Меры борьбы с теневой экономикой

5. Методы борьбы с теневой экономикой

Борьба с теневым сектором экономики представляет собой еще более сложную задачу, чем определение ее масштабов. Одной из главных причин сложности этой задачи является положительная обратная связь, упомянутая выше. Главная цель - легализация неофициальной экономики и сокращение, а лучше ликвидация, криминальной. Поскольку на развитие теневой экономики влияют многочисленные факторы, то и средства борьбы с нею должны быть комплексными. Они должны включать экономические, правовые и социальные аспекты.

В настоящее время применяются такие меры как:

реформирование налоговой системы, способствующее выводу части дохода из теневой сферы;

ужесточение борьбы с коррупцией;

меры по возвращению вывезенных из страны капиталов и прекращению такого вывоза за счет создания более привлекательного инвестиционного климата в стране;

выявляются подпольные производства (например, в ликероводочной промышленности) и пресекается их деятельность;

усиление контроля над финансовыми потоками, препятствующее отмыванию грязных денег

разработка проекта детенизации экономики

На мой взгляд, этого недостаточно. Я считаю, что примерная программа действий государства должна состоять в следующем:

Необходимо законодательно добиться ослабления всевозможного пресса со стороны государства на бизнес, в частности, необходимо сократить число надзорных органов и инспекций, в то же время повысив эффективность самой системы контроля и надзора в стране. Сохранение такой ситуации толкает многих граждан в теневую экономику, формируется криминальное сознание общества, становящееся обыденным.

Следует всячески стимулировать безналичный денежный оборот. Например, гражданам, получившим доходы на банковский счет и не обезналичивающим их, можно учитывать половину уплаченного ими НДС. Таким образом, НДС, акцизы и подоходные налоги при этом будут «отсасывать» деньги из теневого оборота;

Необходимо запретить бесконтрольное представление и привлечение кредитов, отчуждение собственности и принятия на себя обязательств неплатежеспособными предприятиями и гражданами;

Важно децентрализовать, укрепить судебные и правоохранительные органы, закрепив за соответствующими институтами часть налоговых доходов, ужесточить законодательство;

Необходимо превратить защиту прав акционеров, инвесторов и кредиторов в государственный приоритет.

Реализация предполагаемых мер приведет к снижению объема кредитных и фондовых операций при обеспечении их эффективности и надежности. Многократно возрастут масштабы безналичных расчетов – это для финансовой элиты. Государство получит прирост бюджетных доходов и расходов. Менеджеры обретут перспективу упрочения своего положения легальным образом вместо вынужденной тактики разворовывания остатков имущества предприятия. Подавление налично-денежного и безналичного платеже-расчетного оборота приведет к увеличению потребности в безналичной рублевой массе и облегчит решение проблем дедоллоризации экономики и стабилизации рубля.


Заключение

Преодоление параллельных форм организации экономики в России - длительный и сложный процесс. За годы радикально-либерального реформирования они превратилась в массовую, самовоспроизводящуюся и весьма жизнеспособную систему, с очень сильным запасом инерционности. Излишне активные действия против теневых форм способны вызвать сопротивление не только теневиков-хозяйственников, но и части населения. Экономические и социальные результаты тотального наступления на теневую экономику могут оказаться прямо противоположными декларируемым. Сокращение удельного веса теневой деятельности - это не предпосылка дельнейшего развертывания реформ, а их результат, достижение которого наиболее эффективно в случае замещения теневых связей цивилизованными рыночными отношениями. А это возможно лишь тогда, когда объектом воздействия будет не столько теневая экономика, сколько условия её порождающие, иными словами воздействие должно быть не на уровне последствий, а на уровне причин.

Непосредственное же воздействие на теневые формы организации экономических связей можно представить как вытеснение их в те мелкие и мельчайшие ниши, которые «не интересны» для сложившихся рыночных агентов и позволяют пройти школу предпринимательства, получить опыт функционирования в конкурентной среде.

Пока в России не будет достигнута экономическая стабильность, пока не снизятся темпы инфляции – нечего говорить о решении этой проблемы. Теневая экономика в России будет существовать всегда. Представить без неё нашу страну невозможно. Но с помощью грамотного экономического реформирования можно существенно уменьшить её объём.


Список литературы

1. Агапова Т.А., Серёгина С.Ф. «Макроэкономика». М., 2001.

2. Бокун Н.Ч. «Теневая экономика: понятия, классификация, методы оценки» Минск, 2002.

3. «Вопросы статистики».2000.№2,6. 2003.№5. 2004. №4,7,9.

4. «Вопросы экономики».1998№3. 2001. №10.

5. «Восток», 2000, № 1.

6. Глинкина С.Н. «Особенности: теневой экономики в России». М., 2001.

7. Горбунов А.Р. «Оффшорный бизнес и управление компаниями за рубежом». СПб., 1997.

8. Гребнев Л.С. «Экономика. Курс основ». М., 2000.

9. Дружинин Б.А. «Теневая экономика». СПб., 1991.

10. Елисеева И.И. «Измерение теневой экономики в России» сборник научных работ «Экономические исследования: теория и приложения», С-Пб., 2000.

11. Елисеева И.И., Щирина А.Н. «Измерение теневой экономической деятельности». СПб., 2003.

12. «Известия». 2.07.1998.

13. Исправников В.О. «Теневая экономика в России: иной путь и третья сила». М., 1997

14. Клямкин И.М., Тимофеев Л.М. «Теневая Россия: Экономико-социологическое исследование». М., 2000г.

15. Латов Ю.В. «Экономика вне закона. Очерки по теории и истории теневой экономики». М., 2001.

16. Мамедов О.Ю. «Современная экономика: Лекционный курс». С-Пб., 2001.

17. Матвеенко К.Д. «Трансформационный спад и предпосылки роста в России». Новосибирск, 2001г.

18. Национальные счета России в 1995-2002 гг. М., 2003.

19. «Ненаблюдаемая экономика: попытка количественных измерений». – Под ред. А.Е. Суринова. М, 2003.

20. «Неформальная экономика. Россия и мир». – Под ред. Т.В. Шанина. М., 1999.

21. Носова С.С. «Экономическая теория: краткий курс». М., 2001.

22. Радаев В.В. Формирование новых российских рынков: трансакционные издержки, формы контроля и деловая этика. М., 1998.

23. Радаев В.В. Экономическая социология: курс лекций. М., 1997.

24. «Российский экономический журнал» , 1999 г №5-6.

25. Рябушкин Б. Т., Чурилова Э.Ю. «Методы оценки теневого и неформального секторов экономики». М., 2003.

26. «Экономическая теория». Под ред. В.Д. Камаева. - М., 1999.

27. Федеральный закон от 20.07.98 N116-ФЗ «О государственном контроле за соответствием крупных расходов на потребление фактически получаемым физическими лицами доходам»

28. http://www.libertarium.ru/libertarium/way

29. http://ie.boom.ru/Latov/Monograph/Contents.htm

30. http://www.iicas.org/articles/library/libr_rus_22_4_00_1te.htm


Приложение

Таблица 2 - Основные социально-экономические показатели по Российской Федерации за 1996-2002 гг. (в % к предыдущему году)

1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002
Валовой внутренний продукт; 96.6 100,9 95.! 105,4 109,0 105,0 104.3
Объем промышленной продукции 96.0 97.5 94,3 100,9 99.5 95.4 94.1
Грузооборот транспорта 95.0 97.0 97,0 106,0 105.0 103,0 106.0
Инвестиции в основной капитал 82.0 95,0 88.0 105,3 117,4 108,7 1026
Объем подрядных работ 83,7 93.6 950 106.1 111,5 109.9 102.7
Ввод в действие жилых домов предприятиями и организациями всех форм собственности 84.0 95,3 93.8 104.3 94,6 104,6 106.7
Экспорт товаров 88,6 96.9 857 101.5 139.0 96,7 105.3
Импорт товаров 90.5 105.7 80.6 68,1 113,5 119,8 1134
Оборот розничной торговли - всего 98,0 104,9 96.6 93.9 108,8 110.7 109.1
в том числе: продовольственные товары 96.2 106Л 98.9 93.3 107,2 107.2 109.7
непродовольственные товары 99.6 103.9 94.7 94,4 110,3 113,7 1 08,5
Оборот общественного питания 103,3 98,6 94.7 86.8 108.5 107,8 1042
Объем платных услуг населению 94.0 105,9 98.8 106.6 105,0 102,8 100.4
Реальные располагаемые денежные доходы 99.3 105.8 84.1 87.5 111,9 108.5 108,8
Реальная заработная плата 106.0 104,7 86.6 78.0 120,9 119,9 116,9

Таблица 3 - Счет образования доходов РФ за 2002 г. (в текущих ценах; млрд. рублей)

№ п/п Наименование статьи Сумма
1 ВВП в рыночных ценах – всего официальные данные теневая составляющая
2 Оплата труда – всего официальные данные теневая составляющая
3 Чистые налоги на производство(включая налоги на продукты) – всего официальные данные теневая составляющая
4 Валовая прибыль – всего официальные данные теневая составляющая

Рисунок 1 - Структура теневого ВВП (в процентах)

* Данная работа не является научным трудом, не является выпускной квалификационной работой и представляет собой результат обработки, структурирования и форматирования собранной информации, предназначенной для использования в качестве источника материала при самостоятельной подготовки учебных работ.

Введение

Глава 1. Теневая экономика - основные понятия, причины, структура

1.1. Понятие и причины теневой экономики

1.2. Структура теневой экономики

1.3. Методы оценки теневой экономики

1.4. Статистика теневой экономики в России

Глава 2. Сферы распространенности теневой экономики

2.1.Теневая экономика и налоговая преступность

2.2. Контрафактная продукция

2.3. Экономическая безопасность России и теневая экономика

Глава 3. Методы борьбы с теневой экономикой

3.1. Социально-правовой контроль над экономической преступностью в России

3.2. Подходы к «высветлению» теневой экономики

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Проблема теневой экономики возникла очень давно. Каждый из нас хотя бы раз в жизни сталкивался с этим понятием. Нелегальное производство товаров и услуг, сокрытие доходов от государства, оборот неучтенной наличности, отмывание «грязных» денег, взятки и злоупотребления служебным положением - эти и другие проявления теневой деятельности, постоянно у всех на слуху.

Несмотря на всю важность и актуальность данной темы, в России до сих пор очень мало литературы, которая рассматривает теневую экономическую деятельность. А все потому что, широкое комплексное изучение теневой экономики и на Западе, и в нашей стране началось относительно недавно. Экономическая теория XVIII - ХIХ вв. игнорировала теневые стороны экономической жизни, считая их маловажными. Изучение теневой экономики стало развиваться лишь в ХХ в. под влиянием институционализма - течения в экономической мысли, представители которого обращали особое внимание на социальные аспекты реальной экономики.

Еще в 1939 г. американский криминолог Э. Сатерленд сформулировал концепцию «преступности среди людей в белых воротничках», согласно которой скрытая, противоправная деятельность фактически является неотъемлемым компонентом повседневной деловой практики «большого бизнеса». «Прорыв» в изучении экономики преступности связан с именем знаменитого американского неоинституционалиста Г. Беккера: в 1968 г. он опубликовал статью «Преступление и наказание: экономический подход», где анализировал преступность как деятельность рационального индивида, максимизирующего свою выгоду. С 1970-х гг., после сенсационного открытия английским социологом К.Хартом неформального сектора экономики в Гане, экономисты Запада стали активно изучать неформальную экономику как важный элемент экономической жизни развитых и, особенно, развивающихся стран. Изучение теневых экономических отношений в «социалистической» экономике начинает бурно развиваться с 1980-х гг., после работ Г. Гроссмана и А. Каценелинбойгена; позже эстафету у советологов приняли специалисты по переходной экономике (Абдуллаев Н.А, Анисимов А.Н).

Большой вклад в изучение явления «теневой экономики» внесли труды кандидата экономических наук, доцента Ю.В.Латова, автора монографии «Экономика вне закона: Очерки по теории и истории теневой экономики» (М.: МОНФ, 2001), учебных пособий для вузов «Теневая экономика» и многих статей, посвященных изучению проблемы теневой экономики, как социально-экономического явления.

На вопрос о том, что такое теневая экономика, в социально-экономической и юридической литературе даются самые разные ответы. Целью моей работы является выяснить, что собой представляет так называемая теневая экономика, каково ее происхождение, насколько она сильна, что ей противостоит, а что ее, напротив, стимулирует, возможно ли ее вытеснение или хотя бы ослабление и сужение сфер ее распространения, каковы пути, формы и средства этого процесса. Поставленная цель требует решения следующих задач:

1. определить понятие «теневой экономики», выявить её структуру, сферы распространенности;

2. выяснить причины ухода экономики в «тень»;

3. оценить масштабы теневой экономики в современной России;

4. указать методы борьбы с теневой экономикой.

Объектом исследования в настоящей работе является - экономика России.

Предметом исследования выступает явление «теневой экономики».

Структура работы: Введение, 3 главы, заключение, список литературы,

Глава 1. Теневая экономика - основные понятия, причины, структура

1.1. Понятие и причины теневой экономики

Для обозначения теневой экономики используют ряд характеристик — «подпольная», «параллельная», «криминальная», «нелегальная» и др., но они не являются синонимами, поскольку разные исследователи по-разному понимают содержание этих терминов.

Альтернативные определения теневой (скрытой, неформальной, серой, и т.д.) экономики были даны многими авторами, среди которых можно отметить: Е. Фейге (Feige, 1979), В. Танци (Tanzi, 1980), К. Макафи (Macafee, 1980), М. Картер (Carter, 1984).

Наиболее распространенное определение теневой экономики — это «рыночное производство товаров и услуг, как запрещенных, так и не запрещенных законодательством, которое не учитывается официальной статистикой национального продукта и не связано с какими-либо обязательствами по уплате налогов государству. Таким образом, теневая экономика оказывается полностью (или частично) свободной от уплаты налогов (что является одним из мощных стимулов для ухода в «тень» отдельных частей экономики, включая рынок труда)»

Теневая экономика скрыта от государства. Это отражает ее главный признак — теневая экономика юридически не существует, она функционирует вне форм государственного публично-правового контроля, сопровождается извлечением неконтролируемого дохода.

В настоящее время существует огромное количество работ зарубежных и отечественных исследователей, посвященных выявлению причин ухода экономики в «тень». Вот основные из них.

Высокий уровень налогообложения:

Существуют разные оценки доли изымаемой у предприятия прибыли: от 60 до 80-90%. Как известно, налоговое изъятие свыше 50% прибыли лишает предприятие стимулов к активной произвольной деятельности.

Экономическая нестабильность, кризисное состояние экономики.

Уход экономики в «тень» является следствием общего состояния экономики. При плачевном состоянии официальной экономики работа в её теневом секторе может иметь множество преимуществ. С другой стороны кризисное состояние экономики вынуждает предпринимателей искать более привлекательные ниши для своей деятельности. Одной из них и является теневой сектор.

Незащищенность прав собственности.

Незащищенность прав собственности порождает у предпринимателей психологию временщика. Соответствующее хозяйственное поведение исходит из того, что, если права собственника рано или поздно могут быть нарушены и существующее законодательство и правоприменительная практика отнюдь не гарантирует их надежную защищенность надо использовать имеющиеся возможности по максимуму. Если можно избежать уплату налогов, максимизировать всеми способами свою прибыль, то это надо делать.

Неблагоприятный социальный фон.

Растущая безработица, поток беженцев, невыплаты заработной платы и т. д. являются прекрасной "питательной средой" для теневой экономики. Люди, потерявшие работу или не получающие долгими месяцами заработную плату, соглашаются на все условия нелегальной, теневой занятости: отношения с работодателем подчас основываются только на устной договоренности, никакие больничные и отпускные не оплачиваются, увольнение возможно без всяких социальных гарантий и тем более без предупреждения. Для работодателей такие отношения более чем выгодны: работники оказываются весьма заинтересованными в том, чтобы теневой бизнес "хозяина" оставался таковым; работодатели обладают неконтролируемой властью над наемными работниками; прямые финансовые выгоды заключаются уже в том, что никаких налогов на фонд оплаты труда платить не надо.

Политическая нестабильность.

Этот фактор также, как и "незащищенность прав собственности", стимулирует и развивает психологию временщика. Так как неизвестно, что будет завтра, все средства хороши для приумножения капитала. Важно отметить, что если в периоды политической нестабильности теневая экономика развивается очень динамично, то официальная, напротив, замирает. Причем ее объем уменьшается не только за счет "затенения", но и по причине элементарного свертывания деятельности "до лучших времен".

В зависимости от развития рыночных отношений страны, состояния её экономики в целом, причин существования теневой экономики будет больше или меньше, степень влияния разных из них будет варьироваться.

1.2. Структура теневой экономики

Наиболее полно структура теневой экономики описана Ю.В.Латовым в монографии «Теневая экономика» (М.: МОНФ, 2001). Ю.В.Латов определяет основные секторы теневой экономики с точки зрения их отношения к «белой», официальной экономике.

Для типологизации разновидностей теневой деятельности Ю.В.Латов избирает три критерия их связи с «белой» экономикой, а также субъекты и объекты экономической деятельности:

— «вторая» («беловоротничковая»),

— «серая» («неформальная»)

— «черная» («подпольная») теневая экономика.

Классификация Ю.В.Латова представляется мне наиболее полной и имеет следующий вид:

. «Вторая» теневая экономика — это запрещенная законом скрываемая экономическая деятельность работников «белой» экономики на их рабочих местах, приводящая к скрытому перераспределению ранее созданного национального дохода. В основном подобной деятельностью занимаются «респектабельные люди» из руководящего персонала («белые воротнички»), поэтому эту разновидность теневой экономики также называют «беловоротничковой». С точки зрения общества в целом «вторая» теневая экономика не производит никаких новых товаров или услуг. Получаемые одними людьми от «второй» экономики выгоды получены за счет потерь других людей.

. «Черная» теневая экономика (экономика организованной преступности) — запрещенная законом экономическая деятельность, связанная с производством и реализацией запрещенных товаров и услуг. «Черная» теневая экономика обособлена от официальной экономики еще в большей степени, чем «серая». «Черной» теневой экономикой в широком смысле слова можно считать все виды деятельности, полностью исключенные из нормальной экономической жизни, поскольку они считаются несовместимыми с нею, разрушающими ее. Этой деятельностью может быть не только основанное на насилии перераспределение (кражи, грабежи, вымогательство), но также производство товаров и услуг, разрушающих общество (например, наркобизнес и рэкет).

Таким образом отношение этих секторов теневой экономики к «белой» экономике можно отразить в виде следующей схемы:

Исследуя эту схему можно четко увидеть, что:

. «Вторая» теневая экономика неотрывна от «белой»;

. «Серая» экономика относительно самостоятельная,

. «Черная» автономна относительно «Белой».

1.3. Методы оценки теневой экономики

Измерение масштабов теневой экономики является сложной задачей. Это связано с тем, что теневая экономика носит скрытый характер и стремится избежать измерения. Однако оценка размеров теневой деятельности важна для анализа экономического развития и формирования государственной экономической политики.

Современными экономистами разработаны многочисленные методы измерения теневой экономики, которые условно можно объединить в две группы:

Методы, используемые на микроуровне;

Методы, используемые на макроуровне.

На микроуровне для измерения теневой экономики используются прямые методы: опросы для оценки масштабов теневой экономики, методы открытой проверки и специальные методы экономико-правового анализа.

Обследования путем опроса проводятся при помощи социологических исследований. Например, методом анонимного углубленного интервью.

2. Методы открытой проверки

Они обеспечивают выявление криминальной экономической деятельности лишь в той мере, в какой это позволяет делать открытость проверяемых субъектов. Ими выявляются и пресекаются нарушения валютного, таможенного, банковского, налогового, антимонопольного законодательства, правил торговли, пожарной безопасности, санитарных норм и т.п.

3. Специальные методы экономико-правового анализа

Особенностью современной экономической преступности является ее скрытый характер, неочевидность самого события преступления. Адекватная оценка полученных преступных доходов и других значимых параметров экономического преступления является сложной задачей, которая имеет две особенности. Во-первых, осуществление их адекватной оценки возможно лишь в процессе выявления их при расследовании преступлений и в процессе доказывания в уголовном или гражданском процессе. Во-вторых, для их выявления и оценки необходимо применение специальных методов экономико-правового анализа.

Указанные методы позволяют эффективно применять специальные экономические и бухгалтерские познания в юридической практике (в оперативно-розыскной деятельности, уголовном и гражданском процессе).

На макроуровне для измерения теневой экономики используются косвенные методы, основанные преимущественно на макроэкономических показателях официальной статистики, данных налоговых и финансовых органов. К макрометодам относятся: метод расхождений, метод по показателю занятости («итальянский метод»), монетарный метод, метод технологических коэффициентов, экспертный метод, структурный метод, метод мягкого моделирования (оценки детерминантов).

1. Метод расхождений. Основан на сравнении двух или более источников данных или статистических документов.

2. Метод товарных потоков. Смысл этого метода заключается в том, что товарный поток, то есть движение стоимости от производства до использования, строится для отдельных важнейших продуктов и товарных групп.

3. Метод мягкого моделирования (оценки детерминантов). Связан с выделением совокупности факторов определяющих теневую экономику и направлен на расчет ее относительных объемов.

4. Структурный метод. Основан на использовании информации о размерах теневой экономики в различных отраслях производства.

5. Экспертный метод. Использование экспертных оценок является необходимым условием исследования такого сложно малоизученного явления, как теневая экономика. Суть этого метода в следующем. Сначала эксперт определяет насколько можно доверять данным по какой-либо отрасли, виду преступной деятельности и т.п. А затем после сбора данных из обычных источников их автоматически досчитывают на определенную величину.

6. Метод технологических коэффициентов представляет собой примерное определение динамики промышленного производства на основе наблюдений за производством и потреблением электроэнергии, перевозок грузов транспортом и других косвенных показателей, поддающихся достаточно простому учету, для сравнения полученных данных с официальными. Необходимыми условиями его применения являются высокое развитие рыночных отношений и адекватные цены на электроэнергию и грузовые перевозки.

7. Метод по показателю занятости (итальянский метод). Итальянская статистическая служба ИСТАТ является сегодня наиболее авторитетной в вопросах определения параметров теневой экономики. Итальянские статистики основной акцент сделали на обследовании затрат рабочей силы. Первичные данные получаются в результате специально организованного обследования домашних хозяйств. Домашние хозяйства обследуются на основании случайной выборки. Задаваемые при обследовании вопросы касаются количества часов, отработанных опрашиваемыми в той или иной отрасли. Достоинство такого подхода состоит в том, что людям, которых не спрашивают о доходах, нет смысла скрывать или искажать информацию о рабочем времени. Затем информация распространяется на генеральную совокупность и пересчитывается в средние отработанные человеком дни. Обследованием охватываются также предприятия с целью определения нормальной выработки в отрасли.

1.4. Статистика теневой экономики в России

В 2010 году глава Росстата Александр Суринов оценивал объемы теневой экономики на уровне одной пятой от всей экономики России. В интервью "Российской газете" он отмечал, что уровень серой экономики начал расти с третьего квартала 2009 года из-за мирового финансового кризиса. Ее объемы в регионах во время кризиса достигли 20-25% от всей экономики России. «До кризиса мы имели тенденцию к выходу экономики России «из тени», например, алкогольный бизнес стал почти полностью прозрачен. Сейчас, к сожалению, ситуация ухудшается. Интересно, что согласно исследованиям Deutsche bank, уход в тень во время кризиса может быть полезен для национальных экономик. Оказывается, что страны с более высоким объемом теневой экономики лучше переносят рецессию».

Некоторые эксперты оценивают объемы теневого сектора экономики в России на уровне 50% ВВП и даже выше. По оценкам Всемирного банка, по данным которого доходы от теневого сектора экономики составляют 40-50% ВВП. Отметим, что в 2005 году полковник милиции Андрей Городецкий, ссылаясь на данные МВД, также говорил, что теневой сектор в России "зашкаливает за 40%".

По подсчетам в "серой" экономике заняты 30-40 млн. человек, или треть работоспособного населения России. Это репетиторы, врачи, имеющие частную практику, молодежь, подрабатывающие пенсионеры, некоторые работники бюджетной сферы. Однако я считаю, что значительную часть работников теневой сферы составляют все же не врачи или учителя, а крупные компании, использующие различные схемы ухода от налогов.

В 2009 году, по данным Росстата, доля теневой экономики составляла 16 %, в 2010 году - 15,5%. На апрель 2012 года Росстат оценивает долю теневой экономики в России примерно в 15%.

Исходя из этого, можно сделать вывод, что размер теневой экономики РФ постепенно снижается. Возможно вскоре уход экономики в «тень» будет меньше, если будут разработаны и успешно реализованы программы по ее ограничению.

Глава 2. Сферы распространенности теневой экономики

2.1. Теневая экономика и налоговая преступность

Мерилом теневого бизнеса считают налоговую преступность. Прежде всего, необходимо определится, что есть налоговая преступность.

Налоговая преступность - общественно опасное социально-правовое явление, включающее в себя совокупность преступлений, объектом которых являются охраняемые уголовным законом отношения по поводу взимания налогов и иных обязательных платежей, а также осуществления контроля над своевременностью и полнотой их уплаты.

Можно перечислить несколько основных способов уклонения от налога:

Неотражение финансово-хозяйственных сделок в бухгалтерском учете;

Уничтожение бухгалтерских документов после совершения сделки;

Ведение финансово-хозяйственной деятельности через счета других организаций или структурных подразделений без проводки по бухгалтерским счетам и др.;

Занижение объектов налогообложения: внесение в бухгалтерские документы искаженных данных;

Отнесение части выручки на ненадлежащие бухгалтерские счета;

Создание неучтенных излишков продукции путем увеличения нормы убыли, необоснованного списания; и т.д.

Уклонение от уплаты налогов стало нормой поведения многих хозяйствующих субъектов. В результате недостаточно финансируется общественный сектор, хозяйства из-за сокращения поступления средств в государственный бюджет; нарушаются правила честной конкуренции; происходит получение выгод уклоняющихся от налогов; растет коррупция.

2.2. Контрафактная продукция

Контрафакт — это продукт, созданный на основе существующего оригинала, но являющийся нелицензионной продукцией; поддельный товар; продукция низкого качества.

Создание контрафактной продукции — является нарушением интеллектуальных прав. Неотъемлемой частью определения контрафактной продукции является проведение так называемого входного контроля (ВК).

Входной контроль — это контроль продукции поставщика, поступившей к потребителю или заказчику и предназначенной для использования при изготовлении, ремонте или эксплуатации изделий.

Проблема контрафакта в России

Проблема контрафакта по-прежнему стоит довольно остро в России, эти товары привлекают покупателей, в первую очередь, своей дешевизной. Несмотря на усилия правоохранительных органов, число подделок на рынке по-прежнему велико, и зачастую граждане делают выбор именно в их пользу из-за низкой стоимости, забывая при этом, какой вред здоровью они могут причинить.

Цены на контрафактную парфюмерию, продукты питания, диски в разы ниже, чем на оригинальную продукцию. «Люди покупаются на низкие цены, но при этом забывают, к каким тяжким последствиям может привести использование подделок. Это и аллергические реакции от некачественной одежды, косметики и парфюмерии, возникновение серьезных заболеваний из-за поддельных лекарственных средств и биологически активных добавок, пищевые отравления после употребления некачественных продуктов», — подчеркнул начальник главного управления экономической безопасности и противодействия коррупции МВД России Денис Сугробов.

Кроме того высокий уровень контрафакта мешает эффективному развитию экономики, что, в свою очередь, не лучшим образом сказывается на уровне жизни граждан, в целом.

Отчасти негативную роль играют и явно завышенные цены на некоторые виды лицензионной продукции. «Например, купить диск с понравившимся фильмом за тысячу рублей в магазине или контрафактный на рынке, но за 150 рублей — дилемма, с которой сталкиваются многие. В итоге совокупность этих факторов и способствует распространению контрафактной продукции», — сказал Сугробов.

Однако, по его словам, за прошедший 2011 год уровень контрафактной продукции, например, в Москве, по данным Минкультуры России, удалось снизить до 49% (по сравнению с 2010 годом). Этот показатель, в первую очередь, касается аудио- и видеопродукции.

Товары, которые подделывают чаще всего:

Этот список с годами не меняется - одежда, обувь, продукты питания, лекарственные средства, аудио и видеопродукция. По оценкам экспертов, на апрель 2012 год в текстильной и легкой промышленности доля контрафактной продукции, а именно подделок под бренды, достигает 37% от общего оборота.

Из числа парфюмерно-косметических товаров, обуви, одежды, предметов бытовой химии, консервов, молочных продуктов, чая, кофе и кондитерских изделий фальсифицированными оказывается от 15 до 30% продукции.

Анализ криминогенной обстановки показывает, что значительное количество контрафактной и фальсифицированной продукции поступает к нам из государств Юго-Восточной Азии - Китая, Гонконга, Сингапура, Индии, а также Болгарии, Турции, Польши и Украины.

При этом доля контрафакта, изготовленного на территории России, незначительна, за исключением узкого круга товаров. В основном это продукты питания, аудио- и видеопродукция.

2.3. Экономическая безопасность России и теневая экономика

Теневая экономика проникает во все сферы экономической деятельности, приобретая черты системной угрозы социально-экономическому развитию России. Особую опасность представляет организованная преступность и коррупция.

Наиболее широкое распространение, теневая экономика получила в 90-е годы, когда ее размеры достигли почти 50% объема ВВП России. Однако рассмотрение теневой экономики с точки зрения экономической безопасности не достаточно проработано как со стороны исследователей экономической безопасности, так и теневой экономики. Изучение явления теневой экономики с использованием категорий безопасности, и экономической безопасности в частности, позволяет сформулировать выводы, что:

Экономическая безопасность - это состояние экономической системы, которое позволяет ей развиваться динамично, эффективно и решать социальные задачи и при котором государство имеет возможность выработать и проводить в жизнь независимую экономическую политику.

Согласно другому подходу, под сущностью экономической безопасности понимается такое «состояние экономики и институтов власти, при котором обеспечивается гарантированная защита национальных интересов, социально направленное развитие страны в целом, достаточный оборонный потенциал даже при наиболее неблагоприятных условиях развития внутренних и внешних процессов.

Угрозы экономической безопасности - это явления и процессы, оказывающие негативное воздействие на хозяйство страны, ущемляющие экономические интересы личности, общества и государства. Угрозы экономической безопасности подразделяются на внутренние и внешние

Перечислению и описанию угроз, внутренних и внешних, посвящены работы К.Х.Ипполитова (Экономическая безопасность: стратегия возрождения России / Рос.Союз предприятий безопасности. - М.: Политех-4, 1996), В.К.Сенчагова («Экономическая безопасность России», М.: «Дело», 2005г.).. В сфере экономики угрозы носят, как правило, комплексный характер.

На сегодняшний день выделены наиболее серьезные угрозы экономической безопасности России, которые именуются учеными-исследователями «пятеркой» лидеров-угроз. К ним относятся:

Коррупция

Демодернизация страны

Высокая изношенность фондов в промышленности

Зависимость страны от внешнеэкономической конъюнктуры

Низкое качество образования

Нельзя также обходить стороной терроризм, проблемы в области здравоохранения, незаконный оборот наркотиков, отставание в сфере инноваций, социальное расслоение.

Эти и многие другие угрозы требуют принятия комплексных мер по их предотвращению и по борьбе с ними на всех уровнях института государства.

В настоящее время действует указ Президента РФ от 17 декабря 1997г. № 1300 (в ред. указа Президента РФ от 10 января 2000 г. №24), которым утверждена Концепция национальной безопасности Российской Федерации. В указанной Концепции сформулированы важнейшие направления государственной политики Российской Федерации. Однако, по мнению В.С.Белых, профессора, доктора юридических наук, вопросы экономической безопасности не получили полного отражения в названной Концепции, и необходимость разработки и принятия специального закона о национальной экономической безопасности по-прежнему остается актуальной в России. .

Глава 3. Методы борьбы с теневой экономикой

3.1 Социально-правовой контроль над экономической преступностью в России

Социально-правовой контроль представляет собой деятельность по контролю над противоправным поведением в сфере экономики, осуществляемую государственными органами и институтами гражданского общества, преследующую цель эффективного воздействия на криминогенные факторы, обусловливающие экономическую преступность.

Сущностью социально-правового контроля над экономической преступностью в самом общем виде является установление правового порядка в жизни и деятельности общества. Он не связан, как правило, с применением уголовно-правовых норм. Уголовно-правовая составляющая присутствует здесь лишь в той мере, в какой выполняет предупредительную функцию при неэффективности других мер. Большинством криминологов признается, что именно социально-правовой контроль является основным в общей системе контроля над экономической преступностью. Его антикриминогенная роль подтверждается международными исследованиями. Как отмечает В.В.Лунеев: «…коэффициент корреляции между углублением социально-правового контроля и удержанием преступности на терпимом уровне выше, чем между социально-экономическим развитием и уровнем преступности».

Объектами социально-правового контроля являются материальные и финансовые средства, экономическая деятельность различных субъектов экономических отношений.

В зависимости от субъектов контроля различают следующие его виды:

Государственный контроль - осуществляется государственными органами.

Контроль негосударственных организаций. В зависимости от конкретного субъекта можно выделить:

Банковский контроль - его субъектами выступают коммерческие банки;

Страховой контроль - осуществляется страховыми организациями при страховании ответственности, а также при некоторых видах имущественного страхования и страхования предпринимательских рисков;

Потребительский контроль - осуществляется потребителями и обществами защиты прав потребителей.

Аудиторский (независимый) контроль - осуществляется специализированными негосударственными аудиторскими организациями;

Контроль, осуществляемый специализированными негосударственными организациями на договорной основе (частные охранные, консалтинговые и другие организации на рынке услуг безопасности экономической деятельности).

Внутренний контроль - осуществляется подразделениями внутреннего контроля хозяйствующих субъектов: подразделения внутреннего аудита, ревизионные комиссии, службы экономической безопасности организаций.

Государственный социально-правовой контроль над экономической преступностью охватывает различный виды деятельности и в зависимости от этого подразделяется на два вида:

1. Государственный контроль за соблюдением правовых норм, регулирующих различные сферы экономических отношений. Этот вид контроля, который может быть обозначен как социально-правовой контроль в сфере экономики, осуществляют специализированные контролирующие органы законодательной и исполнительной власти, а также Прокуратура РФ.

Основные функции Контролирующих органов:

а) выявление правонарушений и виновных лиц в процессе осуществления контрольной деятельности: контролирующие органы устанавливают факт правонарушения и конкретных субъектов, совершивших неправомерные действия, проводят анализ совершенного деяния и дают ему оценку, после чего непосредственно либо через другие органы применяют санкции к правонарушителю;

б) реализация правовых актов, принятых по результатам контроля, в которых сформулированы рекомендации по устранению условий, способствующих правонарушениям;

в) проведение конкретных профилактических мер.

Прокуратура РФ выполняет функции надзора за исполнением законов всеми субъектами экономических отношений и субъектами социально-правового контроля.

2. Государственный социально-правовой контроль, осуществляемый посредством правотворческой деятельности в сфере экономических отношений, а также реализации иных социально-экономических, политических мер, воздействующих на детерминанты экономической преступности.

Повышение эффективности социально-правового контроля над экономической преступностью

Способы повышения эффективности социально-правового контроля подробно и всесторонне описаны в работе В.В.Лунеева «Углубление социального контроля преступности (Материалы круглого стола)» (М.: Государство и право, 1999, № 9). В.В.Лунеев отмечает, что важным условием эффективного контроля является гармоничное, сбалансированное сочетание действенного социально-правового контроля за социально-экономическими и политическими процессами в стране и соблюдения фундаментальных прав человека.

В.В.Лунеев определил ряд мер, успешное выполнение которых, по его мнению, способно повысить эффективность социально-правового контроля над экономической преступностью.

1. Внедрение открытости («прозрачности») принятия экономически значимых решений (о приватизации, акционировании, проведении аукционов и т.д.) государственными должностными лицами. Именно несоблюдение этого фундаментального принципа является важнейшим фактором развития коррупции и связанной с ней криминализации финансовой системы государства. По мнению В.В.Лунеева, нарушение установленного порядка открытости принятия решения должно рассматриваться в качестве коррупционного деяния, влекущего жесткие санкции. Это должно исключить выгодность подобного поведения.

2. Важнейшим направлением социально-правового контроля является усиление различных видов контроля за социально-экономическими и политическими процессами, за финансовыми и товарными потоками (бюджетного, банковского, валютного, таможенного и других). Причем в среднесрочной перспективе это направление может дать большие результаты, чем контроль за отдельными лицами, а за социально-экономическими процессами. Сложность проблемы состоит в том, что углубление дискреционного контроля является фактором коррупции и экономической преступности.

3. Последовательно вводить ограничения на совмещение должностей в системе государственной службы и в акционерных обществах с долей государственного участия. В настоящее время такое совмещение вполне законно. Так, Указом Президента РФ «О мерах по реализации промышленной политики при приватизации государственных предприятий» (1992 г.) утвержден список важнейших отраслей промышленности, где разрешается поручать на контрактной основе представлять интересы государства в советах директоров должностным лицам органов государственного управления за соответствующее вознаграждение. Пользуясь этим, многие высокопоставленные чиновники министерств и ведомств входят в советы директоров различных акционерных обществ. Этот феномен представляет собой не что иное как узаконенную коррупцию.

4. Нуждается в правовой регламентации процесс перехода государственных служащих на должности руководителей коммерческих предприятий. Целесообразно в этом отношении учесть зарубежный опыт урегулирования подобных вопросов. Во многих странах государственное должностное лицо после увольнения со службы в течение установленного периода должно получать разрешение правительства, прежде чем принять приглашение на работу в частном секторе или начать заниматься коммерческой деятельностью, имеющей отношение к его прежней должности. В России подобное, фактически коррупционное поведение является вполне законным.

5. Необходимо закрепить реально действующие формы коррупции в уголовном законодательстве. К ним, в частности, относятся: коррупционный лоббизм, фаворитизм, протекционизм, взносы на политические цели, взносы на проведение выборов, предоставление конфиденциальной информации, традиции перехода государственных чиновников на должности почетных президентов корпораций и частных фирм, инвестирование коммерческих структур за счет бюджета, перевод государственного имущества в акционерные общества, обучение детей за рубежом за счет спонсоров и многие другие опасные завуалированные формы коррупции.

6. Важной антикриминогенной мерой является скорейшее законодательное решение вопроса о предоставлении государственными должностными лицами сведений об имущественном положении членов семей. Финансовый контроль за доходами и имуществом должностных лиц и их семей существует во всех цивилизованных странах. Это нашло отражение в Международном кодексе поведения государственных должностных лиц.

7. Необходимо принятие законов «О борьбе с коррупцией», «О борьбе с организованной преступностью» и «О борьбе с отмыванием доходов, полученных незаконным путем».

8. Ввести обязательную криминолого-экономическую экспертизу проектов криминологически значимых законодательных и иных правовых актов в целях недопущения в них положений (пробелов, исключений и иных недостатков), прямо или косвенно способствующих совершению преступлений в сфере экономики. Проект положения о криминологической экспертизе был разработан по распоряжению Совета безопасности РФ более двух лет тому назад, но так и не был принят, тогда как Положение об экологической экспертизе принято.

9. Необходима практическая реализация конституционного принципа равенства всех перед законом и судом (п. 1 ст. 19 Конституции РФ). Это предполагает принятие законов об уточнении депутатского иммунитета, об ответственности должностных лиц категории «А» (в том числе и руководителей субъектов Федерации) за нарушения законов и о ликвидации необоснованных привилегий.

10. Создание механизма парламентского контроля над уголовной политикой в сфере борьбы с экономической преступностью.

11. Важным направлением социально-правового контроля над экономической преступностью является эффективное использование гражданско-правовых инструментов. Не будучи связанным с применением уголовно- процессуального законодательства эти меры позволяют на совершенно легитимной основе, без применения сомнительных репрессивных действий существенно подорвать финансово-экономическую основу наиболее опасных видов преступности, в том числе коррупционной.

3.2. Подходы к «высветлению» теневой экономики

C момента признания наличия теневой экономики в структуре экономики страны в целом, остро встал вопрос поиска подходов к её «высветлению».

Для борьбы с теневой экономикой в постсоветский период были выделены два подхода, каждый из которых был апробирован, но так и не принес желаемых результатов.

Первый из них - радикально-либеральный - реализовывался с конца 1991 — начала 1992 г. и заключался в целевой установке на сверхвысокие темпы первоначального накопления капитала. На практике это привело лишь к усилению теневой составляющей: возникновение финансово-производственных кланов, проникающих в высшие эшелоны власти, а так же подавление малого предпринимательства.

Ввиду несостоятельности первого подхода, был применен второй - репрессивный подход. Он заключался в расширении и усиление соответствующих подразделений МВД, ФСБ, Министерства финансов РФ, налоговой инспекции и налоговой полиции; улучшении взаимодействия спецслужб, формирование системы тотального контроля и доносительства. Отсюда общее ужесточение законодательства, направленного против “теневой”“ экономики, усиление мер наказания. Примером одной из попыток реализации репрессивного подхода можно считать принятие Государственной Думой в первом чтении представленного Минфином РФ законопроекта «О государственном контроле за соответствием крупных расходов на потребление фактически получаемым физическими лицами доходам». Результатом стало подавление отечественного производства, укрывательство предпринимателями доходов от неподъемных налогов, а также вывод капитала из производства в финансовую сферу и за границу.

С начала 2000-ых годов в России ведется антимонопольная политика и поддержка малого и среднего предпринимательства на законодательном уровне (Федеральный закон Российской Федерации от 24 июля 2007 г. N 209-ФЗ" О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации").

В январе 2012 года президент России Дмитрий Медведев поручил первому вице-премьеру Виктору Зубкову создать рабочую группу по борьбе с финансовыми преступлениями, включая уклонение от уплаты налогов. Новая рабочая группа охватывает правоохранительные органы, Банк России и Федеральную налоговую службу, деятельность которой направлена на «борьбу с незаконным финансовым операциям».

Одним из наиболее перспективных приемов борьбы с теневой экономикой в настоящий момент представляется ограничения на наличные денежные расчеты. Эксперты считают, что установление соответствующих ограничений на законодательном уровне снизит уровень экономических преступлений, поскольку весь коррупционный оборот вертится в наличной сфере. Реализация данного подхода потребует расширения и развития банковской инфраструктуры, поскольку как отмечает начальник аналитического управления БКФ-банка Максим Осадчий «Банкоматы еще не дошли до каждого россиянина». Автором и разработчиком законопроекта выступает министр финансов РФ Антон Силуанов.

Эффективность и действенность всех тех мер по «высветлению» теневой экономики, которые применяются в настоящее время в России, можно будет оценить только по прошествии времени.

Заключение

Теневая экономика - явление, до сих пор не имеющее чёткого научного определения, являющееся предметом интереса исследователей с 30-х годов XX века.

На мой взгляд, предпочтительным представляется термин «теневая экономика», которым логично обозначать всякую экономическую активность, не зарегистрированную официально уполномоченными органами. «Теневая» составляющая экономики - это такой уклад экономических отношений, который складывается в обществе вопреки законам, правовым нормам, формальным правилам хозяйственной жизни, т.е. находится вне рамок правового поля.

Приведенная в курсовой работе информация представляет собой средний обзор масштабов теневой экономики, но даже эти данные позволяют понять, насколько сильно воздействует теневая экономика на все сферы нашей жизни.

Очевидным представляется снижение уровня «теневой» составляющей в экономике России. По данным Росстата, в 2009 году, доля теневой экономики составляла 16 %, в 2010 году - 15,5%. На апрель 2012 года Росстат оценивает долю теневой экономики в России примерно в 15%.

Немаловажную роль в снижении доли теневой составляющей играет усиление социально-правового контроля, который не связан, как правило, с применением уголовно-правовых норм, его объектами выступают материальные и финансовые средства, а так же экономическая деятельность различных субъектов экономических отношений. В зависимости от этих субъектов социально-правовой контроль может быть государственным (осуществляется специализированными контролирующими органами законодательной и исполнительной власти, а также Прокуратурой РФ) и негосударственным (банковский, страховой, потребительский, аудиторский и т.д.). В общей системе контроля над экономической преступностью приоритетным считается именно социально-правовой контроль, нежели уголовно-правовой.

На сегодняшний день одним из наиболее перспективных приемов борьбы с теневой экономикой предлагается введение ограничения на наличные денежные расчеты (разработчик законопроекта - министр финансов РФ А.Силуанов). Эксперты считают, что установление соответствующих ограничений на законодательном уровне снизит уровень экономических преступлений, поскольку весь коррупционный оборот вертится в наличной сфере. Эффективность и действенность всех этих мер по «высветлению» теневой экономики, можно будет оценить лишь по прошествии времени, однако уже сейчас очевидной является необходимость применения рассмотренных в настоящей работе мер и подходов в борьбе с «теневой» экономикой в комплексе.

Так в январе 2012 года президентом РФ Дмитрием Медведевым было выдвинуто предложение создать рабочую группу по борьбе с финансовыми преступлениями, включая уклонение от уплаты налогов. Новая рабочая группа призвана объединить усилия правоохранительных органов, Банка России и Федеральной налоговой службы. Это должно способствовать улучшению выявления и предотвращения финансовых операций, направленных на легализацию доходов от преступной деятельности, финансирования терроризма, уклонения от уплаты налогов и таможенных обязанностей.

Список литературы

1. Абдуллаев Н.А. Государство и собственность в переходной экономике: Вопр. теории и методологии. - М., 2002. - 183с.

2. Александров Ю.Г. Переходная экономика: российская версия. - М., 1999. - 397с.

3. Анисимов А.Н. Переходная экономика как особый тип разбалансированного рыночного хозяйства // Экон. наука совр. России. - 1999. - N 2. - С.23-29.

4. Бекряшев А.К., Белозеров И.П. Теневая экономика и экономическая преступность.

5. См.: Бродский Б.Е. Лекции по макроэкономике переходного периода: Учебное пособие. - М.: ГУ ВШЭ, 2005. - С.199.

6. Глинкина С., Клейнер Г. «Высветление экономики и укрепление национальной безопасности России» / Российский экономический журнал. - 2003 - №5-6 - С.3-13.

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Подобные документы

    Генезис и векторы развития теневой экономики. Феномен теневой экономики в интерпретациях марксизма, институционализма, неолиберализма. Особенности развития теневого бизнеса в России. Законодательные меры борьбы с данной проблемой современного общества.

    дипломная работа , добавлен 09.09.2015

    Роль и место собственника в управлении бизнесом. "Идеальная" модель деятельности владельца бизнеса. Достоинства и недостатки разных способов управления бизнесом. Сущность модели финансового контроля, основанной на стратегии внутреннего инвестора.

    реферат , добавлен 03.10.2014

    Теневая экономика. Предпосылки возникновения. Сущность, виды и формы. Анализ объемов и структуры теневой экономики в СНГ. Методы борьбы. Особенности проявления и макроэкономические последствия теневой экономики в Республике Беларусь.

    курсовая работа , добавлен 10.10.2006

    Экономические методы борьбы с криминальной предпринимательской деятельностью (теневой экономикой). Классификация финансового контроля. Валютное регулирование в Беларуси. Законодательные акты, позволяющие контролировать использование полученных доходов.

    контрольная работа , добавлен 20.04.2015

    Критерии, сущность и понятие малого бизнеса, проблемы, стоящие перед российским государством и бизнесом. Основные показатели уровня развитости предпринимательства. Государственная поддержка и перспективы развития малого бизнеса и предпринимательства.

    курсовая работа , добавлен 04.06.2010

    Особенности развития инфляции. Рост цен в России в 2008 г. по товарным группам. Общее понятие об агфляции. Способы борьбы с инфляцией, кейнсианские рекомендации. Способы "спасения" от дефицита бюджета. Инфляционная политика государства на 2008-2011 гг.

    контрольная работа , добавлен 13.10.2013

    Понятие и сущность государственного регулирования в рыночной экономике. Несовершенства рыночной экономики и способы борьбы государства с несовершенствами рынка. Монополизация и способы её предотвращения. Безработица, её причины и способы борьбы с ней.

    ТЕМАЗ ТЕНЕВАЯ ЭКОНОМИКА

    В настоящее время среди специалистов и широких масс населения широкое распространение получило понятие "теневая экономика". В бытовом восприятии он истолковывается не вполне точно, так как ассоциируется с незаконной деятельностью. Правильнее было бы говорить о "незарегистрированной" или "скрытой" экономике. Среди специалистов также нет единодушной трактовки этого понятия. Каждая организация определяет его исходя из своих ведомственных интересов. В основном речь идет именно о тех видах экономической активности, которые вполне законны, но по тем или иным причинам не могут быть зарегистрированы статистикой традиционными способами. Речь идет об экономике, которая в целом функционирует в границах законодательства, но нарушает отдельные его положения, так как нарушение законов для предпринимателя выгоднее, чем их соблюдение.

    К примеру, Федеральная служба налоговой полиции (ФСНП) под теневой (неконтролируемой) экономикой (теневым бизнесом) понимает "совокупность в принципе легальных, но не выявляемых открытыми проверочными методами финансово-хозяйственных операций".

    В системе национальных счетов, выступающей в качестве международного стандарта и рекомендованной для внедрения в различных странах Статистической комиссией ООН, МВФ, МБРР и Комиссией Европейских сообществ, дается более широкое понятие нерегистрируемой (неучтенной, теневой) экономики. Здесь теневая (неучтенная, нерегистрируемая) экономика включает несколько видов экономической деятельности.

    "Скрытая" экономическая деятельность включает в большинстве случаев не запрещенную законом экономическую Деятельность, которая скрывается или преуменьшается осуществляющими ее единицами с целью уклонения от уплаты социальных взносов или выполнения определенных административных обязанностей. Эта деятельность может осуществляться практически во всех отраслях экономики. Примером может служить подпольное производство алкоголя.

    “Неформальная" экономическая деятельность осуществляется в основном на законном основании индивидуальными производителями или так называемыми некорпорированными предприятиями. Это, к примеру, торговля с рук на рынках..

    "Нелегальная" экономическая "деятельность является незаконной, т.е. она охватывает те виды производства, товаров или услуг, которые прямо запрещены существующим законом. К таким видам деятельности можно отнести, к примеру, производство и продажу наркотиков.

    Выделение собственно теневой экономики из легальной имеет смысл лишь применительно к определению степени вмешатель ства в экономику правоохранительных органов, а также действий органов статистики и фискальных органов. Другими словами, для выделения в рамках легальной экономики ее теневой составляющей, исходя из ведомственных интересов, следует использовать критерий контролируемости. Контролируемые процессы, по определению, не являются "теневыми", или "скрытыми", а неконтролируемые требуют для борьбы с ними дополнительных сил и средств. При этом предлагается сначала разделить экономическую деятельность по признаку контролируемости на теневую и контролируемую, а затем теневую экономику на нелегальную и легальную.


    Масштабы теневой экономики огромны. Хотя измерить ее точно - непростая задача, ведь теневая экономика собственно и возникает из-за стремления избежать измерения, ряд экономистов использует некоторые косвенные методы, позволяющие дать ей относительную оценку. По экспертным оценкам, во второй половине 2000-х годов в развитых странах теневая экономика была эквивалентна в среднем 12% ВВП, в странах с" переходной экономикой - 23, а в развивающихся - 39% ВВП, Нет ясности и с размерами теневой экономики в современной России. По оценке Госкомстата РФ, она составляет примерно 20-25% ВВП. Однако на состоявшемся в январе 2010 г. заседании Общественного экспертного совета по промышленной политике при Совете Федерации Федерального Собрания Российской Федерации отмечалось, что официальные данные занижены и составляют на самом деле около 70%. Такая экономика, по оценкам экспертов, живет по своим собственным законам, ее невозможно регулировать ни налогами, потому что она их не платит, ни законами, так как она их не признает, ни иными средствами.

    Для более или менее реальной оценки масштабов теневой экономики в зарубежных странах экономисты чаще всего используются "методом физических затрат", сравнивая потребление электроэнергии и объем выпуска продукции. "Избыточное" потребление электроэнергии в сравнении с официально декларируемым объемом производства говорит о присутствии в экономике теневого сектора, который иногда достигает гигантских масштабов. При использовании этого метода оказывается, что теневая экономика в Нигерии, к примеру, достигает 76% официального ВВП.

    Теневая экономика - это сложное явление, представляющее совокупность неконтролируемых и нерегулируемых как противоправных, так и законных видов экономической деятельность

    В ее сферу вовлечены:

    Основные капиталы (движимость и недвижимость, ресурсы (производства, средства производства);

    Финансовые средства и ценные бумаги (акции, векселя, электронные карты и др.);

    Личные капиталы структур теневой экономики (дома, земля, автомашины, дачи и др.);

    Трудовые ресурсы (лица, которые задействованы в теневых экономических видах деятельности).

    Для контроля за соблюдением субъектами экономической деятельности установленных норм права государством создаются контролирующие органы. Ими выявляются и пресекаются нарушения норм валютного, таможенного, налогового законодательства, правил торговли, пожарной безопасности, санитарных норм и т.п. Но эти органы могут проводить только проверки и исполняют свои функции лишь в той мере, в какой им это позволяет делать закон и открытость проверяемых субъектов.

    Стоит субъектам экономической деятельности нарушить нормы права, предусматривающие определенную степень открытости, как их деятельность, оставаясь вообще легальной, становится уже для контролирующих учреждений недосягаемой, неконтролируемой. В таком случае в дело должны вмешаться правоохранительные органы.

    Выделяют три группы факторов, которые способствуют развитию теневой экономики.

    I Экономические факторы:

    Высокие налоги (налоги на прибыль, подоходный налог и др.) ;

    · реструктуризация сфер хозяйственной деятельности (промышленного и сельскохозяйственного производства, услуг, торговли);

    · кризис финансовой системы и влияние его негативный

    последствий на экономику в целом;

    Несовершенство процесса приватизации;

    Деятельность незарегистрированных экономических структур.

    II Социальные факторы:

    Низкий уровень жизни населения, что способствует развитию скрытых видов экономической деятельности;

    Высокий уровень безработицы и ориентация части населения на получение доходов любым способом;

    Неравномерное распределение валового внутреннего продукта среди населения страны.

    III. Правовые факторы:

    Несовершенство законодательства;

    Недостаточная деятельность правоохранительных структур по пресечению незаконной и криминальной экономической деятельности;

    Несовершенство механизма координации по борьбе с экономической преступностью.

    Теневая экономика включает две компоненты: "скрытую" "неформальную" (нелегальную) деятельность.

    "Скрытая" деятельность - это сокрытие доходов легально зарегистрированных структур с целью, как правило, уклонения от уплаты налогов.

    "Неформальная" деятельность - это нигде официальн0 ; йе зафиксированная и не учитываемая деятельность частных лиц на приусадебных участках, в домашних хозяйствах и т.п.

    2. Российская теневая экономика

    Теневая экономика как таковая существовала в СССР всегда в силу дефицита товаров и услуг и определенных ограничений хозяйственной деятельности населения.

    По данным экспертов журнала "Профиль", к числу основных профессий в теневой экономике относят воров, попрошаек, проституток, мошенников, фальшивомонетчиков, рэкетиров, киллеров, хакеров и воров пластиковых карт; они считают, что их число достигает 500 тыс. человек. Сотрудниками МВД РФ эти деятели были проранжированы по доходу, риску и некоторым другим показателям. В результате были рассчитаны средние баллы, отражающие место каждой из этих профессий в "профессиональной иерархии", которую называют "антирейтингом".

    В России есть два основных условия возникновения теневой экономики - с одной стороны, чрезмерная жесткость законов, а с другой - неспособность государства обеспечивать их безусловное выполнение.

    Государство своей непродуманной налоговой политикой (чем выше налог, тем больше денег в бюджете) фактически само "выдавило" в теневую экономику, т.е.в неналоговую сферу, около 40% всей экономики страны. Тем самым вместе с жулика-ми и ворами сюда попали законопослушные граждане.

    Принятый недавно новый Налоговый кодекс пока является всего лишь декларацией, требующей для своего реального воплощения разработки и введения в действие целого ряда законов и подзаконных актов.

    Как отмечала группа экономистов, изучавших опыт становления рыночных отношений в Восточной Европе и в бывшем СССР, советская экономика держалась на плаву "благодаря инстинкту людей, живших при плановой экономике, но на-учившихся обеспечивать свои интересы путем контрактов, обмена, соглашений, договоров, черных рынков и взаимных уступок, которые они самостоятельно и часто неформально вырабатывали".

    Хотя масштабы теневой экономики в советское время составляли не более 10% ВВП и значительного влияния на развитие экономики она не имела, теневой рынок в то время играл роль важного стабилизирующего фактора: известные дисбалансы производства и всевозможные дефициты сглаживались благодаря периодическому использованию всеми экономическими агента-ми, в том числе и государственными предприятиями, неформальных квазирыночных правил. Как отмечалось экспертами, «тот спрос, который не может удовлетворить "первая экономика", создает всепоглощающий рынок для продукции и услуг в сфере "теневой" экономической деятельности». В результате возник целый спектр неформальных институтов, деятельность которых осуществлялась вне прямого контроля и санкций со стороны официальных органов управления.

    Ослабление тоталитарности режима означало в числе прочего расширение масштабов этого невидимого сектора прежде всего за счет репетиторства, с каждым годом набиравшего силу, и медицинских услуг, позже шабашников-индивидуалов на мелких (в основном сельских) строительных и ремонтных работах.

    Кардинальные перемены произошли после принятия Закона "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации" от 19 июня 1992 г. и Закона РФ "Об индивидуальной трудовой деятельности" от 2 апреля 1993 г. Практически это означало, что государство дает возможность узаконить теневой бизнес и вывести его из тени. Именно в этот момент многие теневые или близкие к ним структуры стали официально регистрировать свои виды деятельности. В результате либерализации законодательства легализация бизнеса стала прибыльней продолжения теневого.

    Главной причиной роста теневой экономики в России, по мнению многих исследователей, была "незавершенная либерализация". Из всего набора "экономических свобод" были введены лишь некоторые (свобода конкуренции, свобода ценообразования и др.), другие же не получили развития (к примеру, право покупки и продажи земли). Даже там, где свобода, казалось бы, дарована, государство не давало гарантий ее защиты. Наоборот, преобразования были проведены так, что сформировали у населения и деловых людей России своеобразный "защитный комплекс" - боязнь привлечь к себе и своей деятельности, внимание кого бы то ни было, в первую очередь государства, даже в том случае, если бизнес велся без нарушений.

    Опыт постсоциалистических стран показал, что чем сложнеё экономическое положение, тем выше уровень теневой активности, чаще уход хозяйственных структур в подполье, уклонение от государственного контроля, в первую,очередь налогового.

    Теневая экономика включала три части:

    "легкую", т.е. хозяйственную деятельность, не контролировавшуюся властями, прямо не связанную с нарушением законов, но балансирующую на его грани, или же активность в сферах, которые закон не регламентировал вообще;

    "среднюю", представляющую собой нарушение советских законов, но легитимную в странах с рыночной экономикой;

    "тяжелую", связанную с прямым нарушением законов как советских, так и принятых в странах с рыночной экономикой.

    К "легкой" теневой экономике относилась, например, широко распространенная несанкционированная дополнительная занятость. Так называемые "подснежники" - люди, числящиеся на работе, но реально не работающие, большую часть зарплаты которых получали и распределяли руководители-работодатели/ или деятельность "толкачей" - работников, выбивавших для" своего предприятия дефицитные ресурсы. К "средней" - частное предпринимательство, валютные операции, бартерные сделки» оказание услуг за плату в частном порядке. К "тяжелой” - торговля наркотиками, воровство, коррупция, рэкет.

    Теневая экономика оказывает двойственное влияние на социально-экономическое положение в стране: стабилизирующее и дестабилизирующее. Степень проявления той или иной формы воздействия в значительной мере определяется состоянием экономики в целом.

    Считается, что основными направлениями стабилизирующего влияния теневой экономики на российское общество и его экономику являются:

    Формирование более эффективных форм экономической. л деятельности, обеспечивающих выживание хозяйствующих субъектов в кризисных ситуациях;

    Создание в деятельности традиционных сфер новых рыночных ниш в период спада официальной экономики и падение. уровня жизни населения; формирование негосударственной финансовой, базы для решения социальных задач.

    К основным дестабилизирующим направлениям влияния теневой экономики на российское общество и экономику относят:

    Вытеснение официальных механизмов налогообложения и соответственно снижение объемов собираемых налогов;

    Дезорганизацию производственных процессов в официальной экономике и препятствие созданию нормально работающих, "здоровых" экономических организаций;

    Усиление криминальной обстановки в обществе, порождающей многочисленные конфликты, разрешаемые в том числе с применением насилия (рэкет, вымогательство и т.п.);

    Расширение "размытости" принципов социального поведения, когда не работает механизм поощрения за следование социальной норме и наказания за ее нарушение.

    По оценкам специалистов, в России завершились уже два этапа, на которых различались соотношения указанных групп факторов: 1991-1994 гг., когда имело место стабилизирующее воздействие теневой экономики на российское общество; 1995 - 1998 гг., когда преобладали дестабилизирующие факторы.

    Стабилизирующая роль теневого сектора на первом этапе была обусловлена тем, что традиционные рабочие места в официальной экономике на первом этапе экономических реформ перестали обеспечивает средства к существованию для многих миллионов людей, поэтому они нашли новую основную или дополнительную занятость в теневом секторе экономики. Второй этап характеризовался накоплением негативных результатов теневой экономики (неплатежи, уход от налогов и т.д.), осложнившим выполнение государством многих основных функций.

    В настоящее время идет третий этап процесса развития теневой экономики - это институционализация связи теневой экономики с официальными структурами. В частности, речь идет о выработке определенных правил взаимодействия теневой экономики и официальной политики, что может привести к криминализации властных структур. Все это вызывает необходимость решительного наступления государства на теневой сектор, создания таких правовых, экономических и социальных условий предпринимательства в стране, которые способствовали бы прозрачности действий экономических структур, их заинтересованности в полной легализации своего бизнеса.

    Основной причиной торможения реформ с точки зрения бюджета является низкая собираемость налогов. Если в структуре платежей преобладают наличные расчеты, собрать налоги можно только с оставшейся доли безналичных расчетов, так как только они ведутся с использованием банковских счетов и могут быть оценены налоговыми органами.

    Если государство хочет собирать налоги полностью, то оно должно ввести безналичные расчеты в банковскую систему России и избавиться от любых суррогатов денег, которые не учитываются в плане бухгалтерских банковских счетов.

    Неплатежи в бюджет, падение спроса как предприятий, так и населения, новая система налогообложения, либерализация внешней торговли и валютного регулирования, размер банковских ставок изменили состав и направленность теневого бизнеса, придав ему больший размах.

    В условиях рыночной экономики изменились способы взаимодействия субъектов рынка с обществом и, следовательно, классификация тех, кто участвует в теневой деятельности. Теперь оценка ведется на основании социальной полезности или опасности для общества того или иного действия. Это значит, что в рамках теневой экономики сейчас различают две группы хозяйствующих субъектов:

    Группу, ведущую продуктивную деятельность, создающую полезные товары и оказывающую нужные потребителю услуги, но не выплачивающую при этом всех налогов государству и совершающую некоторые другие незначительные экономические нарушения;

    Группу, специализирующуюся на криминальнойдеятельности.

    К первой группе, ведущей в основном легальную деятельность и нарушающей закон лишь эпизодически, относится большая часть наших предпринимательских структур. Нарушения, которые они совершают, носят вынужденный характер и вызваны пороками сложившейся экономической системы. Самые распространенные из них - выплата налогов и других платежей в бюджет в неполном объеме и "обналичивание" безналичных денег (не путать с "отмыванием" преступных средств!).

    Вторая группа - это профессиональная теневая активность, практически полностью нелегальная. Это деятельность второй группы представителей теневой экономики. По оценке МВД РФ, ее численность составляет примерно 9 млн. человек, или около 14% всех экономически активных граждан страны.

    Четкое разграничение сфер теневой деятельности необходимо, особенно в условиях формирования в России экономики нового типа. Следует понять, с чем и какими методами надо бороться: что-то, может быть, действительно надо легализовать и привести в соответствие с правовыми нормами, не затрагивая основ самой хозяйственной деятельности, что-то структурировать, выделяя рациональное зерно, а по поводу чего - изъясняться только языком Уголовного кодекса.

    Теневая экономика неоднородна, ей присуща своя социальная структура. Авторы доклада "Теневая экономика в России" выделяют в ней три страты:

    Высший (криминальные элементы - торговцы наркотика-ми, оружием, рэкетиры, воры, наемные убийцы, сутенеры, и др.);

    Средний (коммерсанты, банкиры, мелкие и средние предприниматели и др.);

    Нижний (наемные работники как физического, так и умственного труда).

    В отношении физических лиц в теневом бизнесе сложилось несколько основных направлений деятельности. Это:

    Вторичная занятость населения, никак юридически не оформленная и охватывающая практически всю сферу услуг;

    Розничная торговля и "челночный" бизнес;

    Распространенное взяточничество чиновников.

    Основой для этого опять же является сверхжесткая шкала подоходного налога для физических лиц. Политика государства создала ситуацию, когда практически все трудоспособное населения страны не может в той или иной степени не заниматься

    Очень часто встречаются и индивидуальные предприниматели, и мелкие организации, не предоставляющие сведений о своей финансово-хозяйственной деятельности. Выявление и пресечение деятельности таких предпринимателей представляет собой весьма трудоемкий процесс, поскольку реальная информация о их местонахождении зачастую скрывается.

    Подобное положение по существу значительно искажает государственную статистическую отчетность, особенно в сфере занятости, когда конкретному человеку выгоднее числиться на предприятии, не получая зарплату, и в то же время активно заниматься теневым бизнесом.

    В отношении предприятий и организаций теневой бизнес выражается в сокрытии значительной части доходов. Система налогообложения и отсутствие защиты прав акционеров практически отдают производства на откуп менеджерам, для которых показ прибыли в принципе невыгоден, так как придется платить налоги и выплачивать дивиденды по акциям, что не совпадает с их интересами. В ход идут самые разнообразные приемы, направленные или на увеличение себестоимости, или на сокращение выручки. Обычно для этих целей используются бартерные операции, чтобы избежать получения денежных средств, которые в первоочередном порядке перечисляются в бюджет.

    В теневом бизнесе для предприятий существуют свои стратегии и тактики. Для малых предприятий (особенно для предприятий с численностью до 15 человек) характерно выполнение работ без оформления договоров, за наличный расчет.

    Для крупных предприятий за последние годы характерно резкое искусственное снижение прибыльности производства, доминирование неденежных форм расчетов, что косвенно показывает наличие теневого бизнеса.

    В целом в рамках теневой экономики можно выделить три вида операций:

    Полностью выводимые из-под учета;

    Направленные на сокрытие части оборота;

    Проводимые под видом других операций.

    На государственном уровне проблемами теневой экономики, помимо силовых структур (МВД, ФСБ и др.), занимаются органы статистики (Госкомстат РФ и его органы на местах), которые вынуждены "досчитывать" в статотчетности произведенную, но не показанную продукцию (товары, услуги), и органы Министерства по налогам и сборам, пытающиеся собрать налоги с физических и юридических лиц в максимальном

    размере. Активно участвуют в этой работе органы Федеральной службы налоговой полиции (ФСНП).

    Госкомстат России досчитывает ВВП страны по ряду показателей с целью более полного учета производимых продуктов и услуг. Поправка на теневую экономику в системе национальных счетов включает:

    1. Показатели законной деятельности, скрываемой или преуменьшаемой производителями в целях уклонения от уплаты

    2. Показатели неформальной (неофициальной, но легальной) деятельности, в том числе:

    Деятельность некорпорированных предприятий, работающих для собственных нужд, т.е. производство товаров и услуг в домашних хозяйствах и ими же потребленных, если эта деятельность оказывает влияние на макроэкономическую ситуацию, например производство продукции в подсобных хозяйствах;

    Деятельность некорпорированных предприятий с неформальной занятостью, например временных бригад строите-лей.

    3. Показатели неофициальной нелегальной деятельности, в том числе:

    Легальные виды деятельности, которыми занимаются нелегально, например деятельность без соответствующих лицензий;

    Нелегальная деятельность, представляющая собой запрещенные законом производство и распространение товаров и услуг, на которые имеется рыночный спрос, например производство и распространение наркотиков, проституция, контрабанда.

    Госкомстат России учитывает при расчетах ВВП все перечисленные выше виды теневой экономики, кроме последнего.

    По оценкам Госкомстата РФ, досеет розничного товарооборота с учетом скрываемого товарооборота торгующих организаций, оборотов вещевых и продовольственных рынков и уличной торговли составляет до 40% всего товарооборота. Рыночные услуги, оказываемые индивидуальными производителями, составляют при досеете более половины общего объема рыночных индивидуальных услуг. Также производится досеет по таким показателям, как частное строительство, производство сельскохозяйственной продукции в подсобных хозяйствах и т.д.

    Масштабы недополучения налогов в бюджет от личных доходов можно определить только экспертным путем. По данным специальных обследований, вторичной занятостью охвачена примерно треть занятого населения. Совершенно ясно, что в своей массе никаких юридических договоров при выполнении данных работ не заключается. Также возникает вопрос о занятости и уплате налогов мигрантами, особенно из стран бывшего СССР.

    В целом Госкомстат РФ ежегодно досчитывает по разным отраслям от 12 до 50% производственной продукции и услуг. Суммарные поправки на теневую или, точнее, "незарегистрированную" экономику ежегодно составляют примерно 20% ВВП. Из года в год они несколько меняются, но в целом их доля остается стабильной.

    Теневой бизнес, если отделить его от в принципе незаконной деятельности, как уже отмечалось, прежде всего подразумевает желание скрыться от уплаты налогов и других платежей в бюджет. Опыт показывает, что наиболее скрытны налоговые преступления; попытки уклониться от уплаты других видов обязательных платежей, как правило, либо выявляются контрольными методами, либо по своему характеру идентичны способам уклонения от уплаты налогов

    Федеральная служба налоговой полиции РФ выделяет восемь основных способов уклонения от уплаты налогов:

    1. Сокрытие объектов налогообложения, т.е. ведение финансово-хозяйственной деятельности без необходимой регистрации, постановки на учет в Государственной налоговой инспекции или лицензии, в том числе с использованием подложных документов и документов фальшивых фирм.

    2. Занижение объектов налогообложения (внесение в бухгалтерские документы искаженных данных, отнесение части выручки на ненадлежащие бухгалтерские счета, создание неучтенных излишков продукции путем увеличения нормы убыли, необоснованного списания и др.).

    3. Сокрытие средств от уплаты налогов при наличии недоимки по налогам или с целью неуплаты текущих налогов (создание искусственной дебиторской задолженности, отпуск товаров без предоплаты, в том числе на реализацию, с намерением не возвращать выручку на счета предприятия, перечисление выручки на счета зависимых структур, не уполномочивая их уплачивать соответствующие налоги, невозврат валютных средств и др.).

    4. Незаконное использование льгот (ведение основного вида деятельности под видом льготированного, включение в штат неработающих пенсионеров-инвалидов и др.).

    5. Занижение налога на прибыль (неправомерное отнесение расходов на финансовые результаты предприятия, искусственное увеличение фонда заработной платы за счет завышения численности работников, завышение внереализационных расходов и др.).

    6. Уклонение от уплаты и занижение НДС (неначисление НДС по взаимозачетам и бартеру, завышение в налоговых декларациях сумм НДС, подлежащих возмещению из бюджета, и др.).

    7. Уклонение от уплаты акцизов (внесение в технологию производства подакцизной продукции незначительного изменения с целью вывода ее из-под обложения акцизом, но фактического использования в прежнем порядке).

    8. Уклонение от уплаты подоходного налога (получение крупной материальной помощи, персонального вознаграждения или безвозвратной ссуды, безвозвратное получение денежных средств в подотчет, непредставление или искажение данных в декларации о совокупном годовом доходе и др.). и Чрезмерное расширение сферы теневой экономики в России становится одной из основных опасностей для осуществления рыночных реформ в стране. С общегосударственных позиций здесь выделяют несколько ключевых проблем.

    1. Проблема доходов населения. Вероятность того, что налоговая инспекция сможет проследить все доходы населения, сомнительна. Без выстраивания прозрачной системы учета доходов населения вывести из тени значительные объемы экономики наверняка не удастся.

    2. Проблема организации фискальных служб и методов их работы. Особо настораживают призывы к усилению и организации тотального контроля над населением и организациями со стороны налоговых органов, МВД и ФСБ - своеобразного "налогового террора". Подобная система развивается по законам цепной реакции, и если учесть, что практически все население России в той или иной степени виновато в укрывательстве доходов, результат предсказуем. В итоге Россия опять скатится в систему налогово-полицейского государства с огромной системой осведомителей и "доброжелателей".

    3. Проблема прозрачности принимаемых решений и льгот. Быстрый переход от одной экономической системы к другой образовал систему свободных от законов сфер экономики. Частично данный вакуум заполнялся указами Президента и много-численными подзаконными актами, в которых уже запутались сами чиновники. В период высокой инфляции, ограниченности государственных средств, невозможности постоянных корректировок расходных статей бюджета были введены льготы по налогам для многих организаций. В результате доступ к подобным каналам теневого бизнеса стал контролироваться довольно узкой группой людей, создавая условия и прецеденты для теневого бизнеса. По существу ведется гонка за доступ к разрешению работать с отклонениями от закона. В условиях современной России необходима полная отмена всех льгот. Если кому-либо оказывается финансовая помощь, то она должна предоставляться в виде дотаций или субвенций, размеры которых известны и ограничены расходами того или иного бюджета, а не в виде выдуманных льгот с неясными размерами и способами поступления.

    В целом следует иметь в виду, что теневая экономика всегда была, есть и будет во всех странах, в тех или иных сферах экономики. Мир создан из людей - честных и нечестных. Просто объемы теневой экономики и ее сферы применения должны быть приемлемыми для всего общества.

    Государство пытается ограничить и вытеснить теневой рынок двумя путями. Первый основан на экономических мерах. Их назначение - сделать для предпринимателей участие в легальных, официальных рыночных отношениях экономически и материально более выгодным и безопасным, чем иметь дело с рынком нелегальным, теневым. Второй путь включает меры государственного принуждения, а именно совершенствование законодательства, направленного на усиление борьбы с "теневиками", и обеспечение неуклонного проведения его в жизнь. При этом обсуждается возможность использования еще и третьего пути, успешно апробированного в некоторых государствах с ныне развитой экономикой, но находившейся ранее в кризисе: объявление своего рода амнистии "теневикам".

    Суть предполагаемой амнистии в следующем. Бывшие "тене-вики" становятся правопослушными и честными гражданами. Они вкладывают неправедно нажитые средства, в том числе и укрываемые за рубежом, в отечественную экономику, получая с них установленную законодательством прибыль в виде дивидендов или в иной форме. Государство в свою очередь берет на себя обязанность не выяснять источники вкладываемых в экономику средств и не привлекать бывших "теневиков" ни к какой юридической ответственности за их прошлые грехи.

    В глобальном масштабе по отношению к теневой экономике применимы два основных подхода: с одной стороны, борьба с незаконными действиями хозяйствующих субъектов силами правоохранительных органов, с другой - такое изменение экономических институтов государства, которое приведет к превращению теневых капиталов в реальные инвестиции в экономику России.

    Основными путями легализации теневого капитала являются известные, но трудновыполнимые меры. Главное это - демократизация всех сторон социально-экономических отношений, создание благоприятных для производителя правовых условий, реформа налоговой системы, реальная ответственность исполнительных органов перед парламентом, изменение денежной и валютной политики. Но эти меры требуют очень серьезной политической воли государства.

    Видимо, для эффективного и всестороннего решения проблемы следует идти по пути легализации теневого капитала, не прекращая борьбы с его криминальными проявлениями. Это определяется прежде всего тем, что в руках теневиков скапливаются огромные средства, которые могут быть превращены в реальные инвестиции. По оценкам специалистов, общий объем таких инвестиций в России мог бы составить около 500 млрд. долл. "Пока руководство страны ориентируется на более простые, проверенные временем методы борьбы с теневыми операциями. К примеру, по мнению ФСНП следует лишь создать комплексную систему контроля за экономикой, построенную по принципу сбора и анализа информации о финансово-хозяйственной деятельности предприятий и физических лиц с последующим обменом ею между заинтересованными государственными органами. Следует установить действенный и постоянный декларативный контроль за доходами и расходами граждан, который должен осуществляться государственными органами.

    Пока, несмотря на то что отдельные правовые нормы для борьбы с теневой экономикой в России имеются, они носят ограниченный характер и способны противостоять лишь некоторым ее элементам.

    "Налоговая политика и практика", 2010, N 6

    Является несомненным тот факт, что в России параллельно легальной экономике уже долгие годы функционирует так называемая теневая экономика, сопоставимая с ней по масштабам. Более того, в теневой экономике формируется примерно тот же набор механизмов, что и в официальной хозяйственной системе. В ней действуют свои правила ценообразования, способы обеспечения соблюдения контрактов, имеется специфический набор профессий со своим кодексом поведения, работают собственные механизмы инвестирования. Эти теневые механизмы изменили жизнь миллионов людей, создали особые условия работы предприятий. Специалисты, занимающиеся проблемами теневой экономики, стали вести речь даже о "теневом порядке" в российском обществе. Трудно ожидать, что в ближайшие 5 - 10 лет эти механизмы преобразуются в легальные правила экономического поведения <1>.

    <1> Есипов В.М. Теневая экономика: Учеб. пособие. М., 2007. С. 45.

    Об истории вопроса и современное состояние

    Теневая экономика представляет собой очень трудный для исследования предмет: это феномен, который относительно легко определить, но невозможно точно измерить. Практически вся информация является недоступной, потому как теневое предпринимательство не имеет официальной статистики доходов, о них ученый-экономист может только догадываться. И.Х. Райг отмечает: "Социально-экономические проблемы нашего общества, связанные с нелегальной экономической деятельностью граждан, исследованы пока слабо, эмпирического материала, полученного на базе серьезных исследований о нелегальной экономической активности отдельных граждан и целых коллективов, пока нет" <2>.

    <2> Райг И.Х. Нелегальная экономическая деятельность: масштабы и меры противодействия. СПб., 2008. С. 132.

    Интерес к теневой экономике обусловлен прежде всего тем влиянием, которое она оказывает на большинство "нормальных" экономических процессов - формирование и распределение дохода, торговлю, инвестирование и экономический рост в целом. Это влияние теневых отношений в России настолько велико, что представляет угрозу для экономической безопасности и суверенитета государства в целом. Поэтому совершенно очевидной является необходимость анализа обозначенного явления.

    Ошибочным было бы считать, что это явление - прямое порождение административно-командной системы либо результат не совсем успешных рыночных преобразований. Можно смело утверждать, что теневая экономика есть политэкономическая и историческая категория. В 1990-е гг. в России возникла труднообъяснимая закономерность: продвижение рыночных преобразований сопровождалось ростом теневой экономики в хозяйственном комплексе.

    За последние 15 лет сфера теневых отношений в России заметно расширилась. Сегодня теневое поведение наблюдается не только в экономике, но и в неэкономических сферах - политической системе, сфере правопорядка, армии, средствах массовой информации, образовании, культуре и науке, межнациональных и межрегиональных отношениях и т.д. Особенную озабоченность, как уже отмечалось, вызывает теневое предпринимательство. Не будет преувеличением считать, что теневые процессы наблюдаются во всех "порах" общества, причем как на макро-, так и на микроуровне <3>.

    <3> Саморуков Д.И. Теневики. Борьба с дельцами теневой экономики. М., 2007. С. 46.

    На фоне бесконечных споров о характере и направлениях реформ, политических играх, мнимой борьбе с коррупцией, криминалом, чиновничьим произволом общество пришло к реально сформированной системе высококриминализированных экономических отношений, характеризующихся рядом родовых признаков.

    В экономической сфере образовались кланы - устойчивые властно-хозяйственные структуры, имеющие "крышу" в виде того или иного государственного властного органа, распоряжающиеся крупными суммами накопленного разными путями капитала и ведущие широкомасштабную коммерческую деятельность. Следствием этого стали периодически усиливающееся бегство капитала из России, перераспределение национального дохода в пользу элитной группы.

    Показательно, что значительная часть общества не только смирилась с таким положением, но и считает его оправданным, активно участвует в "процессе". В российском обществе получила распространение позиция молчаливого одобрения теневой экономической деятельности, осуждения не за факт нарушения закона в ходе хозяйствования, а за факт его раскрытия соответствующими органами.

    Классификация теневых экономических явлений

    В зависимости от характера результата деятельности выделяют теневую экономику:

    • производительную, вносящую реальный вклад в производство валового национального продукта;
    • перераспределительную, не связанную с реальным созданием экономических благ, но перераспределяющую доходы и имущество.

    По отношению к официальной экономике следует различать внутреннюю и так называемую параллельную экономику.

    Под внутренней экономикой понимаются встроенные в официальную экономику теневые отношения, связанные с официальным статусом их участников. Другими словами, теневая экономика трактуется с этой точки зрения как нерегистрируемая деятельность тех же самых агентов, которые действуют и в регистрируемой части экономики. Данный подход последовательно реализуется многими экономистами .

    Параллельная (вторгающаяся) экономика - теневые отношения, не связанные с официальным экономическим статусом их участников. Данной позиции при характеристике теневой экономики придерживается В. Гинзбург (V. Ginsburgh), который рассматривает ее как особый сектор с особой производственной функцией, где занята без официальной регистрации часть рабочей силы <4>.

    <4> Гинзбург В. (Ginsburgh V.) Характеристика теневой экономики. М., 2008. С. 45.

    В зависимости от стадий воспроизводственного цикла различают:

    • теневое производство;
    • теневое распределение (скрытое от учета распределение доходов, экономические преступления);
    • теневой обмен (реализация нелегально произведенной продукции, правонарушения в сфере потребительского рынка, реализация незаконно полученных ценностей);
    • теневое потребление (потребление продукции собственного производства, удовлетворение деструктивных, асоциальных потребностей).

    Большинство авторов включают в состав теневой экономики деятельность на всех стадиях воспроизводственного цикла. Исключение составляет статистическая концепция, рассматривающая теневую экономику как производительный сектор, участвующий в создании ВВП.

    Подходы к определению теневой экономики различаются также и в зависимости от принимаемых во внимание механизмов координации ее отдельных сфер и секторов . В связи с этим выделяют <5>:

    • теневой рынок;
    • неформальную экономику;
    • властно-насильственный механизм, связанный преимущественно с применением или угрозой применения насилия.
    <5> Исправников В.О. Теневая экономика: иной путь и третья сила // Российский экономический журнал. 2008. С. 24.

    Если изучение теневого рынка как неотъемлемого элемента теневой экономики является общим правилом, то неформальный сектор ряд авторов в состав теневой экономики не включают. Властно-насильственный механизм как элемент теневой экономики признается лишь немногими исследователями.

    По мере своего развития теневое предпринимательство в нашей стране будет приобретать формы, присущие развитым индустриальным странам. Поэтому глубокий экономико-правовой анализ теневого бизнеса и выработка методов борьбы с ним остаются важнейшими задачами на современном этапе.

    Экономико-правовой анализ позволяет рассматривать в качестве наиболее криминогенных зон следующие сегменты:

    • денежное обращение, криминализация которого является наиболее опасной для общества и которое порождает криминализацию всех остальных звеньев экономической системы. Многие эксперты считают, что в 1990-е гг. можно было говорить о переходе контроля над сферой денежного обращения к криминальным структурам;
    • отношения собственности, прежде всего в торговле и общественном питании, сфере городской недвижимости, топливно-сырьевом комплексе, деревообработке и производстве строительных материалов, строительстве, производстве алкогольной продукции, земельных отношениях, эксплуатации государственной собственности;
    • внешнеэкономическая деятельность, используемая не только для быстрого криминального накопления капитала, но и являющаяся самым эффективным средством незаконного экспорта капитала. В 1990-е гг. процветала криминальная система экспорта энергетических и сырьевых ресурсов, особенно стратегического характера, что подрывало позиции страны на мировых рынках и давало основания для принятия против России антидемпинговых мер;
    • потребительский рынок, традиционно являющийся криминогенной экономической зоной. В 1990-е гг. практически полностью контролировался криминальными структурами, жестко регламентирующими цены и взимающими "налоги" на доходы как в виде доли от участия в капитале, так и в виде прямых платежей за право осуществлять торговую деятельность.

    Два подхода к решению проблем теневой экономики

    Первый подход - радикально-либеральный - реализуется с конца 1991 г. - начала 1992 г. и связан с целевыми установками на сверхвысокие темпы первоначального накопления капитала. Печальные итоги воплощения данного подхода налицо: отмеченные выше критические масштабы теневой составляющей отечественной экономики и образование мощных финансово-производственных кланов, проникающих в высшие эшелоны власти, с одной стороны, подавление нормальной предпринимательской деятельности, прежде всего в сфере малого бизнеса, - с другой.

    Второй подход - репрессивный - возник как своеобразная реакция на социальные негативы первого. Он предполагает расширение и усиление соответствующих подразделений МВД, ФСБ, ФНС, Росфинмониторинга; улучшение взаимодействия спецслужб, формирование системы тотального контроля и доносительства; общее ужесточение законодательства, направленного против теневой экономики, усиление мер наказания .

    Преодоление криминального характера теневого предпринимательства предполагает осуществление конкретных мер в рамках борьбы с экономической преступностью .

    Одни из них направлены на преодоление подпольного бизнеса в ходе производства товаров народного потребления и услуг:

    • обеспечение в реальной экономической жизни равноправия всех субъектов хозяйствования, преодоление монополизма государства на охрану всех форм собственности;
    • создание условий для нормализации завершающего этапа приватизации (особенно земли и ее недр), а также для борьбы с незаконной приватизацией;
    • совершенствование фискального законодательства (налогового и таможенного);
    • создание условий и возможностей для выхода предпринимателей из теневой экономики;
    • упрощение процесса оформления создаваемого предприятия, перекрытие каналов коррупции и взяточничества;
    • пресечение любых форм подпольного предпринимательства путем усиления административного и уголовного воздействия на подпольных производителей, установления жестких экономических санкций в зависимости от размера полученных доходов и нанесенного ущерба обществу <6>.
    <6> В настоящее время, однако, предпринимаются шаги в сторону смягчения санкций за экономические преступления. См., например: Федеральный закон от 07.04.2010 N 60-ФЗ (Рос. газ. 2010. 9 апр.).

    Другие меры направлены против организаторов и исполнителей противозаконных операций в ходе осуществления предпринимательской деятельности:

    • борьба с монополией, создаваемой с целью незаконного обогащения (наживы), эффективное использование антимонопольного законодательства, привлечение правоохранительных органов к разрушению монополистических структур;
    • контроль над ценами на социально важные товары и услуги, недопущение скрытого повышения цен при выпуске новой продукции;
    • борьба с тотальным мошенничеством в различных сферах экономики.

    Еще одним направлением воздействия государства на теневую экономику является легализация теневых доходов . Сегодня она выходит на ведущее место в системе мер нейтрализации теневого предпринимательства.

    Помимо вышеперечисленных мер государственная программа по легализации деятельности теневых предпринимателей должна предусматривать внесение изменений в законодательные акты, которыми бы устанавливались различные меры ответственности для криминальных элементов и теневых предпринимателей, разработку и реализацию системы репатриации капиталов отечественных предпринимателей (в том числе проживающих за рубежом) в целях инвестирования в экономику России; усиление общественного контроля за деятельностью хозяйствующих субъектов в границах правового поля (сделать данные о налоговых правонарушениях, преступлениях общедоступными).

    Несомненно, к разработке государственной программы по легализации теневых доходов необходимо привлечь научных и практических работников всех систем экономической и правовой направленности.

    Успешное достижение поставленной цели невозможно без выполнения ряда важных условий <7>:

    1. открытости ("прозрачности") принятия экономически значимых решений (о приватизации, акционировании, проведении аукционов и т.д.) государственными должностными лицами. Именно несоблюдение этого фундаментального принципа является важнейшим фактором развития коррупции и связанной с ней криминализации финансовой системы государства;
    2. усиления различных видов контроля за социально-экономическими и политическими процессами, за финансовыми и товарными потоками (бюджетными, банковскими, валютными и др.). Представляется, что в среднесрочной перспективе это даст более весомые результаты, чем контроль за отдельными лицами;
    3. закрепления реально действующих форм коррупции в уголовном законодательстве. Речь идет, в частности, о коррупционном лоббизме, фаворитизме, протекционизме, предоставлении конфиденциальной информации, практике перехода государственных чиновников на должности почетных президентов корпораций и частных фирм, инвестировании коммерческих структур за счет бюджета, переводе государственного имущества в акционерные общества, обучении детей за рубежом за счет спонсоров и т.д.;
    4. наличия финансового контроля за доходами и имуществом должностных лиц и членов их семей, практика которого существует во всех цивилизованных странах;
    5. практической реализации конституционного принципа равенства всех перед законом и судом (п. 1 ст. 19 Конституции РФ). Это предполагает принятие законов об уточнении депутатского иммунитета, ответственности должностных лиц категории "А" (в том числе и руководителей субъектов Федерации) за нарушения законов и о ликвидации необоснованных привилегий.
    <7> Латов Ю.В. Экономика вне закона. Очерки по теории и истории теневой экономики. М., 2008. С. 132.

    Налоговые последствия легализации теневых финансовых потоков

    Поскольку легализация в конце концов затрагивает интересы физических лиц, необходимо проанализировать взаимовлияние НДФЛ и других основных налогов - прямых и косвенных.

    Прямые налоги . 1. Налог на прибыль организаций . При определении налоговой базы в качестве расходов учитывается целый ряд выплат, являющихся одновременно и объектом НДФЛ, прежде всего: вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, связанным с выполнением работ, оказанием услуг, сдачей имущества в аренду или передачей его в доверительное управление, и авторским договорам; выплаты по трудовым договорам и служебным контрактам.

    В результате борьбы за вывод указанных выплат из тени (черного нала) дополнительные поступления в доход государства от НДФЛ и страховых взносов во внебюджетные фонды будут сопровождаться определенными потерями по налогу на прибыль (особенно в рамках взаимоотношений так называемых серых и черных фирм). Таким образом, дополнительные поступления могут составить не более 19% от упомянутых выплат.

    1. Взносы на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование . Неоправданно высокая ставка этих взносов по суммам, выплачиваемым работодателями в пределах 415 тыс. руб. в год на одного работника, является главным препятствием для вывода этих выплат из теневого оборота. Совокупная фискальная нагрузка на фонд оплаты труда в указанных рамках составляет около 40%, которая охватывает этот вид доходов у 64 млн плательщиков НДФЛ (97% лиц, получающих заработную плату в России). Очевидно, что снижение тарифа взносов для работодателей (основной массы налоговых агентов по НДФЛ) с ныне действующего размера 26% до применяемых в странах ОЭСР ставок на уровне, не превышающем 13 - 17%, обеспечит существенное увеличение поступлений НДФЛ.
    2. Имущественные налоги : налог на имущество организаций, транспортный налог, земельный налог, налог на имущество физических лиц. Сами по себе эти налоги никак не влияют на тенденции и динамику сокрытия текущих доходов от налогообложения. Однако информация, получаемая налоговыми органами об уплате физическим лицом транспортного, земельного налога или налога на имущество, может дать основания для сопоставления его реальных доходов, на которые отдельные виды имущества были приобретены (транспортные средства, земельные участки, жилые дома, квартиры и т.п.), и доходов, фактически явившихся объектом налогообложения. Таким образом, наличие этих налогов лишь может ограничивать направление теневых доходов на приобретение указанных видов имущества.

    Косвенные налоги (налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на добычу полезных ископаемых) . Поскольку объектом налогообложения является выручка от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг, эти налоги сказываются на налогообложении доходов индивидуальных предпринимателей от их профессиональной деятельности.

    Очевидно, что снижение ставок косвенных налогов, их отмена или замена (например, НДС на налог с продаж) могут привести к увеличению поступлений НДФЛ в связи с перенаправлением налоговыми агентами высвободившихся финансовых средств на фонд потребления.

    В состав указанной выше выручки всегда входят средства на оплату труда лиц, способствовавших ее появлению. Вывод черной выручки из теневого оборота также может повлиять на расширение налоговой базы по НДФЛ, однако следует учитывать, что в российских условиях удельный вес черной зарплаты в черной выручке составляет не более 15 - 20%.

    Шаги, предпринятые в направлении легализации теневых доходов

    В течение ряда лет налоговые органы на различном уровне участвуют в деятельности комиссий по легализации налоговой базы. Сегодня в связи с отменой единого социального налога возможен перенос основного уклона работы "зарплатных" комиссий на НДФЛ.

    Каждый работник, получающий зарплату в конверте, должен отдавать себе отчет о том, что он лишает себя пенсионных накоплений, которые, в свою очередь, влияют на величину будущей пенсии, а также права на использование налоговых вычетов в полном объеме.

    Одновременно работник, получивший доход, с которого не был удержан работодателем (налоговым агентом) налог, обязан самостоятельно в срок до 30 апреля следующего года задекларировать такой доход по месту своего жительства и до 15 июля самостоятельно произвести уплату налога.

    Налогоплательщик, который обязан представить, но не представил налоговую декларацию по НДФЛ, несет ответственность, предусмотренную п. 1 ст. 119 НК РФ , в виде штрафа.

    Кроме того, ст. 198 УК РФ установлена ответственность за уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица.

    Федеральным законом от 29.12.2009 N 383-ФЗ предусмотрена обязанность налогового органа, выявившего в результате налоговой проверки факт совершения налогового правонарушения, содержащего признаки преступления, предупредить налогоплательщика о направлении материалов в органы внутренних дел для решения вопроса о возбуждении уголовного дела в случае неуплаты сумм недоимки, пеней и штрафов в полном объеме.

    Указанный Закон предусматривает прекращение уголовного преследования в отношении лица, подозреваемого или обвиняемого в совершении налогового преступления в случае, если до окончания предварительного расследования ущерб, причиненный бюджетной системе Российской Федерации в результате этого преступления, возмещен в полном объеме. Представляется, что доведение упомянутой выше информации до сведения руководителей и работников "проблемных" организаций должно стать одним из главных направлений деятельности комиссий по легализации налоговой базы.

    Недавно Государственной Думой принят в третьем чтении и одобрен Советом Федерации законопроект, предусматривающий в том числе введение ежемесячной платы за выдачу иностранным гражданам патента на право работы по найму у физических лиц на территории России в размере 1 тыс. руб. за полный или неполный месяц работы с одновременным освобождением от уплаты налога на доходы, полученные от такой деятельности .

    Напомним, что одной из проблем, связанных с налогообложением иностранных физических лиц - нерезидентов Российской Федерации, является отсутствие возможности контроля за сроками пребывания этих граждан в стране ввиду их миграции по территории.

    В НК РФ нет положений, разрешающих налоговым органам проведение специальных проверок, в результате которых обнаружились бы факты осуществления физическими лицами - нерезидентами Российской Федерации коммерческой, предпринимательской и иной деятельности без подачи декларации и уплаты налогов. Более того, в ходе оперативных проверок органов внутренних дел нередко выявлялись иностранные граждане, не прошедшие регистрацию и фактически находящиеся на территории России нелегально. Зачастую выясняется, что иностранные граждане, прошедшие регистрацию, фактически не проживают по указанному адресу.

    Поскольку иностранные граждане обычно трудятся у работодателей - физических лиц непосредственно в жилом секторе населенных пунктов, выявлять таких лиц и привлекать их к налогообложению налоговым органам очень сложно, ведь входить в жилые помещения они могут только вместе с сотрудниками правоохранительных органов.

    Не предусмотрена какая-либо реальная ответственность за нарушение работодателями - физическими лицами положений ст. 303 ТК РФ (заключение договора в письменной форме, регистрация его в органах местного самоуправления и т.п.).

    Существенной проблемой при привлечении иностранных физических лиц - нерезидентов к налогообложению через декларирование доходов является сравнительно короткий срок осуществления ими деятельности на территории Российской Федерации, в результате чего иностранные физические лица покидают территорию нашей страны без представления декларации о предполагаемых доходах. Кроме того, серьезные трудности при привлечении иностранных граждан к подаче деклараций и уплате налогов возникают из-за незнания многими из них русского языка и отсутствия переводчиков.

    Учитывая, что иностранные граждане не обязаны посещать миграционные и налоговые органы перед выездом из России, а налоговые органы не располагают сведениями о выезде иностранных граждан за пределы территории нашей страны, контролировать выполнение последними предусмотренной ст. 229 НК РФ обязанности подавать декларацию по НДФЛ за месяц и уплачивать налог за 15 дней до выезда очень проблематично. Обязанность представлять налоговую декларацию предполагает самостоятельность и добросовестность налогоплательщика.

    В конечном итоге все вышеперечисленное делает существующую систему привлечения иностранных граждан к налогообложению через декларирование неэффективной.

    Поэтому введение в законодательном порядке для данной категории физических лиц специального режима налогообложения, предусматривающего внесение фиксированной платы за патент, которая бы заменила уплату налога на доходы от осуществляемой деятельности, является позитивным шагом.

    Литература

    1. Егоршин В.М., Колесников В.В. Преступность в сфере экономической деятельности. СПб., 2008.
    2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ (с изм. и доп.).
    3. Уголовный кодекс Российской Федерации от 13 июня 1996 г. N 63-ФЗ (с изм. и доп.).
    4. Федеральный закон от 29 декабря 2009 г. N 383-ФЗ "О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" // Рос. газ. 2009. 31 дек.
    5. Федеральный закон от 19 мая 2010 г. N 86-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" и отдельные законодательные акты Российской Федерации" // Рос. газ. 2010. 21 мая.
    6. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30 декабря 2001 г. N 197-ФЗ (с изм. и доп.).
    7. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изм. и доп.).

    К.В.Котов

    Советник государственной

    гражданской службы

    Российской Федерации



    Похожие статьи