Наше СНТ организовано в 1988 г., тогда завод «Курск¬Химволокно» выкупил и приватизировал земельный массив в бессрочное и бесплатное пользование для своих работников под садоводство и огородничество. Заводской профком распределил участки между работниками, выдал свидетельства на право собственности, скрепленные печатью и подписями администрации района, на чьей территории находится СНТ.
Имеется Государственный акт на право пользования землей. Земельный налог СНТ с 2007 г. платит в налоговый орган по декларации за всю площадь. С 2010 г. этот налог повысился почти в 3,3 раза, в Земельной кадастровой палате сообщили, что за СНТ земля не числится, и что СНТ не должно платить земельный налог, а платить его должны физические лица по квитанциям, как собственники.
На сегодняшний день в Земельной кадастровой палате зарегистрирована треть участков, третья часть участков брошена и остальные еще не зарегистрированы.
Обязано ли СНТ платить земельный налог за брошенные участки и за тех, кто их еще не зарегистрировал в кадастровой палате?
Р. Прошина, г. Курск

В соответствии со ст. 388 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
За земельные участки, используемые физическими лицами – членами садоводческих объединений, при наличии у них права собственности или постоянного (бессрочного) пользования (возникшего до введения в действие Земельного кодекса Российской Федерации) и пожизненного наследуемого владения на земельные участки, и документов, их удостоверяющих, в том числе актов, изданных органами местного самоуправления о предоставлении земельных участков, земельный налог должен взиматься с физических лиц посредством направления им налоговых уведомлений на уплату налога, исчисленного по сведениям, представляемым налоговым органам от органов, осуществляющих ведение земельного кадастра, органов, осуществляющих государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, а также органов местного самоуправления.
Данный налог оплачивает лично собственник, землевладелец или пользователь земельного участка после получения по месту регистрации уведомления из налоговой инспекции на уплату налога.
У садоводческого объединения имеется имущество общего пользования, в том числе земельные участки.
Ст. 1 Федерального закона № 66 от 15.04. 1998 г. «О садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан» раскрывает понятие имущества общего пользования садоводческого, огороднического или дачного некоммерческого объединения. Имуществом общего пользования признается имущество (в том числе земельные участки), предназначенное для обеспечения в пределах территории садоводческого, огороднического или дачного некоммерческого объединения потребностей членов такого некоммерческого объединения в проходе, проезде, водоснабжении и водоотведении, электроснабжении, газоснабжении, теплоснабжении, охране, организации отдыха и иных потребностей (дороги, водонапорные башни, общие ворота и заборы, котельные, детские и спортивные площадки, площадки для сбора мусора, противопожарные сооружения и тому подобное).
Садоводческое объединение является некоммерческой организацией, прибыли иметь не может. Основным источником поступления денежных средств являются вступительные, членские и целевые взносы граждан, которые имеют земельные участки в границах данного садоводческого объединения и пользуются имуществом общего пользования.
Следовательно, члены садоводческого объединения должны платить также земельный налог на земли общего пользования.
До выдачи свидетельства на право собственности на землю, пожизненного наследуемого владения, пользования участками членам садоводческих объединений, налогоплательщиками являются организации в лице садоводческих объединений, которые представляют налоговые декларации в налоговые органы того административного района, на территории которого находятся участки указанных объединений.
В соответствии со ст. 392 Налогового кодекса РФ:
1. Налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей долевой собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, пропорционально его доле в общей долевой собственности.
2. Налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей совместной собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, в равных долях.
В любом случае, при наличии свидетельства о праве собственности вне зависимости от того, в каком году оно выдавалось, земельный налог платит собственник. Вам необходимо обратиться в налоговую инспекцию района для проведения соответствующего перерасчета. За участки, на которые не выдавались свидетельства, земельный налог выплачивает садоводство.
Н. Уваров,
юрисконсульт Союза садоводов,
Газета "САДОВОД" №21, 2010г.

В. ВОРОБЬЕВА, советник государственной гражданской службы Российской Федерации 2 класса

В налоговые органы поступает множество обращений граждан - членов садоводческих некоммерческих товариществ с просьбой разъяснить некоторые назревшие вопросы налогообложения. В частности, в них говорится о сложностях составления налоговой отчетности, поскольку такие товарищества, как правило, не имеют в штате квалифицированных бухгалтерских кадров и имущества на балансе, не занимаются предпринимательской деятельностью и соответственно не имеют никаких доходов. Отмечается, что представление деклараций в налоговые органы требует дополнительных расходов. Поступает много писем с просьбой разъяснить причины отмены с 1 января 2005 г. льготы по ЕСН с сумм, выплачиваемых за счет членских взносов садоводческих, садово-огородных товариществ лицам, выполняющим работы (услуги) для указанных организаций. Высказываются предложения, направленные на снятие социальной напряженности в связи с увеличением в 2005 г. земельного налога ввиду изменения порядка его исчисления на основании кадастровой стоимости земельных участков. А в ряде обращений предлагается полностью освободить садоводческие некоммерческие товарищества от уплаты каких-либо налогов. Кроме того, возникает вопрос, почему в уплату налогов филиалы Сбербанка России не принимают от садоводческих некоммерческих товариществ наличные денежные средства. Публикуемое разъяснение поможет разобраться в этих вопросах.

Садоводческое, огородническое или дачное некоммерческое объединение - это общее понятие, объединяющее несколько видов организаций, имеющих ряд общих признаков: во-первых, данные организации некоммерческие (т.е. не преследующие извлечения прибыли в качестве основной цели своей деятельности); во-вторых, это объединение граждан, а не организаций; в-третьих, объединение формируется на добровольной основе; в-четвертых, целью объединения является содействие его членам в решении общих социально-хозяйственных задач ведения садоводства, огородничества и дачного хозяйства (обеспечение водой, электроэнергией, вывоз мусора и т.д.). Такие объединения создаются, как правило, городскими жителями на добровольных началах для содействия своим членам в решении общих хозяйственных и социальных задач.

Правовое положение садоводческих, огороднических и дачных объединений регулируется Федеральным законом от 15.04.98 г. № 66-ФЗ (ред. от 2.11.04 г.) «О садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан» (далее - Закон № 66-ФЗ), которым предусмотрено несколько возможных форм организаций для коллективного занятия гражданами садоводством и огородничеством. Это садоводческие, огороднические или дачные некоммерческие товарищества, потребительские кооперативы либо некоммерческие партнерства. Их отличает главным образом форма собственности на имущество общего пользования, приобретенное тем или иным садоводческим, огородническим или дачным некоммерческим объединением или созданное им за счет взносов его членов. В некоммерческом товариществе оно является совместной собственностью его членов (кроме средств специального фонда, образованного по решению общего собрания товарищества и являющегося собственностью самого товарищества); в потребительском кооперативе и некоммерческом партнерстве - находится в собственности такого кооператива или некоммерческого партнерства как юридического лица.

Закон № 66-ФЗ регулирует отношения, возникающие в связи с ведением гражданами садоводства, огородничества и дачного хозяйства, устанавливает порядок их создания, деятельности, реорганизации и ликвидации, права и обязанности их членов.

Наиболее распространенной является садоводческое некоммерческое товарищество.

Согласно п. 2 ст. 6 и п. 4 ст. 14 Закона № 66-ФЗ садоводческое некоммерческое товарищество считается созданным с момента его государственной регистрации, имеет в собственности обособленное имущество, приходно-расходную смету, печать с полным наименованием. После государственной регистрации земельный участок предоставляется ему первоначально в срочное пользование. После утверждения проекта организации, застройки территории данного товарищества и вынесения указанного проекта в натуру членам садоводческого товарищества выделяются земельные участки в собственность или на ином вещном праве. При передаче за плату земельный участок первоначально предоставляется в совместную собственность членов такого товарищества с последующим предоставлением земельных участков в собственность каждого члена.

Земли общего пользования предоставляются садоводческому некоммерческому товариществу как юридическому лицу в собственность либо на ином вещном праве.

Также следует иметь в виду, что поддержка садоводов и садоводческих товариществ осуществляется органами государственной власти и органами местного самоуправления в порядке, предусмотренном ст. 35 и 36 Закона № 66-ФЗ.

Обязанность по уплате налогов

Статьей 3 НК РФ установлено, что законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. Налоги и сборы не могут носить дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев. В соответствии со ст. 19 НК РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы. При этом законодательство о налогах и сборах не содержит норм, предусматривающих полное освобождение лиц, в том числе и садоводческих объединений, признаваемых налогоплательщиками в установленном законодательством порядке, от уплаты налогов и (или) сборов.

Представление налоговых деклараций

Для налогоплательщиков важно не только внести в бюджет соответствующую сумму налога, но и грамотно составить налоговую декларацию и представить ее в налоговый орган в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. При этом правильно составленная и своевременно представленная декларация является гарантией того, что у организации не будет впоследствии проблем.

В соответствии с п.п. 3, 4 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, а также представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Согласно п. 1 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляет письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога. Она представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Данная обязанность обусловлена не наличием суммы такого налога к уплате, а положениями закона об этом виде налога, которыми соответствующее лицо отнесено к числу плательщиков данного налога. Следовательно, отсутствие у организации или физического лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать налоги, объекта налогообложения и (или) суммы налога к уплате не лишает указанных лиц статуса налогоплательщика и соответственно не освобождает их от обязанности представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по соответствующим налогам.

Изложенное подтверждается информационным письмом Президиума ВАС РФ от 17.03.03 г. № 71.

Таким образом, отсутствие у садоводческих некоммерческих товариществ по итогам конкретного налогового периода объекта налогообложения и (или) суммы налога к уплате не освобождает их от обязанности представления в налоговый орган налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, НДС, ЕСН и др.

Декларация по налогу на прибыль организаций

Согласно ст. 246 НК РФ российские организации признаются плательщиками налога на прибыль. Статьей 11 Кодекса российские организации определены как юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, к ним относятся в том числе и некоммерческие организации. При этом глава 25 НК РФ, регулирующая порядок обложения налогом на прибыль организаций, не предусматривает льгот для некоммерческих организаций.

На основании ст. 247 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, которая определяется как разница между полученными доходами от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационными доходами и расходами, связанными с производством и реализацией, и внереализационными расходами.

В соответствии с п. 1 ст. 289 НК РФ все налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговый орган по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации в порядке, определенном указанной статьей. Следовательно, на садоводческие некоммерческие товарищества, которые являются плательщиками налога на прибыль организаций, распространяются положения п. 1 ст. 289 Кодекса.

Вместе с тем п. 2 ст. 289 НК РФ предусмотрено, что некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога, т.е. не имевшие в течение отчетного года доходов от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационных доходов, а осуществляющие деятельность только за счет целевых поступлений, представляют налоговую декларацию по упрощенной форме по истечении налогового периода (года) - не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Таким образом, некоммерческие организации (в том числе садоводческие некоммерческие товарищества), у которых не возникает обязательств по уплате налога на прибыль организаций, представляют в налоговые органы декларацию по упрощенной форме только по истечении налогового периода. В состав этой декларации входят:

• титульный лист;
• раздел 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по данным налогоплательщика»;
• лист 02 «Расчет налога на прибыль организаций» (без приложений);
• лист 07 «Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования».

Декларация составляется по форме, утвержденной приказом Минфина России от 7.02.06 г. № 24н.

Декларация по НДС

Согласно ст. 143 НК РФ организации признаются плательщиками НДС.

Формы налоговой декларации по НДС утверждены приказом Минфина России от 28.12.05 г. № 163н «Об утверждении форм налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость, налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов и косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь и порядков их заполнения». Периодичность представления в налоговые органы налоговой декларации по НДС зависит от выручки, полученной налогоплательщиком за отчетный месяц.

Согласно п. 6 ст. 174 НК РФ налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими 2 млн руб., вправе уплачивать налог исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Налогоплательщики, уплачивающие налог ежеквартально, представляют налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

При отсутствии операций, облагаемых НДС, и операций, освобожденных от налогообложения, налогоплательщики представляют налоговую декларацию по НДС в налоговые органы по месту учета за налоговый период, установленный п. 2 ст. 163 НК РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 163 НК РФ для налогоплательщиков (налоговых агентов) с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими 2 млн руб., налоговый период устанавливается как квартал.

Указанные налогоплательщики представляют в налоговый орган титульный лист, разделы 1.1 и 2.1 декларации. При заполнении строк и граф разделов 1.1 и 2.1 декларации ставятся прочерки.

Таким образом, налоговую декларацию по НДС необходимо ежеквартально представлять в налоговый орган даже в том случае, если в истекшем налоговом периоде у налогоплательщика отсутствовали объекты налогообложения. Изложенное подтверждается решением ВАС РФ от 3.02.04 г. № 16125/03.

Следовательно, указанные разделы формы декларации по НДС представляются налогоплательщиками (в том числе и некоммерческими организациями), не ведущими финансово-хозяйственной деятельности, один раз в квартал (четыре раза в год).

Некоммерческие организации (в том числе садоводческие некоммерческие товарищества), у которых возникают обязательства по уплате налога, представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту учета по итогам отчетного (налогового) периода.

О плате за пользование водными объектами

Одним из актуальных является вопрос о том, являются ли садоводческие и огороднические объединения граждан, имеющие на своей территории собственную артезианскую скважину и добывающие на основании лицензии на водопользование подземную пресную воду, плательщиками платы за пользование водными объектами. При этом, как правило, вода используется только в своем хозяйстве.

В этой связи следует отметить, что с 1 января 2005 г. вступила в силу глава 25.2 «Водный налог» НК РФ. В соответствии с п.п. 13 п. 2 ст. 333.9 Кодекса забор воды из водных объектов для полива садоводческих, огороднических, дачных земельных участков, земельных участков личных подсобных хозяйств граждан, которые находятся в собственности граждан, объектом обложения водным налогом не признается.

Таким образом, с 1 января 2005 г. садоводческие некоммерческие товарищества плательщиками водного налога не являются.

Однако необходимо иметь в виду, что они являлись плательщиками платы за пользование водными объектами в 2002, 2003 и 2004 гг. на основании Федерального закона от 6.05.98 г. № 71-ФЗ «О плате за пользование водными объектами».

О системе налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей

Согласно ст. 346.2 НК РФ плательщиками единого сельскохозяйственного налога признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию и (или) выращивающие рыбу, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку и реализующие эту продукцию и (или) рыбу, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций или индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной ими рыбы, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной ими рыбы, составляет не менее 70%.

В соответствии со ст. 1 Федерального закона от 15.04.98 г. № 66-ФЗ (ред. от 2.11.04 г.) садоводческое, огородническое или дачное некоммерческое объединение граждан (садоводческое, огородническое или дачное некоммерческое товарищество, садоводческий, огороднический или дачный потребительский кооператив, садоводческое, огородническое или дачное некоммерческое партнерство) - это некоммерческая организация, учрежденная гражданами на добровольных началах для содействия ее членам в решении общих социально-хозяйственных задач ведения садоводства, огородничества и дачного хозяйства. Таким образом, такие объединения не осуществляют деятельности по производству сельскохозяйственной продукции.

Следовательно, садоводческие, огороднические и дачные некоммерческие объединения граждан не могут быть переведены на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Форма уплаты налогов

Что касается уплаты налогов садоводческими некоммерческими товариществами путем открытия банковских счетов, необходимо отметить следующее.

Открытие счета в банке согласно главе 45 «Банковский счет» ГК РФ обусловлено заключением между банком и заинтересованным лицом (клиентом банка) договора банковского счета.

В соответствии со ст. 421 ГК РФ юридические лица свободны в заключении договора. Понуждение к его заключению не допускается, за исключением случаев, когда обязанность заключить договор предусмотрена ГК РФ, законом или добровольно принятым обязательством.

Понуждение юридического лица к заключению договора банковского счета законодательством Российской Федерации не предусмотрено.

Вместе с тем согласно п. 2 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика, а при уплате налогов наличными денежными средствами - с момента внесения денежной суммы в счет уплаты налога в банк или кассу органа местного самоуправления либо организацию связи федерального органа исполнительной власти, уполномоченного в области связи.

Согласно п. 3 ст. 58 НК РФ уплата налогов производится в наличной или безналичной форме.

Как следует из положений п. 2 ст. 45 НК РФ, допускается уплата налога наличными денежными средствами через кассу органа местного самоуправления либо организацию связи федерального органа исполнительной власти, уполномоченного в области связи. Однако такое право в силу п. 3 ст. 58 НК РФ предоставлено только налогоплательщикам или налоговым агентам, являющимся физическими лицами. При этом они должны иметь счет в банке.

На налогоплательщиков – юридических лиц право выбора уплаты налогов не распространяется, в связи с чем они в обязательном порядке должны производить уплату налогов в безналичной форме, в порядке, установленном применительно к каждому налогу, но не противоречащем требованиям ст. 58 НК РФ. Таким образом, садоводческие некоммерческие товарищества, являющиеся юридическими лицами, уплату налогов производят только в безналичном порядке.

Согласно письму Банка России и МНС России от 12.11.02 г. № 151-Т/ФС-18-10/2 «Об отдельных вопросах, связанных с уплатой организациями налогов и сборов» налогоплательщикам-организациям запрещено при уплате налогов и сборов вносить в банки наличные денежные средства для перечисления их на счета по учету доходов соответствующих бюджетов, минуя свои банковские счета, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

В этой связи отказ филиалов Сбербанка России принимать наличные денежные средства в уплату налогов садоводческими некоммерческими товариществами является правомерным.

Финансовая и хозяйственная деятельность
в садовом (дачном) товариществе

1. Можно ли отнести к коммерческой деятельности садоводческого товарищества продажу ненужного оборудования, излишков строительных материалов?

Любая деятельность юридических лиц, направленная на извлечение прибыли, является коммерческой. Некоммерческие организации, к которым относится садоводческое некоммерческое товарищество, могут осуществлять предпринимательскую (коммерческую) деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых они созданы, и соответствующую этим целям (ст. 50 ГК РФ, п. 1 ст. 6 Закона РФ «О садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан»). Садоводческое товарищество создано в целях организации коллективного сада и, если в уставе товарищества записано, что оно для достижения своих уставных целей оно может осуществлять предпринимательскую деятельность, полученная прибыль направлена на развитие коллективного сада, то упомянутые сделки являются уставными и потому действительными (ст.173 ГК РФ).

2. Садоводческое товарищество в 1992 г. построило местную подъездную дорогу на личные средства своих членов. Строительное управление при строительстве проходящей рядом автомагистрали, используя тяжелую автодорожную технику, привело нашу дорогу в непригодное состояние. Как нам быть в такой ситуации?

Прежде всего необходимо договориться с руководством СУ о проведении ремонта вашей дороги. В том случае, если обещание ремонта в течении разумного срока (месяц, два) не будет выполнено, нужно подготовить исковые материалы с доказательствами причинённых убытков и расчётом сумм иска для передачи в арбитражный суд на предмет обязанности ответчика устранить причинённый вред или взыскания с него сумм убытков в соответствии со ст.ст. 1064, 1082, 15 ГК РФ.

3. Правление нашего товарищества намерено сдать в аренду или в пользование пожарный пруд частному лицу. Правомерно ли это?

Скорее всего указанная сделка будет внеуставной, т. е. не соответствующей целям и задачам товарищества, а значит незаконной. Кроме того, сдавать в аренду можно только то имущество (недвижимость), которая находится в собственности товарищества (коллективной), и то только с согласия общего собрания. Если пожарный пруд (земли общего пользования) находятся не в собственности, а в общем пользовании, то даже с согласия собрания это сделать невозможно без согласования с собственником общих земель в лице администрации района.

4. Как должна решаться проблема утилизации бытовых отходов в садоводческом товариществе?

В садоводческих товариществах рекомендуется предусматривать вывоз мусора на полигон бытовых отходов. При невозможности вывоза мусора вопрос о его захоронении на месте решается с соблюдением природоохранных мероприятий и по согласованию с территориальными учреждениями Госсанэпидемслужбы (п. 5.6 СП 11-106-97). Организация свалок на территории товарищества и за его пределами запрещена. Для неутилизируемых отходов (стекло, металл, полиэтилен и др.) должны быть предусмотрены площадки для мусорных контейнеров на расстоянии не менее 20 и не более 100 метров от границ садовых участков (п. 5.11 СНиП 30-02-97). Однако следует учитывать, что за организацию мест сбора и вывоза мусора отвечают местные органы самоуправления . СНТ, как юридическое лицо, оплачивает вывоз мусора с территории товарищества согласно договору с организацией, которая этим занимается. Подробнее по этому вопросу см. страницу: http://cnt-pischevik.ru/index.html

5. В нашем товариществе провели свет тому, у кого были деньги по 5,5 тыс. руб. с участка. Затем цены все росли. А сейчас группа владельцев света объявила себя акционерным обществом и требуют большие деньги. Что делать. Оставаться без света?

Разумеется, что группа товарищей не может объявить себя акционерным обществом без его государственной регистрации. В данном случае необходимо выяснить, кто именно является ответственным владельцем электросетей по договору с энергоснабжающей организацией и изучить этот договор. Если владельцем сетей является товарищество, то размер платы в виде целевых взносов за организацию электроснабжения определяет общее собрание садоводческого объединения. Если владельцем по договору является иное физическое или юридическое лицо, то размер такой платы определяется на договорной основе. Но было бы в корне неверным, когда садоводы, не имеющие света, стали бы диктовать размер суммы целевого взноса тем, кто внёс денежные средства на создание линии электропередачи и заключение договора с энергоснабжающей организацией, т.к. долевая собственость состоит из равных долей каждого члена товарищества, внёсшего целевой взнос на её создание. Однако следует заметить, что размер доли в общей собственности коллектива собственников не может быть взят с потолка. Он чётко определяется бухгалтерскими расчётами. И если их нет, то решение можно найти в суде.

6. Казначей нашего товарищества установил пени за просрочку платежей членских взносов. Правильно ли он поступил?

Право устанавливать пени за просрочку платежей принадлежит общему собранию членов садоводческого товарищества. Их размер должен определяться в разумных пределах. Казначей является только исполнителем такого решения и сам решать такие вопросы неправомочен.

7. Как следует оформлять приём членских и целевых взносов в садоводческом товариществе.

Кассир садоводческого товарищества должен осуществлять приём целевых и членских взносов в соответствии с «Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации» утверждённым Центробанком РФ 26.02.96 г. № 247. При этом приём наличных денег производится по приходным кассовым ордерам, подписанным бухгалтером или лицом на это уполномоченным письменным распоряжением председателя товарищества. О приёме денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за подписями бухгалтера или лица, на это уполномоченного, и кассира, заверенная печатью (штампом) кассира. Необходимо также произвести запись об уплате членских или целевых взносов в книжке садовода .

8. В своем садоводческом товариществе мы нанимаем частных лиц, составляем с ними трудовые соглашения. Что нужно в них указывать?

В трудовых соглашениях на выполнение отдельных видов работ должны быть указаны стороны по договору, характер и объём подлежащих выполнению работ, срок, размер и порядок выплаты заработной платы, срок, на который заключён договор. Договор составляется в двух экземплярах по экземпляру для каждой из сторон и ими подписывается, подпись председателя товарищества удостоверяется печатью. Типовой трудовой договор можно при желании найти в Интернете.

9. Каким образом можно использовать личный автотранспорт члена садоводческого товарищества в интересах товарищества и как это оформить официально?

Использование личного автотранспорта члена СНТ возможно на основании письменного хозяйственного договора с владельцем транспорта. У товарищества в этом случае расходы будут относиться на уставную деятельность. Плата за использование транспорта будет включена в фонд оплаты труда с начислением взносов в пенсионный фонд и иные фонды. На доход владельца машины начисляется подоходный налог. Объём оплаты услуг владельцу транспорта указывается в договоре.

10. Лет десять назад к нашим участкам в садоводческом товариществе прирезали по четыре сотки земли под огороды. Сейчас по границе с огородными участками появилось новое садовое товарищество и начались конфликты из-за прирезанной земли, участки которой не огорожены и не обрабатываются. Право ли правление, которое требует сдавать целевые взносы на ограждение огородов?

Садоводческое товарищество обязано осуществлять необходимые работы по содержанию своей территории, включающей как индивидуальные земельные участки, так и земли общего пользования. Согласно п. 5.1 СНиП 30-02-97 «Планировка и застройка территорий садоводческих объединений граждан, здания и сооружения» по границе территории садоводческого объединения, как правило, предусматривается ограждение. Допускается не предусматривать ограждение при наличии естественных границ (река, бровка оврага и др.). Таким образом, если дополнительные участки земли вошли в территорию садоводческого товарищества, то оно вправе установить ограждение за счёт своих членов.

11. Каков порядок уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд РФ для садоводческих товариществ?

В 2000 году работодатели-организации уплачивают взносы в Пенсионный фонд в размере 28 процентов, а работодатели-организации, занятые в производстве сельскохозяйственной продукции, - в размере 20,6 процента от выплат, начисленных в пользу работников по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых являются выполнение работ и оказание услуг, в том числе по договорам, заключенным с индивидуальными предпринимателями, а также по авторским договорам. Страховые взносы не взимаются с выплат, производимых в пользу работников, являющихся инвалидами I, II, и III групп и получающих пенсии (см. Закон РФ «О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Государственный фонд занятости населения РФ и в фонды обязательного медицинского страхования на 2000 год» и «Порядок уплаты страховых взносов работодателями и гражданами в Пенсионный фонд РФ (России)» от 27.1291 г. с изменениями от 02.01.2000 г. № 38-Ф3). Согласно письму Пенсионного фонда от 18 июня 1993 г. № ЮИ-12/2313-ИН «Об уплате страховых взносов садоводческими и садово-огородными товариществами» садоводческие и садово-огородные товарищества относятся к организациям, участвующим в производстве сельскохозяйственной продукции, поэтому они вносят страховые взносы в ПФР по льготному тарифу в размере 20,6 процента по отношению к начисленной оплате труда по всем основаниям, в том числе за выполнение работ по договорам подряда и поручения.

12. Нужно ли нам, садоводческому товариществу, платить налог на прибыль и налог на добавленную стоимость как некоммерческой организации?

Некоммерческие организации уплачивают налог на прибыль с сумм превышения доходов над расходами по предпринимательской деятельности (п.10 ст. 2 Закона РФ от 27.12.1991 г. «О налоге на прибыль предприятий и организаций»). Средства, полученные объединениями в качестве целевого финансирования, а также вступительные, членские и целевые взносы, прибылью не являются и потому налогом не облагаются. В тех случаях, когда садоводческие, огороднические и дачные некоммерческие объединения реализуют продукцию, товары, работы, услуги, то они становятся плательщиками налога на добавленную стоимость (п.1 «а» ст. 2 Закона РФ от 06.12.1991 г. «О налоге на добавленную стоимость»). Поскольку деятельность садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединений не является коммерческой, безвозмездная реализация ими товаров, работ и услуг не должна облагаться НДС.

13. Какие налоги должно платить СНТ?

Садоводы, огородники, дачники и их некоммерческие объединения обязаны уплачивать установленные законодательством налоги и сборы, как и все иные физические и юридические лица. Подавляющему большинству садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединений граждан как юридическим лицам чаще всего приходится платить взносы в Пенсионный фонд России, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации, в фонды обязательного медицинского страхования; земельный налог (подробнее см. страницу: "Льготы по выплатам налогов, получению земельных участков в СНТ"); реже и в отдельных случаях - налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, налог с владельцев транспортных средств, налог на приобретение транспортных средств, налог на пользователей автомобильных дорог.

14. Каков порядок уплаты земельного налога в СНТ?

Порядок уплаты земельного налога для садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединений определен п.п. 14, 26 Инструкции Министерства по налогам и сборам РФ от 21.02.2000 г. № 56 "По применению Закона РФ «О плате за землю»" и совместным письмом Минфина России, Госкомзема России и Госналогслужбы России от 09.06.1992 г. «О порядке уплаты земельного налога дачно-строительными, гаражно-строительными, жилищно-строительными кооперативами, садоводческими, огородническими и животноводческими товариществами». Начисление налога производится со всей площади земельного участка объединения за исключением площадей, закрепленных за его членами. Член объединения уплачивает земельный налог за свой участок и долю в земле общего пользования самостоятельно, если земля общего пользования передана в общую собственность членам СНТ.

15. Налоговая инспекция требует с нашего садоводческого товарищества платы за воспроизводство минерально-сырьевой базы, т. к. мы используем для собственных нужд подземные источники воды. Законно ли такое требование?

Садоводческое товарищество не является коммерческой организацией и использует подземные воды лишь для собственных нужд, при этом не занимается добычей полезных ископаемых. Поэтому в соответствии со п.п. 1, 9 Инструкции Госналогслужбы от 31 декабря 1996 г. № 44 «О порядке исчисления, уплаты в бюджет и целевом использовании отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы» оно освобождено от уплаты отчислений за использование подземных источников воды .

16. Наш садовый участок оказался в пределах городской черты и мы платим налог в повышенном размере. Правильно ли это?

Согласно статье 7 Закона РФ «О плате за землю» налог за земли городов, рабочих, курортных и дачных поселков взимается со всех предприятий, организаций, учреждений и граждан, имеющих в собственности, владении или пользовании земельные участки по ставкам, устанавливаемым для городских земель. Более подробно эти вопросы вы можете выяснить в налоговой инспекции и земельном комитете своего города. В Калининградском городском округе согласно постановлению мэрии № 346 от 19.10.2005 г для платы налога за землю установлен коэффициент 0.3% от кадастровой стоимости участка, этим же постановлением установлены льготы: уменьшение налоговой базы на необлагаемую налогом сумму в размере 10000 руб. следующих категорий налогоплательщиков: бывшие несовершеннолетние узники концлагерей; военнослужащие, граждане, уволенные с военной службы по достижению предельного возраста пребывания на военной службе, состоянию здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями и имеющими общую продолжительность военной службы 20 лет и более; члены семей военнослужащих и сотрудников органов внутренних дел, сотрудников учреждений и органов уголовно-исполнительной системы, потерявшие кормильца при исполнении им служебных обязанностей, участники становления Калининградской области; граждане, переселившиеся в Калининград в период до 01.01.1953 г. и переселенцы по оргнабору, достигшие на дату переселения 16-ти лет; ветераны труда; главы многодетных семей, имеющие 5 и более детей, одиноко тпроживающие пенсионеры старше 60-ти лет; лица, проработавшие в тылу в период с 22 июня 1941 года по 9 мая 1945 года не менее 6 месяцев, исключая период работы на временно оккупированных территориях СССР, либо проработавшие не менее 6 месяцев и награжденные орденами и медалями СССР за самоотверженный труд в годы Великой Отечественной войны; граждане, награждённые медалью "За оборону Ленинграда" и знаком "Житель блокадного Ленинграда". Кроме того, в окружной Совет народных депутатов поступило предложение от администрации округа об освобождении указанных категорий граждан от уплаты земельного налога в полном объёме.

17. В нашем СНТ произвели замену старой линии электропередачи 90-х годов постройки на новую. При этом мой столб, который стоял возле участка на земле общего пользования, т.е. на проезде, выдернули из земли и переставили в виде дополнительной опоры на участок другому садоводу. Председатель за замену линии требует 7000 рублей с садовода. Я платить не хочу, т.к. меня по сути лишили моего столба. Компенсировать мне столб тоже никто не хочет. Как быть?

В соответствии с внесённым каждым садоводом целевым взносом на прокладку старой линии электропередач садоводами была образована коллективная собственность. Т.е. основная линия ВЛ-0,4кВ построенная в СНТ, подающая напряжение к индивидуальным домам, стала общей. Каждый садовод в этой линии имеет свою внесённую долю собственности. Забрать эту долю собственности иначе, как в денежном эквиваленте, невозможно, т.к. выдернуть из земли "свой" столб без нарушения работоспособности всей линии нельзя. Кроме того, в товариществе должны быть оформлены акты для каждого потребителя электроэнергии о балансовом разграничении между общей линией и линией садовода ведущей от столба к дому. Этот участок линии можно назвать Вашей личной собственностью. Т.о. между личной собственностью садовода и общей собственностью коллектива потребителей электроэнергии этим актом чётко обозначена имущественная принадлежность каждой части линии электропередачи.
При принятии решения о замене старой линии электропередачи и строительстве новых ответвлений на общем собрании потребителей электроэнергии была определена величина целевого взноса. В соответствии со ст. 19 п. 2-11 ФЗ-66 от 15.04.1998 г. Вы обязаны подчиниться решению общего собрания. Следует учесть, что общая доля стоимости новой линии для вновь подключающихся и для тех, кто уже был подключён ранее к старой линии, разная. Это объясняется тем, что "старые" пользователи электроэнергии уже вносили целевые взносы на проектирование, изыскательские работы, топосъемку, получение технических условий, техническое присоединение и др. работы ранее. Поэтому вновь подключающиеся частично компенсируют затраты по замене старой линии "старым" пользователям электроэнергии.

Исходя из изложенного, становится понятным, что стоимость вновь подключающихся к линии садоводов будет складываться из частичной компенсации уже имеющим свет садоводам, себестоимости каждой установленной опоры вместе с работой, а также дополнительными расходами на проектирование, получение новых ТУ, накладных расходов и т.д. Сумма целевого взноса таким образом будет отличаться в 2 - 3 раза у "старых" потребителей и вновь подключающихся. Перестановка старых деревянных опор в СНТ, не соответствующих требованиям сегодняшнего дня, является мерой, предпринятой в целях удешевления проекта в целом для всех потребителей. Следует заметить, что старые столбы в основной линии ВЛ-0,4кВ не используются.
Т.о. принятое общим собранием потребителей электроэнергии решение о доле внесения целевого взноса на замену и строительство новой линии электропередач представляется наиболее справедливым, учитывающим интересы всех садоводов. Если Вы не хотите платить взнос в соответствии с принятым решением, то рискуете оставаться без света. Других вариантов решения проблемы нет. Можно, конечно, обратиться в суд, но вынесения решения в Вашу пользу маловероятно.

Исходя из сложившейся практики садоводы постоянно выступают за низкую зарплату председателю, бухгалтеру и другим лицам, работающим по трудовым договорам в СНТ. В данном вопросе следует исходить из того, что зарплата должностного лица в СНТ не может быть ниже, установленной официально региональным правительством. Так в Калининградской области установлен минимальный уровень зарплаты на 2010 г. в размере 6000 руб. Предвижу возражения: "Эта зарплата, если человек работает целый месяц, по 40 часов в неделю. А председатель столько времени не работает. Тем более, если у него имеется ещё другая, основная работа". Всё правильно - председатель, бухгалтер, электрик и др. во многих СНТ не работают по 8 часов в день. Но!!! 6000 руб. получает неквалифицированный рабочий за свой труд в течение месяца. Квалификация председателя правления организации, бухгалтера, электрика с 4, 5-й группой допуска (это тот минимум, к-й обычно имеется в СНТ) не соответствует понятию "неквалифицированный рабочий". Значит, при условии занятости полного рабочего дня, должностные оклады указанных лиц должны быть намного выше. Возвращаемся к началу: если председатель СНТ работает, предположим, по 2 часа в день, но имеет высокую квалификацию, то и получать он должен за свой труд не 25000 руб., а тот минимум, ниже которого зарплата опуститься не может. Размер зарплаты, естественно, утверждается общим собранием товарищества, но при этом в обязательном порядке должны учитываться:

• размер минимальной зарплаты в регионе;
• квалификация сотрудника, соответствующая занимаемой должности;
• время, в течение которого сотрудник выполняет свои обязанности;
• фактический объём выполняемой работы.

А при учёте последнего фактора зарплата вполне может быть и выше минимально установленной в регионе. И это, на мой взгляд, будет вполне справедливо, учитывая круг выполняемых обязанностей.

19. В нашем СНТ по итогам ревизии выявлена недостача 85222 руб. Бухгалтер-казначей общества отказывается возвращать деньги, игнорируя все обращения к ней, в т.ч. и письменные. Как вернуть деньги?

Исходя из опыта нашего СНТ, деньги надо обязательно возвращать. Для этого, не откладывая в долгий ящик, правление готовит претензионное письмо о нецелевом расходе средств общества по итогам ревизии с требованием вернуть деньги. Письмо вручается бухгалтеру-казначею общества лично или отправляется по почте с уведомлением. После этого, если нет никакой реакции, то правление подает иск в суд. Следует иметь ввиду, что срок подачи иска установлен в 1 год с момента окончания выполнения служебных обязанностей работником и обнаружения причиненного им ущерба. Т.е., если работодатель (СНТ) обратилось с иском в суд в отношении бывшего работника (бухгалтера-казначея) спустя год после акта ревизии финансово-хозяйственной деятельности, то такой иск подлежит отклонению на основании ст. 392 Трудового Кодекса РФ. В этом случае из этой ситуации есть только один выход - подать иск со стороны садоводов о нецелевой растрате их денежных средств к бывшему бухгалтеру-казначею, но не как к должностному лицу, а как к гражданину.

Н.В. Трофимова

1. Общие положения

Правовые отношения, возникающие в связи с ведением гражданами садоводства, огородничества и дачного хозяйства, регулируются Федеральным законом от 15.04.1998 N 66-ФЗ "О садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан" (далее - Закон N 66-ФЗ).

Согласно Закону N 66-ФЗ садоводческое, огородническое, дачное некоммерческое товарищество, или садоводческий, огороднический, дачный потребительский кооператив, или садоводческое, огородническое и дачное некоммерческое партнерство - это некоммерческая организация, учрежденная гражданами на добровольных началах для содействия ее членам в решении общих социально-хозяйственных задач ведения садоводства, огородничества и дачного хозяйства.

В настоящей статье садоводческие, огороднические и дачные некоммерческие организации граждан называются садоводческими и дачными товариществами.

2. Предоставление земли садоводческим и дачным товариществам

Садоводческое и дачное товарищества создаются на основании решения граждан в результате учреждения. Членами товариществ могут быть граждане Российской Федерации, достигшие возраста восемнадцати лет и имеющие земельные участки в границах такого товарищества. Членами садоводческого и дачного товариществ могут стать наследники членов садоводческого и дачного товарищества, в том числе малолетние и несовершеннолетние, а также лица, к которым перешли права на земельные участки в результате дарения или иных сделок с земельными участками. При этом следует иметь в виду, что иностранные граждане и лица без гражданства могут стать членами данных товариществ, если земельные участки им предоставляются на праве аренды или срочного пользования.

Органами управления садоводческих и дачных товариществ являются общее собрание его членов, правление товарищества, председатель правления. Общее собрание членов садоводческого или дачного товарищества является высшим органом управления.

Первоначально земельный участок предоставляется садоводческому и дачному товариществу после его государственной регистрации в срочное пользование бесплатно. После утверждения проекта организации и застройки территории товарищества и вынесения данного проекта в натуру членам садоводческого и дачного товариществ предоставляются земельные участки в собственность или на ином вещном праве. При передаче за плату земельный участок первоначально предоставляется в совместную собственность членов товарищества с последующим предоставлением участков в собственность каждого члена садоводческого и дачного товариществ.

Земельные участки, относящиеся к имуществу общего пользования, предоставляются товариществу как юридическому лицу в собственность.

Место нахождения садоводческих и дачных товариществ определяется местом их государственной регистрации. Товарищество считается созданным с момента его государственной регистрации. Оно имеет в собственности обособленное имущество, приходно-расходную смету, печать с полным наименованием на русском языке или на языке соответствующей республики. Садоводческое или дачное товарищество как некоммерческая организация вправе осуществлять предпринимательскую деятельность.

В садоводческих и дачных товариществах земельные участки, которые предназначены для обеспечения потребностей членов товариществ в проходе, проезде, водоснабжении и водоотведении, электроснабжении, газоснабжении, теплоснабжении, охране, организации отдыха, в том числе дороги, водонапорные башни, общие ворота и заборы, котельные, детские и спортивные площадки, площадки для сбора мусора, противопожарные сооружения, являются имуществом общего пользования.

При этом имущество общего пользования товарищества, приобретенное за счет целевых взносов, признается совместной собственностью всех его членов. В то же время имущество общего пользования, приобретенное за счет средств специального фонда, который образован по решению общего собрания, является собственностью товарищества как юридического лица.

Граждане, которым предоставлены садоводческие и дачные земельные участки на праве пожизненного наследуемого владения или постоянного (бессрочного) пользования, вправе зарегистрировать права собственности на такие земельные участки в соответствии со ст. 25.2 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" (далее - Закон N 122-ФЗ).

Если земельный участок предоставлен садоводческому или дачному товариществу либо иной организации, при которой было создано данное товарищество, гражданин, являющийся его членом, имеет право бесплатно приобрести в собственность земельный участок, предоставленный ему в соответствии с проектом организации и застройки территории данного товарищества либо другим устанавливающим распределение земельных участков в данном товариществе документом. Предоставление такого земельного участка в собственность данного гражданина осуществляется исполнительным органом государственной власти или органом местного самоуправления, обладающими правом предоставления такого земельного участка, на основании заявления этого гражданина.

Предоставление в собственность земельного участка, относящегося к имуществу общего пользования, осуществляется исполнительным органом государственной власти или органом местного самоуправления на основании заявления, поданного лицом, имеющим право действовать от имени товарищества или уполномоченным общим собранием членов товарищества, в соответствии с решением общего собрания о приобретении такого земельного участка в собственность данного товарищества. При этом исполнительный орган государственной власти или орган местного самоуправления в двухнедельный срок с даты получения заявления и необходимых документов обязан принять решение о предоставлении в собственность такого земельного участка либо об отказе в его предоставлении.

3. Права собственников садоводческих и дачных земельных участков

Собственники дачных и садовых земельных участков могут продавать их, дарить, передавать в залог, в аренду, в срочное пользование, обменивать, заключать договор ренты или договор пожизненного содержания с иждивением, а также добровольно отказываться от земельных участков. Земельные участки, находящиеся в собственности граждан, наследуются по закону или по завещанию. При этом земельные участки, находящиеся в общей совместной собственности супругов, могут быть разделены между ними. В то же время земельные участки общего пользования садоводческого или дачного товарищества разделу не подлежат.

Дачные и садовые земельные участки, предоставленные гражданам на праве пожизненного наследуемого владения, могут передаться в аренду, в срочное пользование, обмениваться, приватизироваться, можно также добровольно отказаться от них, а предоставленные гражданам на праве пожизненного наследуемого владения участки наследуются по закону.

При этом данные земельные участки, предоставленные гражданам на праве постоянного (бессрочного) пользования, могут быть переданы в аренду, в срочное пользование, обменены, приватизированы с согласия органа мест-ного самоуправления.

Предоставленные органом местного самоуправления на праве аренды или срочного пользования земельные участки могут обмениваться, приватизироваться, можно также добровольно отказаться от них. Раздел садового или дачного земельного участка возможен только с согласия члена товарищества или в судебном порядке. При этом образующиеся при разделе дачные земельные участки не могут быть меньше минимального размера земельного участка, установленного нормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации.

4. Уплата земельного налога

Земельный налог уплачивается за земельные участки, предоставленные коллективным садоводческим и дачным товариществам, в том числе членам этих товариществ, а также за земли, предоставленные самостоятельным (индивидуальным) правообладателям земельных участков, в общеустановленном порядке.

Земельный налог является местным налогом, обязательным к уплате на территориях тех муниципальных образований, представительные органы власти которых приняли нормативный правовой акт о введении земельного налога.

Представительные органы муниципальных образований [законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга] определяют в своих нормативных правовых актах элементы земельного налога, право на установление которых им предоставлено Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ). В частности, они устанавливают налоговые ставки по налогу в пределах, определенных главой 31 НК РФ [в том числе дифференцированные ставки в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельных участков], порядок и сроки уплаты налога. Кроме того, в вышеуказанных актах представительные органы муниципальных образований предусматривают налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой земельным налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом представительные органы муниципальных образований могут не устанавливать отчетные периоды и одновременно могут предусматривать для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по земельному налогу.

Плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Таким образом, основанием для признания садоводческих и дачных товариществ, а также индивидуальных дачников и садоводов плательщиками земельного налога является обладание земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Вышеуказанные права на земельные участки удостоверяются документами и подлежат государственной регистрации, которая осуществляется с 31 января 1998 года в соответствии с Законом N 122-ФЗ.

Права на недвижимое имущество, возникшие до 31 января 1998 года, признаются юридически действительными при отсутствии их государственной регистрации, введенной Законом N 122-ФЗ.

Налогоплательщики, являющиеся юридическими (садоводческие и дачные товарищества) и физическими лицами (индивидуальные дачники и садоводы), определяются на основании государственных актов, свидетельств и других документов, удостоверяющих права на землю и выданных до вступления в силу Закона N 122-ФЗ, либо на основании актов, изданных органами государственной власти или органами местного самоуправления о предоставлении земельных участков. К таким документам относятся:

Свидетельство о государственной регистрации права по форме, утвержденной постановлением Правительства РФ от 18.02.1998 N 219 "Об утверждении Правил ведения Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним";

Свидетельство на право собственности на землю по форме, утвержденной Указом Президента Российской Федерации от 27.10.1993 N 1767 "О регулировании земельных отношений и развитии аграрной реформы в России";

Государственный акт на право собственности на землю, пожизненного наследуемого владения, бессрочного (постоянного) пользования землей по формам, утвержденным постановлением Совмина РСФСР от 17.09.1991 N 493;

Свидетельство о праве собственности на землю по форме, утвержденной постановлением Правительства РФ от 19.03.1992 N 177;

Акты о предоставлении земельных участков, изданные органами государственной власти или органами местного самоуправления.

При этом вышеназванные документы на землю признаются действительными в связи с указанием на это в Федеральном законе от 25.10.2001 N 137-ФЗ "О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации" и в ст. 8 Федерального закона от 29.11.2004 N 141-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации".

В этой связи земельный налог уплачивается по тем земельным участкам, в отношении которых на юридических и физических лиц зарегистрированы вышеуказанные права либо имеются соответствующие акты о предоставлении земельных участков, изданные органами государственной власти или органами местного самоуправления.

Земельный налог, установленный главой 31 НК РФ, предусматривает новый принцип налогообложения - исходя из кадастровой стоимости земельного участка, которая определяется по результатам проведения государственной кадастровой оценки земель и основывается на классификации земель по целевому назначению, виду функционального использования и проводится для определения кадастровой стоимости земельных участков различного целевого назначения. Результаты оценки утверждают органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации по представлению территориальных органов Роснедвижимости.

В результате проведения государственной кадастровой оценки земель садоводческих и дачных товариществ были определены удельные показатели кадастровой стоимости земель, анализ которых позволяет сделать вывод, что они дифференцированы в пределах территории региона и одновременно достаточно однородны в пределах территории страны. Так, максимальное значение среднего удельного показателя кадастровой стоимости земель, занимаемых садоводческими и дачными товариществами, в Республике Татарстан составляет 30,70 руб./кв.м, а минимальное - в Республиках Бурятия и Хакасия - 2,60 руб./кв.м.

5. Исчисление земельного налога

За земельные участки, используемые гражданами - членами садоводческих, дачных товариществ, при наличии у них права собственности, постоянного (бессрочного) пользования (возникшего до введения в действие Земельного кодекса Российской Федерации) и пожизненного наследуемого владения на земельные участки и документов, удостоверяющих эти права, в том числе изданных органами местного самоуправления актов о предоставлении земельных участков, земельный налог взимается с членов товариществ на основании направленных им налоговых уведомлений на уплату земельного налога, исчисленного по сведениям, представляемым налоговым органам органами Роснедвижимости, Росрегистрации и органами муниципальных образований.

До выдачи членам садоводческих, дачных товариществ свидетельств на право собственности на землю, право пожизненного наследуемого владения плательщиками земельного налога являются вышеуказанные товарищества, которые представляют налоговые декларации по земельному налогу в налоговые органы как за земли общего пользования, так и за земли, права на которые не оформлены членами садоводческих и дачных товариществ в установленном законодательством порядке.

При этом определенным категориям граждан, владеющим земельными участками, предоставлена возможность уменьшать налоговую базу на 10 000 руб. согласно ст. 391 НК РФ. В частности, данная льгота касается Героев Советского Союза, Героев Российской Федерации, полных кавалеров ордена Славы; инвалидов, имеющих III степень ограничения способности к трудовой деятельности, лиц, которые имеют I и II группу инвалидности, установленную до 1 января 2004 года без вынесения заключения о степени ограничения способности к трудовой деятельности, инвалидов с детства, инвалидов Великой Отечественной войны и боевых действий; ветеранов Великой Отечественной войны и боевых действий; граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, на объединении "Маяк", на Семипалатинском полигоне; граждан, принимавших участие в испытаниях ядерного оружия и перенесших лучевую болезнь.

При этом, как отмечалось выше, органы муниципальных образований также имеют право устанавливать налоговые льготы и основания для их использования, в том числе размер не облагаемой земельным налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков.

Льготы, установленные в виде не облагаемой земельным налогом суммы в размере 10 000 руб., а также льготы, установленные органами муниципальных образований, распространяются на физических лиц - членов садоводческих и дачных товариществ, имеющих документы, удостоверяющие право собственности, право постоянного (бессрочного) пользования или право пожизненного наследуемого владения за земельные участки, предоставленные этим лицам, поскольку налогоплательщиками по этим землям признаются физические лица.

В то же время поскольку до выдачи членам садоводческих и дачных товариществ свидетельств на право собственности на землю, право пожизненного наследуемого владения плательщиками земельного налога являются данные товарищества, которые представляют на уплату налога налоговые декларации в налоговые органы, то на этих лиц не распространяются льготы, установленные НК РФ, в том числе органами муниципальных образований, за земельные участки, предоставленные физическим лицам - членам товариществ, не имеющим правоустанавливающих документов, поскольку налогоплательщиками по этим землям признаются товарищества, являющиеся юридическими лицами.

Исчисление земельного налога осуществляется налоговыми органами по месту нахождения земельных участков. Для того чтобы налоговые органы могли исчислить налог, законодателем предусмотрена обязанность территориальных органов Роснедвижимости и органов, осуществляющих государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, представлять в налоговые органы сведения о земельных участках, расположенных на подведомственной им территории.

6. Расчет земельного налога

Сумма земельного налога за налоговый период рассчитывается как произведение налоговой базы и налоговой ставки соответствующей категории земельного участка. Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не превышают 0,3% в отношении земельных участков:

Занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса;

Предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства.

В отношении прочих земельных участков определена максимальная налоговая ставка в размере 1,5%.

При этом в отношении земельных участков, предоставленных для дачного хозяйства, норма об установлении налоговой ставки в размере 0,3% введена в ст. 394 НК РФ Федеральным законом от 30.12.2006 N 268-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 268-ФЗ) и применяется начиная с 1 января 2007 года.

В отношении применения налоговой ставки при исчислении земельного налога по дачным земельным участкам за прошлый налоговый период читателям журнала необходимо иметь в виду, что до 1 января 2007 года дачные земельные участки входили в разряд земель, по которым применялась налоговая ставка в размере 1,5%.

Согласно ст. 1 Закона N 66-ФЗ дачный земельный участок - это земельный участок, предоставленный гражданину или приобретенный им в целях отдыха (с правом возведения жилого строения без права регистрации проживания в нем или жилого дома с правом регистрации проживания в нем и хозяйственных строений и сооружений, а также с правом выращивания плодовых, ягодных, овощных, бахчевых или иных сельскохозяйственных культур и картофеля).

В то же время садовым земельным участком признается земельный участок, предоставленный гражданину или приобретенный им для выращивания плодовых, ягодных, овощных, бахчевых или иных сельскохозяйственных культур и картофеля, а также для отдыха (с правом возведения жилого строения без права регистрации проживания в нем и хозяйственных строений и сооружений).

Одновременно огородным земельным участком является земельный участок, предоставленный гражданину или приобретенный им для выращивания ягодных, овощных, бахчевых или иных сельскохозяйственных культур и картофеля (с правом или без права возведения некапитального жилого строения и хозяйственных строений и сооружений в зависимости от разрешенного использования земельного участка, определенного при зонировании территории).

Таким образом, понятие "дачный земельный участок" аналогично понятиям "садовый земельный участок" и "огородный земельный участок" в той связи, что вышеуказанные земли используются для выращивания сельскохозяйственных культур. Однако их отличие заключается в том, что на дачном земельном участке жилой дом может быть возведен с правом регистрации проживания в нем, а на садовом и огородном земельном участке жилое строение возводится без права регистрации проживания в нем.

При рассмотрении норм, установленных Жилищным кодексом Российской Федерации (ЖК РФ), можно увидеть некоторую схожесть между определением, данным жилищному фонду, и определением, приведенным в Законе N 66-ФЗ в отношении дачных земельных участков.

Согласно ст. 19 ЖК РФ жилищным фондом признается совокупность всех жилых помещений, находящихся на территории Российской Федерации. При этом под индивидуальным жилищным фондом понимается совокупность жилых помещений частного жилищного фонда, которые используются гражданами - собственниками таких помещений для своего проживания, проживания членов своей семьи и (или) проживания иных граждан на условиях безвозмездного пользования, а также юридическими лицами - собственниками таких помещений для проживания граждан на указанных условиях пользования.

Таким образом, если собственником дачного земельного участка зарегистрировано право проживания в жилом доме, возведенном на этом земельном участке, то с учетом положений ст. 19 ЖК РФ при исчислении земельного налога в отношении этого дачного земельного участка может быть применена налоговая ставка, устанавливаемая в пределах, не превышающих 0,3%, так же как для земельного участка, занятого жилищным фондом.

Переходя к изложению порядка исчисления земельного налога, следует отметить, что данный порядок применяется ко всем земельным участкам, в том числе к земельным участкам, занятым садоводческими и дачными хозяйствами. Порядок исчисления земельного налога установлен п. 1-3 ст. 396 НК РФ, в соответствии с которым по итогам налогового периода определяется сумма земельного налога, подлежащая уплате по окончании этого налогового периода. Данный порядок распространяется не только на садоводческие и дачные товарищества, но и на граждан, занимающихся индивидуальным садоводством и дачным хозяйством.

Пример.

Садоводческому товариществу "Стрелка" предоставлен на праве постоянного (бессрочного) пользования земельный участок для ведения садоводства в сельской местности, кадастровая стоимость участка определена в размере 3 000 000 руб., налоговая ставка по вышеуказанной категории земель установлена представительными органами муниципального образования в размере 0,2%.

Сумма земельного налога, исчисленного по истечении налогового периода, составит 6000 руб. (3 000 000 руб. х 0,2%).

Садоводческому товариществу "Стрелка" предоставлен на праве постоянного (бессрочного) пользования второй (дополнительный) земельный участок на близлежащей территории для ведения садоводства. Кадастровая стоимость данного земельного участка - 900 000 руб. Налоговая ставка установлена в размере 0,2%. Сумма земельного налога по второму участку, исчисленного по истечении налогового периода, составит 1800 руб. (900 000 руб. х 0,2%).

Сумма земельного налога по двум земельным участкам составит 7800 руб. (6000 руб. + 1800 руб.).

При этом каждый земельный участок имеет присвоенный ему кадастровый номер.

При исчислении авансовых платежей садоводческими, дачными товариществами, использующими земельные участки для ведения садоводства, следует иметь в виду, что по итогам отчетных периодов уплачивается фиксированная сумма авансового платежа, рассчитанная как одна четвертая соответствующей налоговой ставке процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. При этом исчисление суммы авансовых платежей по земельному налогу производится по истечении I, II и III кварталов текущего налогового периода.

Пример.

Кадастровая стоимость земельного участка, занятого садоводческим товариществом "Нива", составляет 5 000 000 руб. Налоговая ставка установлена в размере 0,2%. Сумма земельного налога составит 10 000 руб. (5 000 000 руб. х 0,2%).

Рассчитаем суммы авансовых платежей, которые надо уплатить в течение налогового периода по окончании отчетных периодов.

за I квартал - 2500 руб. [(5 000 000 руб. х 0,2%) : 4];

за 1-е полугодие - 2500 руб. [(5 000 000 руб. х 0,2%) : 4];

за 9 месяцев - 2500 руб. [(5 000 000 руб. х 0,2%) : 4].

Всего в течение налогового периода садоводческому товариществу "Нива" следует уплатить по установленному нормативным правовым актом представительного органа муниципального образования сроку сумму авансовых платежей в размере 7500 руб. (2500 руб. + 2500 руб. + 2500 руб.).

Если земельный участок предоставлен не с начала года, то применяются правила, установленные п. 7 ст. 396 НК РФ. При этом в случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности [постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения] на земельный участок (его долю) исчисление суммы земельного налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении данного земельного участка производится с учетом коэффициента правообладания земельным участком (К2).

Коэффициент (К2) определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности [постоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном наследуемом владении] налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде.

При этом если возникновение (прекращение) вышеуказанных прав произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, то за полный месяц принимается месяц возникновения этих прав. Если возникновение (прекращение) вышеприведенных прав произошло после 15-го числа соответствующего месяца, то за полный месяц принимается месяц прекращения указанных прав.

Пример.

Земельный участок предоставлен садоводческому товариществу "Патриот" для ведения садоводства 10 марта текущего года. Кадастровая стоимость участ-ка составляет 3 200 000 руб. Налоговая ставка установлена в размере 0,3%.

В этом случае коэффициент К2 равен 0,83 (10 мес. : 12 мес.).

Сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет, составит 7968 руб. (3 200 000 руб. х 0,3% х 0,83).

Для исчисления суммы авансового платежа, подлежащей уплате в бюджет за I квартал, 1-е полугодие и 9 месяцев, коэффициент (К2) определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых земельный участок находится в пользовании, к числу календарных месяцев в отчетном периоде.

Таким образом, величина коэффициента (К2) равна:

- за I квартал - 0,33 (1 мес. : 3 мес.);

- за 1-е полугодие - 0,67 (4 мес. : 6 мес.);

- за 9 месяцев - 0,78 (7 мес. : 9 мес.).

Авансовые платежи, подлежащие уплате в бюджет по итогам отчетных периодов, составят:

- за I квартал - 792 руб. [(3 200 000 руб. х 0,3% х 0,33) : 4];

- за 1-е полугодие - 1608 руб. [(3 200 000 руб. х 0,3% х 0,67) : 4];

- за 9 месяцев - 1872 руб. [(3 200 000 руб. х 0,3% х 0,78) : 4].

Всего в течение налогового периода садоводческому товариществу "Патриот" надо уплатить по установленному нормативным правовым актом представительного органа муниципального образования сроку сумму авансовых платежей в размере 4272 руб. (792 руб. + 1608 руб. + 1872 руб.).

Исчисленная сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период, составит 3696 руб. (7968 руб. - 4272 руб.).

Как указывалось выше, при исчислении земельного налога в соответствии со ст. 395 НК РФ для некоторых категорий физических лиц предусмотрено уменьшение налоговой базы на не облагаемую земельным налогом сумму - в размере 10 000 руб. Представительным органам муниципальных образований, в том числе городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, предоставлено право устанавливать дополнительные налоговые льготы. Так, в соответствии с Законом города Москвы от 24.11.2004 N 74 налоговая база, уменьшенная согласно положениям главы 31 НК РФ на не облагаемую земельным налогом сумму на одного налогоплательщика на территории города Москвы, в отношении земельного участка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении, дополнительно уменьшается на 500 000 руб. для отдельных категорий налогоплательщиков, в том числе:

Для Героев Советского Союза, Героев Российской Федерации, Героев Социалистического Труда и полных кавалеров орденов Славы, Трудовой Славы и "За службу Родине в Вооруженных Силах СССР";

Для инвалидов, имеющих III степень ограничения способности к трудовой деятельности, а также лиц, которые имеют I и II группу инвалидности, установленную до 1 января 2004 года без вынесения заключения о степени ограничения способности к трудовой деятельности;

Для инвалидов с детства;

Для ветеранов и инвалидов Великой Отечественной войны и боевых действий;

Для лиц, имеющих право на получение социальной поддержки в соответствии с Законом РФ от 15.05.1991 N 1244-1 "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС", Федеральным законом от 26.11.1998 N 175-ФЗ "О социальной защите граждан Российской Федерации, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении “Маяк” и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча" и Федеральным законом от 10.01.2002 N 2-ФЗ "О социальных гарантиях гражданам, подвергшимся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне";

Для лиц, принимавших в составе подразделений особого риска непосредственное участие в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;

Для лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь или ставших инвалидами в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику.

Несколько иначе подошел к данному вопросу Совет депутатов Одинцовского муниципального района Московской области, который решением от 03.11.2006 N 7/11 полностью освободил от уплаты земельного налога вышеперечисленные категории граждан, кроме того, пенсионеров, членов семей военнослужащих, потерявших кормильца:

Родителей (мать, отца);

Супругу (супруга), не вступившую (не вступившего) в повторный брак;

Несовершеннолетних детей.

При этом вышеуказанные категории граждан освобождаются от уплаты земельного налога в отношении одного земельного участка, расположенного на территории Одинцовского муниципального района, при условии, что они имеют постоянное место жительства в Одинцовском муниципальном районе.

Представительные органы муниципальных образований могут установить перечень документов, подтверждающих право на уменьшение налоговой базы по земельному налогу и на полное освобождение от уплаты налога. Так, решением Совета депутатов Одинцовского муниципального района Московской области от 03.11.2006 N 7/11 определено, что льгота членам семей военнослужащих, потерявших кормильца, предоставляется на основании пенсионного удостоверения, в котором проставлен штамп "вдова (вдовец), мать (отец) погибшего воина" или имеется соответствующая запись, заверенная подписью руководителя учреждения, выдавшего пенсионное удостоверение, и печатью этого учреждения. Если вышеуказанные члены семей не являются пенсионерами, льгота предоставляется им на основании справки о гибели военнослужащего.

В отдельных муниципальных образованиях устанавливается льгота по земельному налогу в виде полного освобождения или в виде не облагаемой налогом суммы непосредственно садоводческим и дачным товариществам.

В этой связи если налоговая декларация подается садоводческим или дачным товариществом, то льгота по земельному налогу, предо-ставленная именно садоводческому или дачному товариществу в соответствии с решением представительного органа муниципального образования, в виде не облагаемой земельным налогом суммы в размере 200 000 руб., учитывается при определении налоговой базы. Садоводческое или дачное товарищество, имеющее право на льготу по земельному налогу в виде не облагаемой земельным налогом суммы, должно вычесть из кадастровой стоимости земельного участка сумму в размере 200 000 руб. Если размер не облагаемой земельным налогом суммы превышает размер налоговой базы, определенной в отношении земельного участка, налоговая база принимается равной нулю. В этом случае земельный налог не уплачивается.

7. Определение налоговой базы

Налоговая база по земельным участкам, предоставленным садоводческим и дачным товариществам, а также индивидуальным садоводам и дачникам, определяется как кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, и рассчитывается с учетом налоговых льгот следующим образом:

Разность значений кадастровой стоимости земельного участка и не облагаемой земельным налогом суммы при определении земельного налога садоводческими и дачными товариществами, имеющими право на льготы по земельному налогу в виде не облагаемой этим налогом суммы, установленные п. 2 ст. 387 НК РФ;

Разность значений кадастровой стоимости земельного участка и суммы налоговой льготы при определении налога садоводческими или дачными товариществами, имеющими право на налоговые льготы по земельному налогу, установленные согласно п. 2 ст. 387 НК РФ в виде полного освобождения от налогообложения;

Разность значений кадастровой стоимости земельного участка и произведения значений соответствующей кадастровой стоимости земельного участка доли не облагаемой земельным налогом площади земельного участка и коэффициента использования налоговой льготы в случае исчисления налога садоводческими и дачными товариществами в отношении доли не облагаемой земельным налогом площади земельного участка и предоставления земельного участка не с начала года;

Разность значений кадастровой стоимости земельного участка и не облагаемой земельным налогом суммы при определении этого налога индивидуальным садоводам и дачникам, имеющим право на льготы по земельному налогу в виде не облагаемой земельным налогом суммы, согласно п. 2 ст. 387 и п. 5 ст. 391 НК РФ;

Разность значений кадастровой стоимости земельного участка и суммы налоговой льготы при определении налога индивидуальным садоводам или дачникам, имеющими право на налоговые льготы по земельному налогу, в соответствии с п. 2 ст. 387 и ст. 395 НК РФ в виде полного освобождения от налогообложения;

Разность значений кадастровой стоимости земельного участка и произведения значений соответствующей кадастровой стоимости земельного участка доли не облагаемой площади земельного участка и коэффициента использования налоговой льготы в случае исчисления земельного налога индивидуальным садоводам и дачникам в отношении доли не облагаемой площади земельного участка и предоставления земельного участка не с начала года.

При этом коэффициент использования налоговой льготы определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых отсутствует налоговая льгота, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом месяц возникновения права на налоговую льготу, а также месяц прекращения вышеуказанного права принимается за полный месяц. Коэффициент использования налоговой льготы рассчитывается по формуле:

Где - коэффициент использования налоговой льготы;

Количество месяцев, в течение которых от- сутствует право на налоговую льготу в налоговом (от- четном) периоде;

Общее количество календарных месяцев на- логового периода.

Пример.

Дачное товарищество "Березка" должно уплатить земельный налог в сумме 25 000 руб. Данное товарищество в числе категории налогоплательщиков получило в сентябре текущего года право на льготу по земельному налогу на основании нормативного правового акта представительного органа муниципального образования.

Коэффициент использования налоговой льготы рассчитывается следующим образом:

К1 = 1 - (8 мес. : 12 мес.) = 0,33.

Сумма налоговой льготы - 8250 руб. (25 000 руб. х 0,33).

Сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период, - 16 750 руб. (25 000 руб. - 8250 руб.).

Читателям журнала следует иметь в виду, что ст. 392 НК РФ установлены правила определения налоговой базы в отношении земельных участков, находящихся в собственности. При этом земельные участки могут находиться в общей долевой и в общей совместной собственности. В отношении земельных участков, находящихся в общей долевой собственности, налоговая база определяется пропорционально доле каждого налогоплательщика в общей долевой собственности. Что касается земельных участков, находящихся в общей совместной собственности, то налоговая база определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, в равных долях.

8. Исчисление земельного налога за земельные участки, предоставленные одному налогоплательщику как для ведения садоводства, так и для жилищного строительства

В отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства (за исключением индивидуального жилищного строительства), исчисление суммы земельного налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 2 в течение трехлетнего срока проектирования и строительства вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости. При этом если срок проектирования и строительства по вышеуказанным земельным участкам превышает трехлетний срок вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости, то при исчислении суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) должен применяться согласно п. 15 ст. 396 НК РФ коэффициент 4.

Пример.

Индивидуальный предприниматель занимается на земельном участке, предоставленном ему для ведения садоводства, выращиванием садовых и овощных культур. 15 февраля текущего года он приобрел дополнительный земельный участок для жилищного строительства, на котором он строит жилой дом. Кадастровая стоимость земельного участка, предоставленного для садоводства, составляет 900 000 руб., налоговая ставка на этот участок установлена в муниципальном образовании, где находится данный земельный участок, в размере 0,15%.

Сумма земельного налога за земельный участок, предоставленный для садоводства, составит 1350 руб. (900 000 руб. х 0,15%).

Кадастровая стоимость земельного участка, предоставленного для жилищного строительства, составляет 1 500 000 руб. Налоговая ставка установлена представительным органом муниципального образования в размере 0,3%.

Сумма земельного налога за земельный участок, приобретенный в собственность индивидуальным предпринимателем для жилищного строительства, рассчитывается следующим образом:

1 500 000 руб. х 0,3% х 0,92 х 2 = 8280 руб.,

где 2 - коэффициент, применяемый в отношении земельных участков, приобретенных в собственность на условиях осуществления на них жилищного строительства в течение трехлетнего срока проектирования и строительства вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости;

0,92 - коэффициент правообладания земельным участком (К2), который определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде:

К2 = 11 мес. : 12 мес. = 0,92.

9. Исчисление авансовых платежей физическим лицам

В отношении исчисления авансовых платежей физическим лицам, использующим земельные участки для ведения садоводства или дачного хозяйства, следует отметить, что авансовые платежи в отношении этой категории налогоплательщиков исчисляются и уплачиваются, если только это предусмотрено нормативным правовым актом представительных органов муниципального образования.

При установлении земельного налога представительный орган муниципального образования (органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) вправе предусмотреть уплату в течение налогового периода не более двух авансовых платежей по налогу для налогоплательщиков, являющихся физическими лицами и уплачивающих налог на основании налогового уведомления.

В этом случае авансовые платежи исчисляются как произведение соответствующей налоговой базы и установленной доли налоговой ставки в размере, не превышающем одну вторую налоговой ставки, - в случае установления представительными органами муниципальных образований одного авансового платежа, и одну треть налоговой ставки - в случае установления двух авансовых платежей (п. 4 ст. 396 НК РФ).

Пример.

Земельный участок предоставлен физическому лицу для ведения садоводства. Кадастровая стоимость земельного участка определена в размере 700 000 руб. Налоговая ставка представительным органом муниципального образования установлена в размере 0,2%. Для налогоплательщиков предусмотрена уплата в течение налогового периода двух авансовых платежей.

Сумма земельного налога, исчисленного по истечении налогового периода, равна 1400 руб. (700 000 руб. х 0,2%).

Рассчитаем суммы авансовых платежей, которые налогоплательщик должен уплатить в течение налогового периода по окончании отчетных периодов за земельный участок, предоставленный для ведения садоводства.

Авансовые платежи по итогам отчетных периодов составят:

- за I квартал - 467 руб. [(700 000 руб. х 0,2%) : 3];

- за 1-е полугодие - 467 руб. [(700 000 руб. х 0,2%) : 3].

Всего в течение налогового периода налогоплательщику надо уплатить по установленному нормативным правовым актом представительного органа муниципального образования сроку сумму авансовых платежей в размере 934 руб. (467 руб. + 467 руб.).

Сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, составит 466 руб. (1400 руб. - 934 руб.).

10. Представление налоговой отчетности по земельному налогу

Налоговая отчетность по земельному налогу должна представляться садоводческими и дачными товариществами только по установленной форме.

Налогоплательщики, уплачивающие в течение налогового периода авансовые платежи по земельному налогу, представляют по истечении отчетного периода в налоговый орган по месту нахождения земельного участка Налоговый расчет по авансовым платежам по земельному налогу (далее - налоговый расчет) по форме, которая утверждена приказом Минфина России от 19.05.2005 N 66н (в ред. от 19.02.2007 N 16н).

Основные разделы нового налогового расчета, где определяются налоговая база и сумма авансового платежа по земельному налогу, не изменены.

Новшество, введенное в налоговый расчет, касается земель, предоставленных для дачного хозяйства, по которым с 1 января 2007 года применяется новая ставка земельного налога. Как отмечалось выше, ст. 394 НК РФ (в ред. Закона N 268-ФЗ) установлены максимальные размеры налоговых ставок по земельному налогу, которые не могут превышать 0,3% в отношении земельных участков, в частности, предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства.

В отношении земельных участков, предоставленных для дачного хозяйства, норма об установлении налоговой ставки в размере 0,3% применяется начиная с 1 января 2007 года.

Поэтому в отношении земель, предоставленных дачным хозяйствам, начиная с I квартала 2007 года при заполнении раздела 2 "Расчет налоговой базы и суммы авансового платежа по земельному налогу" дачные товарищества должны в строке 030 налогового расчета указывать код категории земель - 003002000070.

Кроме того, приложение к налоговому расчету "Справочник категорий земли" (по строкам с кодами 003002000060, 003002000070 и 003002000080) дополнено таким наименованием категории земли, как "дачное хозяйство". Данные поправки соответствуют изменениям, внесенным в ст. 394 НК РФ, которые введены с 1 января 2007 года Законом N 268-ФЗ.

В новой редакции изложены некоторые положения Рекомендаций по заполнению налогового расчета, в частности, по представлению налогового расчета в случае допущенных налогоплательщиком ошибок. Так, предусмотрено, что в случае внесения изменений в налоговый расчет при обнаружении налогоплательщиком неотражения сведений или ошибок, допущенных в истекшем отчетном периоде при исчислении авансовых платежей, налогоплательщик может представить уточненный налоговый расчет. Если обнаружены ошибки в исчислении налоговой базы, относящиеся к прошлым отчетным периодам, в текущем отчетном периоде, перерасчет налоговой базы и суммы авансовых платежей должен производиться за период, в котором были совершены ошибки. При этом уточненный налоговый расчет представляется по форме, действовавшей в отчетном периоде, за который вносятся изменения.

Изменился также порядок подписания налогового расчета.

При подтверждении сведений, указанных в налоговом расчете, по строке "Руководитель" проставляется подпись руководителя организации, в данном случае председателя правления садоводческого или дачного товарищества.

Если полномочия на подписание налогового расчета передаются представителю налогоплательщика, то налоговый расчет подтверждается подписью данного представителя. При подтверждении сведений, указанных в налоговом расчете, организацией - представителем налогоплательщика, проставляется подпись руководителя организации. При заполнении титульного листа налогового расчета должно быть указано наименование документа, подтверждающего полномочия представителя налогоплательщика, с приложением копии этого документа.

Представляя в налоговые органы налоговую декларацию, садоводческое или дачное товарищество должно иметь в виду, что по земельным участкам, находящимся в одном муниципальном образовании, представляется одна налоговая декларация (один налоговый расчет). Если земельные участки, принадлежащие налогоплательщику, находятся в нескольких муниципальных образованиях и в ведении одного налогового органа, то также представляется одна налоговая декларация (один налоговый расчет) с заполнением разделов налоговой декларации (налогового расчета) по соответствующим кодам ОКАТО.

Если у товарищества имеются несколько объектов налогообложения на территориях нескольких муниципальных образований, находящихся в ведении одного налогового органа, в котором осуществляется постановка на учет налогоплательщика по месту нахождения земельных участков, то также представляется одна налоговая декларация (один налоговый расчет). В этом случае на каждый объект налогообложения (долю в праве на земельный участок) заполняется отдельный лист раздела 2 декларации (расчета). При этом раздел 1 декларации заполняется по всем земельным участкам, находящимся в пределах соответствующих муниципальных образований.

Налоговые декларации по земельному налогу представляются не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом, а налоговые расчеты - в течение налогового периода за каждый отчетный период не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Согласно ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика, а при уплате налогов наличными денежными средствами - с момента внесения денежной суммы в счет уплаты налога в банк, кассу местной администрации либо в организацию федеральной поч-товой связи.

При отсутствии банка налогоплательщик или налоговый агент, являющиеся физическими лицами, могут уплачивать налоги через кассу мест-ной администрации либо через организацию федеральной почтовой связи (ст. 58 НК РФ).

Положениями ст. 5 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности" устанавливается, что в рамках проведения банковских операций допускается осуществление переводов денежных средств без открытия банковских счетов только по поручению физических лиц.

Законодательством предусмотрена возможность только для физических лиц уплачивать налоги в наличной форме.

Организации, в том числе садоводческие и дачные товарищества, должны исполнять обязанность по уплате налогов в соответствии с нормами НК РФ, то есть путем предъявления в банк поручения на уплату налога с расчетного (текущего) счета. В целях исполнения обязанности по уплате налога организации, в том числе садоводческие или дачные товарищества, должны открывать счет в банке.

Что касается начисления пени за неуплату земельного налога (авансовых платежей по налогу), налогоплательщикам, в том числе садоводам и дачникам, осуществляющим уплату налога (авансовых платежей по налогу) на основании налогового уведомления, необходимо иметь в виду следующее.

Если налоговое уведомление на уплату налога (авансовых платежей по налогу) направлено налоговым органом и получено налогоплательщиком в сроки, установленные ст. 52 НК РФ, то есть не позднее 30 дней до наступления установленного нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований срока платежа, то за неуплату налога (авансовых платежей по налогу) в установленный срок должна начисляться пеня начиная со дня, следующего за установленным указанными нормативными правовыми актами днем уплаты налога (авансовых платежей по налогу).

Если налоговое уведомление на уплату налога (авансовых платежей по налогу) направлено налогоплательщику в более поздние сроки, чем установлено ст. 52 НК РФ, в результате чего налогоплательщик не смог исполнить обязанность по уплате налога (авансовых платежей по налогу) в сроки, установленные нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, то налогоплательщик обязан уплатить налог (авансовые платежи по налогу) в течение одного месяца со дня получения налогового уведомления, а начисление пени должно осуществляться по истечении одного месяца со дня получения налогового уведомления.

Садоводческое товарищество – учет и налогообложение

Садовые участки на сегодняшний день для большого числа граждан являются как излюбленным местом отдыха, так и источником получения овощей, фруктов, ягод и другой продукции, которую можно вырастить на садовом участке.

Отношения, возникающие в связи с ведением гражданами садоводства, огородничества и дачного хозяйства, регулируются на законодательном уровне.

Самой распространенной формой организации коллективного занятия граждан садоводством и огородничеством являются садовые товарищества. О том, как осуществляется учет и налогообложение в садовых товариществах, мы и поговорим в этой статье.

Обратимся к Федеральному закону от 15 апреля 1998 года № 66-ФЗ "О садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан" (далее – Закон № 66-ФЗ). Этот закон регулирует отношения, возникающие в связи с ведением гражданами садоводства, а также устанавливает правовое положение садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединений, порядок их создания, деятельности, реорганизации и ликвидации, права и обязанности их членов.

Формы организации коллективного занятия гражданами садоводством и огородничеством определены статьей 4 Закона № 66-ФЗ, согласно которой граждане могут создавать садоводческие некоммерческие товарищества, потребительские кооперативы, некоммерческие партнерства. Отличие между этими формами состоит, главным образом, в форме собственности на имущество общего пользования.

В соответствии со статьей 1 Закона № 66-ФЗ садоводческое некоммерческое объединение граждан, создаваемое в форме некоммерческого товарищества – это некоммерческая организация, учрежденная гражданами на добровольных началах для содействия ее членам в решении общих социально-хозяйственных задач ведения садоводства.

Садоводческое товарищество в силу пункта 2 статьи 6 Закона № 66-ФЗ считается созданным с момента его государственной регистрации, имеет в собственности обособленное имущество, приходно-расходную смету, печать с полным наименованием.

После государственной регистрации земельный участок предоставляется садоводческому товариществу в соответствии с земельным законодательством, что определено пунктом 4 статьи 14 Закона № 66-ФЗ.

Высшим органом управления садоводческим товариществом является общее собрание его членов, компетенция которого определена статьей 21 Закона № 66-ФЗ (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 22 мая 2009 года № А33-10199/08-Ф02-2245/09 по делу № А33-10199/08). Но основную повседневную деятельность по управлению товариществом и ведением хозяйственной деятельности, обеспечением стабильного развития деятельности и достижения целей, обозначенных в его уставе, осуществляет правление товарищества, которое возглавляется председателем.

Рассмотрим вопросы ведения бухгалтерского учета и налогообложения садоводческих некоммерческих товариществ.

Имущество общего пользования в садоводческом товариществе является совместной собственностью его членов, причем приобретается или создается такое имущество за счет целевых взносов, что следует из пункта 2 статьи 4 Закона № 66-ФЗ. Напомним, что целевые взносы – денежные средства, внесенные членами садоводческого товарищества на приобретение (создание) объектов общего пользования (статья 1 Закона № 66-ФЗ).

К имуществу общего пользования статьей 1 Закона № 66-ФЗ отнесены, в частности, дороги, водонапорные башни, общие ворота и заборы, котельные, детские и спортивные площадки, площадки для сбора мусора, противопожарные сооружения и тому подобное. Иными словами, имущество общего пользования – это имущество (в том числе земельные участки), предназначенное для обеспечения в пределах территории садоводческого товарищества потребностей членов такого товарищества в проходе, проезде, водоснабжении и водоотведении, электроснабжении, газоснабжении, теплоснабжении, охране, организации отдыха и иных потребностей.

Помимо общего имущества, приобретенного (созданного) за счет целевых взносов членов товарищества, садоводческому товариществу необходимо осуществлять учет вступительных, членских, паевых и дополнительных взносов, вносимых членами товарищества. Вступительные взносы вносятся на организационные расходы на оформление документации, периодически вносимые членские взносы – на оплату труда работников товарищества и иные текущие расходы, дополнительные взносы вносятся на покрытие убытков, образовавшихся при осуществлении мероприятий, утвержденных общим собранием членов садоводческого товарищества (статья 1 Закона № 66-ФЗ).

Как Вы знаете, согласно статье 6 Федерального закона от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее – Закон № 402-ФЗ) обязанность по ведению бухгалтерского учета распространяется на все организации, находящиеся на территории Российской Федерации, в том числе и на садоводческие товарищества.

Если садоводческое товарищество выполняет условие, установленное пунктом 4 статьи 6 Закона № 402-ФЗ, то оно вправе вести упрощенный способ ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

Как следует отражать в учете всевозможные взносы, вносимые членами садоводческого товарищества? Обратимся к Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденному Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года № 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению" (далее – План счетов).

Для обобщения информации о движении средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от других лиц, Планом счетов предназначен счет 86 "Целевое финансирование". Средства целевого назначения, полученные в качестве финансирования тех или иных мероприятий, отражаются по кредиту счета 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Планом счетов определено, что аналитический учет по счету 86 "Целевое финансирование" следует вести по назначению целевых средств и в разрезе источников их поступления. Иными словами, к счету 86 "Целевое финансирование" следует открыть субсчета, например:

86-1 "Вступительные взносы";

86-2 "Членские взносы";

86-3 "Целевые взносы";

86-4 "Дополнительные взносы";

86-5 "Прочие поступления".

На каждом из открытых субсчетов следует вести учет поступивших средств в отношении каждого члена садоводческого товарищества.

Порядок регулярных поступлений от членов товарищества определяется учредительными документами. Задолженность членов товарищества по взносам отражается по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счета 86 "Целевое финансирование" на основании устава товарищества, решения общего собрания членов садоводческого товарищества, решений правления, оформленных протоколами. При поступлении денежных средств составляется запись по дебету счетов 50 "Касса", 51 "Расчетные счета" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (на соответствующих субсчетах).

Использование целевого финансирования отражается по дебету счета 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции со счетами 20 "Основное производство" или 26 "Общехозяйственные расходы" – при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации.

Земли общего пользования предоставляются садоводческому товариществу как юридическому лицу в собственность, из чего следует, что стоимость земельных участков, являющихся собственностью товарищества как юридического лица, должна быть отражена на его балансе.

Земельные участки следует учитывать в качестве объектов основных средств. Основным документом, которым следует руководствоваться, формируя информацию об основных средствах, является Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина Российской Федерации от 30 марта 2001 года № 26н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" (далее – ПБУ 6/01). Правила этого бухгалтерского стандарта применяются с учетом Методических указаний, утвержденных Приказом Минфина Российской Федерации от 13 октября 2003 года № 91н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств".

Важной особенностью бухгалтерского учета земельных участков является тот факт, что они не подлежат амортизации, что следует из пункта 17 ПБУ 6/01, согласно которому не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются, в частности, земельные участки. В остальном бухгалтерский учет земельных участков особенностей не имеет и осуществляется в общем порядке.

Садоводческим товариществом могут быть приобретены или созданы иные объекты основных средств, которые также должны учитываться на счете 01 "Основные средства". Но в отношении иных объектов основных средств необходимо напомнить, что в соответствии с пунктом 17 ПБУ 6/01 по объектам основных средств некоммерческих организаций амортизация не начисляется. По ним на забалансовом счете производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным способом. При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Следует отметить, что садоводческое товарищество согласно пункту 1 статьи 6 Закона № 66-ФЗ вправе осуществлять предпринимательскую деятельность, соответствующую целям, для достижения которых оно создано.

Если садоводческое товарищество будет осуществлять предпринимательскую деятельность, то ему следует вести раздельный учет доходов и расходов, связанных с осуществлением уставной и предпринимательской деятельности. Расходы на содержание садоводческого товарищества (общехозяйственные расходы), предварительно учтенные на счете 26 "Общехозяйственные расходы", по окончании отчетного периода следует распределить пропорционально доходам от осуществляемых видов деятельности и отражать по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" в части, относящейся к предпринимательской деятельности, и по дебету счета 86 "Целевое финансирование" в части, относящейся к уставной деятельности садоводческого товарищества.

Перейдем к рассмотрению некоторых вопросов налогообложения садоводческих некоммерческих товариществ и начнем с земельного налога. Как правило, интерес для садоводческих товариществ представляет вопрос о том, кто будет являться плательщиком земельного налога в отношении земель общего пользования.

В соответствии со статьей 388 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Таким образом, основанием для взимания земельного налога является документ, подтверждающий право собственности, право постоянного (бессрочного) пользования или право пожизненного наследуемого владения на земельный участок.

Еще раз повторим, что согласно пункту 4 статьи 14 Закона № 66-ФЗ земельные участки, относящиеся к имуществу общего пользования, предоставляются садоводческому некоммерческому товариществу как юридическому лицу в собственность.

По мнению Минфина Российской Федерации, изложенному в письме от 11 марта 2009 года № 03-05-05-02/11, налогоплательщиком земельного налога в отношении земельных участков, отнесенных к имуществу общего пользования, является соответствующее садоводческое некоммерческое товарищество.

Вместе с тем, как сказано в письме, правлением садоводческого товарищества может быть принято решение, предусматривающее компенсацию земельного налога в отношении земель общего пользования в виде взносов членов такого товарищества.

В письме ФНС Российской Федерации от 2 мая 2012 года № БС-4-11/7315 также отмечено, что если земельные участки общего пользования предоставлены в коллективно-совместную собственность садоводческому товариществу как юридическому лицу, свидетельство о праве коллективно-совместной собственности на эти участки выдано товариществу и согласно сведениям, предоставляемым в налоговые органы территориальными органами Росреестра, правообладателем таких участков является садоводческое товарищество, то налогоплательщиком в отношении земельных участков общего пользования признается это товарищество.

Члены садоводческого товарищества не обладают землями общего пользования на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования, праве пожизненного наследуемого владения и, соответственно, не могут являться налогоплательщиками земельного налога за указанные земли общего пользования.

В письме также сказано, что ФНС Российской Федерации понимает озабоченность правления садоводческого товарищества в части необходимости оплаты земельного налога, в том числе за "брошенные" и неприватизированные земли, и в этой связи сообщает, что бесхозяйной является вещь, которая не имеет собственника или собственник которой неизвестен либо, если иное не предусмотрено законами, от права собственности на которую собственник отказался (пункт 1 статьи 225 Гражданского кодекса Российской Федерации). Согласно пункту 3 той же статьи бесхозяйные недвижимые вещи принимаются на учет органом, осуществляющим государственную регистрацию права на недвижимое имущество, по заявлению органа местного самоуправления, на территории которого они находятся. По истечении года со дня постановки бесхозяйной недвижимой вещи на учет орган, уполномоченный управлять муниципальным имуществом, может обратиться в суд с требованием о признании права муниципальной собственности на эту вещь. С учетом изложенного для решения вопроса, связанного с "брошенными" земельными участками, следует обращаться в органы местного самоуправления.

Ведя речь о садоводческих товариществах, нельзя обойти стороной тему водоснабжения. Возникает ли у садоводческого некоммерческого товарищества объект налогообложения по водному налогу?

Напомним, что в соответствии со статьей 333.8 НК РФ налогоплательщиками водного налога признаются организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством Российской Федерации, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 333.9 НК РФ.

Перечень видов и целей водопользования, не признаваемых объектами налогообложения по водному налогу, приведен в пункте 2 статьи 333.9 НК РФ. В частности, в соответствии с подпунктом 13 пункта 2 указанной статьи НК РФ не признается объектом налогообложения забор воды из водных объектов для полива садоводческих, огороднических, дачных земельных участков и земельных участков личных подсобных хозяйств граждан, для водопоя и обслуживания скота и птицы, которые находятся в собственности граждан.

Таким образом, в случае осуществления садоводческим некоммерческим товариществом забора воды из водных объектов для целей, перечисленных в подпункте 13 пункта 2 статьи 333.9 НК РФ, объекта налогообложения по водному налогу у садового некоммерческого товарищества не возникает.

В случае осуществления забора воды из водных объектов в целях, не перечисленных в пункте 2 статьи 333.9 НК РФ, садоводческие некоммерческие товарищества уплачивают водный налог в общеустановленном порядке.

Организации, применяющие общую систему налогообложения, являются налогоплательщиками налога на прибыль организаций, исчисление и уплата которого регулируются главой 25 НК РФ. Садоводческие некоммерческие товарищества также являются налогоплательщиками налога на прибыль. Отметим, что для садоводческих товариществ не установлено никаких особенностей при налогообложении прибыли, они руководствуются общими нормами, определенными главой 25 НК РФ.

Очень многие садоводческие товарищества применяют упрощенную систему налогообложения, руководствуясь главой 26.2 НК РФ. Имеют ли они право на применение этой системы налогообложения? Для ответа на этот вопрос обратимся к письму Минфина Российской Федерации от 16 октября 2007 года № 03-11-04/2/258, в котором сказано, что на основании положений главы 26.2 НК РФ некоммерческие организации, в том числе садоводческие некоммерческие товарищества, вправе применять данный специальный налоговый режим при условии соблюдения ограничений, установленных статьей 346.12 НК РФ.

При этом на применение упрощенной системы налогообложения (далее – УСН) переходит вся организация в целом, в отношении всех получаемых ею доходов. Налогоплательщики – некоммерческие организации, перешедшие на применение УСН, при определении налоговой базы учитывают как доходы, полученные в связи с осуществлением функций некоммерческого характера, так и доходы, полученные от осуществления предпринимательской деятельности.

Согласно пункту 1 статьи 346.15 НК РФ при применении налогоплательщиком УСН в составе доходов учитываются доходы от реализации и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьями 249 и 250 главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ. Доходы, предусмотренные статьей 251 НК РФ, в составе доходов не учитываются.

В соответствии с пунктом 2 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики – получатели указанных целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений.

В силу подпункта 1 пункта 2 статьи 251 НК РФ к целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях взносы учредителей (участников, членов), пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации, доходы в виде безвозмездно полученных некоммерческими организациями работ (услуг), выполненных (оказанных) на основании соответствующих договоров, а также отчисления на формирование в установленном статьей 324 НК РФ порядке резерва на проведение ремонта, капитального ремонта общего имущества, которые производятся товариществу собственников жилья, жилищному кооперативу, садоводческому, садово-огородному, гаражно-строительному, жилищно-строительному кооперативу или иному специализированному потребительскому кооперативу их членами.

Таким образом, суммы, полученные садоводческим некоммерческим товариществом в виде членских взносов, не подлежат включению в налоговую базу при применении упрощенной системы налогообложения при наличии документов, подтверждающих использование данных денежных средств на содержание некоммерческой организации и (или) ведение ею уставной деятельности.

Аналогичное мнение высказано в письме Минфина Российской Федерации от 13 января 2014 года № 03-11-11/264.

Следует отметить, что статьей 8 Закона № 66-ФЗ гражданам предоставлено право вести садоводство в индивидуальном порядке. Граждане, ведущие садоводство в таком порядке на территории садоводческого товарищества, имеют право пользоваться объектами инфраструктуры и другим имуществом общего пользования товарищества за плату на условиях договоров, заключенных с товариществом в письменной форме в порядке, определенном общим собранием членов садоводческого товарищества. Размер платы для граждан, ведущих садоводство в индивидуальном порядке, при условии внесения ими взносов на приобретение (создание) общего имущества не может превышать размер платы за пользование имуществом для членов садоводческого товарищества.

В письме Минфина Российской Федерации от 28 апреля 2010 года № 03-11-11/122 отмечено, что по своему правовому содержанию такие договоры являются договорами аренды. В состав внереализационных доходов включаются, в частности, доходы от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном статьей 249 НК РФ.

Таким образом, суммы, полученные садоводческим товариществом по договору о пользовании имуществом общего пользования от гражданина, не являющегося членом указанного товарищества, подлежат включению в налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

В письме также обращено внимание на то, что перечень доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии со статьей 251 НК РФ, является закрытым. И в отношении доходов садоводческого товарищества в виде денежных компенсаций за неучастие в субботниках и в виде пеней за несвоевременную уплату членских взносов сказано, что такие доходы не поименованы в статье 251 НК РФ, следовательно, они подлежат налогообложению налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН, как внереализационные доходы.

Похожие статьи