Методы финансового контроля являются способами и приемами его проведения, осуществления контрольных мероприятий. Они достаточно разнообразны, а выбор конкретного метода контроля зависит от многих факторов, как то от контролируемого и контролирующего субъекта, объекта контроля, целей и задач контроля.

К основным методам финансового контроля относятся: учет, анализ, проверка, аудит, ревизия и финансово-экономическая экспертиза, а также обследования, инспекция, наблюдения. Процедуры их проведения прописаны в ведомственных методиках и правилах проведения контроля. Они реализуются в конкретных действиях проверяющего субъекта. Методика финансового контроля регулируется в основном процессуальными нормами.

Характеристика методов финансового контроля:

1. Учет - предполагает контролирующие действия при постановке на учет обязанных лиц и объектов, лежащих в основе исчисления денежных обязательств. То есть, учитываются:

Обязанные лица при включении данных о них в соответствующие реестры, внесении изменений в учетной документации;

Объекты (денежные средства, материальные ресурсы), лежащие в основе выполнения обязанностей, связанных с движением денежных фондов.

Учет не ограничивается только регистрационной работой. Он также связан с аналитикой и созданием информационных баз.

2. Анализ - проводится в отношении периодической или годовой отчетности, на основании него определяется уровень выполнения плана, норм, финансовой дисциплины. При использовании аналитических приемов исследуются главные финансово-экономические показатели деятельности контролируемого предприятия. Анализируются данные из смет, балансов и т. Д., Ликвидность бухгалтерских балансов, расчеты и оценка финансовых коэффициентов; финансовая устойчивость, финансовая отчетность. Итоговыми результатами анализа является оценка текущего состояния контролируемого предприятия, эффективность и рациональность использования денежных фондов, эффективность использования материальных ресурсов и др. Эффективным является использование такого финансово-экономического приема, как сравнение.

3. Проверка - одноразовая контрольная действие, заключающееся в сопоставлении фактических и документальных данных по отдельным направлениям финансово-хозяйственной деятельности субъекта. Проверяется финансово-хозяйственная деятельность предприятия, учреждения, организации или ее подразделений и по результатам оформляются справка или докладная записка.

Сравниваются фактические данные контроля со данными, отраженными в первичной документации. Для этого используются учетные, отчетные документы для выявления нарушений финансовой дисциплины и устранения их последствий.

Можно выделить следующие основания классификации видов проверок:

1) в зависимости от организационной признаки:

Плановые проверки (внесены в планы работы контролирующего органа)

Внеплановые проверки (осуществляемые вне плана, при наличии веских оснований)

2) в зависимости от основания назначения:

Первичная;

Повторная (проводятся через некоторое время после начальной (первичной) финансовой "проверки)

Дополнительная (для выяснения вопросов, которые не ставились на первичной проверке, часто в связи с теми обстоятельствами, что снова возникли)

3) в зависимости от объема:

Полные (охватывает все стороны финансово-хозяйственной деятельности);

Частичные (неполные) проверки (в ходе них проверяются отдельные стороны финансово-хозяйственной деятельности);

Комплексные проверки (проверке подлежит весьма широкий круг взаимосвязанных вопросов);

Тематические (целевые) проверки (охватывают или отдельное направление деятельности проверяемого субъекта, или выделенный тип операций);

4) в зависимости от полноты охвата:

сплошные (фронтальные) проверки (изучаются абсолютно все документы и учетные записи за определенный период времени);

Выборочные проверки (по отдельным направлениям деятельности субъекта, которого проверяют, или его структурного подразделения);

5) в зависимости от места проведения:

Выездные проверки (осуществляются по месту нахождения объекта контроля);

Камеральные проверки (проводятся по месту расположения органа финансового контроля);

6) в зависимости от характера контролируемых показателей:

арифметические проверки (сводятся к оценке правильности математических расчетов и таксувань)

Формальные проверки (по которым осуществляется проверка правильности оформления документов, например, выясняется подлинность подписей и печатей, наличие подчисток и исправлений, правильность заполнения реквизитов);

7) в зависимости от характера контролирующих субъектов:

вневедомственные проверки;

Ведомственные проверки.

4. Аудит - независимая форма контроля, исследует только вопросы, оговоренные в договоре с заказчиком.

Аудит - это проверка данных бухгалтерского учета и показателей финансовой отчетности субъекта хозяйствования с целью высказывания независимого мнения аудитора о ее достоверности во всех существенных аспектах и соответствии требованиям законов Украины, положений (стандартов) бухгалтерского учета или других правил (внутренних возложат субъектов хозяйствования) согласно требованиям пользователей.

Аудит осуществляется независимыми лицами (аудиторами), аудиторскими фирмами, которые уполномочены субъектами хозяйствования на его проведение. Аудиторский контроль не подменяет государственного контроля, а сотрудничает с государственными органами. Он может быть инициативным (проводимой по решению самого хозяйствующего субъекта) и обязательным, который предполагается ст. 8 Закона Украины "Об аудиторской деятельности".

Проведение аудита является обязательным для:

1) подтверждение достоверности и полноты годовой финансовой отчетности и консолидированной финансовой отчетности открытых акционерных обществ, предприятий-эмитентов облигаций, профессиональных участников рынка ценных бумаг, финансовых учреждений и других субъектов хозяйствования, отчетность которых в соответствии с законодательством Украины подлежит официальному обнародованию, за исключением учреждений и организаций, которые полностью содержатся за счет государственного бюджета;

2) проверки финансового состояния учредителей банков, предприятий с иностранными инвестициями, открытых акционерных обществ (кроме физических лиц), страховых и холдинговых компаний, институтов совместного инвестирования, доверительных обществ и других финансовых посредников;

3) эмитентов ценных бумаг при получении лицензии на осуществление профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг.

Однако в любом случае аудиторская проверка проводится на основании договора между аудитором (аудиторской фирмой) и заказчиком. В договоре на проведение аудита и предоставления других аудиторских услуг указываются предмет и срок проверки, объем аудиторских услуг, размер и условия оплаты, ответственность сторон. Заказчик имеет право свободного выбора аудитора (аудиторской фирмы). Аудиторский контроль - это профессиональный независимый финансовый контроль. Во время его осуществления аудиторы (аудиторские фирмы) имеют право:

Самостоятельно устанавливать формы и методы аудита на основе действующего законодательства, действующих норм и стандартов, условий договора с заказчиком, профессиональных знаний и опыта;

Получать необходимые документы, относящиеся к предмету проверки и находятся как у заказчика, так и у третьих лиц;

Получать объяснения в письменной или устной форме от руководства и работников заказчика;

Проверять наличие имущества, денег, ценностей, требовать от руководства предприятия проведения контрольных осмотров, замеров выполненных работ, определения качества продукции, в отношении которых проводится проверка документов;

Привлекать на договорных началах к участию в проверке специалистов разного профиля.

Результатом аудиторской проверки является аудиторское заключение, шо содержит подтверждение или аргументированный отказ от подтверждения достоверности, полноты и соответствия законодательству бухгалтерской отчетности заказчика. Выполнение договора на осуществление аудита подтверждается актом приема-передачи аудиторского заключения.

5. Ревизия - метод документального контроля за финансово-хозяйственной деятельностью предприятий, учреждений, организаций, соблюдением законодательства по вопросам финансов, достоверностью учета и отчетности; способ документального выявления недостач, растрат, присвоений, других злоупотреблений.

Ревизия осуществляется специальными органами финансового контроля и направлена на выявление фактов нарушения законности, достоверности и целесообразности. При ревизии проводятся изучение и анализ финансово-хозяйственной документации на предмет правильности ведения бухгалтерского учета, хранения денежных средств и материально-технических ресурсов, своевременности и полноты отчетности.

Ревизия проводится на основании документа, подписанного руководителем соответствующего контролирующего органа. Классификация ревизий идентична классификации проверок. Ревизии подразделяются на : плановые и внеплановые; фактические и документальные; комплексные и тематические и т.д. Отдельно отметим ревизию, назначаемой по постановлению органов следствия. По результатам ревизии составляется акт. В ходе осуществления ревизии могут состоять промежуточные акты, направленные на устранение выявленных недостатков. При несогласии или при наличии возражений по акту ревизии должностные лица объекта проверки приобщают к нему свои возражения и замечания. Кроме указанного, в акте ревизии указываются цель ревизии и основные ее результаты, выявленные факты нарушений, а также причины таких нарушений, лица, виновные в нарушении финансовой дисциплины, предлагаемые меры по их устранению и сроки осуществления этих мероприятий. В акте также указываются применяемые к нарушителям меры финансовой или административной ответственности.

6. Финансово-экономическая экспертиза - проводится по определенным финансовых документов, по ее итогам составляется заключение. Примером является экспертно-аналитическая деятельность Счетной палаты, которая проводит экспертизу и составляет заключения по проектам: Государственный бюджет Украины, законов и других нормативно-правовых актов, международных договоров Украины, общегосударственных целевых программ, программ Кабинета Министров Украины и других документов, касающихся вопросов государственного бюджета и финансов Украины.

7. Обследование - проводится в отношении конкретных сторон финансовой деятельности контролируемого предприятия. При обследовании осуществляется диагностика финансового состояния подконтрольного субъекта и исследования отчетности, проводится первичный анализ соблюдения финансового законодательства, оценка соответствия его деятельности уставным документам. В ходе обследования могут применяться опросы и анкетирование с целью выявления нарушений финансовой дисциплины.

При обследовании осуществляется обзорный анализ финансового и имущественного состояния контролируемого предприятия. В случае выявления существенных недостатков в ходе обследования это является основанием для проведения проверки; если недостатков не обнаружено или они незначительны, то все ограничивается стадией обследования. Обо всем этом указывается в заключении по результатам обследования.

8. Инспекция - позволяет получить информацию о состоянии финансов предприятий, организаций и учреждений на местах. Инспекции проводятся субъектами-представителями государства в целом или ее отдельных органов периодически. Целью инспекции является ознакомление с состоянием дел на местах и предоставления оперативной практической помощи.

9. Наблюдение - это метод финансового контроля, масс целью общее отслеживание финансовой деятельности контролируемого предприятия. Оно является пассивным и бесконтактным финансовым контролем и сводится к всеобщего ознакомления с состоянием финансовой деятельности бюджетного учреждения, предприятия, организации, ведомства. Наблюдение бывает общем и специальным.

10. Инвентаризация - это способ осуществления финансового контроля, направленный на сопоставление документальных данных и расчетов с имеющимися основными средствами, нематериальными активами, товарно-материальными ценностями, денежными средствами.

Инвентаризация в обязательном порядке осуществляется в случае передачи имущества государственного предприятия в аренду, приватизации имущества государственного предприятия, смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи), при установлении фактов хищений или злоупотреблений, порчи ценностей (на день выявления таких фактов) и в других случаях.

Социально экономическая сущность финансов заключается, прежде всего, в обеспечении регулярного товарно-денежного обращения и удовлетворении потребности в финансовых ресурсах.

Финансы – это продукт экономического развития общества, который формировался в процессе становления государства и развития товарно-денежных отношений.

Причиной возникновения финансов явилась потребность субъектов ведения хозяйства и государства в финансовых ресурсах, необходимых для обеспечения их деятельности.

Наука о финансах изучает социально-экономическую сущность финансов через исследование совокупности финансовых отношений, которые возникают в процессе формирования и использования денежных доходов и фондов на разных уровнях экономической системы: общегосударственном (макроуровень) региональном (уровень административно-территориальных единиц) и на уровне отдельных субъектов ведения хозяйства (микроуровень). Отдельно выделяются международные финансы.

Финансы – это совокупность денежных отношений, которые связанны с формированием, мобилизацией и размещением финансовых ресурсов, а также с обменом, распределением и перераспределением стоимости созданного на основе использования финансов валового внутреннего продукта, а при определенных условиях и национального богатства.

Основные признаки финансов:

Обменно-распределительный характер; - движение стоимости от одного субъекта к другому; - денежная форма отношений; - формирование доходов и осуществление расходов; - эквивалентный (по назначению) характер обмена и распределения и неэквивалентный по перераспределению.

В качестве материальных носителей финансовых отношений выступают финансовые ресурсы.

Финансы являются сложным многоплановым общественным явлением, которое характеризуется разными сущностными признаками и формами проявления. Важным признаком финансов является их денежный характер.

Функции финансов. На уровне государства финансы выполняют две основные функции:

Распределительную; - контрольную.

Распределительная функция финансов

Распределительная функция финансов определена схемой распределения ВВП (валового внутреннего продукта) . Распределительная функция финансов осуществляется по этапам:

1)первичное распр-е; 2) перераспределение; 3) вторичное распр-е.

Первичное распределение - это распределение добавленной стоимости и формирование первичных доходов субъектов занятых в создании ВНП (валового национального продукта).

Первичные доходы физических лиц, занятых в создании ВНП, - заработная плата.

Первичные доходы юридических лиц, занятых в создании ВНП, - прибыль .

Первичные доходы государства - это прибыль государственного сектора и поступления от государственных ресурсов, угодий, предоставленных государственных услуга, а также непрямые налоги.

На стадии перераспределения осуществляется создании и использовании централизованных фондов. По уровню централизации выделяют централизованные фонды общегосударственного, ведомственного и корпоративного назначения.

Вторичное распределение - это вторая стадия перераспределения. На этом этапе вторичного распределения осуществляются движение денежных средств из централизованных фондов на формирование первичных доходов физических лиц, занятых в бюджетной сфере, выплаты и бесплатные услуги физическим лицам, выделение средств юридическим лицам.

Финансовый контроль - это один из основных видов контроля в любом обществе. Необходимость функции финансового контроля обусловлена тем, что финансовые отношения имеют ярко выраженный противоречивый характер, каждый субъект финансовых отношений стремится получить как можно больше.

Функции финансов как экономической категории непосредственно связаны с такими финансовыми понятиями, как финансовые отношения, финансовая деятельность, деньги и денежные средства, финансовые ресурсы, доходы и расходы.

Финансовые ресурсы и основы управления ими.

Финансовые ресурсы предприятия – это совокупность приобретенных им различных основных денежных средств, используемых в процессе уставной деятельности.

Основные источники финансовых средств предприятия:

1. Источники собственных и приравненных к ним средств;

2. Источники заемных средств.

Финансовые ресурсы предприятия определяются как его основной капитал, который делится на:

Капитал, включающий всю сумму активов (собственный и заемный);

Собственный капитал; разделяется на: ОСНОВНОЙ КАПИТАЛ – это денежные средства, вложенные во внеоборотные активы (основные фонды предприятия).

ОБОРОТНЫЙ КАПИТАЛ (ОБОРОТНЫЕ СРЕДСТВА) – это часть финансовых ресурсов предприятия, авансированных в оборотные производственные фонды и фонды обращения, для обеспечения непрерывность процесса производства и своевременности осуществления расчетов.

Цель оборотных средств – обеспечение текущей деятельности предприятий, ее непрерывность.

Структура оборотного капитала:

1 . Оборотные производственные фонды;

2. Фонды обращения. Источники оборотных средств:

Собственные -Заемные -Дополнительно привлеченные Управление финансами – это деятельность по обеспечению развития финансовой системы государства или конкретного субъекта хозяйствования в соответствии с заданными количественными и качественными параметрами.

Объекты управления финансами:

Финансовая деятельность государства и конкретного предприятия;

Выделенные субъектом управления направления финансовой политики;

Укрупненные финансовые категории и результаты деятельности (оборотные и основные средства, затраты, прибыль, обязательства, риски и т.п.);

Конкретные финансовые показатели (рентабельность, фондоемкость и фондоотдача);

Органы (службы) управления финансами и их персонал.

Управление финансами осуществляется специальным финансовым аппаратом, состоящим из финансовых служб предприятий (отдел внутреннего и внешнего аудита) и государства (налоговые органы, Счетная палата).

В управлении финансами выделяют несколько функциональных элементов:

Финансовое планирование – это финансовая деятельность субъектов хозяйствования и государства, а итоговым результатом является составление финансовых планов, начиная от бизнес-плана и заканчивая государственным бюджетом.

Оперативное управление – это комплекс мер, разрабатываемых на основе оперативного анализа складывающейся финансовой ситуации и преследующих цель получения максимального эффекта при минимуме затрат с помощью перераспределения финансовых ресурсов.

Финансовый контроль – осуществляется и в процессе планирования, и на стадии оперативного управления. Используется для сопоставления фактических результатов от использования финансовых ресурсов с плановыми, для выявления резервов роста финансовых ресурсов и путей более эффективного хозяйствования.

При выработке управленческих решений финансового характера, оформляемых в юридических законах, финансовых прогнозах и планах, постановлениях и др. следует учитывать:

Требования экономических и юридических законов;

Результаты экономического анализа не только итогов прошлого хозяйственного периода, но и перспективы;

Экономико-математические методы и автоматизированные системы управления финансами;

Рациональное сочетание экономических и административных методов управления.

Дискуссионные вопросы сущности и функций финансов.

В финансовой науке существует ряд дискуссионных вопросов и прежде всего вопрос об экономической природе и границах финансовых отношений. Одни ученые считают, что финансы возникают на второй стадии воспроизводственного процесса - при распределении и перераспределении стоимости общественного продукта; другие рассматривают финансы как категорию воспроизводства в целом, включая в состав финансов также денежные отношения на стадии обмена.

Большинство экономистов, разделяющих распределительную трактовку сущности финансов, возражают против ограничения финансов только перераспределительными отношениями, поскольку именно благодаря финансам осуществляется процесс первичного распределения стоимости на отдельные составные части, каждая из которых получает определенное целевое назначение.

К числу дискуссионных относится вопрос о качественных признаках, определяющих специфику финансов как экономической категории. Споры идут в основном о том, включать или не включать в определение финансов такой их признак как императивность. Причем термин ”императивность” трактуется учеными по-разному: одни видят в нем активную роль государства по организации финансовых отношений, другие причину, порождающую функционирование финансов.

К числу дискуссионных относится также вопрос о функциях финансов. Многие экономисты считают, что финансы выполняют две функции - распределительную и контрольную. Хотя в литературе можно найти утверждения, что финансам, помимо этих двух функций, присущи и другие: производственная (разные авторы называют ее по-разному), стимулирующая, регулирующая и т. д.

Некоторые экономисты считают, что финансам присущи три функции: формирование денежных фондов (доходов), использование денежных фондов (доходов) и контрольная. Однако первые две, хотя реально существуют, но они больше напоминают механизм реализации распределительной функции, чем самостоятельный способ действия категории финансов.

Взаимосвязь финансов с экономическими законами и экономическими категориями.

1. ЦЕНА. Именно она первой вступает в распределительный процесс и определяет первичные пропорции в нем. Колебания цены вокруг стоимости создают поле деятельности для финансов.

2. ЗАРПЛАТА. Следом за ценой, внутри финансового распределения, начинает функционировать заработная плата. Финансы создают условия для нормирования фонда заработной платы и других фондов оплаты труда.

3. КРЕДИТ . Фонды банков формируются на стадии перераспределения, т.е. кредит завершает распределительный процесс. Кредитные ресурсы формируются в результате того, что появляется несоответствие в наличии собственных средств и их потребностью. Кредит дополняет финансовые ресурсы и позволяет происходить процессу расширенного воспроизводства.

Особенности:

1. средства банка выдают на определенный срок; на определенных условиях и при условии возвратности.

2. средства при финансировании выдаются на определенные цели; бесплатно безвозвратно.

С помощью кредита происходит перераспределение финансовых ресурсов между предприятиями, организациями и гражданами.

Финансы и экономические законы

Закон стоимости выражает основные устойчивые денежно-ценовые взаимосвязи, складывающиеся в процессе производства, обмена, распределения и потребления ВВП.

Главная функция закона стоимости состоит в обеспечении обмена продукции. Эта функция реализуется через механизм ценообразования. В системе финансовых отношений находит воплощение один из важнейших принципов действия закона стоимости –эквивалентность обмена . На уровне отдельного предприятия она выражается в достижении необходимой рентабельности производства, а также установлении связи между конечными результатами и размерами средств, выделяемых на расширение производства.

Государственное регулирование экономики предполагает грамотное использование законов и рычагов с учетов их взаимосвязи и адресного использования.

Общее понятие о финансовой системе государства.

В состав финансовой системы государства исходя из роли субъектов финансовых отношений в процессе общественного воспроизводства традиционно включаются 2 крупные сферы : 1. Финансы предприятий (организаций) - децентрализованные финансы. 2. Общегосударственные финансы - централизованные финансы. Финансы предприятий подразделяются в зависимости от характера деятельности на: 1. Финансы коммерческих организаций 2. Финансы некоммерческих организаций. В зависимости от отрасли экономики: 1. Финансы промышленных предприятий. 2. Финансы агропромышленного комплекса 3. Финансы строительных организаций 4. Финансы энергетики и т.д. В состав финансов некоммерческих организаций, исходя из организационно-правовой формы субъектов, различают: 1. финансы учреждений. 2. Финансы общественных и религиозных организаций. 3. Финансы благотворительных и др. фондов. Исходя из хозяйственного кодекса РБ, к субъектам хозяйствования. Кроме коммерческих и некоммерческих организаций, отнесены также ФЛ и ИП. Таким образом, целесообразно дополнить этим звеном сферу финансовой системы. Централизованные финансы включают следующие звенья: 1. Государственный бюджет. 2. Целевые бюджетные и внебюджетные фонды. 3. Государственный кредит. Отдельной сферой финансовой системы являются 1. органы общего управления финансами 2. Органы оперативного управления: ·МинФин ·ЦБ 3. Органы отраслевого управления: Финансовые службы министерств и ведомств; Финансовые службы предприятий и организаций.

Сферы и звенья финансовой системы РБ и их краткая характеристика. 1. Финансы предприятий – совокупность экономических отношений, связанных с формированием и использованием капитала, денежных доходов и фондов в процессе кругооборота их средств. Материальным выражением этой совокупности выступают децентрализованные финансовые ресурсы. 2. Централизованные финансовые ресурсы Центральным звеном во всей финансовой системе является госбюджет. Он является централизованным фондом государства, а по форме правления является основным финансовым планом. 3. Госбюджет включает 2 раздела: 1. доходы (все виды централизованных финансовых ресурсов) 2. расходы (направления использования централизованных финансовых ресурсов). 3. Целевые бюджетные и внебюджетные фонды - охватывают финансовые отношения, связаннее с формированием средств правительства. Местных органов власти, которые затем используются на целевое финансирование.

В соответствии с законом РБ целевыми бюджетными фондами являются (2008): 1. Республиканский фонд поддержки производителей с/х продукции. 2. Республиканский дорожный фонд. 3. Республиканский фонд аграрной природы. 4. Фонд национального развития. 5. Фонд организации сбора (заготовки) и использования отходов в качестве вторсырья. 6. Инновационные фонды.

4. Государственный кредит – совокупность экономических денежных отношений, возникающих между государством и ФЛ, ЮЛ внутри государства и с иностранными государствами, международными финансово-кредитными организациями по поводу формирования, пополнения централизованных денежных средств государства и использование их на развитие экономики.

Органы управления финансами и их функциями.

Общее управление финансами в Республике Беларусь осуществляют высшие законодательные и исполнительные органы государственной власти: парламент страны, аппарат президента, правительство.

В частности, Палата представителей Национального собрания рассматривает и утверждает бюджет страны, отчет о его исполнении, устанавливает республиканские налоги и сборы. Президент подписывает законы (в том числе по финансовым вопросам) или, используя свое конституционное право, возвращает закон или отдельные его положения на доработку в парламент.

Правительство Республики Беларусь рассматривает проект государственного бюджета, другие финансовые документы и представляет их для обсуждения и утверждения в парламент.

Обязанность правительства – принимать постановления финансового характера, направленные на реализацию принятых законов. Оперативное управление финансами осуществляет финансовый аппарат.

Одним из важнейших органов управления является Министерство финансов Республики Беларусь. Оно проводит единую финансовую, бюджетную, налоговую, валютную политику, утвержденную парламентом, Президентом и Правительством Республики Беларусь.

Управление финансами в отраслевых министерствах, государственных комитетах осуществляют финансовые управления (отделы) этих ведомств.

Финансовое планирование и прогнозирование.

Финансовое планирование – это планирование всех доходов и направлений расходования денежных средств предприятия для обеспечения его развития.

Цель финансового планирования – определение возможных объемов финансовых ресурсов, капитала и резервов на основе прогнозирования величины финансовых показателей.

Основными задачами финансового планирования на предприятии являются:

Обеспечение необходимыми финансовыми ресурсами производственной, инвестиционной и финансовой деятельности;

Определение путей эффективного вложения капитала, оценка степени рационального его использования;

Выявление внутрихозяйственных резервов увеличения прибыли за счет экономического использования денежных средств;

Установление рациональных финансовых отношений с бюджетом, банками и контрагентами;

Соблюдение интересов акционеров и других инвесторов;

Контроль за финансовым состоянием, платежеспособностью и кредитоспособностью предприятия.

Методы финансового планирования

1 . Нормативный метод – на основе заранее установленных норм и технико-экономических норматиbob рассчитывается потребность хозяйствующего субъекта в финансовых ресурсах и их источниках.

2. Метод балансовых расчетов основывается на прогнозе поступления средств и затрат по основным статьям баланса на определенную дату в перспективе для определения будущей потребности в финансовых средствах.

3. Метод денежных потоков является универсальным при составлении финансовых планов и основывается на ожидании поступления средств на определенную дату и бюджетировании всех издержек и расходов.

4. Метод многовариантности расчетов состоит в разработке альтернативных вариантов плановых расчетов, для того чтобы выбрать из них оптимальный, при этом критерии выбора могут быть различными.

Финансовый контроль.

Финансовый контроль – это совокупность мероприятий по проверке соответствия фактического состояния финансовой системы плановому или отчетному.

Значение финансового контроля заключается в:

1. Деятельности специально созданных контролирующих органов за соблюдением финансового законодательства и финансовой дисциплины всех экономических субъектов;

2. Управлении финансами и денежными потоками на макро– и микроуровне.

Финансовый контроль разделяют на два различных аспекта:

1. Государственный финансовый контроль – это комплексная и целенаправленная система экономико-правовых действий конкретных органов власти и управления, базирующихся на положениях основных законов государства.

2. Негосударственный финансовый контроль подразделяется на внутренний (внутрифирменный, корпоративный) и внешний (аудиторский).

Методы финансового контроля:

1. Обследование – изучение широкого спектра финансово-экономических показателей обследуемого экономического субъекта для определения его финансового состояния и возможных перспектив развития.

2. Надзор производится контролирующими органами за экономическими субъектами, получившими лицензию на тот или иной вид финансовой деятельности.

3. Анализ финансового состояния как разновидность финансового контроля предполагает детальное изучение периодической или годовой финансово-бухгалтерской отчетности с целью общей оценки результатов финансовой деятельности и ликвидности, обеспеченности собственным капиталом и эффективности его использования.

4. Наблюдение (мониторинг) – постоянный контроль со стороны кредитных организаций за использованием выданной ссуды и финансовым состоянием предприятия-клиента;

5. Ревизия или проверка – Это полное обследование финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта с целью проверки ее законности, правильности, целесообразности,

Финансовая политика.

ФП в отличие от финансов является формой сознательной деятельности отдельных субъектов, является элементом надстроечных отношений в обществе и таким образом может быть подвергнута влиянию отдельных субъектов. В то же время содержание финансовой политики определяется сущностью и содержанием финансов. ФП - составная часть экономической политики государства. В процессе разработки ФП, и ее направлений, мероприятий, закладываются финансовые основы для достижения целей и решения задач экономической политики.

Главный субъект ФП – государство. Прежде всего в лице главы государства, законодательных и исполнительных органов, которые и определяют, устанавливают основные направления развития финансов, финансовых отношений, законодательно закрепляют формы финансовых отношений, регламентируют порядок их функционирования. Эта деятельность должна проводится в интересах государства, отдельных хозяйствующих субъектов и граждан.

Объекты ФП – финансовые отношения и финансовые ресурсы, которые формируются и используются в различных сферах и звеньях финансовой системы государства.

ФП – совокупность целенаправленных мер государства в области управления финансами, направленных на разработку и реализацию наиболее эффективных мероприятий, для создания финансовой основы выполнения экономической политики государства.

Содержание ФП раскрывается в следующих структурных элементах: 1. выработка научно обоснованных концепций развития финансов в обществе, которые должны базироваться на действии объективных экономических законов, учитывать перспективы развития производственных сил и производственных отношений в обществе, и особенности экономического и социального развития государства. В современных условиях финансовая политика большинства государств основывается на различных концепциях государственного регулирования экономики. В зависимости от стадии экономического цикла экономики конкретного государства, субъекты государственной власти используют сдерживающую или стимулирующую финансовую политику.

Финансовый механизм.

Финансовый механизм – инструмент реализации финансовой политики государства, решения задач и выбора направлений.

Финансовый механизм – совокупность конкретных форм финансовых отношений, методов, приемов, и способов и организации в процессе формирования, распределения и использования денежных доходов, накоплений, фондов денежных средств на макро- и микроуровнях.

Элементы финансового механизма соответствуют разнообразию финансовых отношенийв обществе:

1. В зависимости от состава сфер и звеньев финансовой системы государства : 1.финансовый механизм хозяйствующих субъектов

1.1 Финансовый механизм коммерческих организаций 1.2 Финансовый механизм не коммерческих организаций

2. механизм общегосударственных финансов 2.1 Бюджетный механизм

2.2 Механизм целевых бюджетных и внебюджетных фондов

2.3 Механизм государственного кредитования 2. В зависимости от государственного устройства: 1. финансовый механизм в РБ 2. финансовый механизм органов местного управления и самоуправления 3. В зависимости от методов и способов организации финансовых отношений: 1 . финансовые рычаги и стимулы 2. финансовые нормы, нормативы, элементы. 3. финансовое законодательство

Воздействие финансового механизма и отдельных его элементов на экономику государства, социальную сферу может быть как количественным, так и качественным. Количественное воздействие выражается в том, какой объем финансовых ресурсов мобилизуется государством и на уровне отдельных территорий, отраслей, субъектов хозяйствования, а также какие пропорции устанавливаются в процессе распределения финансовых ресурсов между сферами и звеньями финансовой системы страны.

Понятие бюджета.

Бюджетный кодекс вступил в силу с 1 января 2009 года, за исключением 148 и 149 статьи, которые вступили в силу со дня официального опубликования настоящего Кодекса, а также статей 30–37, 44–47 и пункта 4 статьи 105, которые вступили в силу с 1 января 2010 года.

В Бюджетном кодексе Республики Беларусь в разделе «Общие положения» даны основные термины и их определения.

Бюджет - план формирования и использования денежных средств для обеспечения реализации задач и функций государства.

Бюджетные отношения - отношения между участниками бюджетного процесса, возникающие при составлении, рассмотрении, утверждении, исполнении республиканского бюджета, местных бюджетов и бюджетов государственных внебюджетных фондов, составлении, рассмотрении и утверждении отчетов об их исполнении, определении прав и обязанностей участников бюджетного процесса, осуществлении заимствований в бюджеты, в межбюджетных отношениях, а также при осуществлении контроля за исполнением бюджетов и применении ответственности за нарушение бюджетного законодательства.

Совокупность бюджетных отношений по формированию и использованию бюджетного фонда страны составляет понятие государственного бюджета. По экономическому содержанию государственный бюджет - это совокупность финансовых отношений, возникающих у государства с физическими и юридическими лицами по поводу создания, распределения, использования общегосударственного фонда денежных средств.

Бюджетное устройство и принципы построения бюджетной системы.

В настоящее время бюджетная система Республики Беларусь включает в себя:

республиканский бюджет;

бюджет г. Минска

местные бюджеты.

Бюджетная система Республики Беларусь основывается на следующих принципах:

Принцип единства , который означает сосредоточение в госбюджете всех производимых расходов и получаемых доходов; государство должно иметь лишь один бюджет. Это обеспечивает установление более эффективного контроля за финансами со стороны законодательных органов.

Принцип полноты , который предполагает учет по каждой статье всех затрат и поступлений.

Принцип правдивости и реальности , который направлен против фальсификации бюджетных росписей, на соблюдение утвержденных статей расходов.

Принцип гласности , обязывающий правительство публиковать бюджет, его основные расходы и источники доходов.

Все принципы построения бюджетной системы взаимосвязаны и дополняют друг друга.

С правовой точки зрения бюджетная система Республики Беларусь регулируется следующими законодательными актами:

Конституция РБ

Закон РБ «О бюджетной системе Республики Беларусь и государственных внебюджетных фондах»;

Закон РБ о бюджете Республики Беларусь (принимается ежегодно);и др.

Совокупность юридических норм, регулирующих бюджетное устройство, образует бюджетное право. Развитие бюджетного права связано с приобретением независимости Беларуси, расширением прав местных Советов народных депутатов, выполнением региональных программ, финансированием мероприятий по повышению уровня жизни населения.

Бюджетный процесс.

В соответствии с бюджетным кодексом бюджетный процесс – это регламентируемая государством деятельность госорганов по составлению, рассмотрению, утверждению и исполнению бюджета, а также составлению, рассмотрению и утверждению отчета об его исполнении. Бюджет действует в течение года с 1 января по 31 декабря. Счетный период включает в себя финансовый год и льготный период после его окончания (этот период составляет 1 месяц).

Специфические принципы бюджетного процесса: 1) принцип ежегодности 2) принцип специализации бюджетных показателей – конкретизация бюджетных доходов по источникам (расходы конкретизируются по целевому назначению) 3) принцип разграничения компетенции между органами представительной и исполнительной власти

Стадии составления проекта бюджета.

Внесенный проект закона о бюджете направляется в постоянную комиссию палаты представителей РБ по бюджету, финансам и налоговой политики, после чего в случае одобрения он выносится на рассмотрение сессии парламента. Исполнение бюджета – обеспечение полного и своевременного поступления в бюджет доходов, предусмотренных в законе о бюджете. На данной стадии происходит с одной стороны – аккумуляция в бюджете налоговых и неналоговых доходов, а с другой стороны – распределение денежных средств между их получателями.

Бюджетная роспись предусматривает: 1) бюджетные ассигнования (бюджетные средства, передаваемые получателю денежных средств распорядителем) 2) на основании бюджетной росписи составляемой бюджетной сметы

Составление-утверждение отчета

Отчеты об исполнении респ-го бюджета предоставляются на рассмотрение парламента не позднее 5 месяцев со дня окончания отчетного финансового года.

Бюджетный контроль регулирует выполнение субъектами бюджетных правоотношений, установленных законом правил поведения в области образования, распределения и использования бюджетных средств.

Источники формирования государственного бюджета.

Государственный бюджет - план доходов и расходов государства на текущий год, составленный в форме баланса и имеющий силу закона.

Расходы государственного бюджета показывают направления и цели государственных ассигнований.

Все расходы можно подразделить на следующие группы:

1. военные;

2. экономические;

3. на социальные цели;

4. на внешнеполитическую деятельность;

В современных условиях в связи с проведением активной государственной политики происходит значительное увеличение расходов государства. Рост государственных расходов был предсказан немецким экономистом А. Вагнером, который сформулировал закон возрастающей государственной активности, в соответствии с чем государственные расходы в странах, где развивается промышленность, должны расти быстрее объемов национального дохода. Эти утверждения вошли в мировую экономическую науку под названием закона Вагнера.

Доходы государственного бюджета формируются за счет:

1. налогов, взимаемых как центральными, так и местными органами власти;

2. неналоговых доходов, складывающихся из доходов от внешнеэкономической деятельности, а также доходов от имущества, находящегося в государственной собственности;

3. доходов целевых бюджетных фондов.

Налоговые доходы составляют около 84% Федерального бюджета РФ, неналоговые доходы - 7%, доходы целевых бюджетных фондов - 9%. Следовательно, основным источником доходов государственного бюджета являются налоги.

Важнейшая задача исполнения бюджета-обеспечение полного и своевременного поступления налогов и других платежей и доходов в целом и по каждому источнику, а также финансирование мероприятий в пределах утвержденных по бюджету сумм и в течение того финансового года, на который утвержден бюджет.

Расходы государственного бюджета.

Из бюджета финансируются следующие расходы:

национальная оборона;

финансирование науки;

финансирование реального сектора;

образование госрезервов;

обслуживание и погашение госдолга (внутреннего и внешнего);

регулирование финансового потенциала субъектов государства (федерального или унитарного).

К расходам, финансируемым совместно из госбюджета, федеральных и муниципальных бюджетов, можно отнести:

господдержку отраслей промышленности (строительство, сельское хозяйство, транспорт, связь);

обеспечение правоохранительной деятельности;

обеспечение противопожарной безопасности;

науку и социально-культурные мероприятия.

По принципу участия в процессе расширенного воспроизводства бюджетные расходы делятся на текущие и расходы капитального характера .

Текущие расходы - это:

текущие расходы на оборону, науку, социальную сферу;

отдельные компенсационные расходы по отраслям экономики.

Расходы капитального характера делятся на:

новое строительство;

реконструкцию важных объектов государственной и муниципальной собственности.

Среди приоритетных расходов государственного бюджета выделяют:

социальные расходы;

военные расходы;

образование и здравоохранение.

Дефицит бюджета и пути его сокращения.

Бюджетный дефицит – это означает превышение расходов над доходами, характеризует его несбалансированность и возникает на основе действия различных факторов - как объективных, так и субъективных. Общеизвестный фактор дефицита бюджета я вляется ни чем иным, как невозможностью государства обеспечивать наполнение бюджета необходимыми доходами. Причиной этого могут быть спад производства, высокий уровень себестоимости производства товаров, потребности в новейшем оборудовании и реконструкции производства за счет внедрения новых технологий, несбалансированность экономики, и в целом снижение эффективности хозяйствования.

Вторым фактором бюджетного дефицита является непомерный рост расходов без учета финансовых возможностей. Причем расходы осуществляются несмотря на их целесообразность и эффективность..

Третьим фактором дефицита бюджета , который к тому же и наиболее весом, являются инфляционные процессы, разбалансирование денежного обращения и системы расчетов, непродуманная налоговая, инвестиционная и кредитная политика.

Активный дефицит бюджета дает возможность подтолкнуть дальнейшее развитие экономики и рост капитала. Пассивный –подчиняется законам инфляции.

Мировая практика знает четыре главных способа решения этой проблемы:

1. Сокращение бюджетных расходов

2. Нахождение источников дополнительных доходов.

3. Выпуск необеспеченных денег, использующихся для финансирования государственных затрат.

4. Заимствование денег у граждан, банков, хозяйственных организаций, других организаций, других государств и иностранных финансовых организаций.

Дефицит бюджета приводит к увеличению государственного долга. Принято считать, что если дефицит государственного бюджета не превышает 5 % ВНП страны, то он допустимый. Ежегодные бюджетные дефициты в сумме образуют государственный долг.

Социально-экономическая сущность налогов.

Налоги – экономическая категория. Они играют важную роль в экономической и социальной жизни общества. В современных условиях для Республики Беларусь чрезвычайно важно использовать налоги в целях создания эффективной экономической системы. Налоговый метод изъятия части чистого дохода, создаваемого в производственной сфере, ограниченно использовался в Советском Союзе. Сейчас это – основной метод. Налогообложение прошло длительный путь развития, прежде чем оно сформировалось в нынешнем виде. Возникновение налогов связано с появлением государства, которому для выполнения его функций необходима материальная база в виде денежных фондов. Образование этих фондов происходит путем налогового изъятия у хозяйствующих субъектов и населения части их доходов.

Как экономическая категория налоги обладают устойчивыми внутренними свойствами, закономерностью развития и отличительными формами проявления. Имея много общего с другими финансовыми категориями, налоги обладают специфическими признаками, имеют собственную форму движения.

Государство устанавливает правила изъятия части доходов у юридических и физических лиц посредством придания этим правилам силы Закона. Правовая природа налогов обусловлена необходимостью государственного принуждения, так как вряд ли кто добровольно, по собственной инициативе, будет расставаться с частью своего дохода и, порой, достаточно солидной его частью.

Из истории известно, что правовое регулирование налогов имело место в древних и рабовладельческих государствах. Налоги были предметом исследования многих видных ученых еще в античные и феодальные времена. Были сформулированы основные принципы налогообложения, появились первые налоговые законы. Таким образом, налоги – это обязательные платежи, которые по закону взимаются с предприятий и граждан и не имеют индивидуально возмездного характера для налогоплательщиков. Подчеркнем – индивидуально безвозмездные. Для всех членов общества они возмездные, так как поступившие в виде налогов денежные средства используются государством для удовлетворения общественно значимых потребностей, таких как оборона, управление, фундаментальная наука и некоторые другие.

Функции налогов.

Функции налогов выявляют их социально-экономическую сущность, внутреннее содержание.

Фискальная функция – основная, характерная изначально для всех государств. С ее помощью образуются государственные денежные фонды, т.е. материальные условия для функционирования государства.

Посредством фискальной (бюджетной) функции происходит изъятие части доходов граждан для содержания государственного аппарата, обороны страны и той части непроизводственной сферы, которая не имеет собственных источников доходов (многие учреждения культуры: библиотеки, архивы и др.), либо они недостаточны для обеспечения должного уровня развития: фундаментальная наука, театры, музеи и многие учебные заведения и т.п. Именно эта функция дает реальную возможность перераспределения части стоимости национального дохода в пользу наименее обеспеченных социальных слоев общества.

Контрольная функция налога как экономической категории состоит в том, что появляется возможность количественного отражения налоговых поступлений и их сопоставления с потребностями государства в финансовых ресурсах. Благодаря такой функции оценивается эффективность каждого налогового канала, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику. Контрольная функция налогово-финансовых отношений проявляется лишь в условиях действия распределительной функции.

Распределительную функцию можно подразделить на регулирующую, стимулирующую и т.д.

Регулирующая функция означает, что налоги как активный участник перераспределительных процессов оказывают серьезное влияние на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его темпы, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения.

Стимулирующая функция налогов реализуется через систему льгот, исключений, преференций, увязываемых с льготообразующими признаками объекта налогообложения. Она проявляется в изменении объекта обложения, уменьшении налогооблагаемой базы, понижении налоговой ставки.

Классификация налогов.

Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства или муниципальных образований.

Обязательные элементы налога:

объект (доход, имущество, товар);

налоговая база;

величина налоговой ставки (квота);

налоговый период (месяц, квартал, год);

порядок исчисления;

порядок и сроки уплаты налога.

Налоги и сборы классифицируются по различным признакам: 1. По способу изъятия различают два вида налогов:

прямые налоги взимаются непосредственно с доходов и имущества (налог на прибыль, налог на имущество, налог на доходы);

косвенные налоги устанавливаются в виде надбавок к цене или тарифу. Конечным плательщиком таких налогов выступает потребитель (НДС, акцизы, таможенные пошлины).

Финансовый контроль и его роль в РФ

Финансовый контроль - это:

· совокупность действий и операций по проверке финансовых и связанных с ними вопросов деятельности субъектов хозяйствования и управления с применением специфических форм и методов его организации;

· неотъемлемая составная часть процесса управления финансами. Он обусловлен важнейшими функциями финансов: распределительной и контрольной. Процесс распределения и перераспределения стоимости ВВП должен сопровождаться контролем денежных потоков в экономике;

· законодательно регламентированная деятельность специально созданных учреждений контроля и контролеров - аудиторов за соблюдением финансового законодательства и финансовой дисциплины всех экономических субъектов, а также за целесообразностью и эффективностью их финансовых операций.

Таким образом, финансовый контроль не ограничивается правовой и количественной сторонами и имеет аналитический аспект.

Финансовый контроль можно классифицировать по следующим критериям:

1. Времени проведения;

2.Субьектам контроля;

3.Сфере финансовой деятельности;

4.Форме проведения;

5. Методам проведения.

Предварительный финансовый контроль осуществляется до совершения операций по образованию, распределению и использованию денежных фондов. Поэтому он имеет важное значение для предупреждения нарушений финансовой дисциплины.

Текущий (оперативный) финансовый контроль - это контроль, осуществляемый в процессе совершения денежных операций (в ходе выполнения финансовых обязательств перед государством, получения и использования денежных средств для административно-хозяйственных расходов и т. д.).

Последующий финансовый контроль - это контроль, осуществляемый после совершения финансовых операций (после исполнения доходной и расходной частей бюджета и т. п.). В этом случае определяется состояние финансовой дисциплины, выявляются ее нарушения, пути предупреждения и меры по их устранению.

Можно выделить обязательный и инициативный финансовый контроль. Обязательный проводится:

· в силу требований законодательства;

· по решению компетентных государственных органов.

Финансовый контроль является многоуровневым и всесторонним, он призван обеспечивать интересы и права как государства и его учреждений, так и всех других экономических субъектов; финансовые нарушения влекут санкции и штрафы.

Государственный финансовый контроль предназначен для реализации финансовой политики государства, создания условий для финансовой стабилизации - это прежде всего разработка, утверждение и исполнение бюджетов всех уровней и внебюджетных фондов, а также контроль за финансовой деятельностью государственных предприятий и учреждений, государственных банков и финансовых корпораций

Финансовый контроль со стороны государства негосударственной сферы экономики затрагивает лишь сферу выполнения денежных обязательств перед государством, включая налоги и другие обязательные платежи, соблюдение законности при расходовании выделенных им бюджетных субсидий и кредитов, а также соблюдение установленных правительством правил организации денежных расчетов, ведения учета и отчетности.

Методы проведения финансового контроля

Основными методами проведения финансового контроля являются: проверки , обследования , анализ и ревизия .

Проверки осуществляются органами государственного финансового контроля, т.е. налоговыми органами и подразделяются на документальные (выездные) и камеральные . Документальную проверку проводят непосредственно на предприятии (организации) в присутствии их должностных лиц.

Источниками информации служат:

Первичные документы;

Регистры бухгалтерского учёта;

Бухгалтерская, статистическая и оперативно-техническая отчётность;

Сметы расходов и расчёты к ним;

Расчёты по налогам и другая документация.

I. Основной метод финансового контроля - это ревизия.

Ревизия - наиболее глубокий и всеобъемлющий метод финансового контроля. Это полное обследование финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта с целью проверки ее законности, правильности, целесообразности, эффективности.

Ревизии могут быть полные и частичные; комплексные и тематические; плановые и внеплановые; документальные и фактические (т.е. проверка не только документов, но и наличия денег и товарно-материальных ценностей). Ревизии проводятся органами управления в отношении подведомственных предприятий и учреждений, а также различными государственными и негосударственными органами контроля (КРУ Минфина РФ Казначейство, Центробанк, аудиторские службы). Результаты ревизии оформляются актом, на основании которого принимаются меры по устранению нарушений, возмещению материального ущерба и привлечению виновных к ответственности.

В зависимости от особенности деятельности проверяемого объекта ревизионный процесс подразделяют на 4 этапа:

1. подготовительный;

2. собственно проверка;

3. систематизация и обработка материалов ревизии;

Акт ревизии традиционно состоит из трёх частей:

1. выводной, с названием ревизионной группы и ревизуемого объекта;

2. основной, с констатацией нарушений и обоснованием причин их возникновения;

3. заключительной, с окончательными выводами, заключениями, рекомендациями.

II . В процессе проведения проверок на основе отчетной документации и расходных документов рассматриваются отдельные вопросы финансовой деятельности и намечаются меры для устранения выявленных нарушений.

III. Обследование в отличие от проверки охватывает более широкий спектр финансово-экономических показателей обследуемого экономического субъекта для определения его финансового состояния и возможных перспектив развития.

IV. Надзор производится контролирующими органами за экономическими субъектами, получившими лицензию на тот или иной вид финансовой деятельности, и предполагает соблюдение ими установ­ленных правил и нормативов. Например, осуществляется надзор со стороны ЦБ России за деятельностью коммерческих банков; со стороны Росстрахнадзора - за страховыми фирмами. Несоблюдение нормативов, приводящее к риску банкротства и ущемлению интересов клиентов, влечет за собой отзыв лицензии.

V. Анализ финансовой деятельности как разновидность финансового контроля предполагает детальное изучение периодической или годовой финансово-бухгалтерской отчетности с целью общей оценки результатов финансовой деятельности, оценки финансового состояния и обеспеченности собственным капиталом и эффективности его использования.

VI. Наблюдение (мониторинг ) - постоянный контроль со стороны кредитных организаций за использованием выданной ссуды и финансовым состоянием предприятия-клиента; неэффективное использование полученной ссуды и снижение платежеспособности может привести к ужесточению условий кредитования, требованию долгосрочного возврата ссуды.

Органы финансового контроля

В Российской Федерации функционирует довольно разветв­ленная система органов финансового контроля. Федеральные и региональные законодательные (представительные) органы, представительные органы местного самоуправления осуществ­ляют финансовый контроль в ходе обсуждения и утверждения проектов законов о бюджете, при рассмотрении отдельных во­просов исполнения бюджета, а также при утверждении отчетов об исполнении бюджетов.

Систему органов финансового контроля Российской Федерации образуют:

· Счётная палата России - высший орган государственного финансового контроля, образуемый Федеральным Собранием Российской Федерации;

· Органы государственного финансового контроля субъектов Российской Федерации;

· Органы муниципального финансового контроля

Государственный финансовый контроль можно подразделить (в зависимости от сферы действия) на подведомственный и внутриведомственный (сходные подразделения можно выделить и в муниципальном финансовом контроле). В этой классификации, в свою очередь, в зависимости от видов органов, осуществляющих его, выделяется финансовый контроль:

· представительных (законодательных) органов власти;

· Президента РФ;

· исполнительных органов власти общей компетенции;

· финансово-кредитных органов;

· ведомственный (внутриведомственный) контроль, дополняемый внутрихозяйственным (внутренним) контролем.

К органам осуществляющим финансовый контроль относятся:

I. представительные (законодательные) органы государственной власти и субъектов Федерации: Государственная Дума РФ и Совет Федерации РФ в лице соответствующих комитетов, а также Счетная палата;

II. в целях эффективности президентского контроля в ведении Президента РФ действует специальный контрольный орган – Контрольное управление Президента РФ;

III. органы исполнительной государственной власти общей компетенции – Правительство РФ, правительства и администрации субъектов Федерации;

IV. государственные органы, деятельность которых специально направлена на область финансов. К ним относятся органы исполнительной власти, подведомственные Министерству финансов РФ (федеральные службы – налоговая, страхового надзора, финансово-бюджетного надзора, по» финансовому мониторингу, Федеральное казначейство), также Федеральная таможенная служба и Федеральная служба по финансовым рынкам;

V. банки (кредитные организации) – их функции в области финансового контроля в современный период существенно изменились.

Производные ценные бумаги

Производные ценные бумаги - это такие ценные бумаги, механизм выпуска и обращения которых связан с правом на приобретение или продажу на протяжении срока, установленного договором, ценных бумаг, других финансовых и/или товарных ресурсов. К таким бумагам относятся опционы, варранты, фьючерсные и форвардные контракты. Участников срочных контрактов принято называть контрагентами .

Опцион - один из видов ценных бумаг срочного контракта. Он является разновидностью сертификата и представляет собой самостоятельную ценную бумагу, с которой можно производить соответствующие операции по продаже или покупке, однако по истечении срока действия он теряет эти качества. Различают опционы продажи - право на продажу ценной бумаги и опционы покупки - право на покупку ценной бумаги.

Опционным свидетельством признается именная ценная бумага, закрепляющая право ее владельца в сроки и на условиях, указанных в сертификате данного свидетельства и решении о выпуске их или решении о выпуске таких свидетельств, на покупку или продажу ценных бумаг.

Варрант (полномочие, доверенность) - свидетельство, выдаваемое товарными складами о приеме товаров на хранение. Данное свидетельство является юридическим документом, на основании которого товар может быть заложен или продан, по сути своей является тем же опционом, но не от посредника, а выпущенным самой организацией.

Фьючерсные контракты в отличие от опциона представляют собой твердое

обязательство по покупке или продаже ценной бумаги в указанный день по установленной цене в момент заключения контракта.Его общая схема предусматривает возможность прогнозирования цены на соответствующий товар или курс валюты , что позволяет застраховаться от перепадов цен и снизить потери от риска. Фьючерсный, контракт может быть в любой день закрыт путем проведения обратной сделки Операции по опционам, фьючерсным контрактам и другим видам ценных бумаг нередко совершаются между их участниками непосредственно на товарных и фондовых биржах.

Форвардный контракт предусматривает четко оговоренную фиксированную дату поставки предмета контракта по фиксированной цене, что, однако, не исключает для его участников возможности после уплаты заранее оговоренной суммы штрафа отказаться от исполнения обязательств

Общая характеристика производных ценных бумаг :

1) цены на такие бумаги базируются за счет той цены, которая лежит в основе их биржевого актива, такими активами могут быть другие ценные бумаги;

2)по форме обращение ценных бумаг, производные ценные бумаги аналогичны основным ценным бумагам;

3) существует ограничение этих бумаг по времени существования (несколько минут или несколько месяцев) в отличие от основных ценных бумаг (облигации – годы и десятилетия, акции – бессрочные);

4) по сравнению с другими ценными бумагами прибыль от купли – продажи производных ценных бумаг, можно получить при минимальных инвестициях, поскольку инвестор оплачивает только гарантийный взнос, а не всю стоимость актива.

Финансовый контроль проводится разнообразными методами, под которыми понимают приемы и способы, средства его осуществления. Следует отметить, что в финансовом законодательстве и соответствующей литературе отсутствуют единообразие и последовательность в использовании применительно к финансовому контролю терминов «метод», «форма», «вид». Например, ст.265 БК РФ формами финансового контроля называет предварительный, текущий, последующий контроль. В то же время НК РФ (ст.82) формами налогового контроля называет проверки, осмотр помещений, получение объяснений ит.п. Применение конкретного метода зависит от ряда факторов: специфики правового положения, организационных форм и особенностей деятельности органов, осуществляющих контроль, объекта и цели контроля, оснований возникновения контрольных правоотношений и др.

Выделяют следующие виды методов финансового контроля:

Наблюдение;

Проверка;

Обследование;

Ревизия;

Необходимо различать методы финансового контроля и отдельные контрольные действия. Например, в ходе проверки могут осуществляться следующие контрольные действия: допрос свидетелей, выемка документов, осмотр помещений и т.д., которые сами по себе самостоятельным мероприятием финансового контроля не являются.

Четкого перечня методов финансового контроля в законодательстве нет, однако все вышеназванные методы закреплены в нормативных правовых актах. (Химичева Н.И. Финансовое право)

Наблюдение направлено на ознакомление с состоянием финансовой деятельности проверяемого объекта. С помощью наблюдения можно определить направления финансовой деятельности предприятия, организации, их организационную структуру управления, а также сделать предварительные выводы об их рентабельности , системе доходов и расходов. Следует учесть, что при наблюдении нельзя в точности определить финансовое состояние проверяемого объекта. Однако в большинстве случаев сделанные выводы являются достоверными, что подтверждается результатами непосредственной проверки. Наблюдение как метод финансового контроля используется и при осуществлении проверок, обследования и ревизии. Так, наблюдение применяется в качестве метода контроля финансового состояния организации при осуществлении процедуры банкротства.

Проверка - это контрольное действие по определенному кругу вопросов, участку или эпизоду финансово-хозяйственной деятельности ревизуемой организации. Иными словами, проверка представляет собой единичное контрольное действие или исследование состояния дел на одном или нескольких участках финансово-хозяйственной деятельности объекта контроля. Проверка проводится на месте, в ходе ее используются балансовые, отчетные и расходные документы в целях выявления нарушений финансовой дисциплины и устранения их последствий. Проверка является единичным контрольным действием, т.е. осуществляется единожды и предполагает исследование состояния дел организации на определенном участке деятельности. Вопросы организации и порядка проверки закреплены Бюджетным и Налоговым кодексами Российской Федерации, Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ (ред. 3 ноября 2006).

Результаты проверки оформляются специальным актом, с которым ознакомляют руководителя организации. По результатам проверки могут применяться различные меры воздействия дисциплинарного, материального, административного и иного характера.

Обследование - это оперативное выявление положения дел по определенному вопросу, входящему в компетенцию финансового контроля, в целях определения целесообразности проработки данной проблемы и необходимости проведения детальной проверки. Выявление положения дел на определенном объекте контроля с целью определения целесообразности проведения на данном объекте других мероприятий финансового контроля. Обследование как метод государственного финансового контроля используется при проведении контрольно-ревизионных или экспертно-аналитических мероприятий, результаты которых должны содержать информацию о наличии и состоянии материальных объектов в натуре, данные о контрольных замерах. Например, данный метод используется при проведении контрольных мероприятий, объектом которых выступает федеральная адресная инвестиционная программа. При обследовании не обязательно проверяются первичные бухгалтерские документы, могут проводиться и контрольные замеры работ, расходов топлива, электроэнергии, проверка скрытых объектов финансирования и налогообложения путем опроса, анкетирования, инспекции на месте и т.д.

Анализ - это системное и пофакторное исследование отдельных вопросов финансово-хозяйственной деятельности объекта, которое представляет собой специальный метод контроля достоверности финансовой документации с использованием аналитических приемов математики. Анализ предполагает детальное изучение периодической или годовой финансово-бухгалтерской отчетности с целью общей оценки результатов финансовой деятельности, ликвидности, обеспеченности собственным капиталом , эффективности его использования и т.п. Данный метод контроля отличается системным подходом и включает в себя статистические и экономико-математические аналитические приемы: сводку, группировку, расчет обобщающих величин (абсолютных, относительных и средних), анализ рядов динамики, индексный, табличный и графический методы, построение экономико-математических моделей на базе расчетных коэффициентов.

Особая роль анализа проявляется в системе управления государственными и местными финансами, поскольку его всестороннее проведение служит основой для выработки долгосрочной бюджетной политики, а также регулирования социально-экономических процессов. Например, в соответствии со ст. 115 Бюджетного кодекса Российской Федерации одним из условий предоставления государственных и муниципальных гарантий является проведение анализа финансового состояния принципала. (Вострикова Л.Г. Финансовое право; Карасева М.В. Финансовое право).

Ревизия - это основная форма финансового контроля, которая проводится с целью установления законности финансовой дисциплины на конкретном объекте. Законодательство закрепляет обязательный и регулярный характер ревизии. Она проводится на месте и основывается на проверке первичных документов, учетных регистров, бухгалтерской и статистической отчетности, фактического наличия денежных средств.

Ревизия представляет собой систему обязательных контрольных действий по документальной и фактической проверке производственной и финансово-хозяйственной деятельности организаций за определенный период с целью установления законности, достоверности и экономической целесообразности проведенных хозяйственных операций, правильности их отражения в бухгалтерском учете и отчетности, а также законности действий руководителя и главного бухгалтера (бухгалтера) и иных лиц, на которых в соответствии с законодательством возложена ответственность за их осуществление.

Специфика ревизии по сравнению с иными формами финансового контроля проявляется:

1) в содержании;

2) порядке ее назначения уполномоченными государственными органами (например, на основании мотивированного постановления правоохранительного органа, вынесенного в соответствии с уголовно-процессуальным законодательством, по требованию прокурора);

3) в том, что ее могут проводить только наделенные данными полномочиями органы (Счетная палата, Федеральная служба по финансово-бюджетному надзору, Федеральное казначейство, контрольно-ревизионные подразделения отраслевых министерств и ведомств) и субъекты (например, ревизоры);

4) в том, что ревизия проводится только комиссионно;

5) по ее окончании составляется акт, имеющий юридическое значение.

Основной задачей ревизии является проверка финансово-хозяйственной деятельности организации по следующим направлениям:

1) соответствие осуществляемой деятельности организации убедительным документам;

2) исполнение смет расходов;

3) использование бюджетных средств по целевому назначению;

4) обеспечение сохранности денежных средств и материальных ценностей;

5) соблюдение финансовой дисциплины, правильность ведения бухгалтерского учета и составления отчетности;

6) полнота и своевременность расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами;

7) операции с основными средствами и нематериальными активами;

8) операции, связанные с инвестициями ;

9) расчеты по оплате труда и прочие расчеты с физическими лицами и др.

Вопросы организации проведения и содержания ревизии регулируются различными нормативными правовыми актами, в том числе Федеральным законом от 11 января 1995 г. № 4-ФЗ (ред. от 5 апреля 2010 г. № 43-ФЗ) «О Счетной палате Российской Федерации».

Виды ревизии:

По своему содержанию ревизии бывают документальные и фактические.

Документальные включают в себя проверку финансовой документации, ведения учета и отчетности. Устанавливают обеспеченность сохранности, законности целесообразности использования материальных ценностей и денежных средств. Для этого на основе первичных учетных документов проверяются проведенные операции по счетам в банке. Обязательной проверке подлежит правильность оприходования, использования и списания на себестоимость сырья, материалов, топлива и других ценностей.

В ходе фактической ревизии осуществляется проверка наличия материальных ценностей, денежных средств.

По обследуемому периоду деятельности ревизии делятся на фронтальные и выборочные. При фронтальной (полной) ревизии проверяется вся финансовая деятельность субъекта за определенный период. Выборочная (частичная) ревизия представляет собой проверку финансовой деятельности только за какой-то короткий период времени.

По объему ревизуемой деятельности ревизии делятся на комплексные, при которых проверяется финансовая деятельность данного субъекта в различных областях, в них принимают участие одновременно ревизоры нескольких органов и тематические, которые сводятся к обследованию какой-либо одной сферы финансовой деятельности.

По времени проведения ревизии подразделяются на плановые и внеплановые. В основном ревизии проводятся в соответствии с планом, который составляется в вышестоящих органах, министерствах и службах, но в определенных случаях могут проводиться и внеплановые ревизии. Конкретные вопросы ревизии определяются соответствующей программой или перечнем основных объектов и направлений ревизии. Сроки проведения ревизии не могут превышать 45 дней и устанавливаются руководителем контрольно-ревизионного органа с учетом объема предстоящих работ и особенностей контролируемой организации.

По окончании ревизии составляется акт ревизии — документ, имеющий важное юридическое значение. Он подписывается лицами, проводившими ревизию, а также руководителем и главным бухгалтером проверяемого юридического лица. В акте ревизии указываются цели ревизии, основные результаты проверки, выявленные факты нарушений финансовой дисциплины, указываются причины, повлекшие данные нарушения, лица, виновные в данных нарушениях, а также предлагаются меры по устранению обнаруженных нарушений и меры ответственности виновных лиц. В случае установления фактов недостач, хищений материальных ценностей акт ревизии направляется следственным органам, которые могут возбудить уголовное дело. Материалы ревизии предоставляются руководителю контрольно-ревизионного органа в срок не позднее трех рабочих дней после подписания акта. (Юлин Б.А., Алексеев В.Б., Алексеева Д.В., Григорьев Д.В. Финансовое права Российской Федерации)

Новым для России методом финансового контроля является аудит , который за последние десять лет получил широкое распространение. По сравнению с другими методами контроля аудит обладает рядом преимуществ, такими как соблюдение аудиторской тайны (результаты проверки известны только руководителю организации и аудитору), возможность добровольного проведения, передачи прав организации на представление своих интересов в налоговых спорах аудиторской фирме.

Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Аудиторская деятельность осуществляется наряду с финансовым контролем, проводимом в соответствии с законодательством РФ специально уполномоченным на то государственным органом.

Виды аудита:

Аудит делится на обязательный и инициативный.

Обязательная аудиторская проверка проводится в случаях, прямо установленных законодательными актами РФ, инициативная - по решению хозяйствующего субъекта.

Обязательный аудит осуществляется в случаях, если:

1) организация имеет организационно-правовую форму ОАО;

2) организация является кредитной организацией, страховой организацией или обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, фондом, источником образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;

3) объем выручки организации или индивидуального предпринимателя от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год превышает в 500 000 раз установленный законодательством МРОТ или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года в 200 000 раз указанный норматив;

4) организация является государственным унитарным предприятием, муниципальным унитарным предприятием, основанным на праве хозяйственного ведения, если его показатели соответствуют нормам, указанным ранее;

5) обязательный аудит в отношении этих организаций или индивидуальных предпринимателей предусмотрен соответствующим ФЗ.

Аудиторская проверка завершается составлением официального документа - аудиторского заключения, которое предназначено для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленного в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащего мнение аудиторской фирмы (аудитора) о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству РФ.

Составление заведомо ложного аудиторского заключения влечет ответственность в виде аннулирования лицензии на осуществление аудиторской деятельности, а для лица, подписавшего такое заключение, также аннулирование квалифицированного аттестата аудитора и привлечение его к уголовной ответственности в соответствии с законодательством РФ. (Голосов О.В. Аудит: концепция, проблемы, стандарты, контроль, эффективность, кризис. - М.: бухгалтерский учет, 2009)

Если рассматривать сходства ревизии и аудиторской проверки то можно обнаружить, что они сходны по предмету, т.е. изучают:

Финансовое состояние хозяйствующих субъектов

Ведение бухгалтерского учета

Достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности

Соблюдение при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности действующего финансового законодательства Российской Федерации.

А также по технике проведения - используются одинаковые подходы к подготовке, планированию и составлению программы контрольного мероприятия, сбору доказательств и их документированию и т.д.

• Финансовая деятельность государства. Общая характеристика финансового права
  • Понятие «финансы». Финансовая система Российской Федерации
  • Содержание и принципы финансовой деятельности государства
  • Финансовое право: понятие, предмет, метод, источники
  • Финансово-правовые нормы и финансово-правовые отношения
• Финансовый контроль в Российской Федерации
  • Финансовый контроль: понятие, задачи и принципы
  • Виды финансового контроля и органы, его осуществляющие
  • Правовые основы аудита в Российской Федерации
  • Методы финансового контроля
• Бюджетные правоотношения в Российской Федерации
  • Понятие «бюджет». Предмет и источники бюджетного права
  • Бюджетная система Российской Федерации
  • Внебюджетные фонды
  • Бюджетные доходы и бюджетные расходы
  • Бюджетный процесс
• Государственные доходы
  • Государственные доходы: понятие и основы правового регулирования
  • Классификация государственных доходов, источники и формы обращения
  • Налоговые и неналоговые доходы
• Государственные расходы
  • Государственные расходы: понятие, виды и принципы
  • Правовые формы реализации государственных расходов
  • Расходные обязательства публично-территориальных образований
• Налоги и налоговые правоотношения
  • Налоги и сборы: понятие и функции
  • Предмет, метод, структура, принципы и источники налогового права
  • Классификация налогов
  • Налоговые правоотношения
• Государственный кредит и государственный долг
  • Государственный кредит (государственное кредитование)
  • Государственный долг
• Государственное страхование
  • Страхование: сущность, виды и функции. Государственное страхование как разновидность обязательного страхования
  • Государственное страхование: содержание и правовое закрепление
  • Виды страхования, имеющие государственную основу
• Правовые основы банковского дела
  • Банковская система Российской Федерации
  • Основные банковские операции. Банковские вклады (депозиты)
  • Центральный банк РФ (Банк России)
  • Банковское регулирование и надзор
• Банковский кредит и кредиты Банка России
  • Банковский кредит: понятие и финансово-правовая характеристика
  • Банковский кредитный договор
  • Кредиты Банка России
• Денежная система и денежная политика Российской Федерации
  • Понятия «деньги» и «денежная система»
  • Денежная политика Российской Федерации: законодательное закрепление
• Правовые основы денежного обращения
  • Понятие «денежное обращение»
  • Наличное денежное обращение (денежный оборот)
  • Безналичное денежное обращение
  • Методы регулирования денежного обращения
• Правовые основы расчетов в Российской Федерации
  • Понятие «расчетные отношения». Структура расчетной сети в Российской федерации
  • Наличный и безналичный расчет. Кассовые операции
  • Платежная система. Порядок осуществления переводов денежных средств
  • Расчетные операции кредитных организаций
  • Формы расчетов: юридическое закрепление
• Валютное регулирование и валютный контроль
  • Валютное регулирование и валютные правоотношения
  • Валютные операции
  • Валютный контроль: понятие и содержание

Методы финансового контроля

Финансовый контроль осуществляется различными методами, под которыми понимаются приемы, способы и средства его проведения. К основным из них относятся наблюдение, проверка, ревизия.

Наблюдение направлено на ознакомление с состоянием финансовой деятельности проверяемого субъекта. Возможно проведение обследования отдельных сторон финансовой деятельности с использованием таких приемов, как анкетирование и опрос.

Проверка проводится на месте, в ходе ее используются балансовые, отчетные и расходные документы в целях выявления возможных нарушений финансовой дисциплины и устранения их последствий по отдельным аспектам деятельности проверяемой организации.

Ревизия - основной метод финансового контроля. Осуществляется с целью установления законности финансовой дисциплины на конкретном объекте, носит комплексный характер. Ревизия по своей сути во многом сходна с аудитом, однако при аудите проверяется бухгалтерская документация, в то время как при ревизии, помимо этого, на месте проверяется, как правило, также соответствие бухгалтерских документов, включая первичные (приходно-расходные ордера, накладные и др.) фактическому положению дел, в частности сопоставляются накладные и наличие товара на складе.

Законодательство закрепляет обязательный и регулярный характер ревизии. Как правило, ревизии проходят на основе заранее составленной программы работы ревизоров, которые наделены широкими правами: проверять на ревизуемых предприятиях первичные документы, бухгалтерскую отчетность, планы, сметы, фактическое наличие денег, ценных бумаг; проводить частичные или сплошные инвентаризации, опечатывать склады, кассы; привлекать специалистов и экспертов для проведения ревизии и др.

Ревизии подразделяются на несколько видов.

По времени осуществления ревизии бывают плановые и внеплановые. В основном ревизии проводятся в соответствии с планом, который составляется в вышестоящих органах, министерствах и ведомствах. Плановые ревизии в производственной сфере проводятся не реже одного раза в год, а в непроизводственной - не реже двух раз в год.

По обследуемому периоду деятельности различают ревизии фронтальные и выборочные. При фронтальной (полной) ревизии проверяется вся финансовая деятельность субъекта за определенный период. Выборочная (частичная) представляет собой проверку финансовой деятельности только за короткий период времени.

По объему деятельности ревизии подразделяются на комплексные, при которых проверяется финансовая деятельность данного субъекта в различных областях, и тематические, которые сводятся к обследованию какой-либо сферы финансовой деятельности.

Ревизии в качестве метода финансового контроля используются как государственными (контрольными), так и контрольными органами, создаваемыми ведомствами и хозяйствующими субъектами.

По окончании ревизии членами комиссии составляется акт ревизии - документ, имеющий важное юридическое значение. Его подписывают лица, проводившие ревизию, а также руководитель и главный бухгалтер проверяемого юридического лица.

В акте ревизии указываются ее цели, основные результаты проверки, выявленные факты нарушения финансовой дисциплины, указываются причины, повлекшие данные нарушения, а также виновные в них. Если у руководителя или главного бухгалтера имеются замечания и возражения, то они приобщаются к акту ревизии. На основе этого акта принимаются меры по устранению выявленных нарушений финансовой дисциплины, к возмещению причиненного материального ущерба; виновные привлекаются к ответственности; разрабатываются предложения по предупреждению нарушений. В случае необходимости в ходе ревизии составляется промежуточный акт, а материалы ревизии направляются следственным органам для возбуждения уголовного дела. Руководитель проверяемой организации должен принять меры к устранению выявленных нарушений до окончания проведения ревизии.

Акты ревизий, проведенных в порядке ведомственного контроля, представляют в Министерство финансов РФ, финансовые органы субъектов РФ и муниципальных образований по их требованию.

Похожие статьи