Наименование резерва Цель Используемые счета в учете На оплату отпусков Выделяются средства на предоставление отпусков сотрудникам в течение года 70, 69 На выплату вознаграждений работникам за выслугу лет и прочие Создание резервов на единовременные выплаты сотрудникам, выделение средств на оплату труда сезонных работников 70, 69 Ремонт ОС Определяются возможные суммы, требуемые для текущего обслуживания (ремонта) имущества и оборудования 20,23 Рекультивация земель Предназначен для проведения природоохранных мероприятий 20, 23 Гарантийный ремонт и обслуживание Возмещение расходов покупателям за неисправность купленного товара по гарантийному обслуживанию 51 Бухгалтерский счет 96: типовые проводки На рисунке ниже представлен бухгалтерский счет 96 «Резервы предстоящих расходов» и его типовые проводки. Для увеличения картинки нажмите на нее.

Проводки по 96 счету — резервы предстоящих расходов

Описание проводки Документ-основание 20 96 27 086 Отражена сумма резерва на оплату отпускных работникам Бухгалтерская справка Пример 2. Создание резерва на оплату отпускных исходя из среднего заработка В учетной политике ООО «Зима» отражено создание резерва на оплату отпускных исходя из среднего заработка и количества неиспользованных дней отпуска. Зарплата работников за прошедший 2016 год - 2 750 000 руб.

Остаток отпусков за 2016 год равен 30 дней. Среднее количество дней в месяце в 2016 году - 29,3 дней. Для расчета резерва используем формулу: (средний дневной заработок + страховые взносы) * остаток отпуска.

Счет 96: резервы предстоящих расходов. пример, проводки

Проводки по созданию резерва: Дт Кт Сумма Описание операции 20.1 96.1 100000 Создается резерв по оплате отпуска 20.1 96.1 22000 Создается резерв по страховым взносам в ПФР 20.1 96.1 2900 Создается резерв по страховым взносам в ФСС Создание резерва по ремонту основных средств Резерв на ремонт вычисляется на основании совокупной стоимости ОС и нормативов отчислений. Резерв по ремонту основных средств создается на 20, 23, 26, 44 счете и т. д. Годовая сумма резерва не должна превышать среднее арифметическое суммы фактических ремонтов за предыдущие 3 года.

Вычислив годовую сумму, находим сумму регулярных отчислений на резерв. Если эти отчисления производятся ежемесячно, то годовая сумма делится на 12. Если один раз в квартал, то годовая сумма делится на 4.
Допустим, сумма резерва по ремонту основных средств для нашей организации определена как 150000 рублей.

Счет 96 в бухгалтерском учете: резервы предстоящих расходов

НУ должен закрываться аналогично БУ, после закрытия месяца получается, что в НУ на 96 счет суммы не ставятся. Поэтому возник вопрос, если программы этого не делает, может и быть не должно, а если ситуация такая возможна, значит вручную прописывать? Snovy 6 — 23.11.07 — 11:01 Т.е. Вы не разворачиваете аналитику затрат на ремонт основных средств.

Тогда Вам легче жить.В общем при начислении плана вы вручную пишите проводки д25/26-к96. При поступлении услуг по ремонту от сторонних организаций нужно делать проводки д96-к60, при использовании своих материалов на ремонт д96-к10 (тут большая засада есть — если Вы передали свои материалы подрядчику для ремонта, то нужно использовать 10.7 с последующим отражением в дебет 96 счета, а в 1С об этом даже не слышали).

Счет 96 "резервы предстоящих расходов"

Создание резерва на гарантийный ремонтКак формируются резервы предстоящих расходов Резервы предстоящих затрат организации состоят из:

Предстоящие затраты на оплату отпускных работникам;
Затраты на текущий ремонт оборудования и основных средств;
Затраты на гарантийное обслуживание и ремонт;
Прочие затраты организации.

Предприятие вправе самостоятельно установить порядок расчета резерва на оплату отпускных работникам, указав в учетной политике, с учетом пунктов 15 и 16 ПБУ 8/2010: При определении расчетной базы резерва на ремонт основных средств или оборудования, нужно учесть данные о продаже продукции в отчетном периоде, предполагаемый процент брака, статистика в сфере гарантийного ремонта, и так далее.

Закрытие месяца

После проведения анализа продаж товара было выявлено:

12% проданного товара подлежит ремонту;
8% проданного товара подлежат замене;
Средняя стоимость ремонта за единицу товара равна 650 руб.;
Средняя стоимость замены товара равна 4 500 руб.;
В течение 2017 года планируется выпуск 5 000 единиц товара.

Таким образом:

Расчет суммы резерва на 2017 год: (5 000 * 12% * 650) + (5 000 * 8% * 4 500) = 2 190 000 руб.
Сумма ежемесячных начислений в резерв равна: 2 190 000 / 12 = 182 500 руб.

Проводки по 96 счету по созданию резерва: Дт Кт Сумма проводки, руб.

Внимание

Snovy 2 — 23.11.07 — 10:12 96 счет в типовых вообще не обслуживается. Это первое. Второе — что у Вас на 96 — там много всего и это каждое все закрывается разными способами colnishko 3 — 23.11.07 — 10:16 у меня на 96 резерв на проведение ремонта. Snovy 4 — 23.11.07 — 10:29 попадалово, не завидую. мало того, что аналитика развесистая (по хорошему план и факт надо учитывать по каждому ОС) так еще и второй год идет бодание «есть временные разницы в рем.

Фонде или нет?» многие спецы (и я в том числе) утверждают, что временных разниц в рем. фонде нет и быть не может, другие считают, что раз плановые начисления отличаются от факта, то это является основанием для образования врем. разниц.И еще вопрос — у Вас рем. фонд только в БУ? а в НУ тоже есть или нет? colnishko 5 — 23.11.07 — 10:39 в НУ тоже есть.
Также затраты вспомогательного производства нужно списывать с кредита 23 в дебет 96 ну и еще куча операций для дебета 96.Закрытие месяца Вам не нужно, потому что 96 счет закрывается только один раз в конце года — если нет переходящего на след. год резерва, то сальдо 96 счета нужно обнулить — кредитовое отсторнировать, дебетовое доначислить в дебет 25-26 счета (странно, почему у Вас нет 20 и 23).В НУ сумма плановых начислений может отличаться от БУ, потому что там своя методика расчета общей годовой суммы резерва. Тогда там возникают ПР и ВР. Аналогично БУ 96 счет в НУ также закрывается только в конце года. colnishko 7 — 23.11.07 — 11:07 спасибо, приятно послушать такого умного человека. у меня главбух с экономистом сейчас пообщались и пришли к выводу, что это такая мура 96 счет. так что они пока решают что да как будут делать, а я пока подожду их решения.
Проводки по созданию резерва: Ежемесячное списание в резерв: Дт Кт Сумма Описание операции 23 96 12500 Создание операции ежеквартального отчисления в резерв по ремонту ОС Списание резервов Списание резерва отпусков (пример) В нашем примере был создан резерв по отпускам в размере 124900 руб (100000+22000+2900). В течение первого месяца сумма затрат по отпускам сотрудников производственного подразделения составила 60000. Сумма взносов на пенсионное страхование по этим отпускам - 13200, страховые взносы в ФСС - 1740.
Проводки по списанию резерва отпусков Дт Кт Сумма Описание операции 96.1 70 60000 Начислен отпуск сотрудникам 96.1 69.2 13200 Начислены взносы в ПФР 96.1 69.1 1740 Начислены взносы в ФСС Проводки по списанию резерва по ремонту основных средств Был произведен ремонт основного средства на сумму 56000 рублей.
Дт Кт Сумма Описание операции 96.2 10.1 31600 Списана за счет резерва стоимость использованных материалов 96.2 70 20000 Списаны за счет резерва затраты по заработной плате 96.2 69.2 4400 Списаны за счет резерва начисления ПФР Закрытие 96 счета Нужно понимать, что суммы резервов невозможно рассчитать с абсолютной точностью. Резерв по заработной плате, например, может изменяться по таким причинам, как:

увольнение сотрудников;
изменение заработной платы;
изменения в фактическом графике отпусков и т. д.

При превышении резерва сумма «сверху» списывается за счет текущих затрат. Если резерв израсходован не полностью, то он переносится на следующий год, либо сторнируется. Для резерва на ремонт ОС неизрасходованный остаток может закрываться на счет 99.1 при закрытии года, если ремонт не закончен в текущем году.
Создание резерва на оплату отпускных исходя из оплаты труда В учетной политике ООО «Весна» отражено создание резерва на оплату отпускных работникам исходя из оплаты труда. При этом резерв начисляется на конец каждого месяца. Для расчета резерва используем формулу: (ОТ + страховые взносы) / 28 * 2,33, где

28 – количество дней отпуска за год на каждого работника, согласно коллективному договору;
2,33 – количество дней отпуска за 1 отработанный месяц.

Следовательно:

Страховые взносы - 30,2 %;
Оплата труда в январе - 250 000 руб.;
Резерв января: (250 000 + 75 500) / 28 * 2,33;
ООО «Весна» сформировала резерв на оплату отпусков в январе в размере 27 086 руб.

Проводки по созданию резерва в ООО «Весна» по отпускам будущих периодов на 96 счете: Дт Кт Сумма проводки, руб.
Содержание

1 Создание резерва
- 1.1 Создание резерва по отпускам будущего периода
- 1.2 Проводки по созданию резерва:
- 1.3 Создание резерва по ремонту основных средств
- 1.4 Проводки по созданию резерва:
2 Списание резервов
- 2.1 Списание резерва отпусков (пример)
- 2.2 Проводки по списанию резерва отпусков
- 2.3 Проводки по списанию резерва по ремонту основных средств
3 Закрытие 96 счета

Создание резерва Создание резерва по отпускам будущего периода Резерв на оплату отпусков создается следующим образом:

рассчитывается сумма резерва на отпуска;
исходя из суммы резерва отпуска, рассчитываются суммы резервов страховых взносов;
резерв отпусков создается ежеквартально или ежемесячно.

Способов формирования резерва существует несколько.

Последний раз обновлено:

Порядок бухгалтерского учета отпускных расходов в настоящее время определяется тем, что:

Трудовой кодекс обязывает работодателей предоставлять своим сотрудникам ежегодные отпуска и оплачивать их. Избежать этой обязанности организация не может;
для исполнения этой обязанности компания обязательно понесет расходы, то есть произойдет уменьшение ее экономических выгод;
величину этих расходов определить, разумеется, можно. Но «отпускная» обязанность для фирмы имеет неопределенные срок и объем исполнения.

Это означает, что расходы на отпуск являются оценочным обязательством. Его нужно отразить в бухгалтерском учете в виде резерва, и за счет этого резерва в отчетном периоде списывать все отпускные расходы. Только теперь это не резерв предстоящих расходов, как было ранее, а один из оценочных резервов, формируемых в соответствии с ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», утвержденным приказом Минфина России от 13 декабря 2010 года № 167н. Формировать этот резерв - не право, а обязанность каждой организации. В бухгалтерском учете оценочный резерв на оплату отпусков создается для того, чтобы в достоверной форме учитывать обязательства работодателя перед работниками (п. 5, 8 ПБУ 8/2010).

Организации и предприятия, которые имеют право вести бухгалтерский учет по упрощенным формам и формировать упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, оценочные резервы могут не формировать (п. 3 ПБУ 8/2010 в ред. приказа Минфина от 6 апреля 2015 г. № 57н), все остальные организации это делать обязаны.

Рассмотрим порядок отражения оценочного резерва предстоящих отпусков в бухгалтерском учете и варианты его расчета.

Общий порядок отражения оценочного резерва на оплату отпусков

Оценочные обязательства отражают на счете учета резервов предстоящих расходов (п. 8 ПБУ 8/2010). Значит, резерв на оплату отпусков учитывается на счете 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв на оплату отпусков».

Начисляется резерв по кредиту счета 96. Величина резерва может относиться на расходы по обычным видам деятельности, на прочие расходы или включаться в стоимость актива:

Дебет 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44) Кредит 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков»

Произведены отчисления в резерв на предстоящую оплату отпусков.

Использование резерва (начисление отпускных при предоставлении отпуска, компенсации за неиспользованный отпуск) отражают записью по дебету счета 96:

Дебет 96 Кредит 70

Начислены отпускные (на компенсацию за неиспользованный отпуск);

Дебет 96 Кредит 69

Начислены страховые взносы на отпускные (компенсацию за неиспользованный отпуск).

Если организация не создает резерв предстоящих расходов на оплату отпусков в налоговом учете (ст. 324.1 НК РФ) или создает эти резервы в бухгалтерском и налоговом учете разными методами, то в момент начисления суммы оценочного обязательства необходимо отразить отложенный налоговый актив. Его величина определяется умножением суммы отчисления в бухгалтерский резерв (или отклонения бухгалтерского резерва от налогового) на ставку налога на прибыль - 20%.

Проводка будет такой:

Дебет 09 Кредит 68

Отражен отложенный налоговый актив при начислении суммы резерва на оплату отпусков.

При предоставлении отпуска или начислении работнику компенсации за неиспользованный отпуск эти расходы в бухучете списываются за счет резерва и должны признаваться в налоговом учете в расходах на оплату труда. Признанный ранее отложенный налоговый актив будет погашаться в части, которая приходится на расходы, признанные в налоговом учете.

Проводка будет такой:

Дебет 68 Кредит 09

Погашен отложенный налоговый актив при предоставлении отпуска работнику (при начислении компенсации за неиспользованный отпуск).

Если в бухучете суммы начисленных отпускных превышают сумму начисленного резерва, сумма превышения сразу списывается на счета учета затрат (п. 21 ПБУ 8/2010). Дебетового сальдо на счете 96 быть не должно.

В ПБУ 8/2010 нет описания методики определения величины оценочного обязательства. Там лишь указано, что оценочное обязательство признается в бухучете по состоянию на отчетную дату в сумме, необходимой, чтобы рассчитаться с кредиторами или перевести обязательство на другое лицо (п. 15 ПБУ 8/2010). Значит, по состоянию на каждую отчетную дату в бухгалтерском учете должен быть сформирован резерв в сумме, которая должна быть выплачена работникам при уходе в отпуск или увольнении.

Как и в какой момент компания будет начислять резерв на оплату отпусков, нужно прописать в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Дата начисления резерва

Оценочное обязательство нужно признавать в наиболее достоверной денежной оценке расходов, необходимых для расчетов по этому обязательству (п. 15 ПБУ 8/2010). Исходя из этого, начислять резерв на оплату отпусков можно ежемесячно или поквартально - на последнее число периода.

Обратите внимание: при формировании и расходовании оценочного резерва на оплату отпусков следует учесть:

рассчитывать сумму резерва нужно с учетом не только отпускных, но и начисленных на них страховых взносов. Списываются эти взносы также за счет резерва;
при формировании резерва нужно учитывать все удлиненные и дополнительные отпуска, положенные работникам по закону. Учебные отпуска не учитываются.

Варианты расчета отчислений в резерв

Возможны следующие варианты определения конкретного размера отчислений в оценочный резерв на оплату отпусков:

исходя из фактических размеров фонда оплаты труда за месяц;
по каждому сотруднику отдельно;
по подразделениям или по категориям сотрудников.

Организация вправе разработать собственную методику, утвердив ее в учетной политике. Следует помнить, что при разработке учетной политики необходимо соблюдать принцип рациональности: не выбирать слишком трудоемкий и труднореализуемый на практике вариант расчета отпускного резерва.

В конце года резерв на оплату отпусков нужно проинвентаризировать - уточнить его остаток, исходя из среднедневной заработной платы и количества дней неиспользованного отпуска (п. 23 ПБУ 8/2010). Сумму резерва, соответствующую неиспользованным дням, нужно перенести на следующий год. Если выявлен перерасход резерва - нужно сделать доначисление, отразив его в расходах. В этом случае переносить на следующий год нечего.

Разберем несколько примеров.

Исходя из фактических размеров ФОТ за месяц

При этом варианте для расчета суммы отчисления в резерв можно использовать формулу:

(ФОТ + страховые взносы) / 28 дн. x 2,33 дн.

Пример. Расчет отчислений в резерв на оплату отпусков исходя из фактических размеров фонда оплаты труда за месяц

В учетной политике для целей бухгалтерского учета «Астры» утвержден следующий порядок расчета резерва на оплату отпусков.

1. Оценочное обязательство в виде резерва на оплату отпусков рассчитывается ежемесячно на последнее число каждого месяца исходя из фонда оплаты труда с учетом страховых взносов, включая взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

2. Зарплата вновь принятых в данном месяце работников учитывается при расчете резерва только по истечении шести месяцев их работы в организации.

3. Выплаты уволившимся в данном месяце работникам при расчете суммы отчисления в резерв не учитываются.

4. За каждый месяц работы сотруднику полагается 2,33 дня ежегодного оплачиваемого отпуска.

5. При расчете размера отчислений в резерв на оплату отпусков используется формула:

Сумма отчисления в резерв за месяц = (ФОТ + страховые взносы) : 28 дн. × 2,33 дн. (28 - это количество дней отпуска в год).

В январе сотрудникам начислена зарплата в размере 1 500 000 руб., за февраль - 1 400 000 руб., за март - 1 550 000 руб. «Астра» платит страховые взносы по ставке 30%, страховые взносы по страхованию от несчастных случаев на производстве - по тарифу 0,2%.

Отчисления в резерв бухгалтер рассчитал так:

Фактические расходы на оплату отпусков (включая страховые взносы) составили:

в январе: 0 руб. (в отпуск никто из сотрудников не ходил);
в феврале: отпускные - 50 000 руб., страховые взносы - 15 100 руб. (50 000 руб. х 30,2%);
в марте: отпускные - 65 000 руб., страховые взносы - 19 630 руб. (65 000 руб. х 30,2%).

Бухгалтер сделал проводки:

Дебет 20 Кредит 96

162 517,50 руб. - начислен резерв на оплату отпусков за январь;

32 503,50 руб. (162 517,50 руб. × 20%) - начислен отложенный налоговый актив.

Дебет 96 Кредит 70

50 000 руб. - начислены отпускные за февраль;

Дебет 96 Кредит 69

15 100 руб. - начислены страховые взносы на отпускные выплаты;

Дебет 68 Кредит 09

13 020 руб. ((50 000 руб. + 15 100 руб.) × 20%) - погашен отложенный налоговый актив.

Дебет 20 Кредит 96

151 683,00 руб. - начислен резерв на оплату отпусков за февраль;

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

30 336,60 руб. (151 683,00 руб. х 20%) - начислен отложенный налоговый актив.

Дебет 96 Кредит 70

65 000 руб. - начислены отпускные за март;

Дебет 96 Кредит 69

19 630 руб. - начислены страховые взносы на отпускные выплаты;

Дебет 68 Кредит 09

16 926 руб. ((65 000 руб. + 19 630 руб.) х 20%) - погашен отложенный налоговый актив.

Дебет 20 Кредит 96

167 934,75 руб. - начислен резерв на оплату отпусков за март;

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

33 586,95 руб. (167 934,75 руб. х 20%) - начислен отложенный налоговый актив.

Как видно, этот способ достаточно прост.

При формировании резерва следует учесть поправки, внесенные в законодательство о страховых взносах:

действуют дополнительные тарифы взносов за иностранных работников – 1,8% на обязательное социальное страхование;
действуют дополнительные тарифы для страхователей, которые не имеют результатов специальной оценки или аттестации рабочих мест. Дополнительные тарифы страховых взносов на ОПС составляют: 6% (на выплаты работающим в тяжелых условиях труда, а также занятым в определенных отраслях) и 9% (на выплаты в пользу работников, занятых во вредных условиях труда, на подземных работах или в горячих цехах) (ст. 428 НК РФ).

Это значит, что при расчете сумм резерва нужно отдельно выделить группы сотрудников, чьи доходы облагаются по ставкам, отличающимся от общей ставки, применяемой работодателем.

Воспользуемся данными предыдущего примера.

Пример. Расчет сумм резерва по группам сотрудников, чьи доходы облагаются страховыми взносами по разным ставкам

«Астра» платит страховые взносы:

по общей ставке 30%;
по дополнительному тарифу на ОПС – по ставке 6%;
за иностранных работников на ОСС - по тарифу 1,8%;
страховые взносы по страхованию от несчастных случаев на производстве – по тарифу 0,2%.

Сотрудникам начислена зарплата:

в январе:

1 500 000 руб. - основным сотрудникам с обычными условиями труда:
200 000 руб. - основным сотрудникам с вредными условиями труда;
100 000 руб. – иностранным работникам.

в феврале:

1 400 000 руб. - основным сотрудникам с обычными условиями труда;
190 000 руб. - основным сотрудникам с вредными условиями труда;
90 000 руб. – иностранным работникам.

1 550 000 руб. - основным сотрудникам с обычными условиями труда:
250 000 руб. - основным сотрудникам с вредными условиями труда;
150 000 руб. – иностранным работникам.

Сумму месячных отчислений в резерв бухгалтер рассчитал так:

Месяц	ФОТ (руб.)	Страховые взносы (руб.)	Сумма отчислений в резерв (гр. 2 + гр. 4) : 28 дн. x 2,33 дн. (руб.)
Месяц	ФОТ (руб.)	Ставка (%)

По каждому сотруднику отдельно

При этом варианте рассчитывается сумма отпускных, заработанных каждым сотрудником за отчетный период, путем умножения среднедневного заработка, рассчитываемого по правилам, установленным постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 года № 922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы», на количество дней причитающегося человеку отпуска. Полученная сумма увеличивается на страховые взносы по действующим ставкам. Это самый точный расчет резерва, но и самый трудоемкий.

Пример. Расчет отчислений в резерв на оплату отпусков по каждому сотруднику отдельно

ООО «Астра» создает в бухгалтерском учете резерв на оплату отпусков в соответствии с требованиями ПБУ 8/2010.

Предположим, все сотрудники компании на начало отчетного периода неотгулянных отпусков не имеют (как вариант - ООО «Астра» в прошлом году не формировало резерв на оплату отпусков, т. к. имело статус малого предприятия, а в текущем году этот статус утратило).

В учетной политике для целей бухгалтерского учета «Астры» утвержден такой порядок расчета резерва на оплату отпусков.

1. Расчеты отпускных для отчислений в резерв на оплату отпусков производятся ежемесячно по каждому работнику.

2. Средний заработок определяется исходя из фактически начисленной зарплаты и отработанного времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, для которого определяется средняя зарплата. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число, в феврале соответственно по 28-е (29-е) число включительно.

3. Средний дневной заработок для расчета резерва определяется по формуле:

Если расчетный период отработан полностью:

Сумма выплат за расчетный период, руб. : 29,3 дн. x 12 мес.;

Если расчетный период отработан не полностью:

Сумма выплат за расчетный период, руб. : Количество календ. дн. в периоде.

4. Количество календарных дней в периоде принимается как 29,3 за каждый полностью отработанный месяц, и в не полностью отработанном месяце рассчитывается по формуле:

Количество отработанных календ. дн. в месяце × 29,3 дн. : Количество календ. дн. в месяце.

5. Если работник проработал в организации меньше 12 месяцев, то для расчета резерва берется его зарплата, начисленная за период работы.

6. Для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, начисляемые работникам за отработанные дни в соответствии с действующей в ООО «Астра» системой оплаты труда.

7. При расчете среднего дневного заработка из расчетного периода исключаются периоды, в которых за работником сохранялся средний заработок, и начисленные за это время суммы, а также неоплачиваемые отпуска.

8. При начислении резерва сумма отпускных рассчитывается умножением среднедневного заработка на 2,33 (28 календарных дней отпуска / 12 мес.) за каждый полностью отработанный месяц.

9. При определении количества дней причитающегося работнику отпуска месяц, отработанный не полностью, из подсчета отпускных исключается, если в нем отработано менее 15 дней, если более - считается как полный месяц (письмо Роструда от 26 июля 2006 г. № 1133-6).

10. По категориям работников, имеющих право на отпуска, превышающие 28 календарных дней, сумма резерва определяется умножением среднедневного заработка на частное от деления установленного количества дней ежегодного отпуска на 12 месяцев.

11. Месяц, за который начисляется резерв, включается в расчетный период и учитывается при расчете количества дней отпуска.

12. Сумма резерва по каждому работнику рассчитывается нарастающим итогом на конец каждого месяца.

Семенова Е. Л. работает в ООО «Астра» с 1 января текущего года. Январь, февраль и март отработаны полностью, значит, за каждый из этих месяцев ей полагается 2,33 дня отпуска. С 4 по 8 апреля текущего года по согласованию с администрацией она ушла в отпуск. Среднедневной заработок - 3000 руб. Сумма отпускных - 15 000 руб. (3000 руб. х 5 дн.), на них начислены страховые взносы в сумме 4530 руб. (15 000 руб. х 30,2%). В апреле Семенова отработала более 15 дней, поэтому за этот месяц ей также полагается 2,33 дня очередного отпуска, однако обязательство компании по количеству дней отпуска по Семеновой уже уменьшится на 5 дней отпуска, который использован. Потребуется пересчитать и среднедневной заработок, поскольку из его расчета нужно исключить период отпуска и сумму выплаченных отпускных.

Попова Г. С. принята на работу 15 марта текущего года. За март и апрель Поповой полагается по 2,33 дня очередного отпуска, так как в марте она отработала 17 дней (более 15 дней), и он считается как полный месяц, а апрель отработан полностью. Средний дневной заработок - 2000 руб.

Сотрудники имеют право на очередной отпуск продолжительностью 28 календарных дней.

Совокупный тариф страховых взносов - 30,2%.

В налоговом учете ООО «Астра» резерв на оплату отпусков не создает.

Создавая резерв на оплату отпусков по Семеновой и Поповой, бухгалтер сделал проводки:

Дебет 20 Кредит 96

9100,98 руб. (3000 руб. х 2,33 дн. + 3000 руб. х 2,33 дн. х 30,2%) - начислен резерв на оплату отпусков;

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

1820,20 руб. (9100,98 руб. х 20%) - начислен отложенный налоговый актив.

Дебет 20 Кредит 96

18 201,96 руб. ((3000 руб. х 2,33 дн. + 3000 руб. х 2,33 дн. х 30,2%) х 2 мес.) - начислен резерв на оплату отпусков;

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

1820,20 руб. (9100,98 руб. х 20%) - доначислен отложенный налоговый актив.

Дебет 20 Кредит 96

33 370,26 руб. ((3000 руб. х 2,33 дн. + 3000 руб. х 2,33 дн. х 30,2%) х 3 мес. + (2000 руб. х 2,33 дн. + 2000 руб. х 2,33 дн. х 30,2%)) - начислен резерв на оплату отпусков;

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

3033,66 руб. (9100,98 руб. х 20% + 6067,32 руб. х 20%) - доначислен отложенный налоговый актив.

Дебет 96 Кредит 20

15 000 руб. - начислены отпускные Семеновой;

Дебет 96 Кредит 69

4530 руб. - начислены страховые взносы на отпускные;

Дебет 68 Кредит 09

3906 руб. ((15 000 руб. + 4530 руб.) х 20%) - погашен отложенный налоговый актив.

В конце апреля бухгалтер в очередной раз должен начислить отпускные и сделать все необходимые проводки, и т. д.

По подразделениям

Пример. Расчет отчислений в резерв на оплату отпусков по подразделениям

Предположим, в бухгалтерии ООО «Астра» работают главный бухгалтер и бухгалтер-кассир.

Главный бухгалтер имеет право на отпуск только за три месяца работы в текущем году. Его оклад - 30 000 руб. Бухгалтер-кассир работает в компании с 1 ноября прошлого года и имеет право на отпуск за все пять месяцев работы. Его месячный оклад - 15 000 руб. Все месяцы отработаны сотрудниками полностью.

Совокупный тариф по страховым взносам - 30,2%.

Компания начисляет резерв на оплату отпусков в бухгалтерском учете один раз в квартал на последний день квартала, в налоговом учете такой резерв не создает.

Бухгалтер рассчитывает величину резерва исходя из количества заработанных дней отпуска каждым сотрудником подразделения по состоянию на отчетную дату. Так, по подразделению «Бухгалтерия» заработано: (3 мес. + 5 мес.) х 2,33 дн. = 18,64 дн.

Затем бухгалтер рассчитывает среднюю зарплату по подразделению. Она равна: (30 000 руб. + 15 000 руб.) : 2 чел. = 22 500 руб.

Среднедневной заработок равен: 22 500 руб. : 29,3 дн. = 767,92 руб.

Определим величину резерва: 767,92 руб. х 18,64 дн. + 767,92 руб. х 18,64 дн. х 30,2% = 18 636,87 руб.

Все проводки по начислению и использованию резерва такие же, как в предыдущих примерах.

На конец 2012 года образовался остаток на сч 96 (резерв на отпуска) как правильно отразить в бухгалтерском учете эту неиспользованную. сумму

Дальнейшее использование остатка на счете 96 в составе резерва на оплату отпусков проводится только на основании инвентаризации резервов. В ходе инвентаризации. Сальдо по счету 96 на конец года означает, что сумма начисленного резерва больше суммы фактических расходов на оплату отпусков, поэтому порядок учета разницы зависит от того, будет организация в следующем году создавать резерв на оплату отпусков или нет.

Если Ваша организация решит не менять учетную политику в отношении создания резерва на оплату отпусков, то резерв можно перенести на следующий год. О том, как это сделать рассказано в материале ниже. Если в результате расчетов сумму резерва необходимо будет увеличить, то спишите увеличение резерва в составе расходов на оплату труда (Дебет 20 (25, 26,44…) Кредит 96). Если же сумма переносимого на следующий год резерва окажется меньше, чем сальдо на конец 2012 г., то разницу сторнируйте (Дебет 20 (25, 26,44…) Кредит 96 СТОРНО).

Также необходимо сторнировать всю сумму недоиспользованного резерва на конец 2012 г., если в дальнейшем Ваша организация откажется от создания резерва на оплату отпусков (Дебет 20 (25, 26,44…) Кредит 96 СТОРНО).

Отметим, что в налоговом учете сумма уменьшения резерва относится к внереализационным доходам. Поэтому, сторнируя в бухгалтерском учете сумму начисленного резерва бухгалтер должен одновременно в налоговом учете признать данное уменьшение резерва в составе внереализационных доходов.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»

Инвентаризация резерва

По состоянию на 31 декабря проведите инвентаризацию созданного в бухгалтерском и налоговом учете резерва на оплату отпусков. Таково требование пункта 3.50 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49 , и пункта 3 статьи 324.1 Налогового кодекса РФ. *

В ходе инвентаризации сравните фактическую сумму произведенных в текущем году расходов на оплату отпусков с фактической суммой отчислений в резерв.

Если окажется, что сумма начисленного резерва меньше суммы фактических расходов на оплату отпусков, разницу включите в состав текущих расходов на оплату отпусков. Такое правило установлено в абзаце 3 пункта 3 статьи 324.1 Налогового кодекса РФ.

В бухучете сделайте проводку:

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кредит 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков»
– доначислен резерв на сумму превышения фактических расходов на оплату отпусков над величиной резерва.

Пример доначисления резерва до фактических расходов на оплату отпусков

В 2012 году ООО «Торговая фирма "Гермес"» в бухгалтерском и налоговом учете создавало резерв на оплату отпусков. В бухучете организация формировала резерв по правилам налогового учета.

В конце года бухгалтер провел инвентаризацию, в результате которой выявлено, что в 2012 году:

фактических отчислений в резерв было сделано на сумму 490 584 руб.;
начисленная сумма отпускных с учетом взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и страхование от несчастных случаев и профзаболеваний составила 510 000 руб.

Сумма резерва меньше суммы фактических расходов на оплату отпускных (с учетом страховых взносов) на 19 416 руб. (490 584 руб. – 510 000 руб.).

В конце года бухгалтер организации доначислил резерв до фактических расходов на оплату отпусков в 2012 году. В бухучете он сделал проводки:

Дебет 44 Кредит 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков»
– 19 416 руб. – доначислен резерв на сумму превышения фактических расходов на оплату отпусков (с учетом страховых взносов) над величиной резерва.

При расчете налога на прибыль бухгалтер учел в расходах 19 416 руб.

Если окажется, что сумма начисленного резерва больше суммы фактических расходов на оплату отпусков, порядок учета разницы зависит от того, будет организация в следующем году создавать резерв на оплату отпусков или нет. *

Организация может не вносить изменений в учетную политику и продолжить создавать резерв на оплату отпусков (по той же методике). В этом случае часть недоиспользованного в текущем году резерва можно перенести на следующий год.

Для этого:

определите, какие сотрудники не использовали отпуск (его часть) за текущий год;
определите точное количество дней отпусков, не использованных такими сотрудниками за текущий год;
рассчитайте средний дневной заработок таких сотрудников. *

Затем по каждому сотруднику рассчитайте, какую часть резерва можно перенести на следующий год. Для этого определите предполагаемую сумму отпускных за отпуск, не использованный сотрудником в текущем году:

Получившиеся результаты по каждому сотруднику просуммируйте. Вы получите общую сумму резерва, которая может переноситься на следующий год. Если будет принято решение о переносе резерва, присоедините ее к резерву на оплату отпусков предстоящего года.

Предполагаемую сумму отпускных за неиспользованный сотрудниками в текущем году отпуск сравните с остатком резерва. Если данная сумма превышает фактический остаток резерва на конец года, сумму превышения включите в состав расходов на оплату труда. Если сумма рассчитанного резерва в части неиспользованного отпуска будет меньше, чем фактический остаток резерва на конец года, то отрицательную разницу включите в состав внереализационных доходов. *

Пример переноса части резерва на оплату отпусков на следующий год

В 2012 году ООО «Торговая фирма "Гермес"» в бухгалтерском и налоговом учете создавало резерв на оплату отпусков. В учетной политике для целей бухгалтерского учета закреплен тот же порядок формирования резерва, что и в учетной политике для целей налогообложения. Методику формирования резерва в 2012 году организация не меняет.

По данным инвентаризации в 2012 году:

фактических отчислений в резерв было сделано на сумму 520 128 руб.;
начисленная сумма отпускных с учетом обязательных страховых взносов составила 500 000 руб.

Таким образом, сумма начисленного резерва больше суммы фактических расходов на оплату отпускных на 20 128 руб. (520 128 руб. – 500 000 руб.).

В 2012 году отпуск не предоставляли только менеджеру А.С. Кондратьеву. Сумму резерва, относящуюся к неиспользованному отпуску, бухгалтер рассчитал так.

За январь–декабрь 2012 года Кондратьеву была начислена зарплата в сумме 176 400 руб. Других выплат в пользу сотрудника за этот период не было. Расчетный период отработан полностью.

Средний дневной заработок Кондратьева равен 500 руб./дн. (176 400 руб. : 12 мес. : 29,4 дн./мес.). Соответственно, сумма отпускных по состоянию на 31 декабря 2012 года составляет:
500 руб./дн. ? 28 дн. = 14 000 руб.

Взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и страхование от несчастных случаев и профзаболеваний:
14 000 руб. ? (22% + 2,9% + 5,1% + 0,2%) = 4228 руб.

Сумма резерва в части неиспользованного отпуска равна:
14 000 руб. + 4228 руб. = 18 228 руб.

Разница между величиной неиспользованного резерва за 2012 год и суммой резерва, рассчитанного исходя из дней неиспользованного отпуска, составляет:
20 128 руб. – 18 228 руб. = 1900 руб.

При расчете налога на прибыль бухгалтер включил 1900 руб. в состав внереализационных доходов 2012 года. В бухучете он сделал проводку:

– 1900 руб. – сторнирована излишне начисленная в 2012 году сумма резерва на оплату отпусков.

Резерв на оплату отпусков в сумме 18 228 руб. бухгалтер перенес на 2013 год.

Сергей Разгулин ,

заместитель директора департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

В бухгалтерском учете все предприятия, за исключением упрощенцев, должны создавать резервы расходов на будущие периоды. Для учета сумм, перечисленных на пополнение резервов, применяют счет 96 «Резервы предстоящих расходов ». Виды формируемых денежных запасов и способы их расчета закрепляются в учетной политике. Для налогового учета резервирование средств не является обязательным.

Счет 96 в бухгалтерском учете: общая информация

Счет резервов необходим для учета средств, отложенных на будущее, с целью обеспечения равномерного их расходования в течение отчетного периода. Например, большая часть сотрудников стремится оформить отпуск в летний период, для предприятия это большая единовременная финансовая нагрузка. Резервирование средств позволит пройти пиковые месяцы по выплате отпусков без ущерба для оборотных активов организации.

По отношению к балансовым разделам, 96 счет активный или пассивный ? Он относится к пассивным. Поступление платежей в счет пополнения резерва отражается по кредиту, суммы расходов из резервов – по дебету. Аналитика ведется по каждому виду резерва отдельно. Для этого используются субсчета:

96.1 при формировании запаса средств на выплаты отпускникам;
96.2 при создании резерва средств, предназначенных для выплаты надбавки за выслугу лет;
96.3, касающийся проведения ремонтов и расходов на осуществление гарантийного обслуживания;
96.4 предусмотрен для всех прочих резервов.

Счет 96 в бухгалтерском учете при создании резерва для выплаты отпускникам предполагает включение расчетных сумм по отпускам и страховым взносам на эти выплаты. Алгоритм действий:

Расчет общей суммы средств, необходимой для резервирования на выплату отпускных . Для этого нужны сведения о численности сотрудников, сумма продолжительности их отпусков, включая дополнительные дни, и средний заработок.
Вычисление страховых взносов по установленным ставкам применительно к итоговому значению по размеру отпускных.
Формирование резерва ежемесячными или ежеквартальными взносами.

При создании резерва, нацеленного на покрытие расходов по ремонту основных средств, на сч. 96 накапливается сумма в рамках фактической стоимости произведенных ремонтных услуг за последние 3 года в среднеарифметическом выражении. Если в резерв заложено средств больше, чем было необходимо, то их можно перенести на следующий год или сторнировать. При нехватке резервных активов дополнительные расходы списываются как текущие затраты.

96 счет – проводки

Проводки, подтверждающие факт создания резерва:

Д08 – К96 свидетельствует о сформированном резерве для реализации вложений во внеоборотные активы.
Д20, 23, 25, 26, 29 – К96 при резервировании средств для нужд производства.
Д44 – К96 при создании запаса средств для осуществления реализационных мероприятий.
Д84 – К96, если есть необходимость создания фонда материального поощрения сотрудников.

При расходовании средств из резервов составляются записи:

Д96 – К28 при устранении брака за счет резервных средств.
Д96 – К51, 52 при перечислении средств за счет резерва.
Д96 – К69 в подтверждение факта начисления страховых взносов с суммы зарезервированных отпускных.
Д96 – К76 при проведении ремонта основных средств усилиями сторонних организаций.
По дебету счет 96 – К91.1 для включения в прочие доходы суммы неиспользованной части резерва.

Пример

ООО «Элеф» производит и продает товары с гарантийным сроком после продажи 12 месяцев. Аналитика отчетного периода показала, что

15% товара нуждаются в ремонте, стоимость которого за единицу изделия составляет 400 р.;

5% товара нуждаются в замене, стоимость которого за единицу изделия составляет 5200 р.

На следующий год запланирован выпуск 6000 изделий.

Пример расчета годовой суммы резерва:

(6000 х 15% х 400) + (6000 х 5% х 5200) = 1 920 000 р.

Ежемесячно в резерв надо отчислять 160 000 р. (1 920 000/12) и проводить это записью Д20, 23, 26, 44 – К96.

Счет 96 в бухгалтерском балансе

В балансе сумма резервов отражается как оценочные обязательства. Для их признания необходимо соблюдение нескольких условий:

размер обязательств может быть оценен;
возникновение конкретного обязательства стало следствием деятельности предприятия в прошлом;
вероятно уменьшение экономической выгоды при выполнении обязательства.

96 счет в бухгалтерском балансе отражается в части кредитового остатка. Остаток должен быть обоснован, не допускается завышение суммы резерва. Срок исполнения обязательств должен быть менее 12 месяцев. Свое сальдо 96 счет в балансе переносит в строку 1540.

Крупные расходы, при единовременном их списании, могут резко увеличить себестоимость и стать причиной убытков компании. Для того чтобы расходы включались в затраты равномерно, образуются резервы предстоящих расходов.

Определение

Резервы предстоящих расходов, как правило, создаются организацией для будущего распределения зарезервированных средств на будущие расходы предприятия. В дальнейшем эти средства могут равномерно списываться в издержки производства предприятия.

Создание подобных резервов в компании регулируется ПБУ. Предприятие может создавать резервы на оплату будущих отпусков персонала, выплату премий по итогам года или премий за выслугу лет, на модернизацию основных средств. Помимо этого, резервы могут создаваться для покрытия в будущем затрат на подготовительные сезонные работы, ремонт основных активов, которые компания сдает в прокат, или на рекультивацию земель и других мероприятий по охране окружающей среды. Отдельно стоит отметить резервы на гарантийное обслуживание.

Учет резервов в бухучете

Информация о состоянии и движении созданных резервов должна быть отражена на пассивном счете 96 «Резервы предстоящих расходов» в Плане счетов бухучета. Аналитический учет в организации ведется отдельно по каждому виду резервов. Начисление резервных средств отражается по кредиту счета 96, при этом по дебету отражаются счета учета затрат на то или иное производство (счета с 20 по 29). При фактических расходах и платежах, которые осуществляются за счет резервных средств, счет 96 дебетуется в корреспонденции со счетами, отражающими списываемых расходов (счет 08, 10, 23, 70 и другие).

Счет 96 «Резервы предстоящих расходов» является синтетическим. В предприятии к нему могут быть открыты субсчеты. Например, субсчет 1 «Резерв на оплату будущих отпусков», субсчет 2 «Резерв на гарантийное обслуживание», субсчет 3 «Прочие резервы» и другие. Компания вправе определять перечень субсчетов и вести учет резервов предстоящих расходов в соответствии со своей учетной политикой.

Типовые бухгалтерские проводки

Как уже было сказано ранее, по кредиту счета 96 отражаются начисленные резервы предстоящих расходов и платежей. Так, например, начисление резервных сумм предстоящих затрат на капитальное строительство дебетуется в счет 08 и кредитуется со счета 96. Начисление резерва на выплату отпусков или премий за выслугу лет кредитуется со счета 96 в счета 20 (для работников основного производства), 23 (для работников вспомогательного производства), 25 и 26 (для общехозяйственного и управленческого персонала).

В дебет счета 96 списываются созданные ранее резервы с кредита счета 23 на ремонт объектов вспомогательного производства. Начисление средств на оплату отпуска или премию за выслугу лет списывается со счета 70 в дебет счета 96.

Учет в балансе

С 2011 года резервы предстоящих расходов в балансе отражаются как сумма долгосрочных оценочных обязательств. В бухгалтерском балансе в этих строках отображается сальдо по кредиту счета 96. В новой форме баланса резервы под краткосрочные оценочные обязательства, как правило, отражаются в отдельной строке.

Однако в бухгалтерском балансе с 2011 года не все резервы будут отражены как оценочные обязательства. Так, например, резервы на ремонт основных активов должны теперь списываться на прочие расходы. Поэтому оценочными обязательствами будут считаться расходы на оплату отпуска работников и денежных премий за выслугу лет, а также расходы на гарантийное обслуживание.

Создание резервов на оплату отпусков

Организация вправе самостоятельно устанавливать сроки и способы оценки собственных обязательств в бухучете и закреплять их положениями своей учетной политики. Создавать резервы организация может, исходя из утвержденного графика отпусков работников.

Начисление резервных средств может осуществляться ежемесячно или ежеквартально. Первый вариант предпочтительней, так как является наиболее достоверным и позволяет начислять резерв для выплаты отпускных по мере возникновения у работников права на дни отпуска.

Существует два варианта того, как можно определить конкретный размер резервных отчислений. Первый вариант заключается в том, что организация может рассчитать сумму отчисления в резерв (РО), взяв за основу размер фонда оплаты труда работников организации (ФОТ) за месяц или квартал. Во многих организациях принято устанавливать ее в размере 2,33 дня отпуска за каждый месяц работы сотрудника.

Тогда формула выглядит следующим образом:

РО = (ФОТ + Величина страховых взносов)/28 дней * 2,33 дня.

Второй вариант определения размера денежных отчислений в резерв предусматривает расчет суммы по каждому сотруднику отдельно. Для этого необходимо знать сренедневной заработок работника (СЗ) и количество отпускных дней, которые может использовать работник (ДО). Тогда формула будет выглядеть следующим образом:

РО = СЗ * ДО.

В этом случае общий размер резервных отчислений складывается из суммы ОР по каждому работнику, увеличенной на размер страховых взносов. Данный способ более сложный, но в то же время наиболее достоверный и позволяющий точнее оценить величину резервных отчислений.

Создание резервов на гарантийное обслуживание

Организация определяет величину своего оценочного обязательства самостоятельно, исходя из опыта расчета аналогичных обязательств или мнения экспертов.

Для краткосрочных гарантийных обязательств (1 год и меньше) резерв начисляется во всей сумме обязательств. Для долгосрочных гарантийных обязательств (более 1 года) величина резерва начисляется по дисконтированной стоимости, которая рассчитывается путем умножения величины обязательства, которое нужно будет погасить, на коэффициент дисконтирования.

Правильный и достоверный учет оценочных обязательств, в том числе резервов будущих расходов, играет для любой организации важную роль, так как позволяет правильно детализировать расходы и управлять ими более эффективно.