФЛ и ЕСН с выплат работникам в натуральной форме уплачивается на общих основаниях исходя из рыночной стоимости продукции либо иных выданных работникам материальных ценностей.

Как отобразить в проводках выплату заработной платы, налогов и удержаний

Данные проводки отражаются по дебету счёта 70 и кредиту соответствующих счетов. Они показывают уменьшение задолженности организации перед работниками по заработной плате.

Счет Дт	Счет Кт	Описание проводки	Сумма проводки	Документ-основание
70	50	Проводка по выдаче из кассы заработной платы	254500	Расчётно-платёжная ведомость, расходный кассовый ордер
70	51	Перечислена зарплата на счета сотрудников в банке (банковские карты) с р/с предприятия	50000	Справка-расчёт, платёжное поручение, договор с банком
70	68.01	Удержан НДФЛ с зарплаты работников	45500	Справка-расчёт
70	71	Удержана с зарплаты работника не возвращённая им ранее сумма, выданная под отчёт	2500	Авансовый отчёт работника
70	73	Удержана с работника сумма возмещения причиненного им материального ущерба	5500
70	75	Приобретение работниками акций предприятия в счёт заработной платы	20000	Заявления работников, решение общего собрания акционеров
70	76	Удержания из зарплаты работников в пользу третьих лиц (членские и страховые взносы, алименты, погашение задолженности по коммунальным платежам, др. выплаты по решению суда, и т.д.)	10000	Справка-расчёт
70	94	Удержана сумма материального ущерба с установленных виновных лиц	5000	Акт служебного расследования, приказ о возмещении ущерба

В соответствии с ТК РФ работодатель обязан выплачивать заработную плату не реже двух раз в месяц. Сумма аванса не должна быть меньше окладов или тарифных ставок за отработанную первую половину месяца. Схема выплаты аванса показана на рис. 1.

Рис. 1. Порядок и сроки выплаты аванса.

Удержания из заработной платы могут проводиться исключительно в случаях, предусмотренных законодательством. Ст. 138 ТК РФ устанавливает ограничения на размер удержаний из зарплаты:

в стандартных случаях – не более 20% от суммы зарплаты;
в особых предусмотренных законодательством случаях, а также при удержании из заработка работника по нескольким исполнительным документам – не более 50% заработной платы;
при отбывании работником исправительных работ, выплате алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении ущерба в результате преступления – не более 70% заработной платы.

Дебет 73 Кредит 10 (01, 41...50)

– выявлена утрата имущества (материалов, товаров, основных средств, денег и т. д.).

Сумму ущерба, которую организация компенсирует стороне, пострадавшей от действий своего сотрудника, отразите проводкой:

Дебет 73 Кредит 76 (60)

– отражена задолженность перед пострадавшей стороной.

Сумму ущерба сверх норм естественной убыли спишите за счет виновных лиц (подп. «б» п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности).

На сумму средств, удержанных из заработка сотрудника , сделайте проводку:

Дебет 70 Кредит 73

– удержана из зарплаты сотрудника стоимость ущерба по приказу руководителя.

Если добровольно или по решению суда сотрудник компенсирует суммы сверх заработка, отразите это так:

Дебет 50 Кредит 73

– возмещена сотрудником сумма ущерба.

На сумму, которую сотрудник не возмещает организации (суд признал его невиновным, или он несет ограниченную материальную ответственность), сделайте проводку:

Дебет 91-2 Кредит 73

– списана на прочие расходы стоимость ущерба.

Руководитель организации может принять решение о взыскании недостачи по рыночной цене. Разницу между рыночной и балансовой стоимостью недостачи отразите проводкой:

Дебет 73 Кредит 98

– отражена разница между балансовой стоимостью недостающих ценностей и суммой, подлежащей взысканию с виновного лица.

По мере того как виновный будет погашать задолженность, сумму недостачи включают в состав прочих доходов:

Дебет 98 Кредит 91-1

– учтена в составе прочих доходов часть доходов будущих периодов.

Руководитель организации может принять решение полностью или частично не взыскивать недостачу с виновного сотрудника (ст. 240 ТК РФ). Причины могут быть различными: прежние заслуги сотрудника, тяжелое материальное положение, малозначительность ущерба и т. д. Сумму ущерба включают в состав прочих расходов:

Дебет 91-2 Кредит 73

– отражена остаточная стоимость недостающих ценностей в составе прочих расходов.

Если организация отказалась взыскать с сотрудника сумму ущерба, то с него нужно удержать НДФЛ, а на стоимость ущерба начислить страховые взносы.

Такие же проводки сделайте, если организация заплатила за сотрудника административный штраф (например, за нарушение ПДД) и в дальнейшем решила не взыскивать данную сумму. Не забудьте также удержать НДФЛ и начислить страховые взносы.

НДФЛ

Если организация взыскивает ущерб с сотрудника, удерживать НДФЛ не нужно, так как в этом случае дохода у сотрудника не возникает. Это следует из статьи 41 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: нужно ли удержать НДФЛ, если организация отказалась взыскать с сотрудника материальный ущерб?

Ответ: да, нужно.

НДФЛ облагается доход сотрудника, полученный в денежной или натуральной форме (ст. 209, п. 1 ст. 211 НК РФ). К доходам в натуральной форме относится, в частности, оплата организацией за сотрудников товаров, работ, услуг (подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ).

Обязанность сотрудника возместить работодателю причиненный ему прямой материальный ущерб прописана в статье 238 Трудового кодекса РФ. Так, если вина сотрудника в причинении материального ущерба доказана, и сумма ущерба определена, у сотрудника возникает обязательство перед организацией возместить данный ущерб. Однако руководитель может полностью или частично отказаться от взыскания ущерба с виновного (ст. 240 ТК РФ). В такой ситуации получается, что организация возместила ущерб (себе или третьим лицам) вместо сотрудника. И соответственно, у последнего возникает доход в натуральной форме. С этого дохода удержите НДФЛ (ст. 210, 211 НК РФ).

Аналогичные выводы следуют из писем Минфина России от 10 апреля 2013 г. № 03-04-06/1183, от 8 ноября 2012 г. № 03-04-06/10-310.

При этом НДФЛ рассчитайте с суммы прямого ущерба , который включает:

– стоимость уничтоженного (поврежденного) имущества;

– затраты на приобретение, восстановление имущества (например, на ремонт);

– затраты на возмещение ущерба, причиненного сотрудником третьим лицам (например, на возмещение ущерба при ДТП).

Вместе с тем ФНС России считает, что удерживать НДФЛ с суммы уплаченного за сотрудника штрафа за нарушение ПДД не нужно.

Ситуация: нужно ли удерживать НДФЛ, если административный штраф за сотрудника заплатила организация (например, за нарушение ПДД на машине организации)?

Ответ: да, нужно. Хотя разъяснения контролирующих ведомств по данному вопросу неоднозначны.

По мнению представителей финансового ведомства, расходы на оплату административного штрафа являются ущербом, нанесенным работодателю. Отказ от взыскания суммы штрафа с виновного сотрудника приводит к возникновению у последнего дохода в натуральной форме. Следовательно, в такой ситуации организация должна удержать НДФЛ (письма Минфина России от 17 июня 2014 г. № 03-04-05/28925, от 12 апреля 2013 г. № 03-04-06/12341, от 10 апреля 2013 г. № 03-04-06/1183, от 8 ноября 2012 г. № 03-04-06/10-310).

Однако, по мнению ФНС России, в данном случае удерживать НДФЛ не нужно. Ведь если организация не взыскивает сумму штрафа с сотрудника, допустившего нарушение, он не получает доход в натуральной форме. Значит, оснований для начисления НДФЛ нет.

Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 18 апреля 2013 г. № ЕД-4-3/7135.

Стоит отметить, что право разъяснять законодательство о налогах и сборах возложено на Минфин России (п. 1 ст. 34.2 НК РФ). При этом налоговые инспекции обязаны руководствоваться письменными разъяснениями специалистов финансового ведомства по вопросам применения законодательства о налогах и сборах (подп. 5 п. 1 ст. 32 НК РФ).

Таким образом, при решении вопроса об удержании НДФЛ в случае, когда организация не взыскала с виновного сотрудника сумму административного штрафа, руководствуйтесь позицией Минфина России. Например, в случае уплаты административного штрафа за сотрудника, который нарушил ПДД на машине организации. При этом неважно, как зафиксировано нарушение: камерой фотовидеофиксации или непосредственно сотрудником полиции.

Совет : есть факторы, позволяющие не удерживать НДФЛ с административного штрафа, который организация не взыскала с виновного сотрудника. Они заключаются в следующем.

Из писем Минфина России от 12 апреля 2013 г. № 03-04-06/12341, от 10 апреля 2013 г. № 03-04-06/1183 следует, что в некоторых случаях НДФЛ удерживать не нужно. Это возможно, если:

сотрудник совершил нарушение при обстоятельствах, исключающих материальную ответственность (ст. 239 ТК РФ);

работодатель не обеспечил сотруднику условия для сохранности имущества;

сотрудник действовал согласно приказу работодателя, распоряжению, другим документам, имеющим обязательный характер. Например, письменное указание, в котором прописано, что сотрудник обязан добраться до места назначения в максимально короткие сроки.

В таких ситуациях сотрудник не может быть привлечен к материальной ответственности. Значит, при оплате организацией штрафа за сотрудника обязанности удержать НДФЛ у нее не возникает.

Порядок расчета остальных налогов при возмещении ущерба, нанесенного сотрудником, зависит от того, какую систему налогообложения применяет организация.

Страховые взносы

Если организация взыскивает ущерб с сотрудника, начислять страховые взносы не нужно. Ведь в данном случае объект обложения взносами отсутствует (ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).

Ситуация: нужно ли начислить страховые взносы, если административный штраф за сотрудника заплатила организация (например, за нарушение ПДД на машине организации)?

Ответ: да, нужно.

По общему правилу административный штраф должен заплатить тот, кого привлекли к ответственности (ч. 1 ст. 32.2 КоАП РФ). То есть в данном случае это сам сотрудник.

Если же штраф за него заплатила организация, то в таком случае у сотрудника возникает доход. При этом в перечне сумм, освобожденных от взносов, уплата административного штрафа за сотрудника не предусмотрена. Значит, взносы надо начислять в общем порядке (ст. 7 и 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, ст. 20.1 и 20.2 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).

Данные правила применяются и при уплате административного штрафа за сотрудника, который нарушил ПДД на машине организации. При этом неважно, как зафиксировано нарушение: камерой фотовидеофиксации или непосредственно сотрудником полиции.

Налог на прибыль

При расчете налога на прибыль стоимость ущерба, которую должен погасить виновный, отразите в составе внереализационных доходов (п. 3 ст. 250 НК РФ).

При кассовом методе размер внереализационных доходов будет равен сумме удержаний из зарплаты сотрудника в каждом отчетном периоде (п. 2 ст. 273 НК РФ).

При методе начисления доход определяйте на дату признания ущерба виновным лицом. Если организация добивается возмещения ущерба через суд, датой признания дохода является день вступления судебного решения в законную силу. Об этом сказано в подпункте 4 пункта 4 статьи 271 Налогового кодекса РФ. Если решение не будет обжаловано, оно вступает в силу через месяц после вынесения (п. 1 ст. 209, п. 2 ст. 321 ГПК РФ). В этом случае доходы признаются в размере, указанном в судебном решении.

Ситуация: можно ли включить сумму материального ущерба, нанесенного сотрудником организации, в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль? Сотрудник возмещает ущерб полностью.

Ответ: да, можно, если его размер обоснован и документально подтвержден.

В Налоговом кодексе РФ прямо не сказано, можно ли уменьшить налогооблагаемый доход на сумму материального ущерба, нанесенного сотрудником. Вместе с тем, материальный ущерб приводит к уменьшению экономических выгод организации, то есть является расходом. Чтобы учесть материальный ущерб в составе расходов, его размер должен быть обоснован и документально подтвержден (п. 1 ст. 252 НК РФ). Обоснованием является то, что при возмещении недостачи сотрудником организация получает и доход (п. 3 ст. 250 НК РФ). Документальным подтверждением расхода является сличительная ведомость, объяснительная записка сотрудника и другие документы. Если указанные требования соблюдены, то сумму материального ущерба можно включить в состав прочих внереализационных расходов в полном размере (подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Такая позиция подтверждается и письмом Минфина России от 17 апреля 2007 г. № 03-03-06/1/245.

Совет: есть аргументы, позволяющие учесть расходы, даже если ущерб с сотрудника не взыскали. Они состоят в следующем.

Если сотрудник своими действиями нанес ущерб организации, расходы по возмещению этого ущерба можно учесть при расчете налога на прибыль. И неважно, были эти убытки взысканы с сотрудника или оплачены из собственных средств организации. Налоговое законодательство не обязывает для принятия таких расходов истребовать их с виновного лица. Важен лишь сам факт возмещения ущерба (подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ). А требовать возмещения убытков с виновного сотрудника или нет, зависит от волеизъявления организации.

К такому выводу приходят судьи в постановлениях ФАС Московского округа от 16 июня 2014 г. № Ф05-5735/2014 и Уральского округа от 13 марта 2009 г. № Ф09-1303/09-С2.

Со стоимости утерянного (украденного) имущества восстановите входной НДС, ранее принятый к вычету .

Пример отражения в бухучете и при налогообложении удержаний в счет погашения материального ущерба организации, нанесенного сотрудником. Организация применяет общую систему налогообложения

Средняя зарплата сотрудника составляет 44 000 руб.

Общая сумма ущерба, взыскиваемая с сотрудника, равна 40 700 руб.

Руководитель организации принял решение взыскать материальный ущерб с виновного сотрудника.

Максимальная сумма удержания составляет:

Дебет 94 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– 40 700 руб. – списана остаточная стоимость;

Дебет 73 Кредит 94
– 40 700 руб. – отнесена за счет сотрудника сумма причиненного ущерба;

Дебет 26 Кредит 70

– 9900 руб. (45 000 руб. × 22%) – начислены пенсионные взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии;

– 1305 руб. (45 000 руб. × 2,9%) – начислены взносы на социальное страхование;

– 2295 руб. (45 000 руб. × 5,1%) – начислены взносы на медицинское страхование в ФФОМС;

– 90 руб. (45 000 руб. × 0,2%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;

– 5850 руб. (45 000 руб. × 13%) – удержан НДФЛ.

В марте (удержание ущерба):

Дебет 70 Кредит 73
– 7830 руб. – исчислена сумма удержания в погашение ущерба.

В апреле (выплата зарплаты):

Дебет 70 Кредит 50
– 31 320 руб. (45 000 руб. – 5850 руб. – 7830 руб.) – выдана зарплата сотруднику за вычетом удержаний.

Налог на прибыль «Альфа» рассчитывает ежеквартально (методом начисления). В марте бухгалтер организации включил в расходы сумму ущерба 40 700 руб., а в доходах отразил сумму возмещения, начисленную в этом месяце, 7830 руб.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении отказа организации взыскать ущерб с виновного сотрудника. Организация применяет общую систему налогообложения

Первоначальная стоимость ксерокса по данным бухучета составляет 45 000 руб.

Сумма начисленной амортизации по данным бухучета равна 4300 руб.

Сумма облагаемых взносами выплат виновному сотруднику не превысила с начала года установленный лимит. Детей у Кондратьева нет, поэтому стандартные налоговые вычеты по НДФЛ ему не предоставляются.

Должностной оклад сотрудника – 45 000 руб.

Остаточная стоимость основного средства составляет 40 700 руб. (45 000 руб. – 4300 руб.).

Руководитель организации полностью отказался взыскивать ущерб с виновного. Так как организация сама возместила ущерб вместо сотрудника, у Кондратьева возникает доход в натуральной форме, с которого бухгалтер «Альфы» удержал НДФЛ в сумме 5291 руб. (40 700 руб. × 13%).

В бухучете выбытие основных средств бухгалтер отражает с использованием субсчета «Выбытие основных средств» к счету 01. Бухгалтер «Альфы» сделал в учете такие записи.

В марте (начисление зарплаты и налогов, списание ущерба):

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01
– 45 000 руб. – списана первоначальная стоимость основного средства;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– 4300 руб. – списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 73 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– 40 700 руб. – отражена остаточная стоимость основного средства на возмещение сотрудником;

Дебет 91-2 Кредит 73
– 40 700 руб. – списана сумма, подлежащая возмещению сотрудником, на убытки;

Дебет 26 Кредит 70
– 45 000 руб. – начислена зарплата сотруднику;

Дебет 26 Кредит 69 «Расчеты с ПФР по страховой части трудовой пенсии»
– 18 854 руб. ((45 000 руб. + 40 700 руб.) × 22%) – начислены пенсионные взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии;

Дебет 26 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование»
– 2485,30 руб. ((45 000 руб. + 40 700 руб.) × 2,9%) – начислены взносы на социальное страхование;

Дебет 26 Кредит 69 «Расчеты с ФФОМС»
– 4370,70 руб. ((45 000 руб. + 40 700 руб.) × 5,1%) – начислены взносы на медицинское страхование в ФФОМС;

Дебет 26 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»
– 171,40 руб. ((45 000 руб. + 40 700 руб.) × 0,2%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 11 141 руб. ((45 000 руб. + 40 700 руб.) × 13%) – удержан НДФЛ.

В апреле (выплата зарплаты):

Дебет 70 Кредит 50
– 33 859 руб. (45 000 руб. – 11 141 руб.) – выдана зарплата сотруднику за вычетом НДФЛ.

Налог на прибыль «Альфа» рассчитывает ежеквартально (методом начисления). Сумму ущерба в размере 40 700 руб. бухгалтер не учел при расчете налога на прибыль. При этом все начисленные страховые взносы в сумме 25 881,40 руб. (18 854 руб. + 2485,30 руб. + 4370,70 руб. + 171,40 руб.) были отражены в расходах для целей налогообложения прибыли.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении отказа организации взыскивать с сотрудника административный штраф за нарушение ПДД на автомобиле, зарегистрированном на организацию. Организация применяет общую систему налогообложения

ЗАО «Альфа» применяет общую систему налогообложения. Тариф взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний – 0,2 процента. Взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование организация платит по общим тарифам. В марте водитель организации А.С. Кондратьев нарушил правила дорожного движения (превысил установленную скорость движения на 85 км/ч). Данное нарушение было зафиксировано камерой фотовидеофиксации. Уведомление о нарушении поступило в организацию в марте. Штраф составил 5000 руб. (ч. 5 ст. 12.9 КоАП РФ).

Должностной оклад сотрудника – 45 000 руб.

Организация уплатила штраф в полном размере. При этом руководитель организации полностью отказался взыскивать ущерб (сумму штрафа) с виновного. В связи с чем у Кондратьева возникает доход в натуральной форме, с которого бухгалтер «Альфы» удержал НДФЛ в сумме 650 руб. (5000 руб. × 13%).

Бухгалтер «Альфы» сделал в учете такие записи.

В марте (начисление зарплаты и налогов, списание ущерба):

Дебет 73 Кредит 76
– 5000 руб. – отражена сумма штрафа на возмещение сотрудником;

Дебет 91-2 Кредит 73
– 5000 руб. – списана сумма, подлежащая возмещению сотрудником, на убытки;

Дебет 26 Кредит 70
– 45 000 руб. – начислена зарплата сотруднику;

Дебет 26 Кредит 69 «Расчеты с ПФР по страховой части трудовой пенсии»
– 11 000 руб. ((45 000 руб. + 5000 руб.) × 22%) – начислены пенсионные взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии;

Дебет 26 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование»
– 1450 руб. ((45 000 руб. + 5000 руб.) × 2,9%) – начислены взносы на социальное страхование;

Дебет 26 Кредит 69 «Расчеты с ФФОМС»
– 2550 руб. ((45 000 руб. + 5000 руб.) × 5,1%) – начислены взносы на медицинское страхование в ФФОМС;

Дебет 26 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»
– 100 руб. ((45 000 руб. + 5000 руб.) × 0,2%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 6500 руб. ((45 000 руб. + 5000 руб.) × 13%) – удержан НДФЛ.

В апреле (выплата зарплаты):

Дебет 70 Кредит 50
– 38 500 руб. (45 000 руб. – 6500 руб.) – выдана зарплата сотруднику за вычетом НДФЛ.

Налог на прибыль «Альфа» рассчитывает ежеквартально (методом начисления). Сумму ущерба в размере 5000 руб. бухгалтер не учел при расчете налога на прибыль. При этом все начисленные страховые взносы в сумме 15 100 руб. (11 000 руб. + 1450 руб. + 2550 руб. + 100 руб.) были отражены в расходах для целей налогообложения прибыли.

УСН

Если организация применяет упрощенку и платит единый налог с разницы между доходами и расходами, то суммы, удержанные с сотрудника в возмещение ущерба, увеличивают налоговую базу (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Сумму внереализационного дохода учтите в момент удержания из зарплаты, при внесении денег в кассу и т. д. (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

При расчете единого налога расходы в виде сумм нанесенного ущерба не уменьшают налоговую базу организации на упрощенке. Этих затрат нет в перечне расходов, которые можно учитывать при расчете единого налога (п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

ООО «Альфа» применяет упрощенку. Объект налогообложения – разница между доходами и расходами.

В марте по вине менеджера организации А.С. Кондратьева вышел из строя ксерокс. По заключению специалистов, аппарат восстановлению не подлежит.

Первоначальная стоимость ксерокса по данным бухучета составляет 45 000 руб.

Сумма начисленной амортизации по данным бухучета равна 4300 руб.

Договор о полной материальной ответственности с Кондратьевым не заключен.

Должностной оклад сотрудника – 45 000 руб.

Остаточная стоимость основного средства составляет 40 700 руб. (45 000 руб. – 4300 руб.).

Размер материального ущерба меньше средней зарплаты сотрудника, поэтому Кондратьев возмещает потери в полной сумме.

(45 000 руб. – 45 000 руб. × 13%) × 20% = 7830 руб.

Если организация применяет упрощенку и платит единый налог с доходов, то суммы, удержанные с сотрудника в возмещение ущерба, тоже увеличивают налоговую базу (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Сумма самого ущерба на расчет единого налога не влияет.

Пример, как учесть на упрощенке («доходы минус расходы») удержание в счет погашения материального ущерба, нанесенного сотрудником

ООО «Альфа» применяет упрощенку. Объект налогообложения – доходы.

Первоначальная стоимость ксерокса по данным бухучета составляет 45 000 руб.

Сумма начисленной амортизации по данным бухучета равна 4300 руб.

Средняя зарплата сотрудника равна 44 000 руб.

Договор о полной материальной ответственности с Кондратьевым не заключен.

Должностной оклад сотрудника – 45 000 руб.

Остаточная стоимость основного средства составляет 40 700 руб. (45 000 руб. – 4300 руб.).

Общая сумма ущерба равна 40 700 руб. (остаточная стоимость имущества признана его рыночной ценой).

Максимальная сумма удержания в месяц составляет:
(45 000 руб. – 45 000 руб. × 13%) × 20% = 7830 руб.

Ежемесячно до полного погашения задолженности сотрудника на эту сумму бухгалтер «Альфы» будет увеличивать внереализационные доходы организации. Сумма материального ущерба при расчете единого налога не учитывается.

ЕНВД

Если организация платит ЕНВД, то сумма удержаний, как и стоимость самого ущерба, на расчет налога не влияет. ЕНВД рассчитывают исходя из вмененного дохода (п. 1 ст. 346.29 НК РФ).

Владимир Захарьин , эксперт по бюджетному учету, к.э.н.

Размер удержаний из зарплаты

Обязательные удержания из заработной платы работника - это НДФЛ и по исполнительным листам. Общие правила и перечень случаев, когда можно удержать из зарплаты суммы (даже без согласия сотрудника учреждения), а также лимиты таких удержаний определены Трудовым кодексом РФ. Порядок удержания, как правило, устанавливается ведомственными нормативными документами. О том, как отразить в бухгалтерском учете различные удержания из зарплаты, расскажет эксперт журнала «Учет в бюджетных учреждениях».

В отношении размера удержаний из заработной платы есть ограничения, установленные статьей 138 Трудового кодекса РФ. В общем случае из всей суммы зарплаты, причитающейся работнику при каждой ее выплате, бухгалтер может удержать не более 20 процентов. Однако в случаях, предусмотренных федеральными законами, предельный размер удержаний может составлять до 50 процентов выплаты. Этот же лимит установлен и для удержаний по нескольким исполнительным документам. То есть за сотрудником нужно сохранить минимум 50 процентов его заработной платы. Однако такое ограничение не распространяется на удержания при отбывании исправительных работ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, а также в случаях возмещения:

вреда, причиненного здоровью другого лица;
ущерба, причиненного преступлением;
вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца.

Этот перечень - закрытый. Размер удержаний из заработной платы в данных случаях не может превышать 70 процентов.

Все правила отражения в учете расчетов с работниками - в статьях и сервисах журнала «Учет в бюджетных учреждениях». Не забудьте оформить подписку !

Отметим, что размер удержаний из зарплаты и других доходов должника исчисляют из суммы за вычетом налогов. Об этом сказано в части 1 статьи 99 Федерального закона от 2 октября 2007 г. № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» (далее - Закон № 229-ФЗ). При этом из выплат, поименованных в статье 101 Закона № 229-ФЗ, удержание не производится.

Что же касается удержаний по инициативе работника, здесь никаких ограничений нет, то есть удерживать можно любую сумму, однако только в случае представления работником соответствующего заявления в бухгалтерию учреждения. Возможность для работника распорядиться собственной заработной платой по его усмотрению с условием представления работодателю заявления подтвердил и Центральный районный суд города Омска в решении от 20 марта 2014 г. № 2-1350/2014.

Оплата труда и удержания из нее

Из заработной платы и иных начислений работников по оплате их труда удерживается налог на доходы физических лиц. По истечении месяца сотрудники получают причитающиеся им суммы за минусом выданного аванса, НДФЛ и прочих удержаний, например, алиментов (если конкретный работник их уплачивает). Расчеты по удержаниям по оплате труда в бухгалтерском учете отражаются следующим образом:

	Дебет	Кредит
Удержания из заработной платы работников и иных начислений по оплате труда	302 11 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате» (302 12 830 «Увеличение кредиторской задолженности по прочим выплатам»)	304 03 730 «Увеличение кредиторской задолженности по удержаниям из выплат по оплате труда» 303 01 730 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц»
Перечисление удержанных сумм	304 03 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по удержаниям из выплат по оплате труда» 303 01 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц»	201 11 610 «Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства»

Учет удержаний НДФЛ из заработной платы

Заработная плата, начисленная работникам бюджетного учреждения за апрель, составила 400 тыс. руб. В эту сумму входит оплата труда занятых производством готовой продукции - 70 тыс. руб. Ни одному из сотрудников в этом месяце вычеты не положены. Следовательно, налог удерживается по ставке 13 процентов на всю начисленную сумму оплаты труда. Таким образом, удержать НДФЛ нужно в размере 52 тыс. руб. (400 тыс. руб. х 13 %). В том числе, с заработной платы работников, занятых в приносящей доход деятельности, 9,1 тыс. руб. (70 тыс. руб. х 13 %). В бухгалтерском учете будут сделаны проводки:

Помимо удержания НДФЛ, из сумм начисленной оплаты труда может производиться и ряд других удержаний. Каких именно, рассмотрим далее.

Удержание сумм, излишне выплаченных вследствие счетных ошибок

Удержания из заработной платы работника могут производиться и для возврата сумм, излишне выплаченных ему вследствие счетных ошибок. Об этом сказано в части 2 статьи 137 Трудового кодекса РФ. Однако эта статья не раскрывает понятия «счетная ошибка». Роструд в письме от 1 октября 2012 г. № 1286-6-1 сообщил, что к счетным относится арифметическая ошибка, то есть допущенная при проведении арифметических подсчетов - умножения, деления, сложения, вычитания. Получается, что причиной счетной ошибки может стать не только сбой в компьютерной технике, но и человеческий фактор. Однако технические ошибки работодателя, например, повторная выплата заработной платы за один период, не признаются счетными (определение Верховного Суда РФ от 20 января 2012 г. № 59-В11-17).

Решение об удержании из зарплаты сотрудника излишне выплаченной суммы работодатель вправе принять не позднее одного месяца со дня установления срока неправильно исчисленных выплат. Удержать сумму возможно только при условии, что сотрудник не оспаривает оснований и размеров удержания (ч. 3 ст. 137 Трудового кодекса РФ). Поэтому работодателю лучше всего получить от сотрудника письменное согласие на такие действия, например, в форме заявления.

Итак, если с работником достигнута договоренность о том, что он вернет излишек начисленной ему оплаты (внесет нужную сумму в кассу), бухгалтеру бюджетного учреждения следует сделать такие записи в учете:

	Дебет	Кредит
При выявлении и погашении переплаты в текущем году
Сторнирована излишне начисленная заработная плата (красным)	401 20 211 «Расходы по заработной плате»	302 11 730 «Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате»
При выявлении переплаты за прошлые годы
Начислены доходы текущего года в сумме выявленной переплаты прошлых лет	205 81 560 «Увеличение дебиторской задолженности по прочим доходам»	401 10 180 «Прочие расходы»
Внесена работником в кассу сума переплаты	201 34 510 «Поступление средств в кассу учреждения»	205 81 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по прочим доходам»

Если излишек заработной платы выплачен сотруднику не в результате счетной ошибки, а, например, из-за смысловой неточности или по причине недостаточной квалификации бухгалтера, суммы переплаты не могут быть удержаны из зарплаты этого работника. В этой ситуации взыскание, как правило, производится с сотрудника, допустившего ошибку. При этом излишне выплаченные суммы отражаются в составе недостач, а их взыскание производится в порядке, установленном для учета сумм ущерба, нанесенного бюджетному учреждению.

Удержание аванса на командировку

Командированному работнику выдается денежный аванс на оплату:

расходов на проезд и наем жилого помещения;
дополнительных расходов, связанных с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);

Основание - пункт 10 Положения о служебных командировках, утвержденного постановлением Правительства РФ от 13 октября 2008 г. № 749 (далее - Положение № 749).

Отчитаться об израсходованных в связи с командировкой суммах работник обязан в течение трех рабочих дней после возвращения из служебной поездки. Для этого он представляет работодателю авансовый отчет (п. 26 Положения № 749) с приложением документов, подтверждающих произведенные расходы. При этом неизрасходованные деньги или суммы, расход которых документально не подтвержден, возвращаются работодателю. Если неизрасходованная сумма, выданная под отчет, не погашена в установленные сроки, работник не оспаривает удержание и она может быть погашена до окончания отчетного периода, эту операцию отражают по дебету счета 302 11 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате» и кредиту счета 208 00 000 «Расчеты с подотчетными лицами».

Особенности направления сотрудников в служебные поездки уточните в статье «Командировки в 2015 году: оформляем и оплачиваем» .

Удержание из зарплаты за неотработанные дни отпуска

На практике нередко возникают ситуации, когда увольняемый сотрудник уже использовал отпуск за текущий рабочий год, не отработав его полностью. Получается, отпуск был предоставлен ему авансом. В таком случае работодатель вправе произвести удержание за неотработанные дни отпуска из заработной платы, начисляемой сотруднику при увольнении. Однако в Трудовом кодексе РФ описаны ограничения относительно таких удержаний. Так, суммы не удерживаются при увольнении работника по следующим основаниям:

по причине отказа от перевода на другую работу, необходимую ему по состоянию здоровья в соответствии с медицинским заключением, выданным в порядке, утвержденном приказом Минздравсоцразвития России от 2 мая 2012 г. № 441н , либо из-за отсутствия в учреждении соответствующей работы (п. 8 ч. 1 ст. 77 Трудового кодекса РФ);
при ликвидации учреждения (п. 1 ч. 1 ст. 81 Трудового кодекса РФ);
по причине сокращения численности или штата работников учреждения (п. 2 ч. 1 ст. 81 Трудового кодекса РФ);
из-за смены собственника имущества учреждения (в отношении руководителя организации, его заместителей и главного бухгалтера) (п. 4 ч. 1 ст. 81 Трудового кодекса РФ);
по причине призыва на военную службу или направления на заменяющую ее альтернативную гражданскую службу (п. 1 ч. 1 ст. 83 Трудового кодекса РФ);
при восстановлении на работе сотрудника, ранее выполнявшего эту работу, по решению государственной инспекции труда или суда (п. 2 ч. 1 ст. 83 Трудового кодекса РФ);
в случае признания работника полностью неспособным к трудовой деятельности в соответствии с медицинским заключением (п. 5 ч. 1 ст. 83 Трудового кодекса РФ);
при наступлении чрезвычайных обстоятельств, препятствующих продолжению трудовых отношений (военные действия, катастрофа, стихийное бедствие, крупная авария, эпидемия и другие чрезвычайные обстоятельства) (п. 7 ч. 1 ст. 83 Трудового кодекса РФ);
в случае смерти или признания судом работника умершим или безвестно отсутствующим (п. 6 ч. 1 ст. 83 Трудового кодекса РФ).

Суммы ущерба по задолженности бывших работников перед учреждением за неотработанные дни отпуска при их увольнении до окончания того рабочего года, в счет которого получен ежегодный оплачиваемый отпуск, отражаются в учете так:
дебет счета 209 30 560 «Увеличение дебиторской задолженности по компенсации затрат»;
кредит счета 401 10 130 «Доходы от оказания платных услуг».

Одновременно вносятся исправительные бухгалтерские записи по соответствующим счетам расчетов - 302 00 000 «Расчеты по обязательствам», 303 00 000 «Расчеты по платежам в бюджеты» (пункт 4 Методических рекомендаций, приведенных в письме Минфина России от 19 декабря 2014 г. № 02-07-07/66918).

Удержание сумм ущерба, причиненного работником

Принимая на работу физическое лицо, работодатель заключает с ним . Следовательно, между сторонами такого договора возникают отношения, регламентируемые трудовым законодательством. Если одна из сторон причинит ущерб другой, то она обязана возместить его. Это установлено статьей 232 Трудового кодекса РФ. Отметим, что сотрудник обязан возместить работодателю только прямой действительный ущерб (ст. 238 Трудового кодекса РФ). Под таковым понимаются:

реальное уменьшение наличного имущества работодателя или ухудшение его состояния (в том числе имущества третьих лиц, находящегося в учреждении, если руководитель учреждения несет ответственность за его сохранность);
затраты либо излишние выплаты, произведенные работодателем на приобретение или восстановление имущества.

При этом размер причиненного ущерба нужно предварительно доказать (ч. 2 ст. 233 Трудового кодекса РФ). Напомним, что согласно статье 246 Трудового кодекса РФ определяется такой размер по фактическим потерям. А они, в свою очередь, исчисляются исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба. Размер ущерба при этом не может быть меньше стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени его износа.

Однако размер ущерба, взыскиваемый с работника, может быть снижен органом по рассмотрению трудовых споров. Такое правило содержит статья 250 Трудового кодекса РФ. При этом обязательно будут учитываться степень, форма вины, материальное положение сотрудника и другие обстоятельства. Если ущерб причинен преступлением, совершенным в корыстных целях, уменьшать размер возмещения недопустимо. Кроме того, убыток возмещается независимо от привлечения работника к дисциплинарной, административной или уголовной ответственности за причиненный ущерб (ч. 6 ст. 248 Трудового кодекса РФ).

Трудовое законодательство предусматривает два вида материальной ответственности: ограниченную и полную. В первом случае работник несет материальную ответственность в пределах своего среднего месячного заработка, если иное не предусмотрено законом. На это обращено внимание в статье 241 Трудового кодекса РФ. В случае полной материальной ответственности сотрудник возмещает причиненный работодателю прямой действительный ущерб в полном размере (ч. 1 ст. 242 Трудового кодекса РФ).

Учет расчетов по возмещению ущерба, нанесенного работниками утратой или порчей активов учреждения, ведется на аналитических счетах, открываемых к счету 0 209 000 00 «Расчеты по ущербу и иным доходам». Порядок учета расчетов по возмещению ущерба в случае утраты нефинансовых и финансовых активов следующий:

дебет счета 209 71 560 «Увеличение дебиторской задолженности по ущербу основным средствам» и кредит счета 401 10 172 «Доходы от операций с активами» - на сумму выявленных недостач, хищений, потерь объектов основных средств;
дебет счета 209 74 560 «Увеличение дебиторской задолженности по ущербу материальных запасов» и кредит счета 401 10 172 «Доходы от операций с активами» - на сумму выявленных недостач, хищений, потерь материальных запасов;
дебет счета 209 81 560 «Увеличение дебиторской задолженности по недостачам денежных средств» и кредит счета 201 34 610 «Выбытия средств из кассы учреждения - на сумму выявленных недостач, хищений, потерь денежных средств.

Взысканию подлежит действительная стоимость утраченного имущества. Однако она может отличаться от балансовой стоимости утраченных активов. То есть, суммы, отнесенные на расчеты с виновными лицами, и суммы стоимости недостающего имущества могут не совпадать и не корреспондировать.

Суммы стоимости утраченных активов предварительно списываются с кредита счетов, на которых они отражались до утраты, в дебет счета 401 10 172. При этом в отношении основных средств списывается (на дату выявления факта утраты объекта). Некоторые активы, в частности, материальные запасы, могут быть уже списаны на увеличение текущих расходов (счет 401 20 272 «Расходование материальных запасов») или увеличение себестоимости продукции, платных работ или услуг (соответствующий счет, открытый к счету 109 000 00 - 109 ХХ 272). В этом случае их стоимость восстановлению в учете не подлежит. Тогда делается только одна проводка - по дебету счета 209 ХХ 560. Фактически это означает, что, например, стоимость материальных запасов может быть отнесена на счет 401 10 172, но только если они не выданы в производство (эксплуатацию).

Удержание из зарплаты в случае выявленной недостачи: проводки

Например, в результате инвентаризации в учреждении на складе выявлена недостача строительных материалов, предназначенных для использования в основной деятельности учреждения. Балансовая стоимость недостающих материалов - 20 тыс. руб. Однако их больше - 25 тыс. руб. Виновным лицом признан работник учреждения. В бухгалтерском учете нужно сделать следующие проводки:

Ущерб, относимый на счет виновных лиц, может быть уменьшен на стоимость реализованных материальных запасов, полученных от ликвидации (списания) объектов нефинансовых активов - металлолома, ветоши, макулатуры, иных отходов и (или) объектов, полученных при разборке (демонтаже) списываемых, ликвидируемых объектов.

При уменьшении суммы ущерба в подобных случаях применяются такие проводки: дебет счета 209 74 000 «Расчеты по ущербу материальным запасам» и кредит счета 205 74 000 «Расчеты по доходам от операций с материальными запасами» - на сумму договорной стоимости реализуемого имущества.

Работодатель имеет право полностью или частично отказаться от взыскания ущерба с сотрудника (ст. 240 Трудового кодекса РФ). Для бюджетных учреждений на практике такое ограничение может выражаться в форме подзаконных (нормативных) актов, которые принимаются соответствующими органами государственной власти (как правило, главными распорядителями бюджетных средств) по соответствующим кодам бюджетной классификации РФ и детально регламентируют порядок определения и взыскания нанесенного ущерба.

Удержание сумм платежей по договорам добровольного страхования

Есть две формы страхования - обязательное и добровольное (п. 2 ст. 3 Закона РФ от 27 ноября 1992 г. № 4015-1). Последнее производится на основании соответствующего договора, а также правил страхования, определяющих его общие условия и порядок. Суммы, удержанные из зарплаты по поручениям работников в уплату страховых платежей по договорам добровольного страхования путем безналичных расчетов с органами страхования, в бухучете отражаются проводками:

дебет счета 302 11 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате» и кредит счета 303 09 730 «Увеличение кредиторской задолженности по дополнительным страховым взносам на пенсионное страхование» - на сумму произведенных удержаний;
дебет счета 304 03 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по удержаниям из выплат по оплате труда» и кредит счета 201 11 610 «Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства» - на суммы страховых платежей, перечисленные со счета бюджета на счет страховой организации.

Удержание членских профвзносов из зарплаты работников

Такие взносы работодатель ежемесячно и бесплатно перечисляет на счет профсоюза, если сотрудник, состоящий в профсоюзной организации, написал заявление об удержании из его заработной платы членских взносов путем безналичного расчета. Порядок перечисления профвзносов определяется коллективным договором (соглашением). При этом задержка перечисления этих средств недопустима. Основание - пункт 3 статьи 28 Федерального закона от 12 января 1996 г. № 10-ФЗ «О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности». В бухучете удержание и перечисление членских взносов отражается следующими записями:

дебет счета 302 11 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате» и кредит субсчета 304 06 730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с прочими кредиторами» - на сумму произведенных удержаний (членских профсоюзных взносов);
дебет субсчета 304 06 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с прочими кредиторами» и кредит счета 201 11 610 «Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства» - на перечисленные суммы.

Удержание алиментов на несовершеннолетних детей

Бухгалтер обязан ежемесячно удерживать алименты из заработной платы работника и иных выплачиваемых ему доходов на основании поступивших в учреждение документов (ст. 109 Семейного кодекса РФ). Перечень таких документов содержит часть 1 статьи 12 Закона № 229-ФЗ. К ним относятся:

исполнительные листы, выдаваемые судами на основании принимаемых ими судебных актов;
судебные приказы;
нотариально удостоверенные соглашения об уплате алиментов или их нотариально удостоверенные копии;
постановления судебного пристава-исполнителя.

Алименты на несовершеннолетних детей представляют собой периодические платежи. Перечислять их нужно в трехдневный срок со дня выплаты зарплаты (иного дохода) сотруднику. Получается, что с выданного аванса удерживать алименты не нужно. Кроме того, не все выплаты принимаются в расчет. Перечень доходов, из которых удерживаются алименты на несовершеннолетних детей, утвержден постановлением Правительства РФ от 18 июля 1996 г. № 841 .

Если иное не установлено соглашением, то алименты уплачиваются:

в долях к заработку и (или) иному доходу работника;
в твердой денежной сумме.

Расчет алиментов в долях от заработка применяется при взыскании их в судебном порядке. Пунктом 1 статьи 81 Семейного кодекса РФ установлен следующий размер такого ежемесячного взыскания:

на одного ребенка - 25 процентов (1/4);
на двоих детей - 33 процента (1/3);
на троих и более детей - 50 процентов (1/2).

Отметим, что размер этих долей может быть уменьшен или увеличен судом с учетом материального или семейного положения сторон и иных заслуживающих внимания обстоятельств. Уплата алиментов в твердой денежной сумме, как правило, применяется судом, если доход родителя носит нерегулярный характер (ст. 83 Семейного кодекса РФ).

На практике нередки ситуации, когда один работник уплачивает алименты на двоих, троих и более детей, проживающих с разными матерями (отцами, опекунами и т.п.). В этом случае назначенный размер алиментов делится между получателями в равных пропорциях. Например, работник уплачивает алименты на трех детей. Два сына проживают с одной матерью, а дочь - с другой. В этом случае общий размер алиментов составит 50 процентов. При этом в семью, где проживают мальчики, будет направлено 33 процента (50 % / 3 чел. × 2 чел.). Это соответствует размеру, установленному статьей 81 Семейного кодекса РФ для двоих детей. А вот в семью с одним ребенком - 17 процентов (а не 25 процентов).

Если же детей не трое, а четверо и проживают они по два человека в разных семьях, обе семьи будут получать по 25 процентов заработка плательщика алиментов.

Удержание сумм по исполнительным листам оформляется так:

дебет счета 302 11 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате» и кредит счета 304 06 730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с прочими кредиторами» - на сумму произведенных удержаний алиментов;
дебет счета 304 03 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по удержаниям из выплат по оплате труда» и кредит счета 201 11 610 «Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства» - на перечисленные суммы удержанных алиментов.

Организацию отправляет часть заработной платы на оплату кредита сотрудника по его заявлению. Также с зарплаты сотрудника удерживается сумма за банковскую комиссию по переводу денег. Какой проводкой отражать в БУ и НУ данное удержание?

Удержание суммы из зарплаты для перечисления третьим лицам отражается по Д сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и К сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». К сч. 76 откройте субсчет, например, «Платежи по поручению сотрудников».

Удержание комиссии банка за перечисление платежей отражается по Д сч. 70 и К сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Обоснование данной позиции приведено ниже в рекомендациях «Системы Главбух» и в статье журнала «Главбух», которую Вы можете найти в закладке «Журнал».

Цели, на которые можно производить удержания

По инициативе сотрудника из его зарплаты можно удерживать суммы на любые цели. Это могут быть выплаты* на погашение займа, за товары, купленные в кредит, в оплату страховых взносов и услуг сотовой связи, в счет членских взносов и т. д. Указанные суммы не считаются удержаниями по смыслу статей 137 и 138 Трудового кодекса РФ, поскольку речь идет о волеизъявлении сотрудника распорядиться начисленной зарплатой. При этом сотрудник должен подтвердить свое желание на удержания письменным заявлением.*

По общему правилу в бухучете суммы удержаний по заявлению сотрудника нужно отражать записью:

Дебет 70 Кредит 76*

– удержаны платежи из зарплаты по инициативе сотрудника.

Пример отражения в бухучете удержаний из зарплаты сотрудника по его инициативе. Организация применяет общую систему налогообложения*

По заявлению менеджера ЗАО «Альфа» А.С. Кондратьева (1955 г. р.) из его зарплаты ежемесячно удерживается900 руб. и перечисляется на его лицевой счет оператору мобильной связи. Ежемесячный оклад Кондратьева составляет 16 000 руб. Детей у Кондратьева нет, поэтому стандартные налоговые вычеты ему не предоставляются. Организация платит взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний по тарифу 0,2 процента.

Бухгалтер «Альфы» ежемесячно делает в учете такие проводки:

Дебет 26 Кредит 70

– 16 000 руб. – начислена зарплата Кондратьеву;

Дебет 26 Кредит 69 «Расчеты с ПФР по страховой части трудовой пенсии»

– 3520 руб. (16 000 руб. ? 22%) – начислены пенсионные взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии;

Дебет 26 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование»

– 464 руб. (16 000 руб. ? 2,9%) – начислены взносы на социальное страхование;

Дебет 26 Кредит 69 «Расчеты с ФФОМС»

– 816 руб. (16 000 руб. ? 5,1%) – начислены взносы на медицинское страхование в ФФОМС;

Дебет 26 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»

– 32 руб. (16 000 руб. ? 0,2%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»

– 2080 руб. (16 000 руб. ? 13%) – удержан НДФЛ из зарплаты Кондратьева;

Дебет 70 Кредит 76*

– 900 руб. – удержаны деньги из зарплаты Кондратьева по его заявлению;

Дебет 70 Кредит 50

– 13 020 руб. (16 000 руб. – 2080 руб. – 900 руб.) – выдана из кассы зарплата Кондратьеву;

Дебет 76 Кредит 51*

– 900 руб. – перечислены деньги оператору связи.

Удержания из зарплаты в счет погашения займа (процентов по нему), выданного сотруднику организацией, отражайте проводкой:

Дебет 70 Кредит 73*

– удержана сумма займа (процентов по нему) из зарплаты сотрудника.

Порядок налогообложения удержаний из зарплаты по инициативе сотрудника зависит от того, кому предназначены эти средства: стороннему получателю или самой организации.

Если удержания должны быть переведены стороннему получателю, то организация только оказывает услуги по переводу денег. При этом вся сумма зарплаты сотрудника (до добровольных удержаний) участвует в расчете налогов и обязательных взносов. Сами же удержания никак не влияют на порядок налогообложения. Такой порядок следует из положений Налогового кодекса РФ истатьи 8 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.

Если же получателем удержанных сумм является сама организация, они также могут участвовать при расчете налогов. Например,* если организация удерживает проценты за выданный сотруднику заем.

Нина Ковязина, заместитель директора департамента образования и кадровых ресурсов Минздрава России

2.Статья: Ваши действия, если зарплату работника нужно перечислить «на сторону»

Какие проводки сделать в учете

Любые операции, связанные с удержаниями и платежами из заработной платы работника, отражайте на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Заведите к нему необходимые субсчета - например, «Удержания по исполнительным документам», «Алименты», «Платежи по поручению работников». По кредиту эти субсчета будут корреспондировать со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». А по дебету - со счетами учета денежных средств (обычно 50 или 51) по факту оплаты обязательств работника.

Аналитический учет на субсчетах счета 76 ведите как по получателям платежей, так и по самим работникам. Этих сведений будет достаточно, так как остальную информацию можно будет почерпнуть из платежных документов, регистров учета начислений и удержаний и лицевых счетов работников.*

Пример: Компания удерживает из зарплаты работника алименты и направляет часть его дохода на погашение кредита*

Работник К. И. Петренко трудится в ООО «Светоч», это основное место его работы, ему полагаются стандартные вычеты. В январе 2011 года ему начислена зарплата - 21 400 руб.

В отношении Петренко в организацию поступил исполнительный лист № 13 на уплату алиментов на несовершеннолетнего ребенка в размере 25 процентов. Кроме того, Петренко подал 10 января 2011 года заявление с просьбой ежемесячно перечислять 4500 руб. в банк в погашение его кредита по договору от 1 октября 2010 г. № 14.

Как известно, после начисления НДФЛ необходимо сделать соответствующие проводки в бухгалтерском учете. Налог на доходы физических лиц вычитают до выдачи зарплаты, поэтому на руки сотрудники получают сумму уже с учетом произведенного уменьшения. Ответственность за проведение этой операции лежит на нанимателе. Когда удержан НДФЛ из заработной платы, проводка тоже должна быть выполнена в соответствующий момент, чтобы не нарушать установленный порядок.

Особенности расчета налога

Основные виды доходов, по которым должен быть удержан НДФЛ, это всевозможные начисления по трудовому и ГПХ договору. В этот список входит не только непосредственно заработная плата, но и премии, надбавки, некоторые полученные компенсации. Для расчета выплат используют специальные формулы.

Вместе с тем, проводки по НДФЛ делают в следующих ситуациях:

при начислении зарплаты;
при вычитании налога;
при выдаче заработной платы;
после перечисления суммы НДФЛ в бюджет.

Если в организации есть сотрудники, которых периодически отправляют в командировки, им положены соответствующие командировочные выплаты, которые тоже облагаются налогом (с учетом установленного законом лимита).

Так, после удержания НДФЛ проводку оформляют по соответствующему порядку.

В ситуации с командировочными расходами предусмотрено несколько видов проводок:

при выдаче аванса сотруднику на командировочные расходы;
при начислении расходов;
если начислен НДФЛ на суммы по командировкам, превышающие норму;
после того как НДФЛ перечислен в бюджет, проводку тоже делают.

В случае приобретения каких-либо услуг у физического лица также может возникнуть необходимость совершения выплат налога. В этом случае организация должна вычесть соответствующую сумму, а продавцу предоставить денежные средства с учетом выплаты НДФЛ. В такой ситуации также делают проводки:

когда был приобретен товар или услуга у физического лица;
проводка при удержании НДФЛ;
при переводе НДФЛ в бюджет;
при перечислении суммы за услуги или товар продавцу.

Когда на сумму был начислен НДФЛ, проводку при его удержании и перечислении в казну выполняют в обязательном порядке. Ведь субъекты, перечисляющие доходы физическим лицам, по общему правилу одновременно становятся налоговыми агентами. Соответственно, в их обязанности входит удерживание и перечисление налоговых выплат.

Проводки и счета

После начисления НДФЛ проводки выполняют по Кт счета 68, если речь идет об удержании. Для дебетовых оборотов идет другая нумерация:

для выплат дивидендов акционерам и учредителям – счет 75;
при удержании налога с заработной платы – 70;
если речь идет о материальной помощи – 73;
при отчислениях с доходов гражданско-правового типа – 76;
при краткосрочных займах у физических лиц – 66;
долгосрочные займы – 67;

При перечислении суммарного НДФЛ в бюджет – Дт 68 и кредитовый оборот по 51-му счету.

Проводку, связанную с начислением заработной платы, обычно выполняют в последний день месяца. Если речь идет о других доходах, то проводки производят в тот же день. Эта бухгалтерская манипуляция обязательна и находит отражение в соответствующих регистрах. Также всегда используют идентификационные номера бухсчетов, чтобы придать документации и отчетности понятный вид.

Выполнение подобных операций прописано в законодательстве и обязательно для различных организаций и ИП, выплачивающих доходы физическим лицам. Важно учитывать, что НДФЛ может удерживаться не только из заработной платы, которую получают сотрудники, но и из других полученных доходов и совершенных выплат. Например, при покупке услуги или товара у физического лица.