В современном бухгалтерском учете существуют регламентированные правила учета активов. Согласно одному из таких правил, некоторые разновидности актив подлежат обязательной амортизации. В текущей статье будут рассмотрены следующие моменты: каково значение амортизации, какие разновидности активов ей подлежат, а также как вычислить размер амортизационных отчислений.

Значение амортизации

Ни для кого не секрет, что оборудование и некоторые другие активы имеют свойство изнашиваться. На современном этапе выделяется два вида: моральное и физическое изнашивания.

Моральное изнашивание заключается в том, что объект, не истратив своих физических свойств, в связи с достижениями науки, техники становится бесполезным делом. Примером такого морально износившегося объекта служит аппарат для факса, ведь на смену ему в компаниях все чаще прибегают к использованию вместо него электронной почты.

Физическое изнашивание подразумевает, что объект износился в материальной форме. К примеру, металлорежущий станок в связи с износом деталей и узлов стал непригоден.

Ввиду того, что определенные активы изнашиваются, а к моменту их полного износа возникает необходимость приобрести новые, в компаниях создается фонд амортизационных отчислений. В данный фонд ежемесячно поступают суммы, и благодаря этому, по истечении срока полезной работы объекта, компания сможет позволить себе закупить на смену ему новое.

Что такое амортизация? Под данным термином понимается обязательное (с периодичностью один раз в месяц) перенесение стоимости актива на готовые изделия.

Какие активы подлежат амортизации?

Определить объекты, которые необходимо амортизировать не составит труда. Таковыми являются активы, входящие в группу «Внеоборотные активы». К ним относятся:

• Основные средства (данный вид активов подразумевает неоднократное использование объекта в процессе изготовления продукции, срок его эксплуатации должен превышать двенадцать месяцев, должен использоваться с целью получения дохода (например – персональный компьютер));
• Нематериальные активы (объекты, относящиеся к данной форме активов схожи по своим свойствам с основными средствами, но существует отличие – такие активы не имеют материальных качеств (например — программа для персонального компьютера, разработанная персоналом компании)).

Правила начисления амортизации для этих разновидностей активов различаются и будут рассмотрены далее.

На какие виды активов не следует начислять амортизацию?

Если говорить о внеоборотных активах, то отчисления не осуществляются в следующих ситуациях:

• Если объект на реконструкции более двенадцати месяцев;
• Если объект законсервирован на срок более трех месяцев;
• Если стоимость объекта составляет менее сорока тысяч рублей;
• Если объект относится к произведениям искусства или литературы;
• Если объект получен на безвозмездной основе.

Что касается оборотных активов, то согласно правилам, такие объекты амортизации не подлежат. К ним относят:

• Материалы;
• Сырье;
• Горючее;
• Денежные средства;
• Тара;
• Прочие объекты оборотных активов.

Приемы расчета амортизационных отчислений для основных средств

Для исчисления размера амортизационных отчислений основных средств правила устанавливают несколько приемов. Какой прием выбрать для конкретного объекта, администрация компании определяет самостоятельно. Но, выбранные методы обязательно должны быть прописаны в учетной политике компании.

Для расчета отчислений в целях бухгалтерского учета применяют четыре приема:

1. Линейный прием. Для расчета суммы ежемесячного амортизационного отчисления необходимо выполнить следующие арифметические действия:

• Выполнить произведение первичной стоимости объекта и амортизационной нормы;
• Выполнить деление полученного в вышеприведенном действии результата на двенадцать.

Разберем пример: организация приобрела и сразу же ввела в эксплуатацию цветной принтер стоимостью 48 000 рублей. Срок его полезной работы составляет четыре года. Рассчитаем месячную норму амортизации:

• Перемножим первичную стоимость и амортизационную норму (находится с помощью деления 1 к периоду полезной работы и умножения на 100 %): 48 000 * (1/4*100%) = 12 000;
• Разделим получившийся результат на 12 месяцев: 12 000/12 = 1 000.

Таким образом, месячная сумма составит 1 000 рублей.

1. Прием уменьшаемого остатка. Для выявления размера амортизации выполняют такие действия:

• Умножить остаточную стоимость средства на ускоряющий показатель и на норму амортизации;
• Поделить получаемый в результате первого действия результат на двенадцать.

В качестве примера возьмем ту же ситуацию, но добавим условие, что ускоряющий коэффициент для цветного принтера установили равный двум. Тогда:

• Перемножаем стоимость объекта с ускоряющим показателем и нормой амортизации: 48 000 * 0,25 * 2 = 24 000;
• Делим результат на 12 месяцев: 24 000/12 = 2 000.

Таким образом, ежемесячная сумма составит 2 000 рублей.

Для расчета месячной суммы амортизации во втором году эксплуатации требуется из первичной стоимости вычесть сумму износа первого года:

48 000 — 24 000 = 24 000.

Исходя из полученной остаточной стоимости, необходимо производить расчеты. Таким же образом следует поступить и в последующих годах эксплуатации.

1. Прием по сумме чисел лет полезной работы. Для того чтобы исчислить месячный размер амортизационного отчисления, выполняют нижеследующие процедуры:

• Рассчитывают сумму чисел лет полезной работы;
• Делят количество лет до конца изнашивания на сумму чисел лет полезной работы;
• Выполняют произведение получаемого результата на первичную стоимость средства;
• Делят годовую сумму амортизации на двенадцать.

Рассмотрим пример:

• Вычисляем сумму чисел лет периода полезной работы цветного принтера, который по условиям составляет 4 года: 1+2+3+4 = 10;
• Делим количество лет до конца полезной эксплуатации на полученную выше сумму: 4/10 = 0,4;
• Умножаем полученное число на первичную стоимость: 0,4*48 000 = 19 200;
• Так, сумма амортизации за первый год составила 19 200 рублей, найдем месячный ее размер: 19 200/12 = 1 600 рублей.

1. Прием пропорционально количеству изготовленной продукции. Используя данный прием, выполняют следующие процедуры:

• Делят количество изготовленной в текущем периоде продукции к ее плановому количеству за весь срок эксплуатации средства;
• Умножают первичную стоимость средства на полученный выше результат.

Допустим, за первый месяц работы, цветной принтер напечатал 1 200 листов. Плановое количество листов печати за весь срок его работы равняется 60 000 листов. Приведем пример расчета таким способом:

• Находим отношение выпущенных листов за текущий месяц к их плановому количеству: 1 200/60 000 = 0,02;
• Перемножаем стоимость с получившимся выше результатом: 48 000*0,02 = 960.

Выполняя расчет таким способом, мы получим месячную сумму износа размером 960 рублей.

Видно невооруженным глазом, что используя разнообразные приемы расчета амортизационных отчислений, мы получали разные месячные суммы.

Для целей налогового учета отчисления рассчитываются всего двумя способами:

• Линейным приемом (методика его расчета приведена выше);
• Нелинейным приемом (смысл данного приема состоит в том, что объекты основных средств подразделяются на 10 групп, а для каждой группы применяется свой период полезного использования, исходя из которого и вычисляется размер отчисления).

Приемы расчета амортизационных отчислений для нематериальных активов

Для объектов нематериальных активов в бухгалтерском учете применяются три приема:

• Линейный прием;
• Прием пропорционально количеству изготовленной продукции;
• Прием уменьшаемого остатка.

Для целей налогового учета также применяется два приема:

• Линейный прием;
• Нелинейный прием.

Суть приведенных приемов была описана выше.

За правильность начисления амортизации в компании отвечает главный бухгалтер. Надеемся, данная статья поможет разобраться в нюансах расчета размера амортизационных отчислений и избежать ошибок в данном разделе учета.

Амортизация – это постепенное перенесение затрат, понесенных на покупку или строительство основных средств на стоимость готового продукта. Иными словами, с ее помощью компенсируются денежные средства, которые были потрачены на строительство или покупку имущества.

Амортизационные отчисления производятся в течение длительного периода – на протяжении всего времени практической эксплуатации имущества: от постановки на баланс предприятия в связи с вводом до снятия его с учета. Порядок амортизационных начислений утверждается статьей 259 Налогового кодекса РФ.

Существует четыре метода расчета амортизации, один из которых — линейный, остальные — нелинейные. Благодаря простоте, линейный способ — самый широко используемый на практике.

Линейный способ начисления амортизации основных средств

Линейный метод амортизации подразумевает списание стоимости основного средства одинаковыми пропорциональными частями на протяжении всего времени его использования.

К каким объектам применяется

Каждая организация вправе самостоятельно выбрать метод списания амортизационных отчислений.

Объекты основных средств разделяются на 10 амортизационных групп в зависимости от временного периода их эксплуатации. В обязательном порядке линейный метод амортизации должен применяться к зданиям, сооружениям и передаточным устройствам, относящимся к трем группам:

• VII группа – объекты с периодом эксплуатации 20-25 лет;
• XI группа – объекты с периодом эксплуатации 25-30 лет;
• X группа – объекты с периодом эксплуатации больше 30 лет.

К остальным объектам разрешено применять любой способ амортизационных отчислений на выбор организации, зафиксированный в приказе об учетной политике.

Линейный способ амортизации может использоваться как для нового имущества, так и для объектов, ранее бывших в употреблении (эксплуатации).

ВАЖНО! До недавнего времени выбранный принцип начисления амортизации нельзя было поменять на другой на протяжении всего срока отчислений по этому объекту. С 01 января 2014 года организация вправе осуществить переход с нелинейного метода на линейный один раз в пятилетку. Для обратного перехода – с линейного на нелинейный – какие-либо временные ограничения отсутствуют, сделать это разрешено в любой момент, предварительно внеся поправки в положение об учетной политике предприятия.

Видео — методы начисления амортизации основных средств:

Как рассчитать амортизацию основных средств линейным способом

Для определения величины месячных амортизационных отчислений линейным способом необходимо знать первичную стоимость объекта, его эксплуатационный срок и рассчитать амортизационную норму.

1. Первичная стоимость объекта

В качестве основы для подсчета применяется первичная стоимость объекта, которая вычисляется путем суммирования всех затрат на его покупку или строительство. Если проводилась переоценка стоимости имущества, то для расчета применяется такой показатель, как восстановительная стоимость.

2. Эксплуатационный период

Эксплуатационный период устанавливается посредством изучения классификационного перечня основных средств, дифференцирующих их на амортизационные группы. Если объект не зафиксирован в перечне, то срок его эксплуатации назначается организацией в зависимости от:

• прогнозируемого времени использования;
• предполагаемого физического изнашивания;
• ожидаемых эксплуатационных условий.

3. Формула нормы амортизации

Годовая норма амортизации выражается в процентном соотношении к первичной (восстановительной) стоимости имущества и рассчитывается по формуле:

К = (1: n)* 100% ,

где К – годовая норма амортизации;

n – срок эксплуатации в годах.

Если нужно узнать месячную норму амортизации, то полученный результат делится на 12 (количество месяцев в году).

4. Формула расчета начисления амортизации

При линейном методе начисления амортизации формула расчета представляет:

А = С*К/12 ,

где А – размер месячных амортизационных отчислений;

С – первичная стоимость имущества;

К – норма амортизации, рассчитанная по формуле в 3-ем пункте.

Порядок амортизации

При равномерном начислении амортизации руководствуются общими правилами произведения амортизационным отчислений, а именно:

• начислять амортизацию необходимо с 1 числа месяца, следующего после месяца постановки данного имущества на баланс предприятия;
• производить амортизационные отчисления в независимости от финансовых результатов;
• производить амортизационные отчисления каждый месяц и учитывать их в соответствующем налоговом периоде;
• основаниями для приостановления отчислений амортизации считаются консервация объекта на срок от 3 месяцев или его долговременный ремонт (более года). Отчисления возобновляются сразу после возврата в эксплуатацию;
• амортизационные отчисления прекращаются с 1 числа месяца, следующего за месяцем списания по износу, выводу с баланса или потери прав собственности на данное имущество.

Достоинства и недостатки линейного метода

Основные достоинства линейного метода амортизации:

• Простота вычисления . Расчет суммы отчислений необходимо произвести только один раз в начале эксплуатации имущества. Полученная сумма будет одинакова на всем сроке эксплуатации.
• Точный учет списания стоимости имущества. Амортизационные отчисления происходят по каждому конкретному объекту (в отличие от нелинейных методов, где начисление амортизации идет на остаточную стоимость всех объектов амортизационной группы).
• Равномерный перенос затрат на себестоимость. При нелинейных методах в первоначальный период амортизационные отчисления больше, чем в последующем (списание происходит по убыванию).

Линейный способ удобно использовать в случаях, когда планируется, что объект будет приносить одинаковую прибыль в течение всего срока его использования.

Главные недостатки линейного метода:

Метод нецелесообразно применять для оборудования, подверженного скорому моральному износу, так как пропорциональное списание его стоимости не обеспечивает должную концентрацию ресурсов, необходимых для его замены.

Производственное оборудование характеризуется снижением производительности при увеличении количества лет эксплуатации. В результате оно будет требовать дополнительных затрат на обслуживание и ремонт, в связи с поломками и выходом из строя. А списание амортизации тем временем будет идти равномерно, теми же суммами, что и в начале эксплуатации, так как иного линейный способ не предусматривает.

Предприятиям, планирующим быстро обновлять производственные фонды, удобнее будет применять нелинейные способы.

Совокупная величина налога на имущество в течение всего срока эксплуатации имущества, к которому применяется линейный метод, будет выше, чем при нелинейных способах.

Пример расчета амортизации линейным способом

Основное средство стоимостью 1 000 000 рублей было поставлено на баланс предприятия в марте. Бухгалтер определил, что его эксплуатационный срок, согласно дифференциации по амортизационным группам, составит 10 лет.

Порядок расчета амортизации линейным способом для данного примера:

• Определяем годовую норму амортизации: К = 1/10*100% = 10%.
• Месячная норма амортизации составит: 10%/12 = 0,83%.
• Определяем размер ежемесячных амортизационных отчислений:

1 000 000*10%/12 = 8333 рубля.

• Величина амортизационных отчислений за год эксплуатации составляет:

1 000 000 рублей /10 лет = 100 000 рублей.

Таким образом, используя линейный метод, амортизацию необходимо начислять с апреля в размере 8333 рубля в месяц.

Амортизация бывшего в употреблении имущества

Часто в распоряжение организации попадают объекты, бывшие в употреблении, например:

• объекты, приобретенные уже в не новом состоянии;
• имущество, полученное как взнос в уставный капитал;
• основные средства, перешедшие к предприятию на основании правопреемства после реорганизации .

Схема и порядок начисления амортизации линейным способом для таких объектов будут такими же, как и с новым имуществом. Единственное отличие для основных средств, бывших в эксплуатации состоит в расчете срока полезной службы. Для того чтобы его определить нужно от срока эксплуатации, установленного предыдущим владельцем, вычесть количество лет (месяцев) его фактического использования.

Выводы

Линейный способ начисления амортизации предполагает, что физическое изнашивание имущества происходит равномерно на протяжении всего эксплуатационного периода. В основной степени это относится к стационарным сооружениям, которые не так быстро изнашиваются и морально устаревают как оборудование.

Если невозможно точно определить норму износа имущества, то линейный способ будет самым удобным и простым. Также этот метод подходит в случае, если предприятие приобретает имущество на длительный срок эксплуатации и не планирует его быстрой замены.

Видео — основные моменты при начислении амортизации, примеры бухгалтерских проводок:

Введение

Амортизационные отчисления, представляющие собой денежные средства, предназначенные для возмещения износа основных средств, необходимы предприятию для избежания убытков и поддержания прибыльности.

Амортизационные отчисления на полное восстановление капитала производятся с дохода, получаемого от реализации продукции, созданной с помощью капитальных фондов. Причем, фактически амортизационные отчисления включаются в стоимость произведенной данными капитальными фондами продукции и представляют собой перенесение стоимости постепенно изнашивающихся основных средств на стоимость вырабатываемой продукции.

Таким образом, амортизация - это процесс воспроизводства капитала. Чем быстрее происходит его воссоздание, тем эффективнее коммерческая деятельность организации, что подтверждает значимость изучения данной составляющей финансов. Это становится особенно актуальным в условиях, когда на государственном уровне устанавливаются такие задачи, как стремительное развитие высокотехнологичных отраслей, повышение инвестиционной привлекательности страны, увеличение доли наукоемкого производства, требующих эффективного использования аккумулируемых для этого денежных фондов и капиталов.

Кроме того, амортизационные отчисления являются собственным финансовым ресурсом предприятия, обладающие большими преимуществами по сравнению с прибылью, так как не облагаются налогом.

Цель курсового проекта - изучение начисления амортизационных отчислений и влияния их на денежные потоки.

Задачи, которые были поставлены перед работой над этим проектом, представлены ниже:

определение главных теоретических аспектов, раскрывающих понятия основных средств, их износа и амортизации;

изучение и сравнительный анализ методов начисления амортизационных отчислений;

рассмотрение примера начисления амортизации на предприятии;

освещение важных мер по совершенствованию методов начисления амортизации.

Предметом исследования являются методы начисления амортизационных отчислений, выбор которых считается ключевым этапом проведения амортизационной политики.

Методологической основой исследования в курсовой работе является основные методы начисления амортизационных отчислений, применяемых как в бухгалтерсокм, так и налоговом учете, а именно:

Линейный метод;

Способ уменьшаемого остатка;

Метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

Метод списания стоимости пропорционально объему продукции;

Нелинейный метод;

Что касается структуры проекта, то ее можно представить следующим образом:

Курсовой проект состоит из трех глав, в которых отражены:

Экономическое содержание процесса амортизации;

Анализ методов амортизации;

Совершенствование методов начисления амортизации;

В курсовом проекте при расчете амортизационных отчислений различными методами использовано пять таблиц;

Данный проект занимает тридцать семь листов машинопечатного текста.

Уровень освещения этой темы в литературных, публицистических источниках и СМИ признается довольно высоким, что создает благоприятные условия для работы над проектом.

При написании курсового проекта были использованы труды следующих ученых:Бабаев Ю.А.,Ковалев В.В.,АстаховВ.П.Савицкая Г.М., Веретенникова И.И., Сафронова Н.А и др.

Глава 1. Экономическое содержание процесса амортизации

1.1 Роль амортизации в процессе обновления основных производственных фондов

В условиях высоких темпов научно-технического прогресса амортизация служит одним из важнейших источников расширенного воспроизводства основных производственных фондов и неразрывно связана с процессом износа объектов основных производственных фондов.

Для своевременной замены основных производственных фондов без ущерба для предпринимателя необходимо, чтобы их стоимость была полностью перенесена на готовую продукцию. Только при этом условии процесс воспроизводства основных производственных фондов может осуществляться планомерно и эффективно.

Основные производственные фонды (ОПФ)- средства труда, которые многократно участвуют в производственном процессе, сохраняя при этом свою натуральную форму, постепенно изнашиваясь, переносят свою стоимость по частям на вновь создаваемую продукцию .

Основные производственные фонды участвуют в процессе изготовления продукции или оказания услуг (станки, машины, приборы, передаточные устройства и т.д.).

От объема ОПФ зависят производственная мощность предприятия и в значительной степени уровень технической вооруженности труда.

Выделяются следующие группы и подгруппы основных производственных фондов.

Здания (архитектурно-строительные объекты производственного назначения: корпуса цехов, складские помещения, производственные лаборатории и т.д.).

Сооружения (инженерно-строительные объекты, создающие условия для осуществления процесса производства: тоннели, эстакады, автомобильные дороги, дымовые трубы на отдельном фундаменте и т.д.).

Передаточные устройства (устройства для передачи электроэнергии, жидких и газообразных веществ: электросети, теплосети, газовые сети, трансмиссии и т.д.).

Машины и оборудования (силовые машины и оборудование, рабочие машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, автоматические машины, прочие машины и оборудование и пр.).

Транспортные средства (тепловозы, вагоны, автомобили, мотоциклы, кары, тележки и т.д., кроме конвейеров и транспортеров, включаемых в состав производственного оборудования).

Инструменты (режущий, ударный, давящий, уплотняющий, а также различные приспособления для крепления, монтажа и т.д.), кроме специального инструмента и специальной оснастки.

Производственный инвентарь и принадлежности (предметы для облегчения выполнения производственных операций: рабочие столы, верстаки, ограждения, вентиляторы, тара, стеллажи и т.п.).

Хозяйственный инвентарь (предметы конторского и хозяйственного обеспечения: столы, шкафы, вешалки, пишущие машинки, сейфы, множительные аппараты и т.п.).

Прочие основные фонды. В состав этой группы включают библиотечные фонды, музейные ценности и т.д.

В зависимости от степени непосредственного воздействия на предметы труда и производственную мощность предприятия основные производственные фонды подразделяют на активные и пассивные. К активной части относят машины и оборудование, транспортные средства, инструменты. К пассивной части основных производственных фондов относят все остальные группы основных фондов. Они создают условия для нормальной работы предприятия.

В процессе функционирования основные производственные фонды подвергаются физическому и моральному износу.

Под физическим износом понимается утрата основными производственными фондами своих технических параметров. Физический износ бывает эксплуатационный и естественный. Эксплуатационный износ является следствием производственного потребления. Естественный износ происходит под воздействием природных факторов (температуры, влажности и т.п.).

Моральный износ основных производственных фондов является следствием научно-технического прогресса. Существуют две формы морального износа:

форма морального износа, связанная с удешевлением стоимости воспроизводства ОПФ в результате совершенствования техники и технологии, внедрение прогрессивных материалов, повышения производительности труда;

форма морального износа, связанная с созданием более совершенных и экономичных ОПФ (машин, оборудования, зданий, сооружений и т.д.) .

Оценка морального износа первой формы может быть определена как разность между первоначальной и восстановительной стоимостью основных фондов. Оценка морального износа второй формы осуществляется путем сравнения приведенных затрат при использовании устаревших и новых основных фондов.

С целью восстановления и избежания потерь, связанных с физическим и моральным износом, на каждом предприятии формируется амортизационный фонд - особый денежный резерв, предназначенный для воспроизводства основных производственных фондов, важным элементом образования которых являются методы, применяемые в процессе начисления амортизационных отчислений, которые являются предметом данного курсового проекта.

Амортизационный фонд является финансовым ресурсом для капитальных вложений и предназначен для простого воспроизводства ОПФ, замены изношенных средств новыми экземплярами, равными по стоимости.

Амортизация - это процесс постепенного перенесения стоимости основных производственных фондов по мере износа на производимую продукцию, превращая ее в денежную форму и накопления финансовых ресурсов в целях последующего воспроизводства основных производственных фондов.

С экономической точки зрения, амортизация - это денежное выражение части стоимости основных производственных фондов, перенесенных на вновь созданный продукт .

Также, амортизационные отчисления представляют собой отнесение на себестоимость начисленного износа ОПФ, но в отличие от других статей себестоимости (материальные затраты, заработная плата, отчисления и пр.) процесс амортизации не ведет к оттоку финансовых средств, поскольку амортизационные отчисления возмещаются после реализации продукции. Кроме того, так как амортизационные отчисления накапливаются постепенно, а расходуются на обновление основных производственных фондов единовременно, лишь по истечению срока их службы, начисленная амортизация до момента замены выбывающих основных производственных фондов является временно свободной и служит дополнительным источником расширенного воспроизводства. Таким образом, амортизация играет большую роль в обновлении основных производственных фондов, так как способствует перенесению стоимости основных производственных фондов по мере износа на производимую продукцию, превращая ее в денежную форму и накопления финансовых ресурсов в целях последующего воспроизводства основных производственных фондов.

1.2 Характеристика методов начисления амортизации, применяемых в бухгалтерском учете

В последнее время определяющим направлением развития производства становится Научно-технический прогресс, под влиянием которого складываются новые макроэкономические пропорции. Они заключаются в изменении соотношения между возмещением и накоплением, накоплением и инвестициями. Это приводит к отрыву величины и скорости движения амортизационных отчислений от величины износа и кругооборота основного капитала(его активной части).Необходимость обновления основных фондов, вызванная конкуренцией, заставляет осуществлять ускоренное списание оборудования с целью образования амортизационных отчислений для последующего вложения их в инвестиции. Таким образом, осуществляется интенсивное воспроизводство. Следовательно, амортизационные отчисления становятся важным инструментом регулирования деятельности организации. В этих условиях особую значимость приобретает предоставление возможности предприятиям применять различные методы начисления амортизационных отчислений.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" амортизация основных средств может осуществляться одним из следующих способов:

линейный способ;

способ уменьшаемого остатка;

способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ);

Сумма амортизационных отчислений определяется ежемесячно, отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.

Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта или когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества.

Начисление амортизации осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для объекта исходя из его срока полезного использования.

Обязательным условием является то, что применение одного из методов начисления амортизации по группе однородных производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Срок полезного использования объекта основных фондов определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Определение этого срока производится с учетом следующих факторов:

ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных фондов в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту, о чем говорилось в предыдущей главе.

Также не подлежат амортизации объекты основных фондов, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются, - земельные участки и объекты природопользования.

Начисление амортизации объектов основных фондов, не используемых в производственной деятельности, отражается за счет собственных источников, образованных из прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Рассмотрим подробнее методы начисления амортизационных отчислений на предприятии.

Линейный метод заключается в равномерном начислении организацией амортизации в течение всего нормативного срока службы или срока полезного использования объекта основных средств. Сумма амортизационных отчислений за месяц (Ам) при линейном способе определяется исходя из амортизируемой стоимости объекта и нормы амортизации, начисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Где

Где

СПИ - срок полезного использования объекта основных средств в годах.

Сумма амортизационных отчислений за месяц рассчитывается, исходя из срока полезного использования, выраженного в месяцах, по формуле:

2.Способ уменьшаемого остатка

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма начисленной амортизации рассчитывается, исходя из определяемой на начало отчетного года недоамортизированной стоимости (разности амортизируемой стоимости и суммы начисленной до начала отчетного года амортизации) и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента ускорения, принятого организацией.

Амортизационные отчислений за год определяется следующим образом:

Где:

А.С. - амортизируемая стоимость объекта основных средств;

На - годовая норма амортизации в процентах от амортизируемой стоимости объекта, рассчитывается по формуле исходя из срока полезного использования (расчет приведен ниже).

Где:

СПИ - срок полезного использования объекта основных средств, лет;

К - повышающий коэффициент, равный, согласно ПБУ 6/01, не более 3. Повышающий коэффициент является составляющей нормы амортизации. Начисление амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества осуществляется в соответствии с нормой амортизации, установленной на дату ввода данного объекта в эксплуатацию. При этом в течение срока амортизации объекта основных средств норма амортизации изменена быть не может, в том числе не может изменяться и значение коэффициента.

Максимальная величина повышающего коэффициента может быть установлена к амортизации основных средств, используемых в лизинговых сделках. Подробнее о порядке применения повышающих коэффициентах будет сказано ниже.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений (Ам) рассчитывается ежегодно, исходя из годовой суммы амортизационных отчислений по формулам:

Метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

Применение этого метода предполагает определение годовой суммы амортизационных отчислений исходя из амортизируемой стоимости основных средств и отношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока его полезного использования.

Сумма чисел лет срока полезного использования объекта определяется по следующей формуле:

Где

СЧЛ - сумма чисел лет выбранного организацией самостоятельно в пределах установленного диапазона срока полезного использования объекта;

СПИ - выбранный организацией самостоятельно в пределах установленного диапазона срок полезного использования объекта.

Метод списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг)

Этот способ начисления амортизации объекта основных средств заключается в начислении амортизации исходя из амортизируемой стоимости объекта и отношения натуральных показателей объема продукции, выпушенной в (текущем) периоде к ресурсу объекта. Под ресурсом объекта понимается количество продукции (работ, услуг), в натуральных показателях, которое в соответствии с технической документацией может быть выпущено на протяжении всего срока эксплуатации объекта. Амортизационные отчисления рассчитываются производительным способом в каждом отчетном году по следующей формуле:

Где

АОi - сумма амортизационных отчислений в отчетном году i;

А.С. - амортизируемая стоимость объекта основных средств;

ОПРi - прогнозируемый объем выпуска продукции в течение срока эксплуатации;= 1, …, - годы срока полезного использования объекта.

Таким образом, рассмотрев основные методы начисления амортизационных отчислений, применяемых в бухгалтерском учете, следует отметить, что наиболее эффективным является начисление амортизации пропорционально объему продукции, так как способствует интенсивному использованию основных средств и позволяет избежать перекосов в стоимости продукции из-за неритмичной деятельности организации.

1.3 Характеристика методов начисления амортизации, применяемых в налоговом учете

Начисление амортизационных отчислений по амортизационному имуществу для целей налогообложения имеет некоторые особенности по сравнению с начислением амортизации для целей бухгалтерского учета.

С 1 января 2009 года значительно изменился налоговый учет основных средств. Поправки, внесенные Федеральным законом от 22.07.08 № 158-ФЗ, по большей части касаются нелинейного метода начисления амортизации. Новый порядок применения этого метода позволяет существенно снизить налог на прибыль в первые годы использования объекта. Кроме того, компании, получившие основные средства в безвозмездное пользование, смогут амортизировать капитальные вложения в такие объекты.

Как и ранее, глава 25 НК РФ предусматривает два метода начисления амортизации:

Линейный;

Нелинейный.

Оба эти метода в равной степени могут быть использованы для расчета амортизационных отчислений, как по основным средствам, так и по нематериальным активам. Сумма амортизации определяется налогоплательщиком ежемесячно по каждому объекту амортизируемого имущества.

Как и для целей бухгалтерского учета, для целей налогообложения начисление амортизационных отчислений по объекту амортизируемого имущества начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию. Прекращается начисление амортизационных отчислений по объекту амортизируемого имущества с первого числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества по любым основаниям.С введение главы 25 НК РФ основные средства организации объединяются в десять амортизационных групп в соответствии со сроком полезного использования, которые устанавливают соответствующий диапозон сроков полезного использования основных средств.

Таблица 1 Амортизационные группы

Номер группыСрок эксплуатацСостав основных средств11-2 годаМашины и оборудование, как основные инструменты производства22-3 годаМашины и оборудование, многолетние насаждения.33-5 летСооружения и передаточные устройства, машины и оборудование45-7 летЗдания(кроме жилых), сооружения и передаточные устройства, машины и оборудование,инвентарь хозяйственный и производственный, скот рабочий, насаждения многолетние(ягодных культур)57-10 летЗдания и сооружения и передаточные устройства, машины и оборудование, средства транспортные, насаждения многолетние (лимон,апельсин)610-15 летСооружения и передаточные устройства, жилища, машины и оборудование, средства транспортные, насаждения многолетние(косточковых культур)715-20 летЗдания(кроме жилых),сооружения и передаточные устройства, машины и оборудование,средства транспортные820-25 летЗдания(кроме жилых), сооружения и передаточные устройства,машины и оборудование, транспортные средства, инвентарь производственный и хозяйственный.925-30 летЗдания(кроме жилых),сооружения и передаточные устройства, машины и оборудование,средства транспортные10свыше 30 летЗдания(кроме жилых),сооружения и передаточные устройства, жилища, машины и оборудование, транспортные средства, многолетние насаждения.

Порядок применения линейного метода принципиально не изменился. Сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта. При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущства определяется по формуле:

n- срок полезного использования данного объекта

Линейный метод начисления амортизации налогоплательщики применяют в обязательном порядке к зданиям, сооружениям и передаточным устройствам, входящим в 8-10 амортизационные группы, независимо от сроков ввода вэксплуатацию этих объектов.

Нелинейный метод предполагает, что месячная норма амортизации, определенная исходя из срока полезного использования объекта, применяется каждый раз к остаточной стоимости объекта, сформировавшейся на начало текущего месяца.

Его главное отличие от прежнего нелинейного метода заключается в том, что амортизацию надо начислять не по каждому отдельному объекту основных средств, а по амортизационным группам. Преимущество нелинейного метода заключается в том, что на первоначальном этапе начисления амортизации можно использовать более ускоренный механизм.

Для перехода с линейного метода на нелинейный ограничений нет, кроме того, что таковой возможен лишь с начала налогового периода, которым является календарный год, и такой переход должен происходить не чаще одного раза в пять лет.

На 1-е число налогового периода, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено применение нелинейного метода начисления амортизации, для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется суммарный баланс, который рассчитывается как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе. В дальнейшем суммарный баланс каждой амортизационной группы определяется на 1-е число месяца, для которого определяется сумма начисленной амортизации.

Для амортизационных групп и входящих в их состав подгрупп суммарный баланс определяется без учета объектов амортизируемого имущества, амортизация по которым начисляется линейным методом.

При изменении первоначальной стоимости основных средств в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации объектов суммы, на которые изменяется первоначальная стоимость указанных объектов, учитываются в суммарном балансе соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

Суммарный баланс каждой амортизационной группы ежемесячно уменьшается на суммы начисленной по этой группе амортизации. Сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой амортизационной группы определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей амортизационной группы на начало месяца и норм амортизации, которые будут представлены ниже, по следующей формуле:

A=В · k, где

A - сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы); B - суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы); k - норма амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

В целях применения нелинейного метода начисления амортизации применяются следующие нормы амортизации.

Таблица 2 Нормы амортизации для амортизационных групп

Амортизационная группаНорма амортизации (месячная), %Первая14,3Вторая8,8Третья5,6Четвертая3,8Пятая2,7Шестая1,8Седьмая1,3Восьмая1,0Девятая0,8Десятая0,7

Кроме того, для достижения ожидаемого результата в более короткие сроки применения нелинейного метода предусмотрено использование системы повышающих коэффициентов.

Налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 2.

В отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности.

Под агрессивной средой понимается совокупность природных и (или) искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации. К работе в агрессивной среде приравнивается также нахождение основных средств в контакте с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации.

При применении нелинейного метода начисления амортизации указанный специальный коэффициент не применяется к основным средствам, относящимся к первой - третьей амортизационным группам.

2. В отношении собственных амортизируемых основных средств налогоплательщиков - сельскохозяйственных организаций промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты).

3. В отношении собственных амортизируемых основных средств налогоплательщиков - организаций, имеющих статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны или туристско-рекреационной особой экономической зоны.

4. В отношении амортизируемых основных средств, относящихся к объектам, имеющим высокую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем таких объектов, установленным Правительством Российской Федерации, или к объектам, имеющим высокий класс энергетической эффективности, если в отношении таких объектов в соответствии с законодательством Российской Федерации предусмотрено определение классов их энергетической эффективности.

Налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3 в следующих случаях.

1. В отношении амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), налогоплательщиков, у которых данные основные средства должны учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга).Указанный специальный коэффициент не применяется к основным средствам, относящимся к первой - третьей амортизационным группам.

2. В отношении амортизируемых основных средств, используемых только для осуществления научно-технической деятельности.

Допускается начисление амортизации ниже установленных норм амортизации по решению руководителя организации-налогоплательщика, закрепленному в учетной политике для целей налогообложения в порядке, установленном для выбора применяемого метода начисления амортизации.

При реализации амортизируемого имущества налогоплательщиками, использующими пониженные нормы амортизации, остаточная стоимость реализуемых объектов амортизируемого имущества определяется исходя из фактически применяемой нормы амортизации.

Принципиальное отличие новой версии нелинейного метода начисления амортизации от предыдущих норм состоит в том, что организация не будет самостоятельно рассчитывать нормы амортизации. Они прямо установлены в статье 259.2 НК РФ.

Таким образом, изучив основные методы начисления амортизационных отчислений, применяемых в налоговом учете, следует отметить, что в отличии от методов начисления амортизации, применяемых в бухгалтерском учете, они подразумевают разбиение амортизируемого имущества на десять групп в зависимости от срока эксплуатации, а также использование установленных НК РФ норм амортизации.

Глава 2. Анализ методов начисления амортизации

2.1 Сравнительный анализ различных методов начисления амортизационных отчислений

Для проведения сравнительного анализа методов начисления амортизационных отчислений будут использованы данные ЗАО "Алексеевский Молочноконсервный комбинат".

ЗАО "Алексеевский молочноконсервный комбинат" - является крупным, многофункциональным предприятием, занимающимся производством сгущенных молочных продуктов и молочных продуктов, не включенных в другие группировки.

Данное предприятие так же является прибыльным, так как чистая прибыль за отчетный период составляет 176125тыс. рублей, что по сравнению с прошлым периодом больше на 80598 тыс.рублей.

Кроме того, ЗАО "Алексеевский молочноконсервный комбинат" является крупным предприятием. Объём совокупного капитала в н.г. составлял 1385367 т.р. В течение года более чем на 176090 т.р. вырос и к концу года составил 1561457т.р.

Чтобы провести сравнительный анализ, необходимо применить методы начисления амортизационных отчислений, применяемых бухгалтерском учете, для более подробного анализа и выявлении наиболее эффективных методов начисления.

Для исчисления амортизационных отчислений необходимо, во- первых, определить первоначальную стоимость, принятого к учету оборудования. В данном случае это будет водоочистительное оборудование, первоначальной стоимостью 200 000 рублей, во - вторых, срок полезного использования- 6 лет, при установленной норме амортизации 16,67 %.

Линейный метод.

Ежегодно по данному объекту будут начисляться амортизационные

отчисления в сумме 33 340 рублей, так как (200000*0,1667).А ежемесячные начисления составит 1/12 этой суммы, а именно 2778 рублей на затраты производства.

Достоинством этого метода является простота расчетов ежегодных(ежемесячных) амортизационных отчислений.

Недостаток - при начислении амортизации не учитываются ни объем произведенной продукции, ни режим эксплуатации объекта, ни напряженность производственной программы.

Способ уменьшаемого остатка.

Стоимость введенного объекта- 200 000 руб. Срок использования 6 лет, амортизация за год составит 16,67.Коэффициент ускорения =2.С учетом коэффициента ускорения годовая амортизация равняется 33,34 %

Таблица 3 Расчет амортизационных отчислений способ уменьшаемого остатка

ГодОстаточная стоимость на нач.годаГодовая норма амортизацииСумма амортизац-х отчисленийОстаточная стоимость на конец года1200 00016.67*2=33,3466680133320213332033,34444488887238887233,34296305924245924233,3419 7513949153949133,34131662632562632533,34877617 542Итого182451

Накопленная за шесть лет амортизация равна 182451 рублей

Достоинство данного метода - предполагает последовательное уменьшение годовой суммы амортизационных отчислений и достигается более высокая степень амортизации основных средств. При данном способе в первые годы списывается большая часть стоимости объекта основных средств.

Недостаток- при отнесении недоамортизированной части стоимости на затраты производства последнего, шестого года приведет к значительному снижению прибыли.

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Стоимость объекта равна 200 тысяч рублей. Срок его использования полезного равен 6 годам. Сумма чисел лет использования составляет 21 ,так как складываются между собой все года полезного использования.

Таблица 4 Расчет амортизационных отчислений способом списания стоимости по сумме чисел лет

ГодКоэффициент полезного действияСумма аморт-х отчисленийСамортизируемая часть,%16/2157 14328,625/2147 61923,834/2138 0951943/2128 57114,352/2119 0479,561/2195234,8Итого200 000100

Как видно из таблицы, годовая сумма амортизационных отчислений из года в год убывает,сумма накопленного износа, наоборот, растет, достигая к концу шестого года первоначальной стоимости.

Способ списания пропорционально объему продукции.

Выпуск продукции по годам распределяется следующим образом.

Всего- 7 990 ед.

Амортизационные отчисления на единицу продукции за весь срок полезного использования оборудования составят 25,03 % (200 000/7 990).

Таблица 5 Расчет амортизационных отчислений способом списания пропорционально объему продукции

ГодОбъем выпускаемой продукцииСумма амортизационных отчислений, руб.Годовая сумма амортизационных отчислений,руб.Самортизированная часть,%1170025,03=200000/799042 55121,3=(42551/200000)*1002165025,0341 30020,73160025,0340 01620 4126025,0331 512 15,8598025,0324 50912,2680025,0320 02410Итого7 990200 000100

Этот способ начисления амортизационных отчислений еще называют производственным. В отличие от раннее рассмотренных, при этом методе не осуществляется равномерное распределение амортизационных отчислений в течении года. Сумма начисленных амортизационных отчислений зависит от конкретного объема выпуска продукции.

Теперь на основе раннее проведенных расчетов сделаем выводы, о целесообразности применения методов мначисления амортизационных отчислений.

При линейном способе амортизационные отчисления распределяются равномерно по годам эксплуатации.

При способе уменьшаемого остатка организация большую часть амортизации начисляет в первые годы эксплуатации водоочистительного оборудования, а затем постепенно снижает начисления. В пользу метода уменьшающегося остатка в отличие от равномерного начисления обычно приводят два аргумента:

Затраты на содержание и ремонт объекта растут по мере увеличения его срока службы (то есть методом уменьшающегося остатка получается более точный конечный финансовый результат);

Многие активы теряют значительную часть своей рыночной стоимости уже в первые годы эксплуатации.

Для способа списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования самые большие отчисления приходятся на первые годы эксплуатации объекта основных средств. В последующие годы сумма амортизационных отчислений довольно резко падает.

Очевидно, что при списании стоимости пропорционально объему продукции (работ) увеличение годового выпуска влечет за собой пропорциональное увеличение амортизационных отчислений.

На основе сравнительного анализа методов начисления амортизации приходим к выводу о том, экономически обоснованным будет метод, выбранный в соответствии с определением результата факторов, влияющих на объект амортизации и экономический процесс, в котором он принимает непосредственное участие. Если согласно расчетам предприятия экономически выгодно как можно быстрее списать балансовую стоимость оборудования, обоснован метод списания по сумме чисел лет полезного использования и т.п.

Таким образом, если организация стремится к интенсивному использованию основных средств, то списание их стоимости целесообразно проводить либо по сумме чисел лет полезного использования, что способствует быстрому накоплению средств на обновление и расширение производственной базы, либо пропорционально объему продукции, что позволит избежать перекосов в стоимости продукции из-за неритмичной деятельности организации.

2.2 Оценка влияния амортизационной политики на величину налога на прибыль и налога на имущество

амортизация бухгалтерский учет налог

Амортизационная политика является составной частью экономической политики государства, направленная на управление амортизационными отчислениями, которые образуются в процессе эксплуатации основных фондов.

Цель амортизационной политики является создание благоприятных условий всем субъектам хозяйствования для воспроизводства и обновления основных фондов, активизации инвестиционной деятельности и ускорения НТП.

В процессе формирования амортизационной политики предприятия учитываются следующие факторы:

Объем используемых основных фондов, подлежащих амортизации;

Метод оценки стоимости используемых основных фондов, подлежащих амортизации;

Реальный срок предполагаемого использования на предприятии амортизируемого актива;

Разрешенные законодательством методы начисления амортизационных отчислений;

Темп инфляции в стране.

Проводимая на предприятии амортизационная политика оказывает влияние не только на уровень физического и морального износа основных производственных фондов, технический уровень и эффективность производства, но и на величину налоговых платежей. В связи с этим предприятию необходимо проводить такую амортизационную политику, которая бы позволяла минимизировать налоговые платежи, увеличивать прибыль и улучшить его финансовое состояние.

На величину амортизационных отчислений оказывают влияние такие факторы, как первоначальная (восстановительная) стоимость основных фондов, срок их полезного использования, методы начисления амортизационных отчислений, применение повышающих и понижающих коэффициентов к основной норме амортизации и др.

Амортизационные отчисления включаются в себестоимость производимой продукции и отражаются на налоговых платежах организации по налогу на имущество и налогу на прибыль, а именно начисленная сумма амортизационных отчислений определяет величину налога на прибыль и налога на имущество предприятия. Причем и налог на имущество предприятия оказывает влияние на размер налога на прибыль.

Таким образом, все эти показатели находятся в тесном единстве и взаимосвязи. Изменение одного из них неизбежно вызывает цепочку последующих колебаний, оказывающих влияние на финансовые результаты деятельности предприятия.

Начисленная сумма амортизационных отчислений оказывает влияние на прибыль предприятия. Чем выше амортизационные отчисления, тем ниже прибыль и наоборот.

Уменьшая прибыль, рост амортизационных отчислений приводит к снижению налога на прибыль. Полученную экономию по налогу на прибыль называют "налоговым щитом".

Налог па имущество организации рассчитывается как произведение ставки (в настоящее время предельный уровень ставки равен 2,2%) и среднегодовой стоимости имущества. При расчете налогооблагаемой базы по этому налогу" (среднегодовой стоимости имущества) основные фонды принимаются к расчету по остаточной стоимости.

Таким образом, начисление амортизации ведет к снижению остаточной стоимости основных фондов н поэтому уменьшает платежи по налогу на имущество.

Следовательно, чем выше сумма амортизационных отчислений, тем выше налоговая защита или налоговый щит предприятия.

Таким образом, для любого предприятия очень важно, чтобы в конечном итоге научно обоснованная амортизационная политика приводила к максимизации величины: чистая прибыль плюс амортизационные отчисления.

Глава 3. Совершенствование амортизационной политики предприятия

Разработка амортизационной политики предприятия должна представлять собой комплексный процесс моделирования, при котором проводится анализ денежных потоков от начисления амортизации различными методами, динамика ввода-выбытия основных фондов, налогообложение и моделируются различные варианты состояния предприятия в зависимости применения тех или иных мер. Оптимальная амортизационная и учетная политика должны определяться на основе комплексного подхода исходя из конкретных экономических условий деятельности конкретного предприятия.

Анализ действующей системы амортизации в ЗАО "Алексеевский молочноконсервный комбинат" указывает на необходимость перехода от амортизации как средства возмещения стоимости капитала к амортизации, стимулирующей обновление основного капитала. Для этого предлагается использовать наиболее распространенные на практике регуляторы для достижения конкретных целей:

Переоценка стоимости основных средств;

Консервация основных средств;

Способы начисления амортизации.

Для формирования эффективной амортизационной политики необходимо выполнение ряда рекомендаций.

В первую очередь, на предприятии имеет место необходимость в повышении качества оценки стоимости основных производственных фондов. Другими словами, основные производственные фонды должны регулярно переоцениваться по рыночной стоимости для целей налогообложения, а также в целях определения величины амортизационных отчислений, формирующих необходимый и достаточный амортизационный фонд для их обновления.

Кроме того, предприятии одной из наиболее важных составляющих процесса управления должен быть контроль, в том числе контроль за внутренними источниками предприятия. Нередко в организациях происходит использование амортизационных средств на выплату заработной платы работникам, погашение задолженности и т.д.

Отсюда следует, что процессу усиления целевого расходования амортизационных средств в ЗАО "Алексеевский молочноконсервный комбинат" способствовало бы введение режимов контроля за внутренними средствами предприятия, из которых финансируется расширенное и техническое перевооружение производства.

Важным направлением совершенствования амортизационной политики является расширение методов начисления амортизационных отчислений. Применение разнообразных методов начисления амортизации позволяет предприятиям регулировать в пределах сроков службы средств труда объем амортизационных сумм, относимых на себестоимость продукции, и тем самым целенаправленно влиять на финансовые результаты производства, хозяйственную устойчивость предприятия.

В ЗАО "Алексеевский молочноконсервный комбинат" наряду с теми методами начисления амортизационных отчислений, которые используются в организации, наиболее используемым должен быть метод начисления амортизации в зависимости от объемов производства. Кроме того, для пассивной части объектов основных средств, то есть для зданий и сооружений, было бы целесообразно применять линейный метод амортизации. Данные рекомендации будут способствовать оптимизации амортизационной политики предприятия, заключающейся в сбалансированном бюджете амортизации.

Следующим направлением совершенствования амортизационной политики в ЗАО "Алексеевский молочноконсервный комбинат " является применение амортизационной премии, которая позволит единовременно списать на расходы от 10 до 30% стоимости капитальных вложений. В отношении дорогостоящих объектов основных средств, применение амортизационной премии позволит предприятию значительно снизить текущие платежи по налогу на прибыль в том году, в котором амортизационная премия была отнесена на расходы.

Таким образом, рассмотрев основные направления и рекомендации совершенствования амортизационной политики предприятия, следует отметить, что предприятию необходимо:

Ввести режим контроля за внутренними средствами предприятия

При расчете суммы амортизационных отчислений в большей степени пользоваться способом списания стоимости пропорционально объема производства

Использовать амортизационные премии

Повысить качество оценки стоимости основных производственных фондов

Заключение

Подводя итоги проделанной работы, отмечая выполнение поставленных в начале задач, обозначим главные выводы.

Амортизация - это процесс постепенного перенесения стоимости основных средств по мере износа на производимую продукцию, превращая ее в денежную форму и накопления финансовых ресурсов в целях последующего воспроизводства основных средств.

Амортизация играет большую роль в обновлении основных производственных фондов, так как способствует перенесению стоимости основных производственных фондов по мере износа на производимую продукцию, превращая ее в денежную форму и накопления финансовых ресурсов в целях последующего воспроизводства основных производственных фондов.

Выбор методов, по которым будет производиться расчет величин амортизационных отчислений, является ответственным шагом на пути к достижению целей по "безболезненному" формированию восстановительных фондов, представляющих собой один из главных внутренних источников финансирования деятельности любого предприятия. Сегодня наиболее распространенными являются следующие методы начисления амортизации.

Линейный метод - заключается в равномерном начислении организацией амортизации в течение всего нормативного срока службы или срока полезного использования объекта основных средств.

Метод уменьшаемого остатка - предполагает, что годовая сумма начисленной амортизации рассчитывается исходя из определяемой на начало отчетного года недоамортизированной стоимости (разности амортизируемой стоимости и суммы начисленной до начала отчетного года амортизации) и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента ускорения, принятого организацией.

Метод списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг) - начисление амортизации исходя из амортизируемой стоимости объекта и отношения натуральных показателей объема продукции (работ, услуг), выпушенной в (текущем) периоде к ресурсу объекта.

Метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - предполагает определение годовой суммы амортизационных отчислений исходя из амортизируемой стоимости основных средств и отношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока его полезного использования. Самые большие отчисления приходятся на первые годы эксплуатации объекта основных средств

Рассмотрев все основные методы начисления амортизационных отчислений, которые используются в практике российских организаций, пришли к выводу о том, что каждый метод имеет свои преимущества и недостатки. В зависимости от правильности оценки факторов, которые определяют деятельность хозяйствующего субъекта, каждый из перечисленных методов может стать как самым оптимальным, так и абсолютно не приемлемым в целях обеспечения эффективной амортизационной политики предприятия.

Список использованной литературы

Налоговый Кодекс Российской Федерации / Интернет-портал http://www.nalkodeks.ru/

Положение по бухгалтерскому учету "Учет Основных средств"

Астахов В. П. / Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие // Издание 5-е, переработанное и дополненное. - Москва: ИКЦ "Март", 2009

Теория бухгалтерского учета. Учебник для вузов / Бабаев Ю. А. // 3-е ИЗД., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006

И.И Веретенникова -"Амортизация и амортизационная политика"

К. Волошин / Новые правила амортизации // Интернет-портал "Налоговое право. Аналитика", http://www.taxpravo.ru/analitika/

А,А Володин.Управление финансами.Финансы предприятий.Учебник-2011. Н. Ивашковский / Сравнение методов начисления амортизации // "Акинцев и партнеры"-2010

Финансы предприятий. Учебник / Ковалев В. В. // Москва, "Проспект Велби", 2010

Бухгалтерский финансовый учет- Кушнир И.В. >> Амортизация основных средств-2012

Бухгалтерский учет. Учебник для ВУЗов / Сапожникова Н. Г. // Издательство "Кнорус", 2010

Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Учеб. / Г. В. Савицкая. - М., 2009.

Сафронова Н.А //Учебник для студентов высших учебных заведений, обучающихся по экономическим специальностям и направлениям.Экономика предприятия-2010

Экономика предприятия / Учеб. / В.М. Семенова. - М.: 2009

Соколов В.Я //Учет амортизации в России

Черва А. Амортизационная политика организации.//Главный Бухгалтер.-2009.- №30.

Чепракова Т.Н., Инанц Э.М. Актуальные вопросы амортизационной политики в современном предприятии

Финансовый менеджмент / Под ред. Е.И. Шохина. - М: ИД ФБК-ПРЕСС, 2010

Шредер Е.Г-Методы начисления амортизации-270с.-2009

Оценка стоимости предприятий (бизнеса) - учебное пособие, гл.5.3(Щербаков В.А., Щербакова Н.А.)-2012

Амортизация основных средств / Аналитический информационный портал "Клерк" // http://www.klerk.ru/

Методы начисления амортизации / Интернет-библиотека // http://www.kfmesi.ru/bibl/

Интернет-энциклопедия "Википедия" / ru.wikipedia.org/://www.faito.ru/pages/infresources/fkglossary/glossary Информационно-обозреваетльный портал. Финансовый словарь://dic.academic.ru/dic.nsf/econ_dict/2914 Экономический словарь.

Репетиторство

Нужна помощь по изучению какой-либы темы?

Наши специалисты проконсультируют или окажут репетиторские услуги по интересующей вас тематике.
Отправь заявку с указанием темы прямо сейчас, чтобы узнать о возможности получения консультации.

О том, что такое амортизация и для чего она нужна, мы разобрались в . Здесь же выясним существующие методы начисления амортизации основных средств, а также формулы расчета. Разберем подробно каждый метод и для наглядности приведем пример расчета.

Все существующие способы начисления амортизации подразделяются на линейный и нелинейные, всего их в бухгалтерском учете применяется четыре. Организация выбирает для себя удобный метод и использует его для списания амортизационных отчислений.

Методы начисления амортизации основных средств

Линейный метод начисления амортизации основных средств

Самый распространенный способ. При этом способе амортизация начисляется равными долями в течении всего срока эксплуатации. Для расчета берется первоначальная стоимость, складывающаяся из всех затрат, понесенных в связи с приобретением объекта. Если в отношении объекта проводилась переоценка, то для расчета берется восстановительная стоимость.

Формула для расчета линейного метода начисления амортизации основных средств

А = Стоимость ОС * Норма амортизации / 100%

Пример расчета амортизации линейным способом

Метод уменьшаемого остатка

Это ускоренный метод расчета амортизации, чем он хорош и когда его удобно использовать, читайте в статье, посвященной этому методу “Расчет амортизации способом уменьшаемого остатка”. Расчет основан на данных об остаточной стоимости объекта.

Формула для расчета метода уменьшаемого остатка начисления амортизации

При этом методе годовая сумма амортизации рассчитывается по формуле:

А = Остаточная стоимость * Норма амортизации * Коэффициент ускорения / 100%,

Остаточная ст-сть - первоначальная за вычетом начисленной амортизации.

Норма А.=100% / срок полезного использования.

Коэффициент ускорения - коэффициент, установленный самой организацией.

Пример расчета амортизационных отчислений методом уменьшаемого остатка

Если продолжать считать амортизацию дальше, то она будет бесконечно уменьшаться, но будет всегда больше 0. Для того чтобы полностью списать стоимость ОС, в налоговом кодексе существует статья 259, которая оговаривает, что когда остаточная стоимостью объекта будет равной 20% от первоначальной стоимости, амортизация рассчитывается, как остаточная ст-сть / количество оставшихся месяцев эксплуатации.

Четвертый (последний) год эксплуатации:

А = 12 500 / 12 = 1 042.

Таким образом за 4 года основное средство полностью списалось с помощью амортизации.

Видео-урок. Методы начисления амортизации основных средств организации

В видео-уроке подробно объясняется методы расчета амортизации основных средств организации и способы ее начисления. Ведет урок консультант, эксперт сайта “Бухгалтерский учет для чайников”, главный бухгалтер Гандева Н.В. ⇓

Слайды и презентацию к видео вы можете скачать по ссылке ниже.

Метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

Формула для расчета по списания стоимости по сумме числе лет срока полезного использования

Годовая амортизация рассчитывается по формуле:

А = Первоначальная ст-сть ОС * число лет, оставшихся до конца срока полезного использования / сумма чисел лет срока полезного использования

Пример расчета амортизации

Метод списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

Формула для расчета по методу списания стоимости пропорционально объему продукции

А = Фактический объем продукции * Первоначальная ст-сть / Предполагаемый объем продукции за весь срок полезного использования

Пример расчета

Основное средство – автомобиль первоначальной ст-стью 100 000. Предполагаемый пробег - 400 000 км.

Находим соотношение:

первоначальная ст-сть / предполагаемый пробег = 100 000 / 400 000 = 0,25 руб/км.

Фактический пробег январь - 4000 км. А = 4000 * 0,25 = 1000.

Фактический пробег февраль - 9000 км. А = 9000 * 0,25 = 2250.

Фактический пробег март - 2000 км. А = 2000 * 0,25 = 500.

Таким же образом рассчитывается амортизация для каждого месяца. Выбранный способ расчета амортизационных отчислений отражается в , ОС-1а и ОС-1б, а также в учетной политике организации.

Продолжаем тему основных средств, в следующий раз я расскажу Вам о .

Сумма амортизации – это общая стоимость процесса не равномерного переноса первичной стоимости основных средств либо же нематериальных имущества на производственные, коммерческие, а также общехозяйственные затраты.

Все зависит от способа использования текущего актива. Существует несколько вариантов вычисления амортизации, но можно выбрать самый простой и удобный – линейный метод амортизации. Если объяснить простыми словами, то суть этого способа в том, что все основные объекты и нематериальные активы делятся на равные доли. Кроме того, данный способ признан самым простым и удобным, поэтому подсчитать нужную сумму не составит никакого труда.

Как вычислить величину амортизационных отчислений?

Основные виды имущества и нематериальные объекты – это оборудование и нематериальные ценности компании, которые призваны для того, чтобы служить организации, и приносить ей разного типа доходы. Кроме того, такое имущество должно служить не менее одного года (здания, транспорт, техника и т. д.). От всех этих видов имущества зависит не малый успех организации в достижении своих целей в зависимости от сферы ее деятельности.

Но время идет, а здания рушатся, техника стареет, а транспорт ломается, некоторые элементы заменяются другими, более современными. Все потому, что при производстве могут возникать большие нагрузки, и соответственно оборудование устаревает. А что делать, если Вы вдруг захотите продать какой-либо объект или подсчитать расходы на, то или иное средство? Но дело в том, что станок, у которого на счету 5 лет активного использования, не может стоить уже по себестоимости. Для этого существует амортизация основных средств и специальные формулы, которые помогут Вам в достижении нужной цели.

Как можно подсчитать накопление амортизации:

• Сначала необходимо в процентах определить годовую норму амортизации — (Годовая норма амортизации = 100% : срок полезного использования);
• Дальше нужно узнать непосредственно ежегодную сумму самой амортизации — (Ежегодная сумма амортизации = первоначальная стоимость х годовая норма амортизации);
• И наконец рассчитать амортизационные отчисления за каждый месяц — (Ежемесячная сумма амортизации = ежегодная сумма амортизации: 12).

Как мы видим из выше написанной формулы, то определить величину амортизационных отчислений совсем не сложно. Достаточно просто вписать все данные правильно, и результат подсчитать будет очень просто.

После того, как Вы уже подсчитали амортизацию, то Вы уже знаете стоимость того или иного объекта, и с легкостью можете его продать. Также, с помощью этой формулы, можно отслеживать свои финансовые расходы на оборудование.

Важно запомнить, что начисление амортизации, начинается со следующего месяца, когда основной объект имущества вступил в эксплуатацию, также амортизация будет начисляться ежемесячно до конца использования объекта эксплуатации.

Для чего нужны амортизационные отчисления?

• Для того, чтобы подсчитать срок использования объекта;
• Для того, чтобы знать сколько еще можно эксплуатировать имущество;
• Для общих сведений о деятельности объектов организации.

Общие сведения

Величина амортизационных отчислений осуществляется двумя способами: ускоренный и равномерный.

Суть равномерного в том, что, как и моральный, так и физический износы основных объектов имущества происходят одинаково, кроме того, они даже идут в ногу. Такая система вполне допустима по отношению к физическому износу. Что касается морального износа, то тут все немного иначе. Все потому, что технологии, наука и техника не идут в ногу, поэтому моральный износ имущества происходит в ускоренном темпе.

Именно из-за этих обстоятельств владелец организации должен иметь амортизационные отчисления, для того, чтобы быстро заменить устаревшие объекты, если у них будут видны моральные износы.

Решается эта проблема очень просто. Достаточно просто использовать ускоренный метод амортизации основных средств. Суть в том, что в первые три года эксплуатации того или иного вида имущества, к нему применяются повышенные нормы амортизации.

Варианты осуществления по начислению амортизации:

• Линейный метод;
• Метод уменьшаемого остатка;
• Метод списания стоимости по сумме числа лет срока полезного использования фонда;
• Метод списания стоимости пропорционально объему товара.

Если брать линейный метод, то годовая сумма амортизации начнет начисляться начиная от первичной стоимости объекта основных средств, поэтому она очень простая и понятная в использовании.

Похожие статьи