Факты хозяйственной жизни

Полнота отражения бухгалтерской информации

Смысл официального требования сводится к тому, что учетная политика "должна обеспечивать полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности". Ранее (см. раздел 1.2 ) было показано, почему это требование реально недостижимо. Достаточно добавить, что, например, заключение любого хозяйственного договора, например договора поставки, несомненно является фактом хозяйственной деятельности, но этот и подобные факты заключения договоров согласно действующим нормативным документам в бухгалтерском учете не фиксируются.

Таким образом, под полнотой отражения информации следует понимать только учет тех фактов, которые согласно принятой бухгалтерской практике подлежат отражению.

Между совершением (возникновением) факта хозяйственной жизни и моментом регистрации проходит определенное время (лаг). Этот принцип предполагает, что величина этого лага должна быть, по возможности, разумно минимальной.

При этом бухгалтеры обязаны фиксировать все факты хозяйственной жизни, т. е. ситуации, действия или события, изменяющие состав средств предприятия и/или их источников. Для бухгалтерского учета это означает, что ни один факт хозяйственной жизни не может оказаться истинным или действительным, если он не зарегистрирован в первичном документе, и только первичный документ служит достаточным основанием того, "почему именно дело обстоит так, а не иначе", причем регистрация фактов влечет за собой последующую регистрацию документов.

Согласно требованию своевременности, учетная политика любого предприятия должна обеспечивать "своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности" (ПБУ 1/98 ), В соответствии с требованием п. 4 ст. 9 Закона РФ "О бухгалтерском учете" первичные учетные документы, на основании которых делаются записи в бухгалтерском учете, должны быть составлены в момент совершения операции, а если это не представляется возможным, - непосредственно после ее окончания. После этого первичные документы передаются в бухгалтерию. И следовательно, исполнение требования своевременности означает фиксацию данных о фактах хозяйственной жизни в учете по мере поступления в бухгалтерию первичных документов, данные факты оформляющих.

Порядок составления и передачи в бухгалтерию первичных документов на конкретном предприятии оформляется графиком (графиками) документооборота, утверждаемым руководителем предприятия. Существуют два закона регистрации данных, которым необходимо следовать при организации системы бухгалтерского учета:



1) подлежат регистрации только те факты хозяйственной жизни и только а том объеме, который позволяет оказывать управленческие воздействия на хозяйственные процессы,

2) затраты на регистрацию фактов хозяйственной жизни ни при каких обстоятельствах не должны превышать экономического эффекта от управленческих решений, получаемых на основе вновь полученной информации.

Все данные о фактах хозяйственной жизни, которые были зарегистрированы без учета требований двух названных законов, составляют избыточную информацию. Бухгалтер должен сделать все, чтобы ликвидировать ее в учете. Получение избыточной информации разрушает целостность системы учета и делает ее экономически неоправданной. (Этим законам должны следовать прежде всего те, кто пишет и издает нормативные документы.)

Пользователь информации (или кто-либо за него) должен решить несколько существенных вопросов, связанных с регистрацией фактов хозяйственной жизни: 1) сформулировать задачу, 2) отграничить объект наблюдаемого явления, 3) предусмотреть субъекты наблюдения, 4) установить единицы наблюдения и единицы совокупности, 5) описать пространственные и временные координаты, 6) определить характер наблюдения, 7) показать условия функционирования субъекта наблюдения и уточнить пути разработки первичной информации.

Задача наблюдения в бухгалтерском учете сводится к получению информации, позволяющей оценить успешность хозяйственной деятельности, Обычно считается, что объектами наблюдения являются факты хозяйственной жизни, которые, имея определенное юридическое и экономическое содержание, приводят к изменению состава основных и оборотных средств предприятия, а также их источников. Однако в реальной действительности мы наблюдаем не столько непосредственно сами факты хозяйственной жизни, сколько информацию о них, представленную в первичных документах, ибо действует классическое правило: нет документа, нет бухгалтерской записи. Субъектами наблюдения являются предприятия, ведущие учет. Наличие в ряде случаев различных программ наблюдения существенно затрудняет такую работу.

Единицы совокупности нужно отличать от единиц наблюдения. Это различие представлено четко в бухгалтерском учете, где единицами наблюдения следует считать первичные документы, регистрирующие факты хозяйственной жизни, а единицами совокупности - денежные единицы, в них указанные.

Пространственные координаты в бухгалтерском учете дают возможность регистрировать движение ценностей по источникам возникновения информации, например поступление товаров в разрезе поставщиков, учет товаров по местам их хранений и т.д. Существенно большее значение имеют временные координаты, позволяющие провести различие между моментом возникновения факта хозяйственной жизни (дата документа) и моментом его фиксации (дата записи в регистрах бухгалтерского учета), что особенно важно для выявления хозяйственных результатов.

Бухгалтерская практика основана на сплошном наблюдении. Рассмотрение бухгалтерского процесса как вероятностного (стохастического) дает поле для более широкого привлечения выборочного наблюдения, основанного на теории вероятностей.

При наблюдении могут возникнуть два вопроса: каково состояние явлений и течение процесса? На первый из них отвечает единовременное наблюдение, на второй - текущее. Примером первого в учете может служить инвентаризация, примером второго - текущий бухгалтерский учет.

Большая готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов (стоимости имущества)

Этот принцип носит название осмотрительности и из него вытекают два очень важных правила:

Доходы, потенциально сформированные в данном отчетном периоде, должны быть показаны в том отчетном периоде, в котором они будут реализованы.

Например, предприятие купило товары за 200000 у. е., а продает их за 220000 у. е. Разница в цене - 20000 у. е. - будет показана как прибыль только после того, как ценности будут проданы;

Расходы, потенциально сформированные в данном отчетном периоде, не должны относиться на будущие отчетные периоды, а должны быть показаны в данном отчетном периоде.

Например, предприятие купило товары за 200000 у. е., но может их продать только за 190000 у. е., следовательно, при составлении баланса должен быть отражен убыток в 10000 у. е.

Оба правила приводят к тому, что оценка ценностей всегда оказывается ниже реальной, а оценка обязательств (источников имущества) завышенной, так как предприятие из осмотрительности образует резервы для покрытия возможных потерь. На примере этого принципа видно, как интересы участников хозяйственных процессов самым теснейшим образом связаны с методологией бухгалтерского учета:

собственники заинтересованы в нем до тех пор, пока они не продадут свои ценные бумаги, но когда они эти бумаги продадут, то осмотрительность оборачивается против них;

администрация, как правило, поддерживает осмотрительность, что позволяет ей так или иначе формировать невидимые источники финансирования и за их счет снизить риск, связанный с принятием управленческих решений. Однако, если администрацию премируют за финансовые результаты, она может нарушить требования этого принципа;

рабочие и служащие должны приветствовать осмотрительность, так как этот принцип обеспечивает для них возможные источники получения премий;

кредиторы - безусловные сторонники осмотрительности, что позволяет им наиболее надежно измерить ликвидность дебитора и, следовательно, обеспечить свою финансовую устойчивость;

налоговые органы должны быть последовательными противниками осмотрительности, ибо она во всех случаях уменьшает налогооблагаемую базу.

Таким образом, осмотрительность на практике - это только следствие соотношения сил, участвующих в хозяйственном процессе. Когда у нас было сильное государство, а в России всегда государство было таким, ни о какой осмотрительности (консерватизме) речи не шло. Когда государство ослабло, множество лиц не захотело платить налоги, и в бухгалтерском учете, в этом зеркале общественных отношений, возникла осмотрительность, Это не следствие рыночных отношений, это результат вольных и невольных поблажек, которые дает предпринимателям наш государственный аппарат.

Но самое важное в принципе осмотрительности - это его психологическая ориентация. Все мы всегда должны думать: необходима осторожность, Один из крупных специалистов по финансовым проблемам А.Голдстайн прямо подчеркивает, что если вы составляете бизнес-план, то непременно "доход лучше занизить процентов на 20, а расходы завысить, скажем, на 10%". Это приблизит вас к реальности (Бизнес-доктор. Федоров. - Самара, 1997, с. 31).

Отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной жизни, исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания этих фактов и условий хозяйствования

Это называется приоритетом содержания над формой. Самый простой и парадоксальный пример звучит так: куплена коробка скрепок, затрачен 1 р. 20 к. Согласно формальным правилам этих скрепок должно хватить на год. Следовательно, бухгалтер должен был бы по окончании каждого месяца включать в текущие расходы этого месяца 10 к. Но в данном случае это слишком ничтожные суммы, требующие дополнительной работы, не влияющие на реальное значение финансовых результатов. Поэтому бухгалтер относит сразу всю сумму на текущие расходы того месяца, когда эти скрепки были куплены.

Есть более впечатляющие примеры. Так, согласно юридическим требованиям бухгалтер может учитывать на балансе только то имущество, которое находится в его собственности. Однако, если предприятие взяло оборудование в лизинг (финансовая аренда), оно должно его включить в баланс, так как есть существенная уверенность, что это оборудование со временем перейдет в собственность предприятия и риск его порчи или гибели до истечения срока финансовой аренды лежит на лизингополучателе.

Выступающая как элемент хозяйственного процесса, означающий состояние, а также действие или событие, приводящие к констатации имеющихся в наличии средств и источников предприятия или к изменению в их составе. Факт хозяйственной жизни составляет предмет бухгалтерского учета.

Состояние — это наличие объектов учета на определенную дату и в определенном месте; под действием понимается факт хозяйственной жизни, возникающий в результате целесообразной деятельности лиц, занятых в хозяйственном процессе; под событием — факт хозяйственной жизни, возникающий в результате стихийных бедствий или негативных поступков лиц (например, воровства).

Факт хозяйственной жизни — действие или событие в хозяйственной деятельности экономического субъекта, включающее в себя хозяйственные операции, изменяющее состав его , или .

Факт хозяйственной жизни — сделка, событие, операция, которые оказывают или способны оказать влияние на экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств.

Это влияние выражается в появлении, изменении или выбытии (прекращении) каких-либо видов имущества либо обязательств организации, или в изменении цены этих видов имущества либо обязательств, а также в изменении величины финансовых результатов, либо в иных изменениях в хозяйственном положении организации. При этом учитываются не только внешние по отношению к организации изменения (такие, как получение кредита у банка), но и внутренние изменения (такие, как отпуск находящихся у организации на складе материалов для производства продукции). С точки зрения и факты хозяйственной жизни являются основным объектом измерения в бухгалтерском учете и бухгалтерский учет построен как учет изменений в хозяйственном положении организации, которые произошли в результате совершения фактов хозяйственной жизни. Изменения же в других объектах бухгалтерского учета – в имуществе и обязательствах – всегда являются следствием совершения определенных фактов хозяйственной жизни.

С точки зрения права результат осуществления фактов хозяйственной жизни – возникновение, изменение или прекращение прав и обязанностей организации, связанных с учетом ее имущества, обязательств или финансовых результатов. Иначе говоря, факт хозяйственной жизни представляет собой юридический факт в сфере правового регулирования бухгалтерского учета.

Факты хозяйственной жизни экономического субъекта влияют на его финансовое положение. Посредством фактов хозяйственной жизни имущество подвергается изменениям, совершаемым на основных этапах производственной деятельности: снабжение, производство и реализация. Анализируя факт хозяйственной жизни, бухгалтер каждый раз должен решать три основных вопроса:

  1. когда произошел факт хозяйственной жизни (проблема идентификации);
  2. каково стоимостное выражение хозяйственной операции (проблема оценки);
  3. каким образом должен быть классифицирован факт хозяйственной жизни (проблема классификации).

При решении этих вопросов необходимо руководствоваться принятыми в стране .

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

хорошую работу на сайт">

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http :// www . allbest . ru /

Санкт-Петербургский политехнический университет Петра Великого

Кафедра управления в социально-экономических системах

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине: «Бухгалтерский учет»

по теме: «Бухгалтерский учет фактов хозяйственной жизни организации»

Выполнила

Нахалова Т.А.

Проверила

Т.Н.Селентьева

Санкт-Петербург 2015

Введение

1. Процедура бухгалтерского учета

2. Отчет о финансовых результатах

3. Амортизация основных средств

4. Особенности бухгалтерского учета МПЗ

5. Особенности исчисления налога на доходы физических лиц

6. Документирование хозяйственных операций

7. Особенности бухгалтерского учета отдельных видов активов и обязательств в соответствии с МСФО

Заключение

Введение

Бухгалтерский учет- это сложный процесс создания информации о финансовом положении организации, необходимый лицам, заинтересованным в её деятельности.

Актуальность данной работы в том, что знание бухгалтерского учета необходимо руководителям предприятия для успешного ведения хозяйственной деятельности, грамотного контроля производства, выпуска и распределения продукции. Хороший руководитель должен иметь навыки анализа финансовых процессов его предприятия.

Целью данной курсовой работы является подробное рассмотрение бухгалтерского учета фактов хозяйственной жизни на примере организации ООО «Мольберт и братья».

· Рассмотреть процедуру бухгалтерского учета

· Научиться заполнять основные документы бухгалтерского учета

· Рассмотреть взаимосвязь бухгалтерского и налогового учета

· Рассмотреть правила начисления НДФЛ

· Рассмотреть особенности МСФО

Объектом данной работы является организация «Мольберт и братья».

Предметом работы являются непосредственно аспекты бухгалтерского учета.

Для написания работы были использованы следующие методы исследования:

· метод анализа, в ходе которого рассматривались процедура бухгалтерского учета, расчет амортизации, расчет НДФЛ, заполняли документы;

· метод систематизации, в ходе которого была структурирована данная работа.

· сопоставительный метод, на основе которого так же сделан общий вывод по теме исследования;

Работа состоит из 7 разделов. Данные разделы позволяют полностью раскрыть заданную тему курсовой работы.

1. Процедура бухгалтерского учета

Процедура бухгалтерского учета в организации может быть упрощенно представлена в виде следующей схемы.

Рассмотрим данную последовательность заполнения учетных регистров на примере организации ОАО «Мольберт и братья». Это предприятие занимается производством и продажей лаков, красок и различных прилегающих к этим товарам необходимых аксессуаров. Генеральным директором данной компании является Якимов Петр Васильевич, а главным бухгалтером Афанасьева Светлана Юрьевна. Предприятие находится на рынке уже около 20 лет и его прибыль постоянно растет. Реквизиты организации:

ИНН 3905031203, КПП 390301021

УФК по г. Калининграду (ОАО «Мольберт и братья», л/с 93784Н12786)

БИК 042838001

ОКПО 27511000

ОКВЭД 24.30.1

ОКЕИ 384 (385)

Юридический адрес: улица Артиллерийская 15-97.

Фактический адрес: площадь Василевского, д.89

Баланс ОАО «Мольберт и братья» на начало периода представлен на странице 7.

Таблица 1.1- Журнал регистрации хозяйственных операций ОАО «Мольберт и братья»

1.Поступили материалы в основное производство

2.Покупка помещения под магазин

3. в том числе НДС

4.С расчетного счета поступили денежные средства в кассу

5.Выданы деньги из кассы подотчетным лицам

6 Начислена заработная плата работникам вредного производства

7.Начислены во внебюджетные фонды взносы на социальное страхование сотрудников химического цеха

8.Удержан НДФЛ

9.Начислена амортизация по основным средствам

10.Учтены расходы на консультации юридических лиц

11.Списаны общепроизводственные расходы

12.В себестоимость выпускаемой продукции включены общехозяйственные расходы

13.Введен в эксплуатацию магазин

14.Принят к вычету НДС

15.Готовая продукция выпущена в оборот

16.Начислена заработная плата продавцу-кассиру

17.Отражена выручка, поступившая от продажи красок с отсрочкой платежа

18.Отражен НДС по продаже

19.Списана себестоимость продукции

20.Списаны расходы на продажу красок

21.Отражен результат по продаже

22.Зачислены денежные средства на расчетный счет в качестве краткосрочного кредита

23.Отражена неустойка за нарушение условий поставки

24.Списан неиспользованный остаток резервов по сомнительным долгам

25.Отражен финансовый результат по прочим видам деятельности

26.Начислен налог на прибыль

Соответствующие изменения на счетах Главной книги представлены на следующей странице в виде изменений некоторых счетов.

Регистром, агрегирующим изменения счетов Главной книги, является Оборотная ведомость (таблица 1.2). Ее заполнение, в свою очередь, позволяет сформировать баланс по итогам периода.

Таблица 1.2 - Оборотная ведомость ОАО «Мольберт и братья» по итогам периода

Счета Главной книги

Сальдо начальное

Сальдо конечное

Бухгалтерский баланс

Пояснения 1

Наименование показателя 2

АКТИВ

I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Нематериальные активы

Результаты исследований и разработок

Нематериальные поисковые активы

Материальные поисковые активы

Основные средства

Доходные вложения в материальные ценности

Финансовые вложения

Отложенные налоговые активы

Прочие внеоборотные активы

Итого по разделу I

II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

Дебиторская задолженность

Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)

Денежные средства и денежные эквиваленты

Прочие оборотные активы

Итого по разделу II

БАЛАНС

Пояснения 1

Наименование показателя 2

ПАССИВ

III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ 6

Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)

Собственные акции, выкупленные у акционеров

Переоценка внеоборотных активов

Добавочный капитал (без переоценки)

Резервный капитал

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

Итого по разделу III

IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Заемные средства

Отложенные налоговые обязательства

Оценочные обязательства

Прочие обязательства

Итого по разделу IV

V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Заемные средства

Кредиторская задолженность

Доходы будущих периодов

Оценочные обязательства

Прочие обязательства

Итого по разделу V

БАЛАНС

2. Отчет о финансовых результатах

Одной из главных форм бухгалтерской отчетности наряду с балансом является также отчет о финансовых результатах (до 2013 г. - отчет о прибылях и убытках). Рассмотрим порядок его заполнения на примере, используя данные об операциях по счетам 90, 91, 99 и 68 (в части, касающейся исчисления налога на прибыль) журнала регистрации хозяйственных операций, исходя из предположения, что организация ОАО «Мольберт и братья» при списании расходов применяет метод полной себестоимости (в случае применения метода «директ-костинг» в отчете о финансовых результатах заполнялась бы строка «Управленческие расходы»).

Различия правил отражения расходов и доходов в бухгалтерском и налоговом учете (так, например, о различиях методов начисления амортизации основных средств см. раздел 3 данной работы) обусловливают появление разниц между величинами бухгалтерской и налоговой прибыли, которые могут носить постоянный или временный характер. Так, например, в ОАО «Мольберт и братья» в связи с тем, что затраты (доходы) признаются в одном учете и никогда не признаются в другом. За рассматриваемый период была получена постоянная разница в размере 10000 руб. Данное привело к формированию 2000 руб. ПНО.

С учетом указанной разницы, расчет текущего налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет, будет производиться по следующей формуле:

ТН = УР + ПНО + ОНА - ПНА - ОНО, где

ТН - текущий налог на прибыль;

УР - условный расход по налогу на прибыль;

ПНО - постоянное налоговое обязательство;

ПНА - постоянный налоговый актив;

ОНА - отложенный налоговый актив;

ОНО - отложенное налоговое обязательство.

В нашем примере рассматривается только ПНО.

Итого текущий налог:

ТН= УР+ПНО=77743,39+2000=79743,39

Соответственно, чистая прибыль будет рассчитана по формуле

ЧП = БП - ТН +ОНА - ОНО, где

БП - бухгалтерская прибыль до налогообложения.

Итого чистая прибыль:

388716, 95 - 79743,39 + 0?0 = 308973,56

Используя полученные данные, заполним отчетную форму.

Отчет о прибылях и убытках

Пояснения 1

Наименование показателя 2

Выручка 5

Себестоимость продаж

Валовая прибыль (убыток)

Коммерческие расходы

Управленческие расходы

Прибыль (убыток) от продаж

Доходы от участия в других организациях

Проценты к получению

Проценты к уплате

Прочие доходы

Прочие расходы

Прибыль (убыток) до налогообложения

Текущий налог на прибыль

в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)

Изменение отложенных налоговых обязательств

Изменение отложенных налоговых активов

Чистая прибыль (убыток)

3. Амортизация основных средств

Между правилами бухгалтерского и налогового учета существует ряд различий. Так, например, различаются принятые способы начисления амортизации. Если в бухгалтерском учете в отношении объектов основных средств используются 4 метода:

· Линейный;

· Уменьшаемого остатка;

· По сумме чисел лет срока полезного использования;

· Пропорционально объему продукции (работ);

то в налоговом учете амортизация рассчитывается нелинейным методом.

Пусть в декабре 2014 года организация «Мольберт и братья» приобрела и ввела в эксплуатацию помещение под магазин стоимостью. Исходя из условий задания срок полезного использования установлен 5 лет. Рассмотрим, как будет начисляться амортизация первые полгода при использовании линейного метода, метода уменьшаемого остатка и метода по сумме чисел лет полезного использования в бухгалтерском учете и нелинейного метода в налоговом учете.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

Линейный метод

Формула :

A = Cп*N, N=1:T*100%, где T - срок ПИ

Таблица 3.1.Линейный метод

Год

Амортизационные отчисления

за год, руб.

Амортизационные отчисления

за мес., руб.

Метод уменьшаемого остатка

Формула:

где Со - остаточная стоимость объекта на начало года; N - линейная норма амортизации; К - коэффициент ускорения К = 1

Таблица 3.2.Метод уменьшаемого остатка

Год

Первоначальная стоимость объекта

Амортизационные отчисления

за год при К=1, руб.

Амортизационные отчисления

за мес., руб.

Остаточная стоимость

По сумме чисел лет полезного использования

Формула:

где Cп - первоначальная стоимость объекта; t - число лет, оставшихся до конца ПИ объекта; Q - сумма чисел (кумулятивное число) лет срока ПИ

Таблица 3.3.Метод расчета по сумме чисел лет полезного использования

Год

Первоначальная стоимость объекта

Амортизационные отчисления

за год, руб.

Амортизационные отчисления

за мес., руб.

Остаточная стоимость

НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

Нелинейный метод

Расчет производится исходя из предположения, что приобретенное основное средство является единственным в данной амортизационной группе. амортизация налог доход документирование

Формула A=B*k/100, где A - сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы); B - суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы); k - норма амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

k = 5,6, т.к. исходя из срока полезного использования, равного 5 годам, относится к 3-ей амортизационной группе

Таблица 3.4.Нелинейный метод

Таким образом, за первые полгода использования помещения для магазина величина амортизационных отчислений, рассчитанная за каждый месяц разными методами бухгалтерского и налогового учета, будет отличаться. Это иллюстрирует сводная таблица № 3.5.

Таблица 3.5.Сводная таблица

Месяц

п/п

Величина амортизационных отчислений за мес., рассчитанная линейным методом БУ, руб.

Величина амортизационных отчислений за мес., рассчитанная методом уменьшаемого остатка БУ, руб.

Величина амортизационных отчислений за мес., рассчитанная методом по сумме чисел лет полезного использования БУ, руб.

Величина амортизационных отчислений за мес., рассчитанная нелинейным методом НУ, руб.

Итого амортизац. отчисления, руб.

Остаточн. стоимость объекта через полгода, руб.

4. Особенности бухгалтерского учета МПЗ

Бухгалтерский учет отдельных видов активов имеет свои особенности. Так, например, при отпуске материально-производственных запасов их оценка может производится:

по себестоимости каждой единицы;

по средней себестоимости;

по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО).

Учет же материалов может вестись как по фактической, так и по нормативной себестоимости. Что, в свою очередь, определяет порядок отражения информации об операциях с материалами на счетах бухгалтерского учета.

Выбранные способы учета и оценки должны быть закреплены в учетной политике организации.

Рассмотрим различия вышеуказанных способов на примере.

Пусть имеются следующие данные: на начало января 2014 года на складе ОАО «Мольберт и братья» находилось 35 единиц товара стоимостью 142 рубля за единицу.

В течение месяца организация закупила 3 партии товара, по 110 единиц каждая. Стоимость первой партии -143 рубля за единицу, второй - 151 рубль за единицу, третьей - 154 рубля за единицу.

Всего в производство было отпущено 306 единиц (таблица 4.1).

Таблица 4.1.Исходные данные

Показатели

Поступило в оборот

Итого поступило за месяц

Всего с остатком на начало месяца

Отпущено в производство

1-я партия

2-я партия

3-я партия

Количество, ед.

Покупная цена, руб/ед

Стоимость, руб

Методы списания и оценки

Рассмотрим порядок расчета стоимости списанных в производство материалов и остатка материалов на складе на конец месяца различными способами.

Метод средней себестоимости

Стоимость списанных в производство материалов будет рассчитываться как:

Количество списанных материалов=45480,8

Стоимость остатка на конец месяца=всего с остатком на начало месяца- средняя себестоимость=8769,2

Метод ФИФО

Стоимость списанных в производство материалов=35*142+110*143+110*151+51*154=45164

Стоимость остатка на конец месяца=59*154=9086

Таблица 4.2.Сводная таблица

Метод списания и оценки

Списано в производство, руб

Средняя себестоимость

5. Особенности исчисления налога на доходы физических лиц

В бухгалтерском и налоговом учете определенные особенности имеет порядок исчисления отдельных налогов.

Так, например, Налоговым кодексом РФ (глава 23 «Налог на доходы физических лиц») установлены 4 группы вычетов, уменьшающих налоговую базу:

Стандартные (детские) вычеты (ст.218 НК РФ)

Социальные вычеты (ст.219 НК РФ)

Имущественные (ст.220 НК РФ)

Профессиональные (ст.221 НК РФ)

Необходимо отметить, что стандартные вычеты предоставляются работодателем, а остальные вычеты - налоговым органом при подаче декларации.

Различаются также и ставки налогообложения:

Ставка 13% применяется к доходам физических лиц (ст.224 НК РФ);

Ставка 9% применяется по ценным бумагам (ст.224 НК РФ);

Ставка 35% применяется по доходам нерезидентов(ст. 224 НК РФ);

Ставка 30% применяется по материальным выигрышам, внезапному обогащению (ст.224 НК РФ). Облагается данной налоговой ставкой выигрыш выше 4 тысяч рублей.

Рассмотрим порядок исчисления НДФЛ на примере.

Пусть в 2014 г. зарплата начальника химического цеха ОАО «Мольберт и братья» Петрушенко Виталия Аркадьевича составляла 61,4 тыс. руб. в месяц. У него 3 ребенка, один из которых - студент очного отделения БФУ им. Канта города Калининграда. Стоимость его обучения составляет 45900, однако жена Петрушенко уже заявила на вычет в декларации 15000. Так же Петрушенко продал автомобиль за 367000, который купил в предыдущем году за 268000. Так же он внес в негосударственный пенсионный фонд 123 300. Так как он очень восприимчивый человек и очень переживает за происходящее вокруг, он перевел на счет благотворительного фонда «Верю в чудо» 67800. Так же он решил попытать судьбу и поучаствовал в лотерее. Это принесло ему выигрыш в 6100.

Для большей наглядности представим расчет величины НДФЛ в таблице 5.1

Таблица 5.1Расчет величины НДФЛ

Наименование показателя

Сумма, руб.

Примечание

Заработная плата в мес.

Заработная плата за год

з/п за мес* 12

Доход от продажи имущества

Стандартный детский вычет

Социальные вычеты, в т.ч.:

На негосударственное пенсионное обеспечение

На обучение детей

На благотворительность

Имущественный вычет по продаже

Итого вычетов

Выигрыш или приз,

в т.ч. налогооблагаемая сумма

База для расчета НДФЛ у организации-работодателя

НДФЛ, удержанный организацией-работодателем

(61400-5800)*4*13%+ 61400*8*13%

База для расчета НДФЛ по данным налоговой декларации по ставке 13%

НДФЛ по данным налоговой декларации по ставке 13%

База для расчета НДФЛ по данным налоговой декларации по ставке 35%

НДФЛ по данным налоговой декларации по ставке 35%

Сумма, причитающаяся к возврату налоговым органом

Размер вычетов обусловлен тем, что в соответствии:

· со ст. 218 НК РФ налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах:

1 000 рублей - на первого ребенка;

1 000 рублей - на второго ребенка;

3 000 рублей - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы;

1 400 рублей - на первого ребенка;

1 400 рублей - на второго ребенка;

3 000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка;

3 000 рублей - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет

· со ст.219 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение следующих социальных налоговых вычетов:

1) в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком в виде пожертвований:

Благотворительным организациям;

Социально ориентированным некоммерческим организациям на осуществление ими деятельности, предусмотренной законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях;

Некоммерческим организациям, осуществляющим деятельность в области науки, культуры, физической культуры и спорта (за исключением профессионального спорта), образования, просвещения, здравоохранения, защиты прав и свобод человека и гражданина, социальной и правовой поддержки и защиты граждан, содействия защите граждан от чрезвычайных ситуаций, охраны окружающей среды и защиты животных;

Религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности;

2) в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях,

В размере фактически произведенных расходов на обучение с учетом ограничения, установленного пунктом 2 настоящей статьи, а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком

Родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном (налогоплательщиком-попечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях,

В размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя).

3) в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде пенсионных взносов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения

· со ст.220 НК РФ налогоплательщик имеет право получить следующие имущественные вычеты:

1) имущественный налоговый вычет предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, не превышающем в целом 1 000 000 рублей, а также в размере доходов, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества (за исключением ценных бумаг), находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, не превышающем в целом 250 000 рублей

Таким образом, получается, что по данным налоговой декларации, сумма в размере 14826 должна быть возвращена налоговым органом Петрушенко Виталию Аркадьевичу.

Справка о полученных доходах и удержанных суммах НДФЛ составляется по форме 2-НДФЛ. Ее можно получить у своего налогового агента (как правило, это работодатель). Для получения такой справки достаточно написать и представить своему налоговому агенту (работодателю) соответствующее заявление. Пример заполнения справки о доходах по форме 2-НДФЛ в соответствии с условием рассмотренной задачи приведен в приложении №1.

Налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц -- это документ, по которому физические лица отчитываются о сумме полученных ими доходов и относящимся к ним расходов, к порядку заполнения которого предъявляются определённые требования. Пример заполнения декларации о доходах по форме 3-НДФЛ в соответствии с условием рассмотренной задачи приведен в приложении №2.

6. Документирование хозяйственных операций

В соответствии с действующим на данный момент в России законодательством, хозяйственные операции фиксируется в бухгалтерском учете организации только на основании первичных документов.

Документ, который оформляется при выдаче наличных денежных средств из кассы предприятия- это расходный кассовый ордер. Расходный кассовый ордер регистрируется в одном экземпляре, подписывается руководителем организации, главным бухгалтером или уполномоченными на то лицами, регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовыхдокументов (форма КО-3) (см. приложение 3).

Документом, который фиксирует факт командирования работника, является приказ о направлении работника в командировку. В общем случае приказ издается руководителем организации. Он оформляется отделом кадров, подписывается руководителем организации и доводится до сведения работника под роспись (см. приложение 4).

Документом, который применяется для оформления и учета служебного задания для направления в командировку, а также отчета о его выполнении, является служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении (см. приложение 5). Служебное задание подписывается руководителем структурного подразделения, в котором работает командируемый работник. Утверждается руководителем организации или уполномоченным лицом и передается в кадровую службу для издания приказа о направлении в командировку. Работником, прибывшим из командировки, составляется краткий отчет о выполненной работе за период командировки, который согласовывается с руководителем структурного подразделения и предоставляется в бухгалтерию вместе с командировочным удостоверением, в котором ставятся отметки о прибытии и убытии командированного, отмечаются сроки его нахождения в тех или иных местах командировки (см. приложение 6).

Авансовый отчет - это документ первичного учета, подтверждающий расходование выданных авансом подотчетных сумм с приложением оправдательных документов (см. приложение 7).

Документом, удостоверяющим фактическую отгрузку товаров или оказание услуг и их стоимость, является счет-фактура. Так же счет-фактура является основанием для вычета НДС (см. приложение 8).

Платёжное поручение -- это распоряжение владельца счёта (плательщика) обслуживающему его банку, оформленное расчётным документом, перевести определённую денежную сумму на счёт получателя средств, открытый в этом или другом банке. Применяется при расчетах за товарно-материальные ценности, выполненные работы и услуги, а также про осуществлении платежей нетоварного характера. В платежном поручении указываются: наименование плательщика и получателя платежа, номера их счетов в банке, за что и по какому документу производится оплата, сумма платежа (см. приложение 9).

7. Особенности бухгалтерского учета отдельных видов активов и обязательств в соответствии с МСФО

В настоящее время нормативная база бухгалтерского учета в России стремительно меняется в соответствии с принципами МСФО, в связи с чем особое значение приобретает их изучение. В данной работе будут рассмотрены особенности МСФО (IAS) 8 "Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки».

Данный стандарт введен в действие для применения на территории РФ приказом Министерства финансов России от 25.11.2011 №160 с изменениями и дополнениями от:18 июля 2012 г., 2 апреля 2013 г.МСФО (IAS)8- это важный стандарт для банков и других финансовых институтов. В нем описывается методология изменения стандартов в области финансовой отчетности и применение новых стандартов по мере их проявления.

Цель настоящего стандарта состоит в установлении критериев выбора и изменения учетной политики, вместе с порядком учета и раскрытия информации об изменениях в учетной политике, изменениях в бухгалтерских оценках и корректировках ошибок. Настоящим стандартом планируется улучшить качество финансовой отчетности предприятия в отношении уместности, надежности и сопоставимости этой финансовой отчетности во времени и с финансовой отчетностью других предприятий. Настоящий стандарт должен применяться при выборе и применении учетной политики и учете изменений в учетной политике, изменений в бухгалтерских оценках и корректировок ошибок предыдущих периодов.

Когда конкретный МСФО применяется к операции, прочему событию или условию, учетная политика или ее положения, применяемые к этой статье, должны быть определены путем применения настоящего МСФО.
Предприятие должно выбрать и применять учетную политику последовательно для аналогичных операций, прочих событий и условий, если только какой-либо МСФО специально не требует или не разрешает деление статей по категориям, для которых могут подходить разные учетные политики. Если какой-либо МСФО требует или допускает такое деление по категориям, то для каждой такой категории следует выбрать соответствующую учетную политику и применять ее последовательно.

Пример - выбор учетной политики при отсутствии применимых МСФО и Интерпретаций .

Проблема:

При отсутствии конкретных Стандартов и Интерпретаций менеджмент должен применять в учетной политике профессиональные суждения. Профессиональные суждения должны основываться на определении, признании и оценке активов, обязательств, доходов и расходов.

Как сократить расходы, понесенные в рамках реструктуризации?

Решение: Дополнительные расходы не должны признаваться в качестве активов. Они не дают банку контроль над ресурсами, даже если это приведет к снижению банком его будущих оттоков денежных средств. Признание активов происходит только в случае, когда присутствует контроль над ресурсами. Дополнительные платежи должны быть признаны как расходы.

Изменение учетной политики, представления и классификации статей допускаются лишь в том случае, когда:

§ существенно изменился характер операций банка;

§ изменение приведет к представлению в финансовой отчетности более уместной информации

§ изменение требуется МСФО или интерпретацией

При представлении банком финансовой отчетности со сравнительными данными, например за 5 или 10 лет, её представление должно соответствовать самым последним форматам представления финансовой отчетности. При этом руководство должно раскрыть информацию в той части, в которой последовательное представление было неосуществимым.

Применение учетной политики к событиям или операциям, которые по содержанию отличаются от ранее произошедших событий или сделок, не является изменением учетной политики.

При первом применении Стандарта могут применяться положения по переходу на МСФО.

Пример - положения по переходу на Стандарт ...

Подобные документы

    Понятие, задачи, классификация учета материально-производственных запасов. Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета. Порядок образования резервов. Налоговые аспекты. Отражение хозяйственных операций движения материалов в бухгалтерском учете.

    курсовая работа , добавлен 10.03.2015

    Теоретические основы учета материально-производственных запасов и расчетов с поставщиками, документальное оформление данных операций. Особенности ведения синтетического и аналитического бухгалтерского учета материально-производственных запасов фирмы.

    курсовая работа , добавлен 18.12.2013

    Особенности учета материально-производственных запасов. Показатели финансово-хозяйственной деятельности ОАО "Орскнефтеоргсинтез", анализ материально-производственных запасов, оценка материалоемкости по прямым затратам. Составление аудиторского заключения.

    дипломная работа , добавлен 29.09.2010

    Методика бухгалтерского учета, понятие материально-производственных запасов, их классификация и оценка. Учет материалов, товаров и готовой продукции в бухгалтерии. Инвентаризация материально-производственных запасов, рекомендации по эффективности учета.

    дипломная работа , добавлен 25.02.2010

    Сущность бухгалтерского учета. Оборотные и внеоборотные активы. Учет денежных средств, инвестиций и финансовых вложений, основных средств предприятия, нематериальных активов, материально-производственных запасов, оплаты труда и финансовых результатов.

    курс лекций , добавлен 12.10.2009

    Понятие материально-производственных запасов, их классификация, оценка и задачи бухгалтерского учета. Нормативно-правовая база бухгалтерского учета материально-производственных запасов. Анализ организации и ведения оперативного и бухгалтерского учета.

    курсовая работа , добавлен 06.03.2009

    Предмет, метод и задачи бухгалтерского учета, его формы и виды. Особенности бухгалтерского учета материально-производственных запасов, готовой продукции, оплаты труда, денежных средств и финансовых результатов. Организация налогового учета на предприятии.

    методичка , добавлен 06.10.2012

    Материальные запасы, их классификация, оценка, инвентаризация и задачи учета. Особенности нормативного регулирования бухгалтерского учета материально-производственных запасов в Российской Федерации. Оценка материально-производственных запасов предприятия.

    курсовая работа , добавлен 29.03.2016

    Учет бухгалтерских операций по расчетному, валютному счету, кассовых операций, ценных бумаг, инвестиций, финансовых вложений, основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов, труда, заработной платы, затрат на производство.

    отчет по практике , добавлен 04.10.2008

    Основы построения бухгалтерского учета в строительстве. Учет основных средств, производственных запасов. Отражение операций по поступлению материалов. Бланки строгой отчетности. Задачи учета финансовых результатов. Счет 91 "Операционные доходы и расходы".

Факты хозяйственной жизни - это сделка, событие, операция, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств.

Факты хозяйственной жизни представляют собой обстоятельства реальной хозяйственной жизни организации, которые оказывают влияние на ее хозяйственное - имущественное и финансовое положение. Это влияние выражается в появлении, изменении или выбытии (прекращении) каких-либо видов имущества либо обязательств организации, или в изменении цены этих видов имущества либо обязательств, а также в изменении величины доходов и расходов, а следовательно, финансовых результатов либо в иных изменениях в хозяйственном положении организации.

С точки зрения права результатом осуществления факта хозяйственной жизни являются возникновение, изменение или прекращение прав и обязанностей организации, связанных с учетом ее имущества, обязательств или финансовых результатов. Чтобы результат был юридически обоснованным, перед тем как принять его к учету, необходимо отразить его в специальной форме - форме первичного учетного документа.

Факты хозяйственной жизни можно классифицировать по следующим признакам (рис. 3.1):

  • с позиций экономического субъекта;
  • по отношению к экономическому субъекту;
  • по длительности совершения;
  • по уровню обобщенности;
  • по влиянию на балансовое равенство;
  • с юридической точки зрения;
  • по степени реальности.

Между отдельными объектами бухгалтерского учета взаимосвязь осуществляется посредством фактов хозяйственной жизни, оформленных документально с соблюдением определенных требований.

Показатели факта хозяйственной жизни обеспечивают количественную характеристику события с помощью соответствующих измерителей (натуральных, трудовых, денежных).

Факты хозяйственной жизни могут затрагивать только активы (имущество), только обязательства, только источники финансирования деятельности экономического субъекта, доходы и расходы, либо одновременно различные объекты бухгалтерского учета.

Это движение происходит при осуществлении хозяйственных процессов, которые составляют основу функционирования организации.

Хозяйственный процесс представляет собой взаимодействие трех слагаемых: средств труда (машин, оборудования), предметов труда (сырья, материалов) и живого труда (рабочей силы).

Отдельные факты хозяйственной жизни формируют кругооборот капитала, который представляет собой три хозяйственных процесса - снабжение, производство и продажи.

Рис.

Для непрерывной деятельности организация должна постоянно иметь денежные средства. В процессе снабжения (заготовления) предприятие обеспечивается материальными и трудовыми ресурсами, т.е. средства организации из денежной формы переходят в форму производственных запасов - средств труда, предметов труда, а также рабочей силы; т.е. организация несет расходы на приобретение необходимых для хозяйственной деятельности ресурсы. При этом объектами учета здесь являются расходы на приобретение средств и ресурсов, объем их заготовки, расчетные операции с поставщиками. В процессе снабжения (заготовления) формируется первоначальная стоимость приобретенных ресурсов.

Процесс производства - стадия кругооборота, на которой создают блага (готовую продукцию, выполненные работы, оказанные услуги). В процессе производства при взаимодействии средств труда, предметов труда и рабочей силы предметы труда принимают форму продуктов труда - готовой продукции, работ, услуг. Организация несет затраты на производство готовой продукции, в результате чего формируется себестоимость продукции. Изготовленный продукт доставляют до потребителя.

Средства труда переносят свою стоимость на вновь созданную продукцию частями путем начисления амортизации. Предметы труда полностью переносят свою стоимость на вновь созданный продукт. Затраты рабочей силы в процессе производства отражаются в виде начисленной персоналу организации заработной платы.

Здесь объектами учета являются расходы (средства труда в размере изношенной части, сырье, топливо, энергия, труд и его оплата), себестоимость продукции, наличие и движение готовой продукции.

Процесс продажи - стадия кругооборота, на которой реализуют производимую товарную продукцию. В процессе продажи готовой продукции организация получает денежные средства (выручку), за счет которых пополняются средства труда, предметы труда, а также содержится рабочая сила, необходимые для продолжения следующего операционного цикла кругооборота капитала.

В процессе продажи объектами учета являются расходы, связанные с отгрузкой и реализацией продукции, объем отгрузки и реализации продукции, исчисления дохода и прибыли от реализации продукции, расчеты с покупателями и по обязательствам с налоговыми и другими органами.

Например, сельскохозяйственные организации производят продукцию растениеводства и животноводства. Для этого заготавливаются сырье, горючее, смазочные материалы, запчасти, техника, оборудование и др., т.е. имущество организации из денежной формы переходит в форму производственных запасов. Кроме того, в сельскохозяйственном производстве используются запасы семян, кормов, посадочного материала, которые являются продуктами прошлого труда.

В процессе производства предметы труда принимают форму готовой продукции - зерна, молока и т.п.

В результате реализации готовой продукции организация получает денежные средства - выручку.

Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве имеет ряд особенностей, которые вызваны характером сельскохозяйственного производства и его технологическим процессом:

  • в сельском хозяйстве наряду с машинами, орудиями, постройками и другими средствами труда используется земля. В отличие от машин и оборудования, которые после полного износа заменяются новыми, земля является незамещаемым средством труда. При правильном уходе за ней земля повышает свое плодородие. В производстве продукции участвует и биологический фактор - рост и развитие растений и животных. Особенности организации хозяйственного процесса обусловливают необходимость ведения в сельскохозяйственных организациях учета затрат на производство по отдельным периодам и видам работ;
  • сельскохозяйственные организации часть необходимых им средств производства воспроизводят сами, а не покупают. Например, молодняк животных, выращенный в хозяйстве, переводится в основное стадо и используется в качестве продуктивного скота. В число основных средств зачисляются многолетние насаждения. Эта особенность является причиной того, что затраты на выращивание молодняка животных для расширения основного стада, например, должны рассматриваться как затраты на капитальные вложения только после сдачи объекта в эксплуатацию;
  • часть готовой продукции собственного производства является исходным материалом для возобновления процесса производства: зерно используется на семена; сено, солома - на корм; молоко - на выпойку телят и т.д.

Первичные учетные документы или первичка, как их называют бухгалтера, это - основа основ ведения учета, как бухгалтерского, так и налогового. Без правильного оформления, ведения и первичных документов вести легальную предпринимательскую деятельность невозможно.

Закон "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 № 402-ФЗ указывает, что «каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом».

Чтобы удостовериться в наличии всех необходимых документов, стоит регулярно проверять свою бухгалтерию, а для тех, у кого нет на это времени, рекомендуем услугу бесплатного бухгалтерского аудита.

Первичка письменно доказывает факт совершения хозяйственной операции, подтверждает совершение предпринимательских расходов при расчете налоговой базы, устанавливает ответственность исполнителей за выполнение ими хозяйственных операций. Первичные документы запрашивают налоговые инспекторы при проверке деклараций и отчетов, и они необходимы при прохождении проверок.

Учитывая, что заполняют и оформляют первичные документы не только бухгалтеры, но и руководители, ИП, менеджеры по продажам и другие работники, предлагаем вам ознакомиться с требованиями к этим документам.

Кто разрабатывает формы первичных документов?

Первичные учетные документы бывают унифицированные (форма которых разработана Росстатом (бывший Госкомстат РФ) или Центробанком) и самостоятельно разработанные налогоплательщиками.

Статья 9 закона № 402-ФЗ содержит следующий перечень обязательных реквизитов первичных документов (унифицированных или самостоятельно разработанных):

  • наименование документа;
  • дата составления документа;
  • наименование экономического субъекта, составившего документ;
  • содержание факта хозяйственной жизни;
  • величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;
  • наименование должности лица совершившего сделку, операцию и ответственного за ее оформление;
  • подписи этих лиц.

Что касается печати, то хотя она не указана в числе обязательных реквизитов, но при наличии поля «М.П.» (место для печати) ее оттиск обязателен.

Если налогоплательщика устраивают унифицированные формы от Госкомстата (благо, перечень их огромен), то разрабатывать свои формы необязательно. Есть также понятие «модернизированной первички», т.е. унифицированных первичных документов, в которые налогоплательщиком внесены свои дополнения.

Обратите внимание, нельзя самостоятельно разрабатывать и утверждать формы следующих первичных документов:

  • кассовые документы;
  • платежное поручение и другие расчетные банковские документы;
  • унифицированные формы по расчетам с применением кассового аппарата;
  • транспортная накладная;
  • расчетно-платежная ведомость и платежная ведомости.

Такие первичные документы могут быть только унифицированными.

Где найти образцы унифицированных первичных документов?

Разработка и утверждение форм первичных документов находится в ведении Госкомстата (теперь Росстат). На сегодняшний день продолжают применяться унифицированные формы, разработанные в 90-х годах прошлого века. Только расчетные (платежные) документы, разработанные Банком России, имеют сравнительно новую редакцию - от 2012 года.

Называются такие документы по-разному: акты, журналы, накладные, ведомости, ордера, книги, поручения, расчеты, доверенности, приказы и др. С помощью этой таблицы вы найдете, в каком именно Постановлении Госкомстата опубликованы нужные вам унифицированные формы первичных документов.

Назначение первичных документов

Нормативно-правовой акт

Учет кадров, рабочего времени и расчетов по оплате труда

Постановление Госкомстата РФ от 05.01.2004 N 1

Учет кассовых операций

Постановление Госкомстата РФ от 18.08.1998 N 88;
Постановление Госкомстата РФ от 01.08.2001 N 55;

Учет расчетов с применением ККТ

Расчетные (платежные) документы

Положение о правилах осуществления перевода денежных средств (утв. Банком России 19.06.2012 N 383-П в ред. от 29.04.2014)

Учет торговых операций и операций в общепите

Постановление Госкомстата РФ от 25.12.1998 N 132

Учет работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ

Постановление Госкомстата РФ от 11.11.1999 N 100

Учет работ в автомобильном транспорте

Учет работы строительных машин и механизмов

Постановление Госкомстата РФ от 28.11.1997 N 78

Учет основных средств и НМА

Постановление Госкомстата РФ от 21.01.2003 N 7

Учет малоценных предметов

Учет продукции и товарно-материальных ценностей

Постановление Росстата от 09.08.1999 N 66

Учет материалов

Постановление Госкомстата РФ от 30.10.1997 N 71а

Учет результатов инвентаризации

Постановление Госкомстата РФ от 18.08.1998 N 88

На нашем сайте вы можете скачать бланки унифицированных первичных документов и по .

Бланк строгой отчетности (БСО) — это тоже первичный документ, но требования к нему особые. Перечень обязательных реквизитов БСО шире, чем перечень обычных первичных документов, в частности, обязательно указание ИНН и наличие оттиска печати.

В статье « » вы можете узнать, в каких случаях надо применять унифицированную форму этого документа, а когда его можно разработать самостоятельно.

Ошибки в первичных документах

В первую очередь, первичные документы должны содержать правильно указанные обязательные реквизиты. По мнению Минфина, налогоплательщик может учесть расходы по первичке, если она содержит только несущественные ошибки.

Такие ошибки не должны препятствовать точному установлению продавца и покупателя, наименованию товаров и их стоимости, других обстоятельств документируемого факта хозяйственной жизни (из письма Минфина от 4 февраля 2015 года № 03-03-10/4547).

К сожалению, типичная обтекаемая формулировка объяснения чиновников часто не дает возможности четко понять, какие именно неточности или ошибки в первичных документах будут признаны несущественными.

Например, является ли несущественной ошибкой, если в наименовании налогоплательщика указаны строчные буквы вместо заглавных? В другом своем письме - от 02.05.2012 № 03-07-11/130 Минфин указал, что такие ошибки, как замена заглавных букв строчными и наоборот; перемена букв местами; неверное указание организационно-правовой формы не являются препятствием для идентификации налогоплательщика (при верно указанном ИНН и других реквизитах).

А вот существенными для первичных документов могут быть признаны следующие ошибки:

  • арифметические ошибки (неправильно указана стоимость/ количество товара или сумма налога);
  • разные наименования одного и того же товара (например, в спецификации к договору поставки конфеты названы «Конфеты вафельные в шоколаде», а в накладной - «Мишка на севере»);
  • неточные названия должностей тех, кто подписывает первичные документы (к примеру, в доверенности указано «Заместитель генерального директора», а в акте приемки - «Заместитель директора»);
  • суммы в цифрах не совпадают с теми же, но указанными прописью (вместо 155 000 руб. (сто пятьдесят пять тысяч рублей) написано 155 000 руб. (пятьдесят пять тысяч рублей).

Налоговая инспекция может не принять расходы по таким первичным документам, проблемы возможны и у контрагента при вычете НДС.

Исправлять первичные документы можно только корректурным способом (неправильный текст зачеркивается одной тонкой чертой, а сверху надписывается правильный текст). Исправления сопровождаются надписью «Исправлено», датой и подписями ответственных лиц. Недопустимы исправления приходных и расходных ордеров, банковских документов и БСО. Их надо составлять заново.

Обращайте внимание на то, чтобы первичные документы подписывались в период действия выданной на их подписание доверенности, иначе проверяющие посчитают, что документы подписал неуполномоченный на то сотрудник. То же самое надо отслеживать и относительно подписей на вашей первичке представителей контрагентов: выданные им доверенности должны быть актуальными.

При оформлении первичных документов надо быть внимательным не только к их заполнению, но и к соответствию их дат и других реквизитов другим документам, например, договорам и счет-фактурам. Так, спорным будет вычет НДС по счет-фактуре, составленной раньше товарной накладной.

Вопросы у налоговых органов вызовут накладные или акты, подписанные раньше договора, исполнение которого подтверждают первичные документы. Из этой ситуации есть выход, предусмотренный пунктом 2 ст. 425 ГК РФ: указать в тексте договора такую оговорку «Условия настоящего договора применяются также к отношениям сторон, возникшим до его заключения».

Или, например, в акте указано, что работы выполнены в период с 10 по 30 марта, в то время как в договоре срок работ установлен как с 10 по 30 апреля. В этом случае можно составить дополнительное соглашение к договору, где указать фактический срок выполнения работ или в самом акте указать, что работы были выполнены досрочно.

Подрядчикам надо быть внимательным при подписании заказчиком актов о выполнении работ. Если по договору подряда привлекались субподрядчики, то акты с ними подрядчик должен подписать до того, как работы будут сданы заказчику. При несоответствии этих дат налоговики могут посчитать расходы на субподрядчика необоснованными и не признать их при расчете налоговой базы.

Документооборот первичных документов

Документооборот первичных документов включает в себя следующие этапы:

  • оформление первичного документа;
  • передача документа в бухгалтерию, где он проверяется и вносится в регистры;
  • текущее хранение и последующая передача документа в архив.

Далеко не праздный вопрос - когда должны оформляться первичные документы? Ответ на это есть в статье 9 закона № 402-ФЗ «Первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни , а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания».

Недопустимо оформлять первичные документы через несколько дней после проведения хозяйственной операции. Все работники, имеющие право оформлять первичку, должны соблюдать график документооборота, в котором можно установить, например, такие сроки сдачи документов в бухгалтерию:

  • приходные и расходные кассовые ордера - в день составления;
  • документы, связанные с оформлением продаж - не позднее следующего рабочего дня;
  • авансовые отчеты - не позднее трех рабочих дней после расходования средств;
  • листки нетрудоспособности - не позднее следующего рабочего дня после выхода на работу и т.д.

Что касается документов, подписанных контрагентами, то обязанность передавать их своевременно можно предусмотреть в тексте договора, например, так: «Покупатель обязуется передавать Поставщику оригиналы подписанных товарных накладных, актов и счетов-фактур не позднее двух рабочих дней со дня их подписания».

При передаче подписанной первички в бухгалтерии проверяют форму документа; наличие обязательных реквизитов; законность проведенной хозяйственной операции; арифметические расчеты. Данные проверенных первичных документов вносятся в бухгалтерские регистры.

Текущее хранение первички осуществляется обычно в бухгалтерии, а по окончании года документы группируются по датам, комплектуются в пачки и передаются в архив. Хранить первичные документы надо не менее пяти лет.



Похожие статьи