Пределы ответственности главного бухгалтера организации в соответствии с положениями ФЗ от 06.12.2011 № 402 - ФЗ (ред. от 04.11.2014) «О бухгалтерском учете»
По кругу объема полномочий и обязанностей главный бухгалтер заслуженно считается вторым после руководителя лицом в организации. Такое положение предполагает широкий круг ответственности. В ФЗ от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» ответственности главного бухгалтера была посвящена отдельная статья, в которой говорилось, что главный бухгалтер отвечает за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности (ст.7 ФЗ № 129 - ФЗ). Помимо указанного, главный бухгалтер обеспечивал соответствие хозяйственных операций законодательству РФ и контролировал движение имущества. В ныне действующем ФЗ от 06.12.2011 № 402 - ФЗ (ред. от 04.11.2014) «О бухгалтерском учете» закреплена обязанность только по ведению бухгалтерского учета. Относительно ответственности, новый Закон не содержит каких-либо положений, что само по себе странно. Справедливо возникает вопрос, за что отвечает главный бухгалтер?
Требование установления тарифа, по которому должно быть оценено их услуги, является преимуществом посредственной части категории администраторов кондоминиума и всегда является вредом для всех совладельцев. Таким образом, это, по мнению автора, спина, на котором должна вращаться вся система: чтобы получить, что лицо, ответственное за управление кондоминиумом, делает это в силу службы или делает это по профессии, подготовлен. Это означает сертификаты качества, периодические обновления и т.д. радует любая гипотеза, которая не направлена на ограничение конкуренции путем создания гарантированных запасов охоты и обеспечения хорошего уровня подготовки.
Существует три аспекта данного вопроса.
Одни эксперты считают, что бухгалтерский учет регулируется не только ФЗ № 402-ФЗ, а так же системой правил, стандартов и инструкций, и принятие нового ФЗ не является основанием для отказа от исполнения их норм и положений.
Вывод: вступление в силу нового ФЗ не влияет на объем обязательных функций и ответственности главного бухгалтера. Исключением являются случаи, когда организация сама перераспределяет обязанности и ответственность между отдельными должностями. В таком случае каждый будет отвечать в пределах своих полномочий.
Грустно отметить, что нынешняя правовая основа, несмотря на недавнюю реформу, не способствует приданию правильному достоинству деятельности, которая часто воспринимается как простой «паспорт». Каковы требования для назначения административного администратора?
Первый элемент, который ссылается на фигуру фигуры кондоминиума, что он делает, что он должен делать и кто может это сделать, который должен быть подчеркнут, является просто количественным: после вступления в силу «реформы» На самом деле назначение администратора является обязательным только для тех кондоминиумов, которые могут насчитывать более восьми участников. Во всех остальных случаях презервативы, состоящие из 8 единиц недвижимого имущества или менее, могут безопасно обойтись без помощи профессионала для выполнения всех бюрократических фискальных и административных действий, которые требуют закон.
Другие эксперты считают, что отсутствие в ФЗ «О бухгалтерском учете» положений об ответственности вполне обоснованно, т.к. для госорганов главное - получение качественной и своевременной финансовой информации по определенным правилам, а кто именно в организации составляет бухгалтерскую отчетность - это дело организации.
Таким образом, представляется, что отношения с главным бухгалтером не относятся к сфере действия ФЗ «О бухгалтерском учете» и регулируются положениями трудового законодательства. Соответственно, круг обязанностей и ответственности должны быть закреплены в трудовом договоре и должностной инструкции (с последней необходимо обязательно ознакомить работника).
И здесь мы столкнулись с первым парадоксом: субъект кондоминиума с течением времени возлагался на все большее число обязательств и обязательств, которые, строго говоря, могли бы посоветовать хотя бы сохранить предел презервативов выше которого инициируется обязательство фигуры профессионала, ответственного за выполнение обязанностей: вместо этого выбирается полная противоположность. Они могут быть администратором кондоминиума всеми теми, кто.
Пользоваться правами граждан. Не были осуждены за преступления против государственного управления, отправления правосудия, общественного доверия, имущества или любого другого незаконного преступления, за которое закон распространяется приговор не менее, как минимум, на два года тюремного заключения и, самое большее, через пять лет.
Третий вариант решения вопроса о пределах ответственности главного бухгалтера выглядит следующим образом. В ФЗ № 402-ФЗ закреплено, что руководитель организации несет единоличную ответственность за данные, отраженные в бухгалтерских документах и отчетности, когда главный бухгалтер действует по письменному распоряжению руководителя компании и не согласен с ним.
Не были приняты превентивные меры, которые стали окончательными, если только не произошла реабилитация. Не прерываются и не отключены. Чье имя не записано в списке файлов протеста. Получили диплом средней школы второго уровня. Посетили начальный учебный курс и проводили периодические учебные мероприятия в области государственного управления.
Они могут быть администраторами кондоминиумов определенных типов компаний. В случае, если юридическое лицо является управляющим кондоминиумом, вышеупомянутые требования должны принадлежать неограниченной ответственности членов, директоров и сотрудников, ответственных за управление администрацией кондоминиума, для которых компания предоставляет свои услуги.
Логично, что в иных случаях, как минимум, оба несут субсидиарную ответственность за ведение и достоверность бухгалтерского учета и отчетности.
Все три точки зрения являются по-своему правильными и имеют право на существование. Однако, чтобы избежать судебных споров о пределах ответственности главного бухгалтера, целесообразно в трудовом договоре подробно описывать, за что и в каких случаях отвечает главный бухгалтер, а также детализировать пределы ответственности и подготовить грамотную должностную инструкцию.
В этом случае каждый презерватив может созывать без каких-либо формальностей какую-либо сборку для назначения нового администратора. Внимательно изучив законодательный декрет, помимо чисто похвального намерения законодателя регулировать принятие постов, остается, однако, и в течение трех лет существования закона нет элементов, которые могут привести к изменению суждения, серьезные причины недоумения в связи с противоречивым характером достигнутого результата.
Тем не менее, молодой выпускник, который был в состоянии занять свою первую должность менее чем через год после вступления в силу реформы, и который намеревается выполнять свои обязанности в качестве администратора правления, не имел возможности сделать это, если только посещать начальный учебный курс и проводить периодические учебные мероприятия.
Ответственность главного бухгалтера за правильность ведения бухгалтерского учета можно разделить на дисциплинарную, материальную, административную и уголовную ответственность.
Дисциплинарная ответственность
Главный бухгалтер на общих основаниях с остальными работниками несет ответственность за опоздание на работу, нарушение правил внутреннего трудового распорядка и т.д. Следовательно, главного бухгалтера можно привлечь к дисциплинарной ответственности за виновное неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей, возложенных на него трудовым договором.
Вкратце: в настоящее время те, кто намерен взять на себя управление опекой, должны посещать начальный курс обучения не менее 72 часов и проходить периодическую подготовку не менее 15 часов. Курсы могут быть организованы кем угодно, при условии, что сотрудники будут обучены с проверенным опытом в области науки и науки, подтверждая компетенцию того же типа. Тем не менее, единственным лицом, на котором должно выполняться бремя проверки соблюдения этих требований, является сборка кондоминиума; немного похоже на рынок недвижимости.
Если покупка, отречение или изменение права завершена или состояние, оно должно быть упомянуто в примечании к стенограмме. Это необязательно, если во время транскрипции акта происходит приостановленное условие, или условие разрешения пропущено, или начальный срок истек.
В соответствии с трудовым законодательством (ст. 192 ТК РФ) дисциплинарные взыскания подразделяются на: замечание, выговор, увольнение.
Очевидно, что самым серьезным взысканием является увольнение. Особого порядка увольнения главного бухгалтера не существует. Процедура увольнения осуществляется в соответствии с общими требованиями трудового законодательства РФ. Таким образом, главбух может быть отстранен от занимаемой должности по собственной инициативе или же по инициативе работодателя.
Исходным правилом является статья 71-бис Постановления Гражданского кодекса. Как мы видели, для того, чтобы иметь возможность взять на себя должность администратора совета директоров, за исключением тех, кто уже работает в течение как минимум года и для так называемых интерьеров, статья 71-бис Регламента осуществления Гражданского кодекса гласит, что курс должен соблюдаться начального обучения и периодического обучения в области государственного управления. Никаких других указаний не предусмотрено.
В соответствии с декретом «Назначение Италии» законодательный орган стремился обуздать ситуацию, требуя от Министерства юстиции урегулировать вопрос о создании администраторов кондоминиумов. Роль внутренних руководящих принципов заключается прежде всего в обеспечении последовательного методологического подхода к отслеживанию внутри организации. Эта единая процедура должна быть обеспечена с течением времени, то есть Внутренняя Директива должна помочь поддерживать ту же процедуру и одно и то же решение для подобных ситуаций в разные отчетные периоды.
Важно отметить, что главного бухгалтера можно уволить по п. 9 ч. 1 ст. 81 ТК РФ за непрофессионализм: «трудовой договор может быть расторгнут по инициативе работодателя в связи с принятием необоснованного решения главным бухгалтером, повлекшего за собой нарушение сохранности имущества, неправомерное его использование или иной ущерб имуществу организации».
Другая задача директив заключается в том, чтобы выразить волю ответственных сотрудников организации действовать в определенных конкретных ситуациях, а не столько. В этом случае внутренние директивы выполняют роль внутренних правил, которые соответствуют применимым законодательным стандартам, которым должны следовать все сотрудники. Нельзя полагаться на память, несмотря на то, что свидетели могут уйти, а новички могут даже непреднамеренно нарушать закон через незнание.
Это прежде всего Закон о бухгалтерском учете, но не только Закон о бухгалтерском учете, который подразумевает принятие директив. В процедурах бухгалтерского учета, выданных Министерством финансов, прямо предписывается вопрос о внутренних директивах. Однако всегда необходимо учитывать размер общества и его организацию. Разумеется, разница заключается в том, управляется ли компания одним акционером, который также является единственным сотрудником или является более сложной компанией или просто передает ответственность от уставного представителя другим работникам.
Рассмотрим пример из практики: Определение Нижегородского областного суда от 19 января 2010 г. по делу № 33-254.
Из материалов дела: В. обратилась в суд с иском к Центру поддержки потребительского рынка о восстановлении на работе в должности главного бухгалтера, оплате за время вынужденного прогула и компенсации морального вреда.
Выдача внутренних рекомендаций является обязательной и очень ответственной. Директива соответствует закону архивного архивирования и не может быть легко отброшена как плохой. Часто мы можем встречаться с директивами, в которых приводятся только положения закона и не оговариваются конкретные процедуры и, следовательно, не выполняются требования, предъявляемые к ним.
Закон применяется ко всем юридическим лицам, то есть к внутренним нормам, которые юридически соблюдаются или хотя бы косвенно применяются, обязаны составлять все, хотя положения о внутренних правилах могут включать, например, обязательство составить график ответственности для налоговых записей и шаблоны подписи. Другие директивы для бухгалтеров-бухгалтеров - это обязательство, применимое ко всем, независимо от расположения и размера компании.
В обоснование своих требований истец указывает, что она была уволена по ст. 81 п. 9 Трудового кодекса РФ за принятие необоснованного решения, повлекшего за собой нарушение сохранности имущества организации. Она не согласна с формулировкой увольнения, так как самостоятельно никогда не принимала решений в отношении имущества организации. Все решения могли быть исполнены после обязательного утверждения руководителем организации.
Директива о запасах является уставной обязанностью и основой для правильного исполнения финансовой отчетности, а также соответствующей документации и процедур. Идея добавления директивы в случае необходимости ее проверки представляет собой нереалистичную и гораздо более сложную задачу, чем создание четкой, предопределенной процедуры в соответствии с применимыми правовыми стандартами и ее соблюдение.
Наконец, следует отметить, что, если сотрудники должны следовать рекомендациям, им необходимо ознакомиться с ними. В то же время необходимо обновить опубликованные рекомендации и обновить их. Объем требуемого опыта регулируется в этом Декрете в Разделе 16, с профессиональным опытом от 1-3 лет.
Решением суда первой инстанции исковые требования удовлетворены.
Проверив материалы дела, судебная коллегия не находит оснований для отмены судебного решения.
Из должностной инструкции главного бухгалтера следует, что главный бухгалтер назначается на должность, освобождается от должности директором и подчиняется непосредственно директору.
С логической точки зрения, ясно, что такой вид деятельности не может выполнять любой, кто это делает. Об этом свидетельствует вышеупомянутое требование профессиональной практики и ее продолжительность. Однако в разделе 16 (5) указано, что эти требования к профессиональному опыту не применяются, если соответствующее лицо осуществляет деятельность под наблюдением лица, выполняющего соответствующее требование, или осуществляет деятельность, которую он желает выполнять в течение по меньшей мере одного года под наблюдением лица отвечает.
Проще говоря, статья 16 (5) позволяет нам каким-то образом не соответствовать требованиям профессиональной практики и в то же время говорит нам, когда мы можем это сделать. Поэтому представьте себе, теоретически, что у нас должен быть кандидат на регистрацию инвестиционного посредника, который был бы юридическим лицом, и поэтому требования профессиональной практики должны были быть выполнены его лидерами. Если, скажем, один из этих лиц не соответствовал требованию профессионального опыта, то в соответствии с этим положением Декрета было бы чисто теоретическим, чтобы деятельность руководителя могла быть выполнена при условии, что он будет выполнять эту деятельность под наблюдением второго менеджера, который уже имеет достаточный профессиональный опыт, Более того, формулировка этого положения Декрета создает впечатление, что в таком случае соответствующее лицо не было бы на службе более одного года.
В. уволена за принятие необоснованного решения об оплате поликарбоната по сметному расчету подрядчику на основании акта сдачи-приемки работ на строительство торговой точки на городском рынке в то время как ею было принято решение о списании поликарбоната, а также за необоснованное списание указанного поликарбоната без надлежащих оснований.
Это также иллюстрируется пояснительной запиской к этому указу, в которой говорится, что через год под наблюдением лица, отвечающего этому требованию, не требуется никакого дополнительного профессионального опыта, поскольку предполагается, что соответствующее лицо приобрело практику лица, которое его контролировало. Если бы это было так, то это означало бы, что требование профессиональной практики 1-3 лет было бы относительно легко обойти.
Хотя может показаться, что такой человек победил, это не так. В этом случае необходимо подать новый запрос на регистрацию и возместить соответствующую административную пошлину. Это особый институт, деятельность которого может быть ограничена только законом. Тем не менее, плата за подачу заявки на регистрацию, которая в настоящее время составляет около десяти тысяч крон, не является незначительной суммой и утеряна из-за ошибочного ожидания процесса регистрации, безусловно, будет нежелательной. Надзор за лицом должен состоять из управления, помощи и контроля менее компетентного лица, включая ответственность за их деятельность.
Однако работодателем не представлено в суд доказательств, свидетельствующих о наступлении в результате действий В. неблагоприятных последствий для организации, как-то: нарушение сохранности имущества, неправомерное его использование или иной ущерб имуществу организации.
Как следует из материалов дела, согласно акту проверки материальных ценностей, составленному с участием администрации организации, на складе ответчика обнаружен поликарбонат в количестве 20 кв. м, который приобретался для оборудования торговых мест. Указанное обстоятельство ставит под сомнение факт нарушения сохранности имущества, неправомерного его использования или иной ущерб имуществу организации в данном случае со стороны истца.
Довод кассационной жалобы об отсутствии оснований для списания поликарбоната, следовательно, о необоснованных действиях В. в данной части также нельзя признать обоснованным.
Как следует из материалов дела, решением комиссии в составе К., Б., В., П. в связи с производственной необходимостью списаны материалы, в том числе «поликарбонат с назначением «Ангар оборудование торговых мест». Акт на списание материальных ценностей утвержден директором.
Оценив представленные доказательства, судебная коллегия приходит к выводу: решение суда первой инстанции оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.
Данное решение обоснованно и принято в соответствии с п. 48 постановления Пленума ВС РФ от 17.03.2004 № 2. Р ешая вопрос о том, являлось ли принятое решение необоснованным, необходимо учитывать, наступили ли названные неблагоприятные последствия именно в результате принятия этого решения и можно ли было их избежать в случае принятия другого решения. При этом, если ответчик не представит доказательства, подтверждающие наступление неблагоприятных последствий, указанных в п. 9 ст. 81 ТК РФ, увольнение по данному основанию не может быть признано законным.
Довольно часто на практике возникают спорные ситуации, связанные с обязанностью главного бухгалтера подписывать финансовые документы, т.к. в новом ФЗ № 402-ФЗ этот вопрос не рассматривается. В соответствии с действующими Правилами бухгалтерского учета 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» бухгалтерскую отчетность должен подписывать главный бухгалтер. Однако это не означает, что он автоматически несет ответственность за правильность ее составления и достоверность содержания. Ответственность наступает в случае, если по трудовому договору он является ответственным лицом за ее составление.
Важно отметить, что главного бухгалтера нельзя уволить в связи с утратой доверия (п. 7 ст. 81 ТК РФ). Исключением являются случаи, когда в трудовом договоре предусмотрены функциональные обязанности по приёмке, хранению, транспортировке, распределению, расходованию денежных или товарных ценностей.
Рассмотрим пример из практики: Апелляционное определение от 19.06.2012 по делу № 33-1799.
Из материалов дела: Пчелинова Е.Н. работала в ООО «Дибровский МК» в должности главного бухгалтера. 15 декабря 2011 года она подала заявление об увольнении по собственному желанию, однако была уволена с занимаемой должности по п. 7 ст. 81 ТК РФ в связи с утратой доверия.
Пчелинова Е.Н просила признать незаконным приказ ООО «Дибровский МК» об ее увольнении по п. 7 ст. 81 ТК РФ в связи с утратой доверия.
Суд первой инстанции исковые требования удовлетворил.
Проверив материалы дела, судебная коллегия находит ее не подлежащей удовлетворению.
Согласно разъяснениям, содержащимся в п. 45 Постановления Пленума ВС РФ от 17 марта 2004 г. № 2 «О применении судами РФ ТК РФ» (в редакции от 28 декабря 2006 г.), судам необходимо иметь в виду, что расторжение трудового договора с работником по п. 7 ст. 81 ТК РФ в связи с утратой доверия возможно только в отношении работников, непосредственно обслуживающих денежные или товарные ценности (прием, хранение, транспортировка, распределение и т.п.).
Разрешая спор, суд исходил из того, что занимаемая истицей должность главного бухгалтера не входит в Перечень должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключать письменные договоры о полной индивидуальной материальной ответственности за недостачу вверенного имущества, утвержденный Постановлением Министерства труда и социального развития Российской Федерации № 85 от 31 декабря 2002 года. Работодателем не представлено доказательств в подтверждение того, что в обязанности Пчелиновой Е. Н. входило непосредственное обслуживание денежных или товарных ценностей. Должностная инструкция главного бухгалтера ответчиком не представлена, а согласно трудовому договору не предусмотрены функциональные обязанности истицы по приемке, хранению, транспортировке, распределению, расходованию денежных или товарных ценностей.
Доводы ответчика о том, что трудовой договор с истицей расторгнут на основании п. 7 ст. 81 ТК РФ законно в связи с допущенными ею нарушениями в области ведения бухгалтерского учета и порядка ведения кассовых операций, неубедительны и не подтверждены доказательствами. Кроме того, указанное основание увольнения истицы не свидетельствует о причинении работодателю ущерба, утрате имущества, наличии недостачи либо излишков денежных или товарно-материальных ценностей. Всесторонне и полно исследовав обстоятельства дела, судебная коллегия определила апелляционную жалобу учредителя ООО «Дибровский МК» Мейкшан Н.Т. оставить без удовлетворения.
Итак, резюмируя вышеизложенное: чтобы после увольнения главного бухгалтера не столкнуться с такими проблемами, как недостача финансовой и хозяйственной документации, искажение налоговой базы компании, нарушение сроков подачи финансовой отчетности в налоговую инспекцию и фонды и др., руководителю компании необходимо заранее подготовиться к увольнению главбуха.
А именно:
1. осуществлять контролирующие мероприятия деятельности главного бухгалтера. Данное необходимо, чтобы в случае нарушений со стороны главного бухгалтера своевременно привлечь его к ответственности. Для этого следует определить временные рамки, в пределах которых главбух отвечает за свои действия, соответственно, это нужно закрепить документально, под роспись. Так же целесообразно периодически проверять деятельность главного бухгалтера;
2. заранее позаботиться о преемнике. Целесообразно ввести в штатное расписание должность заместителя главного бухгалтера.
3. внимательно отнестись к моменту передачи дел от одного главбуха другому. В идеале для проверки финансово-хозяйственной деятельности назначить комиссию.
4. Быть готовым к проверке финансово-хозяйственной деятельности организации и передаче дел новому главбуху, выбранному из числа лиц, временно допускаемых к исполнению обязанностей главного бухгалтера.
Материальная ответственность
Постановление Правительства РФ от 14.11.2002 № 823 «О порядке утверждения перечней должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключать письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности, а также типовых форм договоров о полной материальной ответственности» не включает в себя должность главного бухгалтера, соответственно заключить договор о полной материальной ответственности с ним нельзя.
Однако, в случае, если в трудовом договоре закреплены положения о полной материальной ответственности, то главный бухгалтер отвечает в полном объеме, т.е. обязан возместить причиненный им работодателю прямой действительный ущерб.
Рассмотрим пример из практики: Определение Московского городского суда от 26.03.2012 по делу № 33-6435.
Из материалов дела: ООО обратилось в суд с исковым заявлением к П.Т. о возмещении ущерба, причиненного работником. В обоснование своих требований истец указал, что П.Т. принята на должность главного бухгалтера. П.Т. получала по расходным кассовым ордерам денежные средства для передачи их в банк для зачисления на счет ООО. Однако ответчик денежные средства в банк не сдавала или сдавала частично. В результате указанных действий П.Т. умышленно удержаны денежные средства, принадлежащие ООО, в связи с чем истцу причинен ущерб.
Судом первой инстанции исковые требования удовлетворены.
Проверив материалы дела, судебная коллегия приходит к выводу о том, что не имеется оснований для отмены обжалуемого решения.
Представленными доказательствами подтверждается, что ответчиком были незаконно удержаны денежные средства, принадлежащие ООО.
П.Т. не оспаривала подлинность своих подписей на расходных кассовых ордерах, также подтвердила получение наличных денежных средств из кассы ООО. При этом она утверждала, что передавала полученные денежные средства генеральному директору ООО.
Однако данный факт ответчиком в ходе рассмотрения дела ничем не подтвержден. Представитель ответчика также не представил каких-либо доказательств в подтверждение передачи П.Т. денежных средств генеральному директору.
Утверждение представителя ответчика о том, что П.Т. не может нести полную материальную ответственность, поскольку договор о полной материальной ответственности с ней не заключался, суд отклонил со ссылкой на ст. 232 ТК РФ, которой установлено, что сторона трудового договора, причинившая ущерб другой стороне, возмещает этот ущерб в соответствии с Кодексом и иными федеральными законами. В соответствии со ст. 233 ТК РФ материальная ответственность стороны трудового договора наступает за ущерб, причиненный ею другой стороне этого договора в результате ее виновного противоправного поведения (действий или бездействия), если иное не предусмотрено настоящим Кодексом или иными федеральными законами. П. 3 ч. 1 ст. 243 ТК РФ установлено привлечение к полной материальной ответственности за умышленное причинение ущерба вне зависимости от заключения с работником договора о полной материальной ответственности.
Разрешая спор, судебная коллегия определила оставить кассационную жалобу без удовлетворения.
Следует отметить, что ущерб, причиненный главным бухгалтером организации, можно взыскать через суд даже после увольнения виновного в течение 1 года со дня обнаружения ущерба.
Административная ответственность
За неисполнение или ненадлежащее исполнение своих обязанностей должностное лицо компании может быть привлечено к административной ответственности.
Важно отметить, что в соответствии с КоАП РФ штраф налагается не только на организацию в целом, но и на должностное лицо, виновное в нарушении.
Рассмотрим пример из практики: Постановление Волгоградского областного суда по делу № 7а-458/11.
Из материалов дела: ООО обратилось в суд с иском к Клименко О.В. о привлечении к ответственности по ст. 15.11 КоАП РФ за нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности.
Постановлением суда первой инстанции директор ООО Клименко О.В. признан виновным и подвергнут наказанию в виде административного штрафа.
Решением суда второй инстанции постановление оставлено без изменения.
Ознакомившись с доводами жалобы, изучив материалы дела, суд находит жалобу подлежащей удовлетворению по следующим основаниям.
Основанием для привлечения директора ООО к административной ответственности послужило нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, выразившееся в искажении суммы налогов и сборов не менее чем на 10 %.
В соответствии со ст. 15.11 КоАП РФ административная ответственность за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, а равно порядка и сроков хранения учетных документов установлена в отношении должностных лиц.
Исходя из положений ст. 2.4 КоАП РФ, должностные лица подлежат административной ответственности в случае совершения ими административного правонарушения в связи с неисполнением либо ненадлежащим исполнением своих служебных обязанностей.
Привлекая генерального директора ООО к административной ответственности по ст. 15.11 КоАП РФ, мировой судья исходил из того, что именно руководитель организации является субъектом данного правонарушения, так как на него в соответствии с положениями ФЗ «О бухгалтерском учете» возложены организационно-распорядительные и административно-хозяйственные функции по организации бухгалтерского учета.
С таким выводом мирового судьи нельзя согласиться.
В соответствии с положениями ст. 6, 7 ФЗ «О бухгалтерском учете» руководитель, в зависимости от объема учетной работы, определяет форму организации бухгалтерского учета на предприятии. При учреждении бухгалтерской службы непосредственную ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности несет главный бухгалтер организации.
Исходя из системного толкования положений вышеназванных статей Федерального Закона, руководитель организации несет всю полноту ответственности в том случае, если между руководителем организации и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций имелись разногласия, и документы по этим операциям были приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации.
Как усматривается из материалов дела, главный бухгалтер в ООО имелся. Однако указанные обстоятельства были оставлены без внимания как мировым судьёй, так и судьёй районного суда.
При этом конкретных фактов, свидетельствующих о том, что искажение в бухгалтерской отчетности ООО вызвано неисполнением или ненадлежащим исполнением именно директором ООО служебных обязанностей руководителя организации, в судебных постановлениях не приведено.
С учетом изложенного постановления судов первой и второй инстанции не могут быть признаны законными и подлежат отмене.
Проанализировав указанное решение, можно сделать вывод, что суды первых двух инстанций недостаточно изучили материалы дела. И в случае, если при новом рассмотрении дела не будет доказательств, что между руководителем организации и главным бухгалтером по ведению хозяйственных операций имелись разногласия, документы по этим операциям были приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, то административную ответственность за искажение бухгалтерской отчётности и сумм начисленных налогов будет нести только главный бухгалтер.
Важно отметить, что КоАП РФ прямо не указывает, кого именно нужно привлекать к ответственности - руководителя организации или главного бухгалтера. Ранее руководителям очень часто удавалось избежать ответственности, т.к. в старом законе о бухучете за все отвечал главный бухгалтер.
Уголовная ответственность
Главного бухгалтера могут привлечь к уголовной ответственности, если организация в течение 3 лет подряд умышленно не платила в бюджет суммы налогов в крупном или особо крупном размере (ст. 199.1 УК РФ).
Следует отметить, что по данной статье очень сложно привлечь главного бухгалтера к ответственности, т.к. очень сложно доказать, что он умышленно действовал с целью уклонения от налогообложения (не вследствие недостаточной квалификации, либо банально по ошибке и т. д.). Данное подтверждается в Определении Конституционного суда РФ от 21.06.11 № 852-О-О, в котором закреплено, что к субъектам преступления, предусмотренного ч. 1 ст. 199 УК РФ, могут быть отнесены руководитель организации-налогоплательщика, главный бухгалтер (бухгалтер при отсутствии в штате должности главного бухгалтера), в обязанности которых входит подписание отчётной документации, обеспечение полной и своевременной уплаты налогов и сборов, а равно иные лица, если они были специально уполномочены органом управления организации на совершение таких действий.
Важно: главного бухгалтера нельзя привлечь к ответственности за ошибки его предшественника. Также нельзя привлечь главного бухгалтера к дисциплинарной ответственности после его увольнения, так как трудовые отношения с организацией прекратились. Исключение составляет материальная ответственность за ущерб, нанесённый организации.
Алгоритмы действий, появившиеся вместе с изменениями Закона «О бухгалтерском учете», помогут бухучету компании соответствовать новым правилам
Начиная с 2013 года все экономические субъекты, поименованные в статье 2 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ (далее – Закон № 402-ФЗ), обязаны обеспечить ведение бухгалтерского учета в соответствии с указанным законом.
Исключение из этого правила составляют индивидуальные предприниматели, адвокаты и нотариусы (а также другие лица, занимающиеся частной практикой), структурные подразделения организаций иностранных государств. Они могут не вести бухучет при условии, что учет доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения ведется ими в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах (ч. 2 ст. 6 Закона № 402-ФЗ). Кроме того, отдельный раздел этой же нормы устанавливает право применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета для организаций, получивших статус участников проекта «Сколково», причем без ограничения по сумме выручки. На этом исключения заканчиваются. Для компаний, перешедших на упрощенную систему налогообложения, Закон № 402-ФЗ, в отличие от прежнего, освобождения от обязанности ведения бухучета и составления отчетности не предусматривает.
Расширенная по сравнению с Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ сфера действия нового закона также распространяется:
– на бюджетные организации – в части учета активов и обязательств РФ, субъектов РФ и муниципальных образований, а также учета операций, изменяющих указанные активы и обязательства;
– в отношении доверительных управляющих – по тем операциям, которые связаны с имуществом, переданным им в доверительное управление;
– на участников договора простого товарищества юридических лиц, на которых возлагается учет общего имущества товарищей;
– на участников процесса выполнения соглашения о разделе продукции.
Заметим, что положения Закона № 402-ФЗ не применяются при создании информации, необходимой для составления экономическим субъектом отчетности для иных целей (внутренних, для представления в кредитную организацию в соответствии с ее требованиями и тому подобное).
Организация бухучета и требования к главбуху
По новому закону руководитель экономического субъекта (за исключением кредитных организаций) обязан возложить ведение бухгалтерского учета, а также составление отчетности на главного бухгалтера (иное должностное лицо) либо заключить договор об оказании услуг по ведению бухучета. В кредитной организации учет обязан вести главный бухгалтер. И только руководители малых и средних предприятий смогут заниматься учетом сами.
Напомним, что Закон № 129-ФЗ разрешает руководителям организаций вести учет лично, но при этом порядок организации бухгалтерского учета зависит от объема учетной работы.
Законом № 402-ФЗ предъявляются особые требования к главным бухгалтерам компаний, ценные бумаги которых котируются на международных рынках (ОАО, страховых организаций и НПФ, акционерных инвестиционных фондов и прочих). К таким требованиям относится наличие высшего профессионального образования и стажа работы не менее трех из последних пяти календарных лет. Если высшее образование не связано с бухучетом или аудитом, необходим стаж работы по специальности не менее пяти из последних семи лет. Еще одним требованием является отсутствие неснятой или непогашенной судимости за преступления в сфере экономики.
Таким же требованиям должны удовлетворять физические лица, с которыми организация заключает договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета. Если же учет ведет сторонняя организация, она должна иметь в штате не менее одного работника, профессиональный уровень которого отвечает указанным требованиям и с которым заключен трудовой договор.
Перечисленные требования не применяются лишь в отношении лиц, на которых по состоянию на дату вступления в силу Закона № 402-ФЗ уже возложено ведение бухгалтерского учета в этих организациях.
Кроме того, дополнительные требования к главному бухгалтеру или иному должностному лицу, на которое возлагается ведение бухгалтерского учета, могут устанавливаться другими федеральными законами.
К главным бухгалтерам других организаций, скорее всего, квалификационные требования останутся прежними: высшее профессиональное (экономическое) образование и стаж бухгалтерско-финансовой работы, в том числе на руководящих должностях, не менее пяти лет.
Первичные документы и регистры бухучета
Хорошей новостью является упразднение понятия «унифицированные формы»: с 2013 года любой первичный документ может быть разработан компанией самостоятельно. Формы первичных учетных документов будет утверждать руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухучета.
Данное нововведение не коснулось организаций государственного сектора, для которых формы учетных документов должны устанавливаться в соответствии с бюджетным законодательством. Руководитель обязан будет утверждать формы первичных документов независимо от того, какой для этого используется бланк – унифицированный или нет. Чтобы указанные формы стали легитимными, они не только должны быть утверждены приказом руководителя (возможно, в составе учетной политики), но и иметь обязательные реквизиты. Последние перечислены в ч. 2 ст. 9 Закона № 402-ФЗ. В целом они повторяют обязательные реквизиты, поименованные в Законе № 129-ФЗ, отличаясь лишь уточненными формулировками.
Законом № 402-ФЗ также предусмотрена возможность оформлять «первичку» не только в бумажном, но и в электронном виде. Теперь следует иметь в виду, что при изъятии этих документов в случаях, предусмотренных законодательством (например, по требованию правоохранительных органов), в бухгалтерском учете организации должны остаться копии таких документов.
А вот требования к регистрам бухгалтерского учета стали жестче. Формы регистров теперь должны утверждаться руководителем экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. Регистры бухгалтерского учета должны иметь обязательные реквизиты. И если регистр создается и хранится в электронной форме, он должен содержать электронную подпись как обязательный реквизит.
Так же, как и в случае с первичными учетными документами, если в соответствии с законодательством РФ изымаются регистры бухгалтерского учета, в том числе в виде электронного документа, копии изъятых регистров включаются в состав документов бухгалтерского учета.
В том, что касается установления сроков хранения документов, Законом № 402-ФЗ принципиальных новшеств не внесено. Уточнено лишь, что первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета, бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежат хранению экономическим субъектом в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет после отчетного года. А документы учетной политики, стандарты экономического субъекта, другие документы, связанные с организацией и ведением бухгалтерского учета (средства, обеспечивающие воспроизведение электронных документов, а также проверку подлинности электронной подписи), подлежат хранению экономическим субъектом не менее пяти лет после года, в котором они использовались для составления бухгалтерской (финансовой) отчетности в последний раз.
Это означает, что учетная политика для целей бухгалтерского учета будет храниться не пять календарных лет, а еще на пять лет дольше срока амортизации того или иного основного средства (нематериального актива), который был утвержден в этой учетной политике. Например, если объект амортизируется с 2011 по 2015 год, учетная политика должна быть сохранена до 2020 года.
Оценка и инвентаризация активов и обязательств
В отношении регулирования вопросов оценки и проведения инвентаризации активов и обязательств экономического субъекта в Законе № 402-ФЗ приведены лишь основные требования с дальнейшей ссылкой на соответствующие нормы законодательства. Например, в отличие от Закона № 129-ФЗ,
в который включены правила оценки имущества, полученного безвозмездно или приобретенного за плату либо созданного самой организацией, теперь приводится лишь единственное положение о том, что объекты бухгалтерского учета подлежат денежному измерению. Все специальные нормы по порядку оценки объектов учета представлены в соответствующих ПБУ.
Исходя из этого же принципа в Законе № 402-ФЗ определена лишь обязанность проведения инвентаризации. Случаи, сроки и порядок проведения инвентаризации, а также перечень объектов, подлежащих инвентаризации, определяются экономическим субъектом самостоятельно, за исключением обязательного проведения инвентаризации. Последнее устанавливается законодательством РФ, федеральными и отраслевыми стандартами.
Изменена дата отражения инвентаризации в учете. В соответствии с Законом № 402-ФЗ выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием объектов и данными регистров бухгалтерского учета корректируют учетные данные в периоде проведения инвентаризации. В положениях старого закона описывается порядок бухгалтерского учета таких расхождений, что, как представляется автору статьи, является предметом регулирования специальными положениями, инструкциями, а не законом федерального уровня.
Бухгалтерская отчетность
Согласно Закону № 402-ФЗ годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность, за исключением случаев, установленных этим законом, состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним. Тем самым положение о составе бухгалтерской отчетности приведено в соответствие с приказом Минфина России «О формах бухгалтерской отчетности». В нем говорится, что приложениями к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках являются отчет о движении денежных средств и отчет об изменениях капитала, а также иные приложения (пояснения), которые составляются в текстовой или табличной форме (т. е. в виде пояснительной записки).
В составе отчетности не поименовано аудиторское заключение, поскольку оно представляется вместе с отчетностью, подлежащей обязательному аудиту, но не является ее частью.
Отметим, что по новым правилам бухгалтерская отчетность считается составленной после подписания ее экземпляра на бумажном носителе руководителем экономического субъекта. Пока еще бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации.
В отношении промежуточной отчетности в Законе № 402-ФЗ даны более четкие определения отчетного периода составления такой отчетности. При этом исключены такие наименования, как «месячная» и «квартальная промежуточная отчетность», так как в действительности вся отчетность составляется нарастающим итогом. Отчетным периодом для промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности является период с 1 января по отчетную дату периода, за который эта отчетность составляется, включительно.
В Законе № 402-ФЗ закреплены новые положения об особенностях составления бухгалтерской (финансовой) отчетности при ликвидации и реорганизации юридического лица, ведь порядок составления такой отчетности отличается от общего порядка.
В отношении даты и места представления отчетности в Законе № 402-ФЗ сказано следующее:
– обязанные составлять бухгалтерскую (финансовую) отчетность экономические субъекты, за исключением организаций государственного сектора и Банка России, представляют по одному обязательному экземпляру годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности в орган государственной статистики по месту государственной регистрации;
– обязательный экземпляр составленной годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности представляется не позднее трех месяцев после окончания отчетного периода. По сравнению с ныне действующим Закон № 402-ФЗ не содержит требования, обязывающего организации представлять бухгалтерскую (финансовую) отчетность другим органам исполнительной власти, кроме органов государственной статистики. Означает ли это, что сдача бухгалтерской отчетности в органы ФНС России теперь не обязательна? Ведь аналогичный вывод можно сделать и из анализа сроков представления отчетности – в органы государственной статистики представляется только годовая, но не промежуточная отчетность.
Напомним, что в настоящее время Налоговый кодекс РФ обязывает организацию подавать в налоговую инспекцию по месту ее нахождения бухгалтерскую отчетность в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом «О бухгалтерском учете». Согласно поправкам, которые вступают в силу с 2013 года в ст. 23 НК РФ, организации должны будут представлять налоговикам только годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность не позднее трех месяцев после окончания отчетного года. Исключение предусмотрено только для компаний, которые в силу Закона № 402-ФЗ не обязаны вести бухучет.
Похожие статьи
