Под амортизацией понимается перенос стоимости основных фондов предприятия (зданий, сооружений, машин, оборудования, инструментов) на производимый продукт, осуществляемый постепенно, по мере физического и морального износа в течение более или менее длительного времени. Значительную роль в системе амортизации играют методы ее начисления. Они активно влияют на объем амортизационного фонда, предназначенного для воспроизводства основных средств, на размеры отчислений, включаемых в себестоимость продукции, и в конечном счете на формирование финансовой стратегии организации. Поэтому одной из важных задач при разработке амортизационной политики является определение эффективного способа амортизации фондов.
Нормативными актами, регулирующими бухгалтерский (Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н; далее - ПБУ 6/01) и налоговый (Налоговый кодекс РФ - НК РФ) учет, предусмотрены разные правила начисления амортизации. Проанализируем плюсы и минусы каждого из способов (методов) на конкретном примере.
Допустим, в начале 2006 г. организация ввела в эксплуатацию новый шлифовальный станок, первоначальная стоимость которого составила 300 000 руб. Организация установила срок службы объекта - 5 лет. В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" объект отнесен к 3-й группе со сроком полезного использования от 3 до 5 лет.
Согласно п. 18 ПБУ 6/01 производится одним из следующих способов:
- линейным способом;
- способом уменьшаемого остатка;
- способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
- способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Один из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств применяется в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.
Самым распространенным является линейный способ амортизации. При линейном способе амортизации годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования данного объекта. В этом случае годовая сумма амортизационных отчислений составит:

Аr = На x Ц: 100%,

где На - годовая норма амортизационных отчислений, %;
Ц - балансовая стоимость объекта основных средств, тыс. руб.
Достоинства линейного способа начисления амортизации - равномерность поступления отчислений в амортизационный фонд, стабильность и пропорциональность в отнесении на себестоимость выпускаемой продукции, простота и высокая точность расчетов.
При методе линейного списания годовая норма амортизации в рассматриваемом примере составит 20% от амортизируемой стоимости (100% / 5 лет), ежегодная сумма амортизационных отчислений - 60 000 руб. (300 000 руб. x 20%). Начисление амортизации в течение пяти лет отражено в табл. 1.

Таблица 1. Начисление амортизации: линейный способ (руб.)

	Годовая сумма амортизации	Накопленный износ	Остаточная стоимость
			240 000 (300 000 - 60 000)
		120 000 (60 000 + 60 000)	180 000 (300 000 - 120 000)
		180 000 (120 000 + 60 000)	120 000 (300 000 - 180 000)
		240 000 (180 000 + 60 000)	60 000 (300 000 - 240 000)
		300 000 (240 000 + 60 000)	0 (300 000 - 300 000)

Из табл. 1 можно сделать следующие выводы:
1) в течение всех 5 лет амортизационные отчисления одинаковы;
2) накопленный износ увеличивается равномерно;
3) остаточная стоимость равномерно уменьшается.
начисления амортизации должен использоваться в случаях, когда можно предположить, что объект приносит одинаковый доход в течение всего периода его эксплуатации и уменьшение остающейся полезности объекта происходит равномерно.
Для основных средств, износ которых напрямую связан с частотой их использования, применяется способ списания стоимости пропорционально объему выполненных работ . При таком методе начисление амортизации производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств:

Аг = Qi x (Ц: Qn),

где Qi - объем произведенной продукции в i-м году продукции в стоимостном выражении;
Ц - первоначальная стоимость объекта основных средств;
Qn - предполагаемый объем производства продукции за весь срок полезного использования в стоимостном выражении.
Данный способ учитывает специфические условия функционирования отдельных видов основных средств. Если раньше этот метод применялся, по существу, только при начислении амортизации по автотранспорту с учетом пробега, то теперь его можно использовать по многим видам производственного оборудования в тех случаях, когда объем продукции можно связать с объектами основных средств, в результате эксплуатации которых он получен.
Предположим, что станок рассчитан на объем выпуска продукции в размере 30 000 ед. Амортизационные расходы на единицу будут определены таким образом: 300 000 / 30 000 = 10 руб. Амортизационные отчисления по годам эксплуатации приведены в табл. 2.

Таблица 2. Начисление амортизации: способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) (руб.)

	Объем выпуска (шт.)	Годовая сумма амортизации	Накопленный износ	Остаточная стоимость
		60 000 (6000 x 10)		240 000 (300 000 - 60 000)
		80 000 (8000 x 10)	140 000 (60 000 + 80 000)	160 000 (300 000 - 140 000)
		40 000 (4000 x 10)	180 000 (140 000 + 40 000)	120 000 (300 000 - 180 000)
		40 000 (4000 x 10)	220 000 (180 000 + 40 000)	80 000 (300 000 - 220 000)
		80 000 (8000 x 10)	300 000 (220 000 + 80 000)	0 (300 000 - 300 000)

Исходя из данных табл. 2, можно отметить следующее:
1) имеется прямая связь между ежегодной суммой амортизации и объемом выпуска;
2) накопленный износ увеличивается ежегодно в прямой зависимости от единиц работы;
3) остаточная стоимость ежегодно уменьшается прямо пропорционально показателю объема выпуска;
4) этот метод является самым экономически обоснованным, однако его надо применять в том случае, когда отдача объекта в течение срока его полезной эксплуатации может быть определена с достаточной точностью.
Если согласно расчетам организации экономически выгодно как можно быстрее списать балансовую стоимость объекта, то применяется способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования .
При данном методе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе - число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока службы объекта. Зависимость суммы чисел лет срока полезного использования объекта (S) от предполагаемого срока службы объекта (N) рассчитывается по формуле:

S = N x (N + 1) / 2.

Определим по этой формуле сумму чисел лет срока службы шлифовального станка, которая составит 15 (кумулятивное число). В каждый год эксплуатации объекта будет начисляться амортизация в соответствующем размере (5/15; 4/15; 3/15; 2/15; 1/15) от первоначальной стоимости объекта (табл. 3).

Таблица 3. Начисление амортизации: способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования (руб.)

	Годовая сумма амортизации	Накопленный износ	Остаточная стоимость
	100 000 (300 000 x 5/15)		200 000 (300 000 - 100 000)
	80 000 (300 000 x 4/15)	180 000 (100 000 + 80 000)	120 000 (300 000 - 180 000)
	60 000 (300 000 x 3/15)	240 000 (180 000 + 60 000)	60 000 (300 000 - 240 000)
	40 000 (300 000 x 2/15)	280 000 (240 000 + 40 000)	20 000 (300 000 - 280 000)
	20 000 (300 000 x 1/15)	300 000 (280 000 + 20 000)	0 (300 000 - 300 000)

Из табл. 3 видно, что самая высокая сумма амортизации начисляется в первый год, а затем год за годом она снижается, накопленный износ возрастает незначительно, а остаточная стоимость каждый год уменьшается.
Равномерное начисление амортизации при рассмотренных пропорциональных методах не обеспечивает концентрацию ресурсов, необходимую для быстрой замены оборудования, подверженного активному влиянию морального износа. Стимулирующая роль амортизации существенно возрастает с применением методов ускоренной амортизации.
Методы ускоренной амортизации для отечественной практики являются достаточно новыми, но в условиях рынка становятся наиболее оптимальными. Они применяются для объектов основных средств, стоимость которых уменьшается в зависимости от срока полезного использования; быстро наступает моральный износ; расходы на восстановление объекта возрастают с увеличением срока службы. Эти способы начисления амортизации не изменяют объема амортизации основных средств за весь период их полезного использования, а лишь перераспределяют его по отдельным периодам в течение всего срока службы.
К ускоренному методу в Российской Федерации относят способ уменьшаемого остатка . Его необходимо применять при формировании устойчивой тенденции к снижению прибыли от использования объекта основных средств. В этом случае годовая сумма начисленной амортизации рассчитывается исходя из определяемой на начало отчетного года недоамортизированной стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента ускорения, принятого организацией.
Сумма амортизационных отчислений в i-м году по данному способу составит:

Аi = (Цi - Аi - 1) x На,

где Цi - остаточная стоимость объекта;
Аi - сумма амортизационных отчислений в i-м году;
На - норма амортизации.
При способе уменьшаемого остатка норма амортизации для станка будет равна 40% (2 x 20%). Эта фиксированная ставка относится к остаточной стоимости в конце каждого года (табл. 4).

Таблица 4. Начисление амортизации: способ уменьшаемого остатка (руб.)

	Годовая сумма амортизации	Накопленный износ	Остаточная стоимость
	120 000 (300 000 x 40%)		180 000 (300 000 - 120 000)
	72 000 (180 000 x 40%)	192 000 (120 000 + 72 000)	108 000 (300 000 - 192 000)
	43 200 (108 000 x 40%)	235 200 (192 000 + 43 200)	64 800 (300 000 - 235 200)
	25 920 (64 800 x 40%)	261 120 (235 200 + 25 920)	38 880 (300 000 - 261 120)
	15 552 (15 552 x 40%)	276 672 (261 120 + 15 552)	23 328 (300 000 - 276 672)

Как видно из табл. 4, фиксированная норма амортизации всегда применялась к остаточной стоимости предыдущего года. Сумма амортизации (самая большая в первый год) уменьшается из года в год. Однако часть первоначальной стоимости объекта остается недоамортизированной по истечении всего срока, т.е. данный метод не гарантирует полного списания стоимости: ежегодный размер износа снижается, и амортизация растягивается на много лет.
Для сравнительного анализа полученные при расчетах суммы амортизационных отчислений сведем в табл. 5.

Таблица 5. Начисление амортизации: все способы (руб.)

	Сумма амортизации, исчисленная
	линейным способом	способом уменьшаемого остатка	способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования	способом списания стоимости пропорционально объему продукции

Таким образом, при любом способе начисления амортизации общая сумма амортизационных отчислений за весь срок полезного использования объекта равна амортизируемой стоимости основных средств. Вместе с тем сумма ежегодной амортизации существенно различается в зависимости от принятого способа ее начисления (см. график).

Анализ графика позволяет сделать следующие выводы:
- ежегодные амортизационные отчисления в соответствии с линейным методом в течение 5 лет находятся на одном уровне - 60 000 руб.;
- при методе списания по сумме чисел лет и методе уменьшаемого остатка начисленные амортизационные суммы за первый год значительно больше (100 000 руб. и 120 000 руб. соответственно) и снижение ежегодной суммы меньше, чем при линейном методе;
- способ начисления амортизации пропорционально объему выполненных работ не дает представления о четкой тенденции изменения амортизации из-за резких колебаний величины амортизации из года в год.
Выбирая для начисления амортизации один из этих способов, организация должна помнить о том, что начисленная сумма амортизации влияет на себестоимость продукции, выполненных работ, оказанных услуг. Однако другим фактором, от которого зависит выбор способа амортизации, являются ограничения, налагаемые на величину амортизационных отчислений налоговым законодательством, поскольку остаточная стоимость имущества является составляющей налоговой базы по налогу на имущество (п. 1 ст. 375 НК РФ). Сравнение начисленного налога на имущество при линейном способе и способе списания по сумме чисел лет срока полезного использования приведено в табл. 6.

Таблица 6. Сумма налога на имущество при различных способах начисления амортизации (руб.)

	Линейный способ		Способ списания по сумме чисел лет срока полезного использования
	Остаточная стоимость	Начисленный налог	Остаточная стоимость	Начисленный налог
		5 280 (240 000 x 2,2%)		4 400 (200 000 x 2,2%)
		3 960 (180 000 x 2,2%)		2 640 (120 000 x 2%)
		2 640 (120 000 x 2,2%)		1 320 (60 000 x 2,2%)
		1 320 (60 000 x 2,2%)		440 (20 000 x 2,2%)

Анализ данных табл. 6 показывает, что при линейном методе начисления амортизации сумма налога на имущество по указанному объекту основных средств за весь период эксплуатации составит 13 200 руб. (в расчетах ставка налога на имущество принята 2,2%). Применение иного способа начисления амортизации позволит сократить налог в 1,5 раза. В табл. 6 рассматриваются только два способа, так как применение других методов в приведенном случае нецелесообразно. Способ уменьшаемого остатка не позволяет достичь желаемого результата, поскольку в первый год сумма начисленной амортизации при данном способе равна сумме амортизации, начисленной при линейном методе, а в последующие годы сумма амортизации будет снижаться по сравнению с линейным способом. Следовательно, остаточная стоимость объекта основных средств будет больше, чем при линейном способе. Кроме того, погашение стоимости амортизируемого объекта в убывающей прогрессии означает, что начисленная амортизация никогда не достигнет 100%.
Способ списания стоимости пропорционально объему выпуска продукции на практике используют крайне редко из-за технических сложностей в расчетах. Результаты его применения для оптимизации налога на имущество напрямую зависят от способности организации правильно спрогнозировать объемы своей деятельности.
Таким образом, из всех четырех методов начисления амортизации основных средств с точки зрения налогообложения выигрышным оказывается способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.
Рассмотренные выше способы используются в целях бухгалтерского учета. В налоговом же учете организация может применять один из двух методов амортизации основных средств (п. 1 ст. 259 НК РФ): линейный или нелинейный. В соответствии с п. 3 ст. 259 НК РФ выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества.
При применении линейного метода сумму начисленной за один месяц амортизации определяют как произведение первоначальной (восстановительной) стоимости объекта и установленной для него нормы амортизации. Норму амортизации по каждому объекту исчисляют по формуле:

K = (1 / n) x 100%,

где K - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;
n - срок полезного использования объекта, выраженный в месяцах.
Рассчитаем амортизацию для шлифовального станка в целях налогообложения. В данном случае норма амортизации составит 1,67% в месяц (1 / 60 мес. x 100%) или 20% в год (1 / 5 лет x 100%). Каждый месяц организация будет начислять амортизацию в размере 5000 руб. (300 000 x 1,67%) или 60 000 руб. в год. Для линейной амортизации характерно, что списание стоимости происходит равномерно и к концу срока использования достигается нулевая балансовая стоимость (табл. 7).

Таблица 7. Начисление амортизации: налоговый линейный метод (руб.)

	Ежемесячная сумма амортизации	Годовая сумма амортизации	Накопленный износ	Остаточная стоимость

При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на начало месяца и норм амортизации (табл. 8):

А = B x K / 100%,

где А - сумма начисленной за один месяц амортизации;
B - суммарный баланс;
K - норма амортизации.

Таблица 8. Нормы амортизации (п. 5 ст. 259.2 НК РФ)

Амортизационная группа	Срок полезного использования (мес.)	Норма амортизации (месячная)
Четвертая

В рассматриваемом примере норма амортизации при использовании нелинейного метода будет равна 5,6%. В отличие от линейного метода норма амортизации применяется не к первоначальной стоимости, а к остаточной. Годовые суммы амортизации при нелинейном методе представлены в табл. 9.

Таблица 9. Начисление амортизации: налоговый нелинейный метод (руб.)

	Остаточная стоимость	Годовая сумма амортизации	Накопленный износ

В расчетах исходили из того, что сумма начисленной амортизации составляет:
1-й месяц
300 000 x 5,6% = 16 800 руб.;
2-й месяц
(300 000 - 16 800) x 5,6% = 15 859,2 руб.;
3-й месяц
(300 000 - 16 800 - 15 859,2) x 5,6% = 14 971,08 руб.
и т.д.
Исходя из табл. 9, можно сделать следующие выводы:
1. Нелинейный метод начисления амортизации позволяет сначала списать на расходы гораздо большие суммы амортизации по сравнению с линейным методом. Происходит это за счет высоких норм, установленных для амортизационных групп, но данные нормы умножаются на остаточную стоимость, которая становится все меньше. Таким образом, сумма амортизации при нелинейном способе каждый месяц будет уменьшаться.
2. В соответствии с п. 12 ст. 259.2 НК РФ, если суммарный баланс группы станет менее 20 000 руб., ее можно ликвидировать, списав оставшуюся часть баланса на внереализационные расходы. То есть на первый взгляд получаем аналог нормы, используемой при линейном методе. Однако при линейном способе 20-тысячный лимит применяют к конкретному объекту, а при нелинейном - к группе. И списать ее стоимость фирма вправе только при условии, что суммарный баланс группы не увеличится за счет поступления новых объектов.
Как правило, применение нелинейного метода выгодно налогоплательщику. Как было указано выше, в первую половину срока полезного использования объекта списывается большая часть его стоимости. Соответственно, в первую половину срока эксплуатации объекта будет признано больше расходов по сравнению с амортизацией линейным методом. В то же время следует понимать, что нелинейный метод не увеличивает сумму амортизации, а только перераспределяет ее по времени. Тем самым во вторую половину срока амортизации в состав расходов будет списано меньше расходов на амортизацию по сравнению с линейным методом. Причем более раннее списание расходов выгоднее, так как это отсрочивает уплату налога на прибыль.
При выборе метода амортизации нужно внимательно анализировать налоговые последствия.
Применение нелинейного метода амортизации выгодно "прибыльной" организации и обычно невыгодно "убыточной" организации - ей лучше перенести расходы на будущие периоды, чтобы не планировать убытки по ст. 283 НК РФ.

Амортизация – это постепенное перенесение затрат, понесенных на покупку или строительство основных средств на стоимость готового продукта. Иными словами, с ее помощью компенсируются денежные средства, которые были потрачены на строительство или покупку имущества.

Амортизационные отчисления производятся в течение длительного периода – на протяжении всего времени практической эксплуатации имущества: от постановки на баланс предприятия в связи с вводом до снятия его с учета. Порядок амортизационных начислений утверждается статьей 259 Налогового кодекса РФ.

Существует четыре метода расчета амортизации, один из которых — линейный, остальные — нелинейные. Благодаря простоте, линейный способ — самый широко используемый на практике.

Линейный способ начисления амортизации основных средств

Линейный метод амортизации подразумевает списание стоимости основного средства одинаковыми пропорциональными частями на протяжении всего времени его использования.

К каким объектам применяется

Каждая организация вправе самостоятельно выбрать метод списания амортизационных отчислений.

Объекты основных средств разделяются на 10 амортизационных групп в зависимости от временного периода их эксплуатации. В обязательном порядке линейный метод амортизации должен применяться к зданиям, сооружениям и передаточным устройствам, относящимся к трем группам:

• VII группа – объекты с периодом эксплуатации 20-25 лет;
• XI группа – объекты с периодом эксплуатации 25-30 лет;
• X группа – объекты с периодом эксплуатации больше 30 лет.

К остальным объектам разрешено применять любой способ амортизационных отчислений на выбор организации, зафиксированный в приказе об учетной политике.

Линейный способ амортизации может использоваться как для нового имущества, так и для объектов, ранее бывших в употреблении (эксплуатации).

ВАЖНО! До недавнего времени выбранный принцип начисления амортизации нельзя было поменять на другой на протяжении всего срока отчислений по этому объекту. С 01 января 2014 года организация вправе осуществить переход с нелинейного метода на линейный один раз в пятилетку. Для обратного перехода – с линейного на нелинейный – какие-либо временные ограничения отсутствуют, сделать это разрешено в любой момент, предварительно внеся поправки в положение об учетной политике предприятия.

Видео — методы начисления амортизации основных средств:

Как рассчитать амортизацию основных средств линейным способом

Для определения величины месячных амортизационных отчислений линейным способом необходимо знать первичную стоимость объекта, его эксплуатационный срок и рассчитать амортизационную норму.

1. Первичная стоимость объекта

В качестве основы для подсчета применяется первичная стоимость объекта, которая вычисляется путем суммирования всех затрат на его покупку или строительство. Если проводилась переоценка стоимости имущества, то для расчета применяется такой показатель, как восстановительная стоимость.

2. Эксплуатационный период

Эксплуатационный период устанавливается посредством изучения классификационного перечня основных средств, дифференцирующих их на амортизационные группы. Если объект не зафиксирован в перечне, то срок его эксплуатации назначается организацией в зависимости от:

• прогнозируемого времени использования;
• предполагаемого физического изнашивания;
• ожидаемых эксплуатационных условий.

3. Формула нормы амортизации

Годовая норма амортизации выражается в процентном соотношении к первичной (восстановительной) стоимости имущества и рассчитывается по формуле:

К = (1: n)* 100% ,

где К – годовая норма амортизации;

n – срок эксплуатации в годах.

Если нужно узнать месячную норму амортизации, то полученный результат делится на 12 (количество месяцев в году).

4. Формула расчета начисления амортизации

При линейном методе начисления амортизации формула расчета представляет:

А = С*К/12 ,

где А – размер месячных амортизационных отчислений;

С – первичная стоимость имущества;

К – норма амортизации, рассчитанная по формуле в 3-ем пункте.

Порядок амортизации

При равномерном начислении амортизации руководствуются общими правилами произведения амортизационным отчислений, а именно:

• начислять амортизацию необходимо с 1 числа месяца, следующего после месяца постановки данного имущества на баланс предприятия;
• производить амортизационные отчисления в независимости от финансовых результатов;
• производить амортизационные отчисления каждый месяц и учитывать их в соответствующем налоговом периоде;
• основаниями для приостановления отчислений амортизации считаются консервация объекта на срок от 3 месяцев или его долговременный ремонт (более года). Отчисления возобновляются сразу после возврата в эксплуатацию;
• амортизационные отчисления прекращаются с 1 числа месяца, следующего за месяцем списания по износу, выводу с баланса или потери прав собственности на данное имущество.

Достоинства и недостатки линейного метода

Основные достоинства линейного метода амортизации:

• Простота вычисления . Расчет суммы отчислений необходимо произвести только один раз в начале эксплуатации имущества. Полученная сумма будет одинакова на всем сроке эксплуатации.
• Точный учет списания стоимости имущества. Амортизационные отчисления происходят по каждому конкретному объекту (в отличие от нелинейных методов, где начисление амортизации идет на остаточную стоимость всех объектов амортизационной группы).
• Равномерный перенос затрат на себестоимость. При нелинейных методах в первоначальный период амортизационные отчисления больше, чем в последующем (списание происходит по убыванию).

Линейный способ удобно использовать в случаях, когда планируется, что объект будет приносить одинаковую прибыль в течение всего срока его использования.

Главные недостатки линейного метода:

Метод нецелесообразно применять для оборудования, подверженного скорому моральному износу, так как пропорциональное списание его стоимости не обеспечивает должную концентрацию ресурсов, необходимых для его замены.

Производственное оборудование характеризуется снижением производительности при увеличении количества лет эксплуатации. В результате оно будет требовать дополнительных затрат на обслуживание и ремонт, в связи с поломками и выходом из строя. А списание амортизации тем временем будет идти равномерно, теми же суммами, что и в начале эксплуатации, так как иного линейный способ не предусматривает.

Предприятиям, планирующим быстро обновлять производственные фонды, удобнее будет применять нелинейные способы.

Совокупная величина налога на имущество в течение всего срока эксплуатации имущества, к которому применяется линейный метод, будет выше, чем при нелинейных способах.

Пример расчета амортизации линейным способом

Основное средство стоимостью 1 000 000 рублей было поставлено на баланс предприятия в марте. Бухгалтер определил, что его эксплуатационный срок, согласно дифференциации по амортизационным группам, составит 10 лет.

Порядок расчета амортизации линейным способом для данного примера:

• Определяем годовую норму амортизации: К = 1/10*100% = 10%.
• Месячная норма амортизации составит: 10%/12 = 0,83%.
• Определяем размер ежемесячных амортизационных отчислений:

1 000 000*10%/12 = 8333 рубля.

• Величина амортизационных отчислений за год эксплуатации составляет:

1 000 000 рублей /10 лет = 100 000 рублей.

Таким образом, используя линейный метод, амортизацию необходимо начислять с апреля в размере 8333 рубля в месяц.

Амортизация бывшего в употреблении имущества

Часто в распоряжение организации попадают объекты, бывшие в употреблении, например:

• объекты, приобретенные уже в не новом состоянии;
• имущество, полученное как взнос в уставный капитал;
• основные средства, перешедшие к предприятию на основании правопреемства после реорганизации .

Схема и порядок начисления амортизации линейным способом для таких объектов будут такими же, как и с новым имуществом. Единственное отличие для основных средств, бывших в эксплуатации состоит в расчете срока полезной службы. Для того чтобы его определить нужно от срока эксплуатации, установленного предыдущим владельцем, вычесть количество лет (месяцев) его фактического использования.

Выводы

Линейный способ начисления амортизации предполагает, что физическое изнашивание имущества происходит равномерно на протяжении всего эксплуатационного периода. В основной степени это относится к стационарным сооружениям, которые не так быстро изнашиваются и морально устаревают как оборудование.

Если невозможно точно определить норму износа имущества, то линейный способ будет самым удобным и простым. Также этот метод подходит в случае, если предприятие приобретает имущество на длительный срок эксплуатации и не планирует его быстрой замены.

Видео — основные моменты при начислении амортизации, примеры бухгалтерских проводок:

Работа с любым имуществом связана с износом и рано или поздно приводит к потере первоначальных свойств объектов. Основные активы приходят в негодность, характеристики оборудования ухудшаются, поэтому восстановительная стоимость ресурсов, стоящих на эксплуатации снижается по мере того, как меняется их техсостояние.

Процессом формирования финансового фонда для покрытия износа производственного резерва становится амортизация. Способы начисления амортизации определены Положением 6/01 по основам бухгалтерского учета основных средств.

Значимость амортизирования

Процедура амортизирования – поочередный перевод ценности капитальных благ, имущества, имеющего ограниченный производственный период и полезные свойства, на вторично произведенный продукт.

Амортизирование выполняется помесячно и раздельно по любым основным средствам, принадлежащим фирме. Цель данных переводов – предстоящая смена или осовременивание ресурсов к моменту их полного износа.

Вопрос о размере начислений на амортизацию оказывается весьма существенным. Во-первых, эти начисления входят в перечень расходов организации, следовательно, увеличивают или уменьшают финансовые результаты. Во-вторых, начисления становятся основным финансовым резервом для реабилитации пришедших в негодность ресурсов.

Значит, определение методологии амортизационного отчисления повлияет на налоговый базис и оборот финансов компании. Какие существуют способы начисления амортизации?

Три кита демпфирования

Амортизирование основных средств, производственных активов ведется с 1 числа месяца, идущего за месяцем их постановки на бухучет. Удаление с учета сопровождается остановкой начислений на 1 число месяца, идущего за месяцем снятия с баланса. Вместе с выбытием резерва прекращается и отчисление.

Реконструкция, консервация более 90 дней, капремонт или модернизирование (больше года) требуют остановки начислений. Вышеперечисленные основы элементарны, обычно не нарушаются и не зависят от того, какой применяется метод расчета.

Способ начисления амортизации, норма и порядок расчетов понятны не всякий раз, а иные ситуации вызывают у руководства вопросы. К примеру, амортизирование резервов, применяющихся на неравномерном производстве по сезонам. По такому варианту демпфирование осуществляется одинаково в период сезонных работ.

Способы начисления амортизации

Подсчет фонда демпфирования основных средств делается ежемесячно и индивидуально для любого объекта. Выплаты, осуществляемые помесячно, находятся просто: совокупные отчисления за год поделить на число месяцев. Амортизирование на годичный период рассчитывается с помощью одного из вариантов.

Нельзя обойти стороной момент, налоговое законодательство фактически запрещает безмерно пускать в дело нелинейные способы начисления амортизации. Свободно брать на вооружение можно исключительно линейное и отчисление уменьшаемого остатка с удвоением ставки.

Действующие системы демпфирования практикуют как юридические лица, так и индивидуальные предприниматели.

Система линейного начисления

Линейный способ начисления амортизации – это расчет на базе восстановительной стоимости и времени использования актива. Ценность капитального объекта равномерно переносится на все время эксплуатационного срока. Нормы регламентируются классификатором, учитывающим эксплуатационные сроки.

Длительность стадии эксплуатирования оборудования, поставленного на баланс, собственники подбирают самостоятельно. Когда период не установлен техусловиями или утвержден руководством, то учитываются:

• ограничения по эксплуатации, регламентированные нормативными документами;
• прогнозируемый период применения фонда, плановые показатели производительности;
• прогнозируемый износ как результат соблюдения режима эксплуатации.

Плюсы и минусы линейного демпфирования

Линейный способ начисления амортизации незаменим при начислении амортизации зданий, непроизводственного оборудования. Он отличается своими сильными и слабыми моментами.

Положительные особенности метода	Недостатки метода
метод наглядный, легко применим, формула понятна и проста	Отчисления амортизации не целесообразно уравнивать, поскольку изнашиваются основные фонды не равномерно. Например, при выбытии оборудования из цикла производства, при простоях. Значит, величины амортизации логичнее применять дифференцированными. Если так, то формулу линейного метода невозможно применить.
	Формула не учитывает устаревание фондов в моральном плане после внедрения технологических новинок. Выбытие устаревшего станка приведет к появлению недоамортизирования.
	Темпы инфляции не учитываются.

Функции бухгалтерии намного упрощаются через употребление усредненных нормативов при подсчете амортизации. Способ линейного начисления удобнее брать на вооружение в многопрофильных корпорациях. Такие компании отличаются пиковым набором основных средств, наряду с этим вклад одиночного актива невелик. Какие способы начисления амортизации разрешают проблемы линейных расчетов?

Методика ускоренной амортизации

Методикой уменьшаемого остатка (ускоренного демпфирования) называется нелинейный способ начисления амортизации по сведениям об остаточной стоимости начала периода, норме и коэффициенте. Последний выбирается фирмой, но требуется, чтобы он не превышал 3.

Методика берется на вооружение по большей части при расчете демпфированных сумм для быстро изнашивающегося или устаревающего оборудования. Она помогает устранить слабые стороны линейного. С ее помощью удается вернуть до 75% стоимости всех ресурсов, участвующих в основной деятельности только за половину периода их функционирования. Вследствие линейного расчета вернется лишь 50% за то же время.

Способ уменьшаемого остатка начисления амортизации используется двумя способами.

1 метод	2 метод
Чтобы списать ценность объекта до завершения эксплуатационного периода, норматив придется увеличивать пошагово, ежегодно. Норму ищем линейным методом и под конец доводим до 100%.	Второй способ (методика удвоения снижающего остатка) кроется в расчете удвоенной нормы. Окончательно остаточная стоимость спишется в последний год.
Агод = (Сакт – Из) × Н A / 100 Сакт - стоимость объекта; Н A – норматив демпфирования; Из - изношенность актива на начало года.	Величина годового демпфирования (Аг): Агод = (Сакт – Из) × 2Н A / 100 2Н A – норма амортизирования, умноженная на 2.

Методика суммирования годичных чисел

Методика суммирования годичных чисел (кумулятивная) помогает осуществить процедуру отчисления оборудования на базе восстановительной стоимости, количества лет до завершения эксплуатационного периода. Для подсчета берется цифра, образуемая сложением порядковых номеров каждого года полезного применения. В конечном счете, ценность оборудования, износ и время применения воздействуют на то, как будет вычислена амортизация. Способы начисления амортизации с участием других методов лишают возможности так быстро восполнить износ.

Данный расчет дает возможность списывать за 3 года до 80% затрат на приобретение оборудования. Восполнив утраченные активы за небольшой промежуток времени, предприятие становится способным быстро приобрести новые. Итак, способ годичных чисел застраховывает фирму от потерь и существенно уменьшает риск обесценивания устаревших активов.

Производственный метод

При производственной методике величина демпфирования исчисляется с опорой на естественные показатели объемов производства. Метод применим на заводах, где списывают оборудование, производящее определенный объем продукта (средства транспорта, ограниченные пробегом).

Расчет производится при учете объемов произведенного продукта за период.

Пример расчета линейным методом

Очень важно рассмотреть практические способы начисления амортизации, примеры демпфирования линейным методом. Для того чтоб начислить линейную амортизацию, потребуется знать стоимость оборудования и норму демпфирования.

Примеры демпфирования нелинейными методами

Нелинейные способы начисления амортизации, примеры подсчетов опытным путем будем сначала рассматривать по методике уменьшаемого остатка. Использование данного способа расчетов сопряжено с установлением износа оборудования по остаточной стоимости, получившейся после вычитания начислений прошлых лет. Фирма вправе выбирать нормативы устаревания и коэффициенты, но значение коэффициента ускорения требуется в диапазоне до трех.

Дано

Этапы начисления:

Стоимость оборудования = 233 680 р. Период работы – 5 лет. Коэффициент ускорения = 1,5.

1) Демпфирование для 1 года: 233 680 × 20% × 1,5 = 70104 р.; 2) Демпфирование 2 год: (233 680 – 70104) × 30% = 49073 р. 3) Демпфирование 3 год: (233 680 – 70104 – 49073) × 30% = 34351 р. 4) Демпфирование 4 год: (233 680 – 70104 – 49073 – 34351) * 30% = 24045 р. 5) Демпфирование 5 год: (233 680 – 70104 – 49073 – 34351 – 24045) * 30% = 16832. 6) Объем начислений амортизации за пять лет: 70104 + 49073 + 34351 + 24045 + 16832 = 194405 р. 7) 233 680 – 194405 = 39275 р. Сумма указывает на ликвидность оборудования.

Нелинейная амортизация. Способы начисления амортизации по методике годичных чисел

Способы начисления амортизации нематериальных активов

Нематериальные активы учитываются по остаточной стоимости. Все они обладают собственным эксплуатационным периодом. При лицензировании, патентовании информатором для нахождения времени эксплуатации становится договор.

Иногда эксплуатационный срок сложно установить, и опираются на нормативы по отчислению амортизации. Период не может быть продолжительнее, чем время функционирования фирмы (максимум до 20 лет).

Для НА подойдут те же варианты демпфирования, что и способы начисления амортизации основных средств. Демпфирование не производится для НА, подаренных, приватизированных и приобретенных на целевые средства от государства.

Способы начисления амортизации - формулы - используются на практике одинаково по НА одной группы. Отчисления делают весь эксплуатационный период, а приостанавливают после консервации объекта.

Заключение

Переносу износа оборудования и других объектов производства на результат работы фирмы способствует амортизация. Способы начисления амортизации содержат особенности, и любая компания останавливается на более подходящей для него системе восстановления устаревших активов.

Выбор метода определяется прибыльностью и эффективностью производственной системы. Для покрытия устаревания нематериальных активов применяются такие же методики, как и способы начисления амортизации основных средств.

Амортизация основных средств - систематическое распределение стоимости актива на протяжении срока его полезного использования. В каком порядке начисляется амортизация основных средств казенными учреждениями, а также как отражаются амортизационные начисления в бюджетном учете, расскажем в данной статье.

Общие правила начисления амортизации

Государственные (муниципальные) учреждения, в том числе казенные учреждения, начисляют амортизацию основных средств по правилам, установленным Инструкцией № 157н . Напомним эти правила.

Правила начисления амортизации основных средств	Пункт Инструкции № 157н
Линейный способ начисления амортизации	85
В течение финансового года амортизация начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы
В течение срока полезного использования основного средства начисление амортизации не приостанавливается*
Начисление амортизации начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия основного средства к бухгалтерскому учету	86
Начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости основного средства или за месяцем его выбытия с бухгалтерского учета	87
Начисление амортизации не может производиться свыше 100% стоимости амортизируемого объекта	86
На основные средства стоимостью свыше 40 000 руб. амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными нормами амортизации	92
На основные средства стоимостью до 40 000 руб. включительно амортизация начисляется в размере 100% балансовой стоимости в отношении: Недвижимого имущества при принятии его к учету; Библиотечного фонда при выдаче его в эксплуатацию; Иных объектов основных средств при выдаче в эксплуатацию, за исключением объектов, стоимость которых не превышает 3 000 руб.
На основные средства стоимостью до 3 000 руб. включительно, за исключением библиотечного фонда и недвижимого имущества, амортизация не начисляется

Кроме случаев перевода объекта основных средств на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Понятные на первый взгляд правила начисления амортизации, предусмотренные Инструкцией № 157н, у некоторых бухгалтеров вызывают вопросы. Например, вопрос, связанный с основными средствами, в отношении которых необходимо начислять 100%-ю амортизацию. Если указанное основное средство принято к учету и введено в эксплуатацию в одном месяце, в какой момент необходимо начислять амортизацию: в месяце принятия к учету или начиная со следующего месяца?

По мнению автора, вышеуказанное правило о начислении амортизации начиная с месяца, следующего за месяцем принятия основного средства к учету, действует в отношении тех основных средств, по которым амортизация начисляется ежемесячно линейным способом в соответствии с рассчитанными нормами амортизации. Что касается тех основных средств, в отношении которых предусмотрено единовременное начисление амортизации в размере 100% балансовой стоимости, то в данном случае начисление следует производить на дату ввода объекта в эксплуатацию. Иными словами, если указанный объект вводится в эксплуатацию в месяце принятия его к учету, то амортизация по нему начисляется в этом же месяце, а не в следующем.

Расчет амортизации

Основными показателями, необходимыми для расчета амортизации основного средства, являются его стоимость и норма амортизации, рассчитанная исходя из срока полезного использования амортизируемого основного средства.

Срок полезного использования. Сроком полезного использования основного средства признается период, в течение которого предусматривается использование основного средства в процессе деятельности учреждения в тех целях, ради которых он был приобретен, создан и (или) получен (в запланированных целях). Порядок определения срока полезного использования основного средства представлен в п. 44 Инструкции № 157н . Далее приведем схему по определению такого срока.

Срок полезного использования определяется исходя из:
информации, содержащейся в законодательстве РФ, устанавливающем сроки полезного использования имущества в целях начисления амортизации. В данном случае имеется в виду Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 №  1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» и Постановление Совмина СССР от 22.10.1990 № 1072 «Об утверждении единых норм амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР» . Если информация отсутствует, то исходя из:
рекомендаций, содержащихся в документах производителя, входящих в комплектацию основного средства. Если информация отсутствует, то исходя из:
решения комиссии учреждения по поступлению и выбытию активов, принятого с учетом:
ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью	ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта	нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта	гарантийного срока использования объекта	сроков фактической эксплуатации и ранее начисленной суммы амортизации

Расчет амортизации исходя из балансовой стоимости. По общему правилу расчет амортизации производится исходя из балансовой стоимости основного средства (п. 85 Инструкции № 157н ).

Казенное учреждение здравоохранения приобрело медицинский инструмент. Его балансовая стоимость - 47 000 руб. Необходимо определить срок его полезного использования и рассчитать сумму ежемесячной амортизации.

Инструменты медицинские (код ОКОФ 14 3311010) входят согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, в первую амортизационную группу (как имущество со сроком полезного использования от одного года до двух лет включительно). В данном случае на основании п. 44 Инструкции № 157н срок полезного использования устанавливается по наибольшему сроку, определенному для указанной амортизационной группы. Следовательно, срок полезного использования медицинского инструмента признается равным двум годам (24 мес.).

С учетом этого ежемесячная амортизация по данному объекту составит 1 958,33 руб. (47 000 руб. / 24 мес.).

Расчет амортизации исходя из остаточной стоимости. Остаточная стоимость основного средства используется для расчета амортизации в следующих случаях:

Когда в результате проведенной достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации или частичной ликвидации основного средства изменились его первоначально принятые нормативные показатели функционирования, что повлекло изменение срока полезного использования. В данном случае начиная с месяца, в котором был изменен срок полезного использования, амортизация рассчитывается исходя из остаточной стоимости основного средства и оставшегося на дату изменения срока полезного использования (п. 85 Инструкции № 157н );

Если объект был принят на учет с ранее начисленной амортизацией. В таком случае расчет амортизации производится исходя из остаточной стоимости амортизируемого объекта на дату его принятия к учету и нормы амортизации, исчисленной исходя из оставшегося срока полезного использования на дату его принятия к учету (п. 85 Инструкции № 157н ).

При этом под остаточной стоимостью основного средства на соответствующую дату понимается его балансовая стоимость, уменьшенная на сумму начисленной на соответствующую дату амортизации, а под оставшимся сроком полезного использования на соответствующую дату - срок полезного использования амортизируемого основного средства, уменьшенный на срок его фактического использования на соответствующую дату.

В результате реконструкции здания, числящегося на балансе казенного учреждения, его балансовая стоимость увеличилась на 500 000 руб. (с 1,5 млн руб. до 2 млн руб.). В результате проведенных работ по реконструкции были улучшены нормативные показатели функционирования здания. В связи с чем по решению комиссии был пересмотрен срок его полезного использования. Такой срок был увеличен с 20 лет до 25 лет. На момент изменения срока полезного использования здание эксплуатировалось 17 лет, а сумма начисленной амортизации по нему составила 1 275 000 руб. Необходимо рассчитать сумму ежемесячной амортизации, начисляемой с месяца, в котором был изменен срок полезного использования.

Итак, на дату изменения срока полезного использования остаточная стоимость здания будет равна 725 000 руб. (1 500 000 + 500 000 - 1 275 000), а оставшийся срок полезного использования - восемь лет (25 - 17). Таким образом, ежемесячная сумма амортизации начиная с месяца, в котором был изменен срок полезного использования, составит 7 552,08 руб. (725 000 руб. / 96 мес.).

Казенным учреждением в рамках внутриведомственной передачи безвозмездно получен автомобиль, ранее находившийся в эксплуатации у передающей стороны. Согласно документам балансовая стоимость переданного автомобиля составляет 500 000 руб., а сумма начисленной по нему амортизации - 300 000 руб. Срок полезного использования данного автомобиля - пять лет. На момент принятия его к учету учреждением он эксплуатировался три года. Необходимо рассчитать сумму ежемесячной амортизации на автомобиль.

В данном случае остаточная стоимость автомобиля равна 200 000 руб. (500 000 - 300 000), а оставшийся срок полезного использования - два года (5 - 3).

Сумма ежемесячной амортизации, начисляемой в учреждении, составит 8 333,33 руб. (200 000 руб. / 24 мес.).

Отражение в бюджетном учете амортизационных начислений

Начисленная амортизация по объектам нефинансовых активов отражается в бюджетном учете казенного учреждения путем накопления на соответствующих аналитических счетах с отражением бухгалтерских записей в порядке, предусмотренном Инструкцией № 162н . В зависимости от вида амортизируемого объекта основных средств казенными учреждениями учет начисленной амортизации ведется на следующих счетах:

- 1 104 10 000 «Амортизация недвижимого имущества» :

1 104 11 000 «Амортизация жилых помещений - недвижимого имущества учреждения»;

1 104 12 000 «Амортизация нежилых помещений - недвижимого имущества учреждения»;

1 104 13 000 «Амортизация сооружений - недвижимого имущества учреждения»;

1 104 15 000 «Амортизация транспортных средств - недвижимого имущества учреждения»;

1 104 18 000 «Амортизация прочих основных средств - недвижимого имущества учреждения»;

- 1 104 30 000 «Амортизация иного движимого имущества учреждения» :

1 104 31 000 «Амортизация жилых помещений - иного движимого имущества учреждения»;

1 104 32 000 «Амортизация нежилых помещений - иного движимого имущества учреждения»;

1 104 33 000 «Амортизация сооружений - иного движимого имущества учреждения»;

1 104 34 000 «Амортизация машин и оборудования - иного движимого имущества учреждения»;

1 104 35 000 «Амортизация транспортных средств - иного движимого имущества учреждения»;

1 104 36 000 «Амортизация производственного и хозяйственного инвентаря - иного движимого имущества учреждения»;

1 104 37 000 «Амортизация библиотечного фонда - иного движимого имущества учреждения»;

1 104 38 000 «Амортизация прочих основных средств - иного движимого имущества учреждения»;

- 1 104 40 000 «Амортизация предметов лизинга» :

1 104 41 000 «Амортизация жилых помещений - предметов лизинга»;

1 104 42 000 «Амортизация нежилых помещений - предметов лизинга»;

1 104 43 000 «Амортизация сооружений - предметов лизинга»;

1 104 44 000 «Амортизация машин и оборудования - предметов лизинга»;

1 104 45 000 «Амортизация транспортных средств - предметов лизинга»;

1 104 46 000 «Амортизация производственного и хозяйственного инвентаря - предметов лизинга»;

1 104 47 000 «Амортизация библиотечного фонда - предмета лизинга»;

1 104 48 000 «Амортизация прочих основных средств - предметов лизинга»;

- 1 104 50 000 «Амортизация имущества, составляющего казну» :

1 104 51 000 «Амортизация недвижимого имущества в составе имущества казны»;

1 104 58 000 «Амортизация движимого имущества в составе имущества казны».

Операции по начислению амортизации отражаются по кредиту перечисленных выше счетов в корреспонденции с дебетом следующих счетов (п. 19 Инструкции № 162н ):

- 1 401 20 271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов»;

- 1 106 34 340 «Увеличение вложений в материальные запасы - иное движимое имущество учреждения»;

Соответствующие аналитические счета счета 1 109 00 271 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» (в части амортизации основных средств).

Принятие к учету ранее начисленной амортизации при безвозмездном получении основных средств отражается в корреспонденции с дебетом следующих счетов (п. 19 Инструкции № 162н ):

- 1 304 04 310 «Внутриведомственные расчеты по приобретению основных средств» (в рамках движения нефинансовых активов между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств);

- 1 401 10 151 «Доходы от поступлений от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации» (в рамках движения объектов между учреждениями разных уровней бюджетов);

- 1 401 10 180 «Прочие доходы» (в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям (распорядителям) бюджетных средств одного уровня бюджета, а также при их получении от государственных и муниципальных организаций).

В феврале 2014 года в казенное учреждение поступили следующие основные средства:

а) приобретенные за счет бюджетных средств:

Столы и стулья на сумму 13 000 руб. (стоимость единицы не превышает 3 000 руб.) (введены в эксплуатацию в месяце приобретения);

Библиотечный фонд на сумму 7 000 руб. (введен в эксплуатацию в месяце приобретения);

Оборудование стоимостью 50 000 руб. (срок полезного использования - три года (36 мес.));

б) получен безвозмездно от государственного учреждения автомобиль стоимостью 450 000 руб. Срок его полезного использования - пять лет (60 мес.). Данный автомобиль передан с начисленной за два года его эксплуатации амортизацией, равной 180 024 руб. Оставшийся срок полезного использования по нему составляет три года (36 мес.);

в) приобретены для использования в рамках приносящей доход деятельности следующие основные средства:

Компьютер стоимостью 20 000 руб. (введен в эксплуатацию в месяце приобретения);

Деревообрабатывающий станок по договору лизинга. Согласно условиям договора станок учитывается на балансе учреждения. Расходы лизингодателя на его приобретение составили 170 000 руб. Срок полезного использования по договору лизинга установлен пять лет (60 мес.).

Согласно учетной политике учреждения суммы амортизации, начисленной по основным средствам, используемым в рамках приносящей доход деятельности, относятся на себестоимость оказываемых платных услуг.

В бюджетном учете данные операции отразятся следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
В феврале 2014 года
Получены и приняты к учету столы и стулья	1 106 31 310	1 302 31 730	13 000
	1 101 36 310	1 101 31 310
Выданы приобретенные столы и стулья в эксплуатацию (с одновременным принятием на забалансовый учет)*	1 401 20 271	1 101 36 410	13 000
	21
Получен и принят к учету библиотечный фонд	1 106 31 310	1 302 31 730	7 000
	1 101 37 310	1 106 31 310
Начислена амортизация на библиотечный фонд в размере его балансовой стоимости	1 401 20 271	1 104 37 410	7 000
Получено и принято к учету оборудование	1 106 31 310	1 302 31 730	50 000
	1 101 34 310	1 106 31 310
Отражено безвозмездное получение автомобиля: В сумме переданной балансовой стоимости	1 101 35 310	1 401 10 180	450 000
- в сумме переданной начисленной амортизации	1 401 10 180	1 104 35 410	180 024
Получен и принят к учету компьютер	1 106 31 310	1 302 31 730	20 000
	1 101 34 310	1 106 31 310
Выдан приобретенный компьютер в эксплуатацию	1 109 60 271	1 104 34 410	20 000
Получен и принят к учету станок - предмет лизинга	1 106 41 310	1 302 31 730	170 000
	1 101 44 310	1 106 41 310
Начиная с марта 2014 года
Начислена ежемесячная амортизация на приобретенное оборудование 50 000 руб. / 36 мес.	1 401 20 271	1 104 34 410	1 388,89
Начислена ежемесячная амортизация на безвозмездно полученный автомобиль (450 000 - 180 024) руб. / 36 мес.	1 401 20 271	1 104 35 410	7 499,33
Начислена амортизация на станок - предмет лизинга 170 000 руб. / 60 мес.	1 109 60 271	1 104 44 410	2 833,33

Учет выданных в эксплуатацию основных средств стоимостью до 3 000 руб. включительно ведется на забалансовом счете 21 с одноименным названием в целях обеспечения сохранности и надлежащего контроля за их движением. Указанные объекты учитываются за балансом до момента их списания или выбытия по иным основаниям.

Хотя правила начисления амортизации, установленные инструкциями № 157н, № 162н, действуют не первый год, у некоторых бухгалтеров их применение вызывает некоторые сложности. Надеемся, что приведенный в статье материал поможет казенным учреждениям не только вспомнить указанные правила начисления амортизации основных средств, но и разрешить возникшие вопросы, связанные с расчетом сумм амортизационных отчислений и отражением их в бюджетном учете.

В РБ установлено 3 способа расчёта амортизации:

Линейный

Нелинейный

Производительный

1. Линейный способ начисления амортизации заключается в равномерном начислении амортизации в течение всего нормативного срока службы или срока полезного использования. При линейном способе месячная сумма амортизационных отчислений определяется путём умножения амортизируемой стоимости на рассчитанную месячную норму амортизационных отчислений либо делением амортизируемой стоимости на установленный в месяцах нормативный срок службы или срок полезного использования.

Приведём пример расчёта суммы амортизационных отчислений линейным способом:

Пример 1. В текущем году приобретён объект основных средств стоимостью 15 млн. руб. Установлен срок полезного использования – 10 лет. В этом случае амортизируемая стоимость равна 15 млн. руб., сумма амортизационных отчислений за год = 1,5 млн. руб. (15 млн. руб./ 10 лет = 1,5 млн. руб.), сумма месячных амортизационных отчислений = 0,125 млн. руб. (1,5 млн. руб./ 12 мес. = 0,125 млн. руб.).

2. Нелинейный способ начисления амортизации заключается в неравномерном по годам начислении амортизации в течение срока полезного использования объекта основных средств.

При нелинейном способе начисления амортизации используются следующие методы:

· прямой методы суммы чисел лет.

· обратный методы суммы чисел лет

· метод уменьшаемого остатка с коэф-том ускорения от 1 до 2,5 раза.

Нелинейный способ не применяется при начислении амортизации на:

· здания, сооружения

· машины, оборудование и транспортные средства с нормативным сроком службы до 3 лет. Легковые автомобили (кроме эксплуатируемых в качестве служебных. Относимых к специальным, а также используемых для услуг такси)

· предметы интерьера, включая офисную мебель

1) Прямой метод суммы чисел лет заключается в определении годовой суммы амортизационных отчислений исходя из амортизируемой стоимости объектов основных средств и отношения, в числителе которого – число лет. Остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

Пример 2. При обретён объект, амортизируемая стоимость которого – 1500 тыс. руб. Установлен срок полезного использования – 5 лет. Сумма чисел срока полезного использования составляет 15 лет (1+2+3+4+5=15). В первый год эксплуатации будет начислена амортизация в размере 5 / 15 от амортизируемой стоимости, что составит 500 тыс. руб., сумма амортизационных отчислений за месяц в 1-й год составит примерно 41,67 тыс. руб. (500 тыс. руб. / 12 мес. = 41,67 тыс. руб.). Во второй год сумма амортизации составит 4 / 15 (400 тыс. руб.), в третий год – 3 / 15 (300 тыс. руб.), в четвёртый год – 2 / 15 (200 тыс. руб.), в пятый год – 1 / 15 (100 тыс. руб.). Аналогично первому году эксплуатации рассчитывается сумма амортизационных отчислений за месяц во второй и последующие годы. Общая сумма амортизационных отчислений за весь срок полезного использования = 1500 тыс. руб. (500+400+300+200+100=1500 тыс. руб.).

Как видно из примера, прямой метод суммы чисел лет построен по принципу наибольшей амортизации в первые годы эксплуатации основных средств.

Сумма чисел лет (СЧЛ) –

2) Обратный метод суммы чисел лет заключается в определении годовой суммы амортизационных отчислений исходя из амортизируемой стоимости основных средств и отношения, в числителе которого – разность срока полезного использования и числа лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, увеличенная на 1, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования.

Обратный метод суммы чисел лет по принципу наименьшей амортизации в первые годы эксплуатации объекта основного средства.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется по формуле:

А ГОД = АС * (С ПИ – С ОПИ + 1) / СЧЛ

где: А ГОД – годовая сумма амортизационных отчислений

АС – амортизируемая стоимость основных средств

С ПИ – срок полезного использования объекта основных средств

С ОПИ – числе лет, оставшихся до конца срока полезного использования объекта

СЧЛ – сумма чисел лет

Рассмотрим на примере расчёт суммы амортизационных отчислений обратным методом суммы числе лет.

Пример 3. Приобретён объект, амортизируемая стоимость которого – 1500 тыс. руб. Установлен срок полезного использования – 5 лет. Сумма числе лет срока полезного использования составляет 15 лет (1+2+3+4+5=15). В 1-й год эксплуатация будет начислена амортизация в размере 1/15 ((5-5+1)/15=1/15) от амортизируемой стоимости, что составит 100 тыс. руб., сумма амортизационных отчислений за месяц в 1-й год составит ~8,33 тыс. руб. (100 тыс. руб. / 12 мес.). Во 2-й год сумма амортизации составит 2/15 (200 тыс. руб.), в 3-й год – 3/15 (300 тыс. руб.), в 4-й год – 4/15 (400 тыс. руб.), в 5-й год – 5/15 (500 тыс. руб.). Аналогично 1-му году эксплуатации рассчитывается сумма амортизационных отчислений за месяц во 2-й и последующие годы. Общая сумма амортизационных отчислений за весь срок полезного использования равняется 1500 тыс. руб. (100+200+300+400+500=1500).

3) Метод уменьшаемого остатка. При его использовании годовая сумма начисленных амортизаций рассчитывается исходя из определяемой на начало отчётного года недоамортизированной стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта и коэф-та ускорения (от 1 до 2,5 раза), принятого организацией.

Рассмотрим на примере расчёт суммы амортизационных отчислений методом уменьшаемого остатка.

Пример 4. Приобретён объект, амортизируемая стоимость которого – 1500 тыс. руб., Установлен срок полезного использования – 5 лет, коэф-т ускорения – 2.0. Годовая норма амортизации, исходя из полезного использования = 20% (100% / 5 лет). Норма амортизационных отчислений с учётом коэф-та ускорения = 40% (20 * 2.0). В 1-й год эксплуатации годовая сумма амортизации равна 600 тыс. руб. (1500 * 40% / 100%), сумма амортизационных отчислений за месяц в 1-й год составит 50 тыс. руб. (600 тыс. руб. / 12 мес.).

Во второй год эксплуатации амортизация начисляется от разницы между амортизируемой стоимостью объекта (1500 тыс. руб.) и суммой амортизации, начисленной за первый год эксплуатации (600 тыс. руб.), что составляет 360 тыс. руб. ((1500-600)×40%/100%). Аналогично первому году эксплуатации рассчитывается сумма амортизационных отчислений за месяц во второй и последующие годы.

В третий год эксплуатации сумма амортизации равняется 216 тыс. руб. ((1500–600–360))*40%/100%), в четвертый год – 129,6 тыс. руб. ((1500–600–360–216)*40%/100%), в пятый год – 194,4 тыс. руб. (1500–600–360–216–129,6).

Метод уменьшаемого остатка, как и прямой метод суммы чисел лет, построен по принципу наибольшей амортизации в первые годы эксплуатации основных средств.

3. Производительный способ начисления амортизации объекта основных средств заключается в начислении организацией амортизации исходя из амортизационной стоимости объекта и отношения натуральных показателей объема продукции (работ, услуг), выпущенной в текущем периоде, к ресурсу объекта.

Пример 5. Приобретен объект, амортизируемая стоимость которого – 8 000 000 руб. Прогнозируемый объем выпуска продукции в течение срока эксплуатации – 100 тыс. единиц. За отчетный месяц выпущено 2 тыс. единиц. Амортизация на единицу продукции составляет 80 руб./ед. (8 000 000 руб./ 100тыс. ед.). Амортизационные отчисления за отчетный месяц – 160 000 руб. (80 руб./ед.×2 тыс. ед.).

Начисление амортизации линейным и нелинейным способом производится:

· по вновь введенным в эксплуатацию основным средствам – с первого числа месяца, следующего за месяцем их ввода в эксплуатацию;

· по основным средствам учреждаемой организации – с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена государственная регистрация организации.

Начисление амортизации по основным средствам производительным способом начинается с даты ввода в эксплуатацию.

Начисление амортизации не производится во время проведения модернизации объектов основных средств, их реконструкции, достройки, при консервации объектов в соответствии с законодательством и в других подобных случаях.

Начисление амортизации прекращается:

1) по выбывшим объектам основных средств, амортизация по которым начисляется линейным и нелинейным способами, - с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия;

2) по выбывшим объектам основных средств, амортизация по которым начислялась производительным способом, - с даты окончания эксплуатации в связи с выбытием;

3) по самортизированным объектам основных средств – с первого числа месяца, следующего за месяцем полного отнесения амортизируемой стоимости данных объектов на затраты производства, расходы на реализацию, в состав прочих расходов.

Амортизация объектов основных средств начисляется:

· по объектам, используемым в предпринимательской деятельности, - исходя из выбранного срока полезного использования линейным, нелинейным и производительным способами;

· по объектам, не используемым в предпринимательской деятельности, - исходя из нормативного срока службы только линейным способом;

До окончания срока полезного использования амортизируемых объектов способы и методы начисления амортизации разрешается пересматривать:

· с начала отчетного года с обязательным отражением в учетной политике организации;

· в течение отчетного года в случаях завершения модернизации, реконструкции объектов основных средств, и в других подобных случаях.

При пересмотре способов и методов начисления амортизации недоамортизированная стоимость объекта распределяется на оставшийся срок его полезного использования.

Учет амортизации основных средств ведется на пассивном счете 02 «Амортизация основных средств». Начисление амортизации отражается в учете следующим образом:

Для синтетического учета хозяйственных операций по счетам 01 «Основные средства» И 02 «Амортизация основных средств» используется учетный регистр журнал-ордер №13, включающий в себя сам журнал-ордер и ведомость по указанным счетам. В журнале-ордере отражаются кредитовые обороты по счетам, а в ведомости – дебетовые обороты.

Рассмотрим на примере порядок его заполнения .

Допустим, что за февраль 2012 года были совершены следующие хозяйственные операции, затрагивающие счета 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств»:

1) Введено в эксплуатацию, приобретенное в результате покупки у поставщика основное в результате покупки у поставщика основное средство по акту о приеме-передаче основных средств на сумму 5 000 000 руб. (дебет счета 01 «Основные средства»; кредит счета 08 «Вложения в долгосрочные активы»);

2) Списана сумма накопленной амортизации по выбывающему в результате износа основному средству на сумму 1 800 000 руб. (дебет счета 02 «Амортизация основных средств»; кредит счета 01 «Основные средства»);

3) Списана остаточная стоимость выбывающего в результате износа основного средства на сумму 300 000 руб. (дебет счета 91/4; кредит счета 01 «Основные средства»);

4) Начислена амортизация по основным средствам общехозяйственного назначения на сумму 1 000 000 руб. (дебет счета 26 «Общехозяйственные затраты»; кредит счета 02 «Амортизация основных средств»).

(4) Учет затрат на ремонт и модернизацию основных средств.

В зависимости от объема, характера и периодичности проведения работ различают текущий, средний и капитальный ремонт основных средств.

При текущем ремонте производятся мелкие работы по устранению неисправностей, замене некоторых деталей, регулированию механизмов, окраске.

При капитальном ремонте оборудования и транспортных средств осуществляется полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборка, регулирование и испытание агрегата. Капитальный ремонт производится для объектов с периодичностью эксплуатации свыше одного года.

Средний ремонт проводится в промежутке между текущим и капитальным ремонтом и включает частичную сборку ремонтируемых агрегатов и включает в себя частичную разборку и восстановление, замену части из них.

Текущий, средний и капитальный ремонты относятся к работам некапитального характера.

Независимо от вида ремонта на каждый ремонтируемый объект составляют ведомость дефектов, в которой указывают работы, подлежащие выполнению, намечаемые к замене детали. Дефектный акт служит исходным документом для составления сметы на проведение ремонтных работ.

На основании ведомости дефектов в отделе главного механика выписывают заказы-наряды. На основании ведомости дефектов и заказа-наряда в организации выписывают документы на получение со склада материалов и запасных частей, наряды на изготовление и реставрацию

В зависимости от организации проведения ремонта и порядка отражения его на счетах учета выделяют следующие виды ремонтов:

1) Проведение ремонта собственными специализированными ремонтными цехами. В этом случае составляются записи дебет счета 23 субсчет «Специализированный ремонтный цех», кредит счетов 10, 69, 70, 76/2 - списаны израсходованные при проведении ремонта материалы, начислена зарплата работникам, произведены отчисления от неё.

В конце месяца собранные на проведение ремонта затраты на дебете счета 23 списываются в следующем порядке дебет счетов 20, 23, 25, 26, 44 и других счетов, кредит счета 23 субсчет «Специальный ремонтный цех» - списаны затраты на проведение ремонта в зависимости от места эксплуатации основных средств (пропорционально смете расходов на ремонт).

2) При подрядном способе выполнения ремонта в учете составляются записи: дебет счетов 20,23,25, 26, 44, кредит счета 60 –– отражены фактические затраты подрядчика на проведение ремонта согласно акту выполненных работ. Дебет счета 18, кредит счета 60 - отражен входящий НДС в стоимости работ.

3) При проведении ремонтных работ хозяйственным способом в учете составляются следующие записи: дебет счетов 20, 23, 25, 26, 44, кредит счетов 10, 70, 69, 76/2 - списаны фактические затраты по проведению ремонта силами тех цехов либо структурных подразделений, в которых данные основные средства эксплуатируются.

4) Создание резерва на ремонт основных средств: дебет счетов 20, 23, 25, 26, 44, кредит счета 96 - создан резерв на предстоящий ремонт основных средств (должно быть отражено в учетной политике), дебет счета 96, кредит счетов 10, 70, 69, 76/2 и других счетов - списаны фактические затраты организации при проведении ремонта за счет созданного резерва. Дебет счетов 20, 23, 25, 26 , 44, кредит счета 96 в конце года методом «Красное сторно» или дополнительной записи - откорректирован резерв расходов на ремонт основных средств в зависимости от фактических затрат. Резерв создается для равномерного включения в себестоимость затрат на ремонт.

Модернизация, реконструкция основных средств относится к работам капитального характера. Это значит, что стоимость этих работ относится на увеличение первоначальной стоимости основных средств. По окончании модернизации, реконструкции, а также ремонта составляется акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных основных средств.

На счетах учета модернизация отражается следующими записями: дебет счета 08, кредит счетов 10, 70, 69, 76/2, 60 и других счетов отражены фактические затраты на проведение модернизации основных средств. Дебет счета 01, кредит счета 08 фактические затраты отнесены на увеличение первоначальной стоимости основных средств на основании акта о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных основных средств.

Похожие статьи