В организациях могут возникать ситуации, когда между работодателем и работником производятся расчеты, которые не связанны с прямой профессиональной обязанностью работника. Такие расчеты производятся практически в каждой организации и имеют различный характер. Для таких ситуаций используют счёт 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Он необходим, например, в таких случаях, когда организация может выдавать займы своим работникам, оказывать им материальную помощь, выплачивать компенсации за использование имущества работников в служебных целях, при выплатах страхового возмещения, также, когда работники могут возмещать материальный ущерб, нанесённый ими организации, а также в других случаях.

Выделяют два основных направления расчетов с персоналом по прочим операциям:

1. Расчеты по предоставленным займам. Данные расчеты открыты под 1 субчётом 73 счета.

Выдача займа производится на основании приказа руководителя или Положения о выдаче займов. Положение утверждается в составе коллективного договора или приказом руководителя организации. В Положении о выдаче займов работникам организации указывают: на какие цели могут предоставляться займы; источники, за счет которых выдаются займы; круг лиц, которым может быть выдан заем; порядок предоставления займов (например, на основании заявления работника, либо заявления работника и решения совета трудового коллектива и т.п.); предельную сумму выдаваемых займов; предельный срок, на который выдается заем; проценты, под которые выдаются займы; образец договора займа. При выдаче займа работник обязательно заключает письменный договор с предприятием.

Сумму полученного от организации займа работник обязан потратить только на определенные цели, для которых он брал эти деньги.

Закон не ограничивает ни размер займа, который организация выдает работнику, ни срок его погашения. Если срок возврата заемных денежных средств в договоре не указан, то работник обязан их вернуть в течении 30-ти дней с момента, когда организация этого потребует.

Условия выдачи займов работникам определяются собственниками организации при составлении учредительных документов в начале основания этой организации.

Обычно, займы персоналу выдаются беспроцентные. То есть работник возвращает ту же сумму, которую берет. Но, если проценты начисляются, то они учитываются в составе прочих доходов, поэтому, для их отражения используется счёт 91.

Если работнику предоставлен займ на льготных условиях (то есть займ с низким процентом или без процента), то считается, что работник получил дополнительный доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах. Эта сумма материальной выгоды рассчитывается как 3/4 от ставки рефинансирования банка России. С этой суммы работник обязан заплатить НДФЛ по ставке 35% и заполнить декларацию 3-НДФЛ.

Организация берет со своего заёмщика обязательство о возврате полученных средств. В этом обязательстве указывается, что, если заёмщик увольняется по собственному желанию без уважительных причин или нарушает трудовую дисциплину на предприятии, то он должен вернуть сумму займа досрочно. То же самое касается работника, который использует полученные займы не по назначению, а в других целях.

2. Расчеты с работниками по возмещению материального ущерба учитываются на субсчёте 73-2. Возмещению подлежит материальный ущерб, причинённый работником организации в результате порчи основных фондов предприятия, различных хищений, недостач денежных средств, в результате брака, а также другие виды ущерба.

Списание недостач, хищений, порчи имущества за счет виновных лиц может быть произведено в следующих случаях: когда работник признан виновным по решению суда; работник является виновным в силу принятия на себя полной материальной ответственности и в других случаях.

Взимание с работника сумм в счет возмещения товарных потерь, которые были установлены в результате инвентаризации товарно-материальных ценностей, должно осуществляться согласно Трудовому кодексу РФ.

Материальная ответственность за ущерб, причиненный организации при исполнении трудовых обязанностей, возлагается на работника, если этот ущерб произошел по его вине. Порядок взыскания ущерба определен ст. 248 ТК РФ. Взыскание суммы ущерба, которая не превышает среднего месячного заработка, производится по распоряжению работодателя. Это распоряжение может быть сделано не позднее месяца со дня установления размера ущерба. Если месячный срок выплаты ущерба истек или работник не согласен добровольно возместить причиненный вред, а сумма его превышает средний месячный заработок работника, то взыскание осуществляется в судебном порядке.

При каждой выплате заработной платы общий размер всех удержаний не может превышать 20%, а в случаях, особо предусмотренных законом, - 50% ежемесячной заработной платы, причитающейся к выплате работнику. Размер удержаний из заработной платы при отбывании на исправительных работах не может превышать 70%.

Также организация может открывать другие, следующие по счету субсчёта в зависимости от вида расчетов. Они могут иметь следующие названия: «Расчеты за товары, проданные в кредит», «Расчеты по переданным (реализованным) жилым домам», «Расчеты за форменную одежду» и т.д.

На субсчёте 73-3 "Расчеты за товары, проданные в кредит" учитывают расчёты с работниками предприятия за товары, которые проданы им в кредит на различные нужды. Предприятия, на которых работают люди, купившие товары в кредит, и которые полностью возмещают торговым организациям суммы предоставленного ими покупателям кредита за счет кредита банка, при оплате банком соответствующих расчетных документов дебетуют счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" в корреспонденции со счетом 93 "Кредиты банков для работников". По мере удержания с работников очередных платежей указанные предприятия дебетуют счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции со счетом 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", после чего удержанные суммы перечисляют в погашение кредита банка с кредита счета 51 "Расчетный счет" в дебет счета 93 "Кредиты банков для работников".

Предприятия, не пользующиеся кредитами банка для погашения задолженности своих работников за приобретенные ими товары в кредит, удерживают из их заработной платы суммы очередных платежей. Они это делают на основании выданных этим работникам поручений-обязательств. Предприятия дебетуют счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (по лицевым счетам торговых организаций). По мере перечисления удержанных сумм торговой организации счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" дебетуют в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

На субсчёте 73-4 "Расчеты по реализованным (переданным) жилым домам" сельскохозяйственные предприятия учитывают расчеты с работниками, связанные с получением домов работниками или по их построению. По дебету этого субсчёта отражают сметную стоимость жилых домов в доле, которая погашается за счет средств работников, по кредиту - суммы, поступившие от работников для погашения задолженности по кредитам.

Введение

Глава 2. Организация учета расчетов с персоналом по прочим операциям в ООО ТД «Макси-Пласт»

2.1 Организационная характеристика ООО ТД «Макси-Пласт»

2.2 Учета расчетов с персоналом по прочим операциям в ООО ТД «Макси-Пласт»

Заключение

Приложения

Введение

Предприятие в своей деятельности осуществляет расчеты с персоналом не только по оплате труда, подотчетным суммам, но и по прочим операциям.

К прочим операциям по расчетам с персоналом относят: расчеты по предоставленным займам; по возмещению материального ущерба; по технологическим нарушениям; расчеты за специальную одежду, путевки, имущество, проданное в кредит; расчеты по договорам страхования работников и иные.

Для того, чтобы расчеты с персоналом по прочим операциям были правильно и своевременно были отражены в учете, необходимо знать не только методику учета данных операций, но и критерии, по которым операции по расчетам с персоналом можно отнести к прочим.

Целью данной курсовой работы является изучение организации бухгалтерского учета расчетов с персоналом по прочим операциям теоретически и практически на ООО ТД «Макси - Пласт».

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1.изучить расчеты по предоставленным займам;

2.изучить расчеты по возмещению материального ущерба;

.рассмотреть технико-экономическую характеристику ООО ТД «Макси-Пласт»;

.рассмотреть учет расчетов с персоналом по прочим операциям в ООО ТД «Макси-Пласт».

Объектом исследования в данной работе являются вложения расчеты с персоналом по прочим операциям в ООО ТД «Макси - Пласт»; предметом - методика учета расчетов с персоналом по прочим операциям.

Данная работа написана с использованием нормативно-правовых актов: положений, указаний, приказов.

Глава 1. Теоретические основы учета расчетов с персоналом по прочим операциям

1.1 Расчеты по предоставленным займам

Займозначает передачу в собственность денежных средств либо иных активов от займодавца (так называется лицо, предоставившее займ) к заемщику (так называется лицо, получившее займ) , при условии последующего возврата через определенный промежуток времени.

Правоотношения сторон по договору займа регулируются § 1 г л. 42 ГК РФ. По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег(сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (ст. 807 ГК РФ). Договор займа должен быть составлен в письменной форме.

Если в качестве предмета займа выступают денежные средства, то возвращены должны быть именно денежные средства, а не другие товарно-материальные ценности, иначе договор будет переквалифицирован в договор купли-продажи и сделка будет признана ничтожной.

Подтверждением выполнения условий договора заимодавцем могут выступать:

расходный кассовый ордер, в котором работник расписывается за полученные наличные средства, - при выдаче наличных денежных средств;

выписка из кредитного учреждения о списании денежных средств с расчетного счета организации-заимодавца - при перечислении денежных средств на счет работника;

акт передачи имущества или иной документ, удостоверяющий передачу - при предоставлении займа в неденежной форме.

Обязанностью заемщика по договору займа является возврат заимодавцу полученной суммы и процентов по нему. Обязанность считается выполненной в момент передачи суммы займа заимодавцу или зачисления денежных средств на его банковский счет. Подтверждением исполнения обязанностей по возврату займа могут быть те же документы, что и при получении заемщиком денежных средств (или иного имущества):

приходный кассовый ордер - при возврате наличных денежных средств;

выписка из банка - при перечислении средств на расчетный счет;

акт передачи имущества или иной удостоверяющий возврат документ - при возврате имущества.

Кассовый чек при возврате займа наличными денежными средствами в кассу пробивать не следует, т.к. применение контрольно-кассовой техники необходимо только в случаях продажи товаров (выполнения работ, оказания услуг), а возврат займа не является продажей товара.

В соответствии с действующим гражданским законодательством заключаемые договоры займа могут носить как возмездный, так и безвозмездный характер. В первом случае при заключении договора стороны определяют плату за пользование заемными деньгами - проценты, которые обязан уплачивать заемщик заимодавцу, а также порядок и сроки их уплаты. Во втором - денежные средства выдаются взаймы без уплаты дополнительных процентов.

Наиболее распространенная ошибка при заключении договора займа - отсутствие в тексте договора, по которому объектом выступают денежные средства, условия о начислении и уплате процентов. Поэтому зачастую делаются неправильные выводы, а именно заключенный договор займа признают беспроцентным, что может привести к неблагоприятным последствиям.

Если в договоре отсутствуют условия о размере процентов либо не указано, что договор безвозмездный, проценты придется платить все равно. Их размер будет определяться исходя из ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ. Данное обстоятельство имеет немаловажное значение не только для сотрудника, но и для компании-заимодавца, поскольку в такой ситуации в ее учете должны отражаться прочие доходы. Если по указанным договорам не определялся доход компании, то при выявлении этого нарушения в ходе проведения мероприятий налогового контроля компания-заимодавец вероятнее всего будет привлечена к налоговой ответственности.

Договор займа разрабатывается компанией самостоятельно. В договоре передачи денежных средств необходимо указать:

сумму предоставляемого займа;

цели, на которые будет использован заем;

форму выдачи займа;

срок возврата (погашения) займа;

размер процентов и порядок их уплаты;

форму возврата займа;

возможность досрочного погашения полученной суммы займа.

При выдаче работнику займа наличными из кассы следует учитывать разъяснения специалистов Банка России, которые даны в письме от 4 декабря 2007 г. № 190-Т. В нем отмечено, что наличные деньги, поступившие в кассу организации за проданные товары, выполненные работы или оказанные услуги, нельзя расходовать на выдачу займов. Поэтому деньги для выдачи займа нужно специально получить в банке по чеку.

Погасить заем работник может путем внесения денег в кассу. Если же договором предусмотрены ежемесячные платежи в погашение суммы, то чаще всего это оформляют удержанием определенной суммы из заработной платы. Для этого работник должен написать соответствующее заявление.

Суммы, выданные работникам, отражают по дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет 1 «Расчеты по предоставленным займам»). Причем выдать можно как наличные деньги из кассы, так и перечислить на счет работника в банке. Что должно быть указано в тексте договора.

В тех случаях, когда за пользование деньгами работник уплачивает проценты, у организации образуется доход. Такие суммы признают прочими доходами на основании пункта 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации».

Суммы займов, выданные работникам, не относятся к финансовым вложениям - это следует из Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета (утверждена приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н).

Во-первых, для учета таких сумм предназначен счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», который используют независимо от вида займа - процентный или беспроцентный.

Во-вторых, в описании к счету 58 «Финансовые вложения» прямо указано, что на субсчете «Предоставленные займы» не учитывают суммы займов, выданные работникам. В пункте 3 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» говорится, что к финансовым вложениям относятся займы, предоставленные именно другим организациям.

Поэтому в бухгалтерской отчетности суммы любых займов, выданных работникам организации, отражают в составе краткосрочной либо долгосрочной дебиторской задолженности.

В таблице 1 представлен перечень проводок, применяемых при расчетах с персоналом по предоставленным займам.

Таблица 1

Перечень проводок, применяемых при расчетах с персоналом по предоставленным займам

Содержание хозяйственной операциидебеткредитОтражена выдача зацма сотруднику73-150, 51Погашение займа и процентов50, 5173-1Начислен НДФЛ с суммы материальной выгоды от экономии на процентах73-168Начислены проценты за пользование займом73-191-1Удержано с заработной платы в погашение займа и процентов 7073-1бухгалтерский учет материальный ущерб персонал

Таким образом, предоставленные займы могут выдаваться работникам предприятия по возмездной и безвозмездной основе. Независимо от характера займа, предоставляемого работнику, он должен быть оформлен договором займа, который должен быть содержать данные о назначении займа, о сроке предоставления, о способе погашения, о сумме займа.

Учет расчетов с персоналом по предоставленным займам ведется с применением счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет 1 «Расчеты по предоставленнвм займам»).

1.2 Расчеты по возмещению материального ущерба

Трудовое законодательство предусматривает два вида материальной ответственности - ограниченную и полную.

Ограниченная ответственность устанавливается в пределах среднемесячного заработка виновного лица. К такой ответственности может быть привлечен любой работник предприятия, если он причинил ей ущерб.

Из письма Роструда от 19 октября 2006 г. № 1746-6-1 следует, что ограниченная материальная ответственность заключается в том, что работник обязан возместить причиненный работодателю прямой действительный ущерб, но не свыше своего среднемесячного заработка.

Взыскать с виновного сумму ущерба в пределах его среднемесячного заработка компания может на основании распоряжения (приказа) своего руководителя. При несогласии с таким распоряжением работник может обжаловать его в суде.

Полная материальная ответственность предполагает, что виновник должен возместить причиненный работодателю прямой действительный ущерб в полном размере. Пивлечь работника к такой ответственности можно в ограниченном ряде случаев - они указаны в статье 243 Трудового кодекса РФ.

Полная материальная ответственность наступает, если:

выявлена недостача ценностей, вверенных работнику на основании специального письменного договора или полученных им по разовому документу;

обстоятельств (в состоянии алкогольного, наркотического или иного токсического опьянения; в результате административного проступка, если таковой установлен соответствующим государственным органом; в результате преступных действий, установленных приговором суда; не при выполнении работником трудовых обязанностей и т. д.);

на работника возложена материальная ответственность в полном размере за ущерб, причиненный работодателю при исполнении трудовых обязанностей в соответствии с Трудовым кодексом РФ или иными федеральными законами (с работником был заключен соответствующий договор о полной материальной ответственности).

С материально-ответственными лицами должен быть заключен договор о материальной ответственности. Статья 244 Трудового кодекса РФ определяет, что его можно заключить только с совершеннолетними лицами, непосредственно обслуживающими или использующими денежные, товарные ценности или иное имущество. Перечень таких лиц и типовая форма договора о полной материальной ответственности утверждены постановлением Минтруда России от 31 декабря 2002 г. № 85.

В Перечне указаны также виды работ, связанных с хранением, обработкой, учетом, отпуском материальных ценностей на складах, базах, в кладовых, пунктах, отделениях, на участках, в других организациях и подразделениях. К лицам, выполняющим данные виды работ, могут быть отнесены работники склада, кладовщики, иные работники.

Полная материальная ответственность может быть установлена трудовым договором, заключаемым с руководителем организации, заместителями руководителя, главным бухгалтером (п. 8 ст. 243 Трудового кодекса РФ).

Установить точный размер ущерба можно только на основании данных инвентаризации. Более того, как определено в пункте 2 статьи 12 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ, при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества проведение инвентаризации обязательно.

В ходе инвентаризации фиксируют фактическое наличие имущества, которое затем сравнивают с данными бухгалтерского учета. Если будет выявлено отклонение, составляют сличительную ведомость результатов инвентаризации.

Размер ущерба определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета.

Ущерб может быть погашен путем:

внесения денежных средств в кассу или на расчетный счет организации

удержания из заработной платы по распоряжению руководителя

Для обобщения информации о суммах недостач (независимо от причин их возникновения) предназначен счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». По дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражают фактическую себестоимость недостающих ценностей. При наличии транспортно-заготовительных расходов, не учтенных ранее в стоимости испорченных товарно-материальных ценностей, списываемых на недостачи (например, учитываемых на отдельных субсчетах счета 10 «Материалы»), доля транспортно-заготовительных расходов в части недостач также списывается в дебет счета 94.

Расчеты с персоналом по возмешению материального ущерба, причиненного работником в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, а также дрцгих видов ущерба ведутся на счете 73 «Расчеты с перосналом по прочим операциям», субсчете 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба». Недостачи производственных запасов сверх норм естественной убыли, а также потери от порчи и похищенной убыли, материалы списываются на счета виновных лиц и оформляются бухгалтерской проводкой: дебет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

В таблице 2 представлен перечень проводок, применяемых при расчетах с персоналом по возмещению материального ущерба.

Таблица 2

Перечень проводок, применяемых при расчетах с персоналом по возмещению материального ущерба

Содержание хозяйственной операциидебеткредитВыявлена недостача материалов, основных средств, нма, денежных средств, товаров9410, 01, 04, 50, 41Отнесена недостача на виновное лицо73-294Сумма недостачи внесена в кассу предприятия5073-2Сумма недостачи удержана из зарплаты7073-2Списание суммы недостачи на убытки при отказе по решению суда о взыскании суммы недостачи9473-2

Таким образом, трудовое законодательство предусматривает два вида материальной ответственности - ограниченную и полную. Различие этих видов ответственности состоит в том, что ограниченная ответственность устанавливается в пределах среднемесячного заработка виновного лица, а полная - в полном размере ущерба.

Для расчетов с персоналом по возмещению материального ущерба применяют счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет «Расчеты по возмещению материалоьного ущерба». Возмещение материального ущерба може осуществляться: внесением суммы ущерба в кассу предприятия; удержанием суммы ущерба из заработной платы работника.

Глава 2. Организация учета расчетов с персоналом по прочим операциям в ООО ТД «Макси - Пласт »

.1 Организационная характеристика ООО ТД «Макси - Пласт »

ООО ТД «Макси - Пласт» создано в 2000 году Крыжиновских М.А. и занимается производством, монтажом и установкой пластиковых окон и дверей.

Общество с ограниченной ответственностью ТД «Макси - Пласт» в дальнейшем Общество, создано в соответствии с Законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и зарегистрировано Постановлением администрации Советского района г. Челябинска № 153 от 05.12.00 г.

Сокращенное наименование Общества: ООО ТД «Макси - Пласт». Местонахождение: 454010, Российская Федерация, г.Челябинск, ул. Гагарина, 33 оф 1. Имеет филиалы и представительства в городах: Сатка, Южноуральск, Чебаркуль, Еманжелинск, Снежинск, Копейск, Златоуст, Екатеринбург.

Предприятие является хозяйствующим субъектом, обладающим правами юридического лица по законодательству Российской Федерации, имеет самостоятельный баланс» расчетный счет, печать со своим наименованием бланки, лицензию на право производства пластиковых окон и дверей.

Предприятие осуществляет свою деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации и настоящим Уставом.

Предприятие отвечает по своим обязательствам всем имуществом предприятия, если иная ответственность не установлена законодательством и договором о закреплении за предприятием имущества на право полного хозяйственного ведения.

Общество ведет бухгалтерский и статистический учет в установленном законодательством порядке и несет ответственность за его достоверность.

Основными видами деятельности Общества являются:

производство и монтаж строительных конструкций и изделий;

производство строительных материалов;

оптовая и розничная торговля товарами.

Целью деятельности предприятия является извлечение прибыли.

Источниками формирования имущества и финансовых ресурсов предприятия являются:

амортизационные отчисления;

прибыль, получаемая от реализации работ, услуг, а также от других видов хозяйственной деятельности;

кредитов банков и других кредиторов;

Иные источники, допускаемые законодательством Российской Федерации.

Предприятие самостоятельно распоряжается прибылью, полученной в результате деятельности предприятия, оставшейся после уплаты налогов и других обязательных платежей.

В работе использует системы, базирующиеся на трехмерных, пятимерных профилях с уплотнением по всему периметру окна. Работает на импортном оборудовании. Приобретает комплектующие и профиля непосредственно у производителя.

Трудовой коллектив предприятия составляют все граждане, участвующие своим трудом в его деятельности на основе трудового договора (контракта).

Численность работников предприятия составляет 30 человек (примерно 300 чел. все общество включая филиалы).

В подчинении директора находятся главный бухгалтер и заместитель директора. Главный бухгалтер несет ответственность за ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской отчетности. Заместитель директора несет ответственность за организацию технико-производственной деятельности, а также за организацию отдела закупа и продаж. Отдел продаж состоит из менеджеров по продажам, по закупу материалов. Производственный цех включает в себя специалистов по производству пластиковых конструкций и окон, которые подчиняются мастеру.

Бухгалтерский учёт в ООО ТД «Макси - Пласт» ведётся бухгалтерией. Бухгалтерия обеспечивает правильную постановку и достоверность учёта, контроль за сохранностью собственности, правильное расходование денежных средств и материальных ценностей.

Ответственность за ведение бухгалтерского учёта несёт главный бухгалтер. Главный бухгалтер подписывает совместно с руководителем документы, служащие основанием для приёмки и выдачи товарно - материальных ценностей и денежных средств. Главному бухгалтеру запрещается принимать к исполнению и оформлению документы по операциям, противоречащим законодательству и нарушающим договорную дисциплину.

Бухгалтерия ООО ТД «Макси - Пласт» в соответствии с возложенными на нее основными задачами:

обеспечивает качественное ведение учета денежных средств товарно - материальных ценностей, основных фондов и других средств предприятия, а также требует правильного и своевременного документального оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с движением этих средств.

обеспечивает достоверный и своевременный учет издержек производства, исполнения смет цеховых, общезаводских и других расходов, выпуска готовой продукции, составляет отчетные калькуляции на выпускаемые предприятием изделия.

осуществляет своевременный и точный учет результатов финансово - хозяйственной деятельности структурного подразделения.

осуществляет контроль за правильным и своевременным начислением налогов.

своевременно в установленные сроки проводит инвентаризацию денежных средств, материальных ценностей, основных фондов и других расчетных статей баланса в объединении и отражения выявленных результатов на счетах бухгалтерского учета.

оформляет в установленные сроки материалы по недостачам и хищениям денежных средств, товарно-материальных ценностей и другими злоупотреблениям, а также следит за передачей этих материалов в надлежащих случаях судебно - следственным органам.

качественно составляет бухгалтерскую отчетность на основе достоверных первичных документов и соответствующих бухгалтерских записей, представляет ее в установленные сроки соответствующим органам и вышестоящим организациям.

Для осуществления постановки бухгалтерского учета в ООО ТД «Макси - Пласт» руководствуется законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными правовыми актами соответствующих органов, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, самостоятельно формирует свою учетную политику, исходя из своей структуры, отраслевой принадлежности и других особенностей деятельности.

Таким образом, изучив характеристику ООО ТД «Макси-Пласт» в части организационной деятельности, необходимо рассмотреть организацию учета расчетов с персоналом по прочим операциям.

2.2 Учета расчетов с персоналом по прочим операциям в ООО ТД «Макси - Пласт »

Согласно учетной политике ООО ТД «Макси - Пласт» бухгалтерский учет расчетов с персоналом по прочим операциям ведется на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Рабочим планом счетов ООО ТД «Макси - Пласт» предусмотрено открытие к счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» следующих субсчетов:

1.«Расчеты по предоставленным займам»;

2.«Расчеты по возмещению материального ущерба»;

. «Расчеты за путевки».

На субсчете 1 «Расчеты по предоставленным займам» отражают расчеты с работниками ООО ТД «Макси - Пласт» по предоставленным займам.

На субсчете 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» учитываются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, а также других видов ущерба.

На субсчете 3 «Расчеты за путевки» отражаются расчеты с работниками организации за выданные им путевки.

Аналитический учет по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» ведется по каждому работнику ООО ТД «Макси - Пласт».

По дебету счета 73 «Расчеты по прочим операциям» отражается задолженность работника перед предприятием, по кредиту - погашение задолженности.

В ООО ТД «Макси - Пласт» для получения займа работник пишет заявление (Приложение 1) о предоставлении ему займа, и передает его директору для рассмотрения данного вопроса и принятия решения. Директор ООО ТД «Макси - Пласт» рассматривает заявление сотрудника, и, в случае принятия положительного решения, заключает с ним договор займа (Приложение 2).

Если по договору займа предполагается, что займ будит предоставлен в денежной форме, то выдача денежных средств осуществляется:

1.в безналичном порядке - перечислением на зарплатную банковскую карту;

2.в наличном порядке - выдачей денежных средств по расходному кассовому ордеру (Приложение 3).

Согласно Коллективному договору займ в ООО ТД «Макси - Пласт» предоставляется на срок 12 месяцев, с правом досрочного погашения. Проценты по предоставленному займу уплачиваются единовременно в размере 5% от суммы предоставленного займа.

Погашение займа осуществляется равными частями:

1.внесением суммы погашения займа в кассу предприятия, что оформляется приходным кассовым ордером (Приложение 4).

2.удержанием из заработной платы работника предприятия по его письменному заявлению (Приложение 5).

В таблице 3 представлена схема отражения операций, связанных с предоставлением и погашением займа в денежном выражении.

Таблица 3

Схема отражения операций, связанных с предоставлением и погашением займа в денежном выражении в ООО ТД «Макси - Пласт»

Содержание хозяйственной операцииДокумент Сумма дебеткредитВыдан из кассы займ работнику согласно договору займаРасходный кассовый ордер2000073-150Перечислены денежные средства работнику в качестве займаВыписка с лицевого счета1000073-151Внесен в кассу платеж по предоставленному займуПриходный кассовый ордер20005073-1Удержано по заявлению работника из заработной платы сумма погашения займаРасчетная ведомость10007073-1Начислены проценты по предоставленному займуБухгалтерская справка-расчет100073-191-1

Если договором займа предполагается, что займ будет предоставлен в неденежной форме, то факт передачи имущества работнику должен оформляться соответствующими документами: при передаче материалов оформляется накладная на отпуск материалов на сторону (Приложение 6).

В таблице 4 представлена схема отражения операций, связанных с предоставлением займа работникам предприятия в неденежной форме

Таблица 4

Схема отражения операций, связанных с предоставлением займа работникам ООО ТД «Макси - Пласт» в неденежной форме

Согласно учетной политике ООО ТД «Макси - Пласт» в целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности проводит инвентаризацию имущества и финансовых результатов в следующие сроки:

Основных средств - ежегодно по состоянию на 01.12;

Нематериальных активов - ежегодно по состоянию на 01.01;

Капитальных вложений - ежегодно по состоянию на 01.12;

Товарно-материальных ценностей:

МПЗ (10 счет)-ежегодно по состоянию на 01.12;

Денежных средств, денежных документов и бланков строгой отчетности - ежегодно по состоянию на 01.12;

Финансовых вложений - ежегодно по состоянию на 1.01;

Незавершенного производства - ежеквартально, по результатам года на 01.01.;

Расходов будущих периодов - на 1.12;

Готовой продукции-1.12;

Ревизия главной кассы - ежегодно по состоянию на 01.01.

Согласно учетной политике ООО ТД «Макси - Пласт» по мере необходимости инвентаризация проводится на основании отдельных решений руководителя ООО ТД «Макси - Пласт».

Инвентаризация в обязательном порядке проводится в случаях:

передачи имущества в аренду, выкупе, продаже;

смены материально - ответственных лиц (на день приемки передачи дел);

стихийных бедствий, пожара, аварий и других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

реорганизации или ликвидации ООО ТД «Макси - Пласт».

При проведении каждой инвентаризации формируется инвентаризационная комиссия, состав, которой утверждается руководством ООО ТД «Макси - Пласт».

Выявленная при инвентаризации кассы недостача денежных средств отражается в акте инвентаризации наличных денежных средств форма № ИНВ-15 (Приложение 7).

Недостача денежных средств может погаситься:

внесением денежных средств в кассу организации, что подтверждается приходным кассовым ордером (Приложение 8);

удержания из заработной платы по распоряжению руководителя, производимые по приказу руководителя (Приложение 9);

исполнения судебных документов.

В таблице 5 представлена схема отражения операций, связанных с недостачей денежных средств в кассе предприятия.

Таблица 5

Схема отражения операций, связанных с недостачей денежных средств в кассе ООО ТД «Макси - Пласт»

Аналогично отражаются проводки по недостаче материальных ценностей и объектов основных средств.

В ООО ТД «Макси-Пласт» с материально-ответственными лицами заключается договор о материальной ответственности (приложение 10), согласно которому материально-ответственные лица несут ответственность за наличием и сохранностью материальных ценностей.

Недостача материальных ценностей может быть выявлена в результате проведения инвентаризации, результаты которой отражаются в инвентаризационной описи и протоколе инвентаризации (приложение 11).

По приказу руководителя недостача материальных ценностей может быть вычтена из заработной платы работника - виновника недостачи.

В таблице 6 представлена схема отражения недостачи материальных ценностей.

Таблица 6

Схема отражения операций, связанных с недостачей материальных ценностей

ООО ТД «Макси - Пласт» согласно Коллективному договору оплачивает стоимость путевок для сотрудников предприятия за счет прибыли, оставшейся послу уплаты налога на прибыль организацию, частично оплату путевок осуществляю сами работники ООО ТД «Макси - Пласт». В таблице 7представлена схема отражения операций, связанных с расчетами за путевки.

Таблица 7

Схема отражения операций, связанных с расчетами за путевки

Содержание хозяйственной операцииДокумент Сумма дебеткредитПриобретена и оплачена путевка в санаторий Платежное поручение10000 1000050-3 7676 51Выдана путевка работнику предприятияРасходный кассовый ордер1000073-350-3Возмещена частичная стоимость путевки за счет ФСС РФБухгалтерская справка-расчет63606973-3Оплачена работником частичная стоимость путевкиПриходный кассовый ордер100050-173-3Оплачена стоимость путевки за счет собственных средствБухгалтерская справка-расчет264091-273-1

Таким образом, учет расчетов с персоналом по прочим операциям в ООО ТД «Макси -Пласт» ведется в соответствии с действующим законодательством РФ. В ООО ТД «Макси -Пласт» утверждена учетная политика, отражающая порядок учета расчетов с персоналом по прочим операциям. Учет расчетов с персоналом по прочим операциям ведется на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», к которому могут быть открыты субсчета: расчеты по предоставленным займам; расчеты по возмещению материального ущерба, расчеты по путевкам.

Недостатком учетной политики в отношении методики учета расчетов с персоналом по прочим операциям является отсутствие утвержденного графика документооборота, также на данном предприятие отсутствуют должностные инструкции работников бухгалтерии.

Заключение

Учет расчетов с персоналом по прочим операциям ведется на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», планом счетов предусмотрено открытие к данному счету субсчетов: расчеты по предоставленному займу и расчеты по возмещению материального ущерба. По дебету данного счета отражается возникновение задолженности работника, по кредиту - погашение задолженности.

Для получения займа работник составляет заявление, на основании которого администрация предприятия принимает решение о предоставлении займа, при предоставлении между работником и работодателем заключается договор займа.

Займ может быть предоставлен в виде денежных средств и имущества, что должно быть оформлено расходным кассовым ордером, платежным поручением, актом и отражено в учете на соответствующих счетах.

В случаях выявления материального ущерба (недостачи или порчи) по решению руководства с виновника может быть удержана сумма ущерба.

ООО ТД «Макси - Пласт» является коммерческим предприятием, основным видом деятельности которого является производство и монтаж строительных конструкций и изделий, производство строительных материалов, оптовая и розничная торговля товарами.

Бухгалтерский учет в ООО ТД «Макси - Пласт» осуществляет бухгалтерия, созданная как структурное подразделение.

Учет расчетов с персоналом по прочим операциям осуществляется в соответствии с законодательством РФ и утвержденной учетной политикой, которая предполагает отражение операций, связанных с расчетами с персоналом по прочим операциям, осуществлять на счете 73 «Учет расчетов с персоналом по прочим операциям». План счетов, утвержденный в ООО ТД «Макси - Пласт» предполагает открытие к счету 73 «Учет расчетов с персоналом по прочим операциям» следующих субсчетов: расчеты по предоставленным займам; расчеты по возмещению материального ущерба; расчеты по путевкам.

Аналитический учет расчетов с персоналом по прочим операциям ведется по каждому работнику.

При изучении организации бухгалтерского учета расчетов с персоналом по прочим операциям в ООО ТД «Макси - Пласт» были выявлены следующие недостатки: отсутствие графика документооборота и должностных инструкций работников бухгалтерии.

С целью оптимизации учета расчетов с персоналом по прочим операциям в ООО ТД «Макси - Пласт» необходимо утвердить график документооборота, разработать должностные инструкции работников бухгалтерии.

Список использованных источников и литературы

1. Нормативно-правовые акты

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая): Федеральный закон от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ// Собрание законодательства РФ. 1994. № 32. Ст.3301.

2.Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая): Федеральный закон от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ// Собрание законодательства РФ. 1996. № 5. Ст.410.

О бухгалтерском учете: Федеральный Закон РФ от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ// Собрание законодательства РФ. 1996. № 48. Ст. 5369.

5.Гражданский кодекс Российской Федерации (часть третья): Федеральный закон от 26 ноября 2001 г. № 146-ФЗ// Парламентская газета. 2001. 28 ноября.

6.Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть первая): Федеральный закон от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ// Собрание законодательства РФ. 1998. Ст. 3824.

7.Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99: Приказ Минфина РФ от 06 мая 1999 г. № 33н// Российская газета. 1999. 22 июня.

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008: Приказ Минфина от 6 октября 2008 г. № 106н// Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 2008. 3 ноября. №44.

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций: Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н// Финансовая газета. 2000. № 47.

2.Литература

10.Елин А.С. Материальная ответственность работников// Учет в строительстве. 2008. № 11. С -13.

11.Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. М: ИНФРА-М, 2008. 640с.

Николаева Г.А. Бухгалтерский учет в торговле. М: А-Приор, 2009. 352 с.

Приложение 1

Крыжиновских М.А.

от кладовщика Мартьяновой Н.Л.

таб.№ 32

Заявление

Прошу предоставить займ в размере 20000 руб. на оплату за обучение своего ребенка.

Приложение 2

Договор займа

г.Челябинск «15 » января 2010 г.

Общество с ограниченной ответственностью Торговый Дом «Макси - Пласт », именуемое в дальнейшем «Займодавец», в лице Генерального директора Крыжиновских М.А., действующего на основании Устава, с одной стороны, и Мартьянова Нина леонидовна, именуемое в дальнейшем «Заемщик» заключили настоящий Договор о нижеследующем:

Предмет Договора

1. По настоящему Договору Займодавец предоставляет заем (передает в собственность Заемщику денежные средства) в размере двадцати тысяч (20000,00) рублей (далее - «сумма займа»), а Заемщик обязуется возвратить Займодавцу полученную сумму займа в срок и в порядке, установленном настоящим Договором.

2. Заем по настоящему Договору предоставляется на оплату обучения детей.

2. Порядок предоставления займа:

2.1. Займодавец предоставляет заем в безналичном порядке путем перечисления суммы займа на расчетный счет Заемщика, указанный в статье 9 настоящего Договора (далее - "счет Заемщика").

2. Перечисление суммы займа на расчетный счет Заемщика производится в полном объеме.

Права и обязанности сторон

1. Заемщик обязан:

1.1. По истечении срока, указанного в статье 4 настоящего Договора, возвратить полученную от Займодавца сумму займа в порядке, установленном статьей 6 настоящего Договора.

2. Заемщик с согласия Займодавца вправе:

2.1. Досрочно возвратить сумму займа.

2.2. Возвратить сумму займа по частям.

3. Займодавец обязан:

3.1. Предоставить указанные в п. 1.1. настоящего Договора денежные средства Заемщику в течение трех календарных дней с момента подписания настоящего Договора в порядке, предусмотренном статьей 2 настоящего Договора.

4. Займодавец имеет право контролировать целевое использование средств займа.

Срок Договора

1. Датой предоставления займа считается дата списания денежных средств с расчетного счета Займодавца.

2. Заем предоставляется на срок 12 месяцев.

Проценты по Договору

1. Заем предоставляется с единоразовым начислением процентов в размере 5% от суммы займа.

3. Уплата процентов производится в момент получения займа.

Порядок возврата займа. Ответственность заемщика

1. По истечении срока, указанного в п. 4.2. настоящего Договора, Заемщик обязан возвратить заем путем внесения суммы займа равными частями в кассу Займодавца. Датой исполнения Заемщиком своего обязательства по возврату суммы займа Заимодавцу считается дата поступления денежных средств в кассу Займодавца.

2. В случае невозвращения суммы займа в срок, обусловленный п. 4.2. настоящего Договора, Заемщик уплачивает пеню в размере 0,1% от невозвращенной суммы, за каждый день просрочки.

Обстоятельства непреодолимой силы

1. Стороны освобождаются от ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение своих обязательств по настоящему Договору в случае действия обстоятельств непреодолимой силы, прямо или косвенно препятствующих исполнению настоящего Договора, то есть таких обстоятельств, которые независимы от воли Сторон, не могли быть ими предвидены в момент заключения Договора и предотвращены разумными средствами при их наступлении.

2. К обстоятельствам, указанным в п.7.1. настоящего Договора относятся: война и военные действия, восстание, эпидемии, землетрясения, наводнения, акты органов власти, непосредственно затрагивающие предмет настоящего Договора, и другие события, которые арбитражный суд признает и объявит случаями непреодолимой силы.

3. Сторона, подвергшаяся действию таких обстоятельств, обязана немедленно в письменном виде уведомить другую сторону о возникновении, виде и возможной продолжительности действия соответствующих обстоятельств. Если эта Сторона не сообщит о наступлении обстоятельств непреодолимой силы, она лишается права ссылаться на него, разве что само такое обстоятельство препятствовало отправлению такого сообщения.

4. Наступление обстоятельств, предусмотренных настоящей статьей, при условии соблюдения требований п. 7.3. настоящего Договора, продлевает срок исполнения договорных обязательств на период, который в целом соответствует сроку действия наступившего обстоятельства и разумному сроку для его устранения.

5. В случае если обстоятельства, предусмотренные настоящей статьей, длятся более трех месяцев, Стороны совместно определят дальнейшую юридическую судьбу настоящего Договора.

Заключительные положения

1. Настоящий Договор вступает в силу с момента предоставления Займодавцем Заемщику денежных средств и действует до полного исполнения обязательств по нему.

2. Споры и разногласия, возникшие из настоящего Договора или в связи с ним, будут решаться сторонами путем переговоров. В случае не достижения согласия спор передается на рассмотрение в Арбитражный суд г.Челябинска

3. Любые изменения и дополнения к настоящему Договору действительны, только если они составлены в письменной форме и подписаны уполномоченными представителями обеих Сторон. Под письменной формой Стороны для целей настоящего Договора понимают составление единого документа - дополнительного соглашения к настоящему договору.

4. Любые дополнения, протоколы, приложения к настоящему Договору становятся его неотъемлемыми частями с момента их подписания уполномоченными представителями обеих Сторон.

5. Во всем, что не оговорено в настоящем Договоре, Стороны руководствуются действующим законодательством РФ.

6. Настоящий Договор составлен в двух экземплярах, имеющих одинаковую юридическую силу, по одному экземпляру для каждой из Сторон.

Адреса, банковские реквизиты и подписи сторон:

Займодавец: Заемщик:

ООО ТД «Макси - Пласт» Мартьянова Нина Леонидовна

г. Челябинск 454091 г. Челябинск

Гагарина д. 33 оф. 1 Курчатова д. 16. кВ. 8

ИНН/КПП 7449080460/744901001

БИК 047501703

Р/с 40702810700010000772

Банк АКБ «Мечел-Банк» (ОАО)

Директор _________/М.А.Крыжановских

Заемщик ________/Мартьянова Н.Л.

Унифицированная форма № КО-2

Форма ООО ТД «Макси-Пласт» по ОКУД по ОКПО Код 0310002организацияУтверждена постановлением Госкомстата России от 18.08.98 № 88

структурное подразделение

Номер документаДата составленияРАСХОДНЫЙ КАССОВЫЙ ОРДЕР 34417.01.2010

ДебетСумма, руб. коп.Код целевого назначениякод структурно-го подразде- лениякорреспон- дирующий счет, субсчеткод аналитиче- ского учета Кредит7315020000,00

ВыдатьМартьяновой Нине Леонидовне ____________________________________________________

фамилия, имя, отчество

Основание: договор займа _______________________________

Сумма двадцать тысяч _________________________________________

прописью

Руб. _00_______ коп.

Приложение _________________________________________________________________

Руководитель организации директор _____________ Крыжановских М.А.

должность подпись расшифровка подписи

Главный бухгалтер _______________ Вернива П.Д.

подпись расшифровка подписи

Получил_двадцать тысяч ________________________________

прописью

Руб. _______00_____ коп.

«17 _» ___января ___ 2010 г. Подпись________________________

По паспорт РФ 75 08 00908 выдан УВД Советсвого р-на г. Челябинска 20.09.2007

наименование, номер, дата и место выдачи документа

__________________________________________________________

удостоверяющего личность получателя

Выдал кассир ____________________ _____Иванова В.Л. _____

подпись расшифровка подписи

Приложение 4

Приложение 5

Директору ООО ТД «Макси - Пласт»

Крыжиновских М.А.

от мастера Николаева П.Р.

таб.№ 45

Заявление

Прошу удерживать ежемесячно из заработной платы сумму в размере 1000 руб. на погашение займа по договору от 12. марта 2009 г.

Дата «___»____________ _________/_______________/

Приложение 7

Приложение 8

Приложение 9

ПРИКАЗ

ДИРКТОРА ООО ТД «МАКСИ-ПЛАСТ»

Город ______________

О ВЗЫСКАНИИ НЕДОСТАЧИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В КАССЕ

В связи с выявленной в ходе инвентаризации кассы недостачей денежных средств в кассе предприятия приказываю:

Удержать из заработной платы Ивановой В.Л. сумму недостачи в размере 1203 руб. 00 коп

директор __________ _______Крыжановских М.А

(должность руководителя) (расшифровка)

Приложение 10

ДОГОВОРО ПОЛНОЙ ИНДИВИДУАЛЬНОЙ МАТЕРИАЛЬНОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТИ <#"justify">В целях обеспечения сохранности материальных ценностей, принадлежащих ООО ТД «Макси -Пласт»

(наименование предприятия, учреждения, организации)

руководитель или заместитель руководителя предприятия, учреждения,

организации Крыжановских Максим Анатольевич

(должность, фамилия, имя, отчество)

именуемый в дальнейшем "администрация", выступая от имени предприятия, учреждения, организации, с одной стороны, и работник

склада (цеха, отдела, участка, секции, склада и т.п.)

Мартьянова Нина Леонидовна (фамилия, имя, отчество)

именуемый в дальнейшем "работник", с другой стороны, заключили Договор о нижеследующем.

Работник, занимающий должность кладовщика (наименование должности) или выполняющий работу, непосредственно связанную с хранением и отпуском товарно-материальных ценностей принимает на себя полную материальную ответственность за необеспечение сохранности вверенных ему предприятием, учреждением, организацией материальных ценностей и в связи с изложенным обязуется:

а) бережно относиться к переданным ему для хранения или для других целей материальным ценностям предприятия, учреждения, организации и принимать меры к предотвращению ущерба;

б) своевременно сообщать администрации предприятия, учреждения, организации о всех обстоятельствах, угрожающих обеспечению сохранности вверенных ему материальных ценностей;

в) вести учет, составлять и представлять в установленном порядке товарно-денежные и другие отчеты о движении и остатках вверенных ему материальных ценностей;

г) участвовать в инвентаризации вверенных ему материальных ценностей.

Администрация обязуется:

а) создавать работнику условия, необходимые для нормальной работы и обеспечения полной сохранности вверенных ему материальных ценностей;

б) знакомить работника с действующим законодательством о материальной ответственности рабочих и служащих за ущерб, причиненный предприятию, учреждению, организации, а также с действующими инструкциями, нормативами и правилами хранения, приемки, обработки, продажи (отпуска), перевозки или применения в процессе производства переданных ему материальных ценностей;

в) проводить в установленном порядке инвентаризацию материальных ценностей.

В случае необеспечения по вине работника сохранности вверенных ему материальных ценностей определение размера ущерба, причиненного предприятию, учреждению, организации, и его возмещение производится в соответствии с действующим законодательством.

Действие настоящего Договора распространяется на все время работы с вверенными работнику материальными ценностями предприятия, учреждения, организации.

Настоящий Договор составлен в двух экземплярах, из которых первый находится у администрации, а второй - у работника.

Адреса сторон Договора: Подписи сторон Договора:

администрации _________________ администрации _____________

_______________________________ ___________________________

работника _____________________ работника _________________

_______________________________ ___________________________

Дата заключения Договора М.П.

"__"____________ 200_ г.

Приложение 11

ПРОТОКОЛ заседания центральной инвентаризационной комиссии по рассмотрению результатов инвентаризации

«_12_» ___января _____ 2010 г.

Председатель комиссии ____Нач. пр-ва_____ _________________Крылов ПР ___________(должность)(подпись)(расшифровка подписи) Члены комиссии: ___нач. снабж ___________________________Петров НР ___________(должность)(подпись)(расшифровка подписи) ___________бухгалтер__ ___________________Петрова ШШ_______

1. В результате инвентаризации выявлено:Излишек, руб.Недостача, руб. (без ДС)15072. Комиссия, рассмотрев результаты инвентаризации, выслушав объяснения материально ответственных лиц установила, что основными причинами образования излишков и недостач явились: хищения Заключение комиссии:Стру-ктур-ное под-раз-деле-ниеРезультат инвента-ризацииУста-нов-лена порча иму-ществаОтрегу-лировать за счет записей в учете, руб.Пересор-тица, руб.Из общей суммы недостач и потерь от порчи имущества, руб.излишекнедостачаизлишекнедостачасписать в пределах норм убылиотнести на виновных лиц12345615071507ИТОГО15071507

Помимо того, что предприятие рассчитывает и выплачивает работникам заработную плату, оно может взаимодействовать с персоналом и по другим вопросам: выдавать займы, взыскивать материальный ущерб и пр. Для учета любых операций, не связанных с оплатой труда, используется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Разберем этот счет подробнее, посмотрим, что на нем учитывается и какие проводки по счету 73 выполняются.

Хочется уточнить, на счете 73 не ведутся расчеты по оплате труда и выдача подотчетных сумм. Для учета заработной платы используется счет 70, для расчетов с подотчетными лицами – счет 71. Сч. 71 мы подробно разбирали ранее. Если не читали, то вот статья: . Начисление и расчет заработной платы будем разбирать в ближайшее время.

Возвращаемся к сч.73. Для учета различных операций с персоналом на нем могут открываться различные субсчета:

Субсчет 1 «Расчеты по займам»
Субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»
Субсчет 3 «Прочие виды расчетов с персоналом».

Учет расчетов по займам работников (проводки по счету 73/1)

Предприятие может предоставлять своим сотрудникам денежные средства в долг на личные нужды. Например, на покупку квартиры, машины, земельного участка и прочие нужды. Как правило, организация предоставляет займ на выгодных условиях: беспроцентный или под процент, значительно ниже предлагаемого в банке.

При выдаче займа с работником необходимо заключить соответствующий договор, делается это независимо от размера выдаваемой суммы (ст.808 ГК РФ). В договоре оговаривается размер займа, срок его возврата, проценты по нему. Российским законодательством эти параметры никак не ограничивается, то есть предприятие может выдать своему сотруднику любую сумму на любой срок под любой процент.

Если сроки в договоре не прописываются, то по умолчанию считается, что долг сотрудник должен будет вернуть в течение 30-ти дней с того, дня когда организация потребует возврат займа.

По дебету сч. 73/1 отражается выдача заемных денег и начисление процентов, по кредиту сч. 73/1 – возврат работником займа и уплата процентов по нему.

Проводка по выдаче кредитных денег сотруднику имеет вид Д73/1 К50 (51).

Проценты, начисленные по выданному кредиту, включаются в состав с помощью проводки Д73/1 К91/1.

При уплате работником процентов или возврате кредита выполняется проводка Д50 (51) К73/1. Данная проводка выполняется в том случае, если он возвращает долг в денежном виде в кассу или на расчетный счет.

Кроме того, кредитные деньги могут быть возвращены организации частями или полностью путем удержания из заработной платы работника, в этом случае выполняется проводка Д70 К73/1.

Проводки по учету займов:

Возмещение материального ущерба работником (проводки по счету 73/2)

На данном субсчете может учитываться возмещение любого вида ущерба, причиненного работодателю (недостачи, хищения, порча имущества, и пр.).

При взыскании с сотрудника причиненного ущерба нужно учитывать ТК РФ.

Если с работником не заключен договор о полной материальной ответственности, то с него можно взыскать лишь сумму, не превышающую его средний месячный заработок, об этом гласит ст.241 ТК РФ.

Если же виновный – материально ответственное лицо и с ним заключен договор о полной материальной ответственности, то сумма ущерба взыскивается в полном размере.

Взыскание суммы ущерба осуществляется на основании приказа руководителя, который должен быть издан в течение месяца с момента обнаружения причиненного ущерба.

Если же прошло уже более 30-ти дней, то взыскать ущерб с работника можно уже только через суд.

Списание суммы причиненного ущерба на счет виновного работника отражается с помощью проводки Д73/2 К94.

Если ущерб связан с бракованной продукции, то его списание отражается с помощью проводки Д73/2 К28.

Если работник согласен возместить ущерб, то он может либо внести необходимую сумму в кассу или на расчетный счет (проводки Д50 (51) К73/2). Либо сумма ущерба может быть удержана из его заработной платы (проводка Д70 К73/2). При этом нужно помнить, что с месячной зарплаты можно удержать не более 20% от ее размера. В некоторых случаях возможно взыскивать за месяц 50% от его величины, например, по решению суда.

Если же работник не согласен возмещать ущерб, то придется решать этот вопрос в судебном порядке.

Что делать, если с сотрудником не заключен договор о полной материальной ответственности, а сумма ущерба значительно превышает месячный заработок виновного. Можно попытаться обратиться в суд, если суд откажет в иске или оправдает работника, то сумма недостачи, порчи списывается в расходы предприятия (проводка Д91/2 К73/2).

Если ущерб связан с недостачей товарно-материальных ценностей и с работника взыскана сумма, превышающая балансовую стоимость имущества, то на сумму превышения делается проводка Д73/2 К98.

Проводки при возмещении ущерба работником:

Дебет	Кредит	Наименование операции
73/2	94	Списание суммы ущерба на виновного работника
73/2	28	Списан ущерб на виновное лицо в связи с браком
50 (51)	73/2	Оплачен работником ущерб
70	73/2	Сумма ущерба удержана из зарплаты работника
91/2	73/2	Списана с работника сумма ущерба и отнесена в прочие расходы
73/2	98	Отражена разница между стоимостью испорченного имущества и суммой, которую должен возместить виновный работник (если стоимость возмещения превышает балансовую стоимость имущества)
98	91/1	Разница между стоимостью имущества и суммой возмещения отнесена к прочим доходам

73 счет бухгалтерского учета — это счет, который предназначен для расчетов с персоналом по прочим операциям. Какие операции учитывать на счете 73 и типовые проводки смотрите в статье.

Характеристика счета 73 в бухгалтерском учете

На счете 73 организации обобщают все виды расчетов с работниками. Исключение - расчеты по оплате труда и с подотчетниками. Об этом сказано в Плане счетов, который утвержден приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н.

Например, на счете 73 отражают материальную помощь, компенсации сотрудникам за использование личного имущества, за рабочие звонки с личного телефона или процентов по ипотеке, займы на льготных условиях и т. п.

Информацию о заработной плате, которая выдана сотрудникам, выплаченных отпускных и иных расчетах по оплате труда компании должны отражать на специальных счетах.

Аналитический учет по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» ведут по каждому сотруднику организации.

Многие спрашивают, активный или пассивный счет 73 в бухучете? Этот счет является активно-пассивным. Остаток по дебету характеризует задолженность сотрудника, по кредиту - компании.

Субсчета к счету 73 в бухгалтерском учете

К счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» открывают дополнительные субсчета:

73.01 "Расчеты по предоставленным займам";
73.02 "Расчеты по возмещению материального ущерба";
73-3 "Прочие расчеты с персоналом" и др.

Счет 73.01 в бухгалтерском учете. Если компания предоставляет денежный заем своему работнику, то для расчетов по нему она должна использовать субсчет 73.01. Примеры займов:

работодатель выдает заем сотруднику на приобретение или строительство жилья;
сотрудник оформляет заем у работодателя для приобретения садового участка или садового домика;
сотрудник решил обзавестись домашним хозяйством и т.д.

В бухучете выдачу займа сотрудника нужно отразить после выдачи денег сотруднику из кассы или после перевода на его банковский счет.

Если заем предоставлен под проценты, их сумму следует включить в состав прочих доходов (п. 7 ПБУ 9/99). В бухучете проценты, полученные по денежным займам, нужно отражать ежемесячно (п. 16 ПБУ 9/99).

Счет 73.02 в бухгалтерском учете. По общему правилу работник, который причинил организации материальный ущерб, должен его возместить. Для расчетов по возмещению таких ущербов инструкцией по бухучету для этого предназначен субсчет 73.02.

Материальный ущерб может быть нанесен в результате недостач и хищений денег, ТМЦ и брака. Также возможны и другие варианты причинения ущерба имуществу организации.

Возможно, сотрудник будет возмещать стоимость ущерба сверх заработка. Тогда в бухучете нужно сделать проводку:

Счет 73.03 в бухгалтерском учете. Счет 73.03 можно использовать для расчетов по прочим операциям. Например, при расчетах за использование личного имущества сотрудников.

Типовые проводки по счету 73

Проводка	Расшифровка
Дебет 73.01 Кредит 50 (51)	Выдан денежный заем сотруднику
Дебет 73.01 Кредит 91.01	Начислены проценты по договору займа
Дебет 50 (51, 70) Кредит 73.01	Получены проценты за пользование заемными деньгами
Дебет 73.02 Кредит 10 (01, 41...50)	Отражена стоимость ущерба, причиненного сотрудником
Дебет 70 Кредит 73.02	Удержана из зарплаты сотрудника стоимость ущерба по приказу руководителя
Дебет 50 (51) Кредит 73.02	Возмещена сотрудником сумма ущерба
Дебет 91-2 Кредит 73.02	Списана на прочие расходы стоимость ущерба

Учет расчетов с персоналом по прочим операциям в ООО «ЛДЦ АНКОР»

Согласно учетной политике ООО «ЛДЦ АНКОР» бухгалтерский учет расчетов с персоналом по прочим операциям ведется на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Рабочим планом счетов ООО «ЛДЦ АНКОР» предусмотрено открытие к счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» следующих субсчетов:

1. «Расчеты по предоставленным займам»;
2. «Расчеты по возмещению материального ущерба»;
3. «Расчеты за путевки».

На субсчете 1 «Расчеты по предоставленным займам» отражают расчеты с работниками ООО «ЛДЦ АНКОР» по предоставленным займам.

На субсчете 3 «Расчеты за путевки» отражаются расчеты с работниками организации за выданные им путевки.

Аналитический учет по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» ведется по каждому работнику ООО «ЛДЦ АНКОР».

В ООО «ЛДЦ АНКОР» для получения займа работник пишет заявление о предоставлении ему займа, и передает его директору для рассмотрения данного вопроса и принятия решения. Директор ООО «ЛДЦ АНКОР» рассматривает заявление сотрудника, и, в случае принятия положительного решения, заключает с ним договор займа.

Если по договору займа предполагается, что займ будет предоставлен в денежной форме, то выдача денежных средств осуществляется:

1. в безналичном порядке - перечислением на зарплатную банковскую карту;
2. в наличном порядке - выдачей денежных средств по расходному кассовому ордеру.

Согласно Указанию Банка России от 20 июня 2007 года, N 1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя» выдача наличных денег из кассы предприятия по одному договору не должна превышать 100000 руб.

Согласно Коллективному договору займ в ООО «ЛДЦ АНКОР» предоставляется на срок 12 месяцев, с правом досрочного погашения. Проценты по предоставленному займу уплачиваются единовременно в размере 5% от суммы предоставленного займа.

Погашение займа осуществляется равными частями:

1. внесением суммы погашения займа в кассу предприятия, что оформляется приходным кассовым ордером.
2. удержанием из заработной платы работника предприятия по его письменному заявлению.

В целом, в данной организации случаи применения счета 73 возникают очень редко.

Рассмотрим практический пример по выданному займу: работнику ООО «ЛДЦ АНКОР» на улучшение жилищных условий был выдан заем в размере 180 000 рублей сроком на 3 года (36 месяцев). Был составлен договор займа. По условиям договора за пользование заемными средствами уплачиваются проценты - 12% годовых. Погашение суммы займа начинается с марта 2013 г. путем ежемесячного удержания из заработной платы работника суммы в размере 5 000 рублей (180 000 рублей: 36 месяцев). Проценты за пользование заемными средствами уплачиваются ежемесячно.

В апреле у сотрудника из его заработной платы за март было удержано:

2840,54 рублей (180 000 руб. x 12% : 365 дней x 48 дней) - удерживаются % за пользование займом в период с 12 февраля по 31 марта (48 календарных дней);

Рассчитывается сумма материальной выгоды от пользования заемными средствами: 180 000 руб. x ((25% x ѕ) - 12%) : 365 дней x 48 дней = 1597,81 руб.

559 рублей (1597,8 руб. x 35%) - сумма НДФЛ с суммы материальной выгоды, подлежащая удержанию.

В мае у сотрудника из его заработной платы за апрель было удержано:

5 000 рублей в счет погашения займа;
1726,03 руб. (175 000 x 12% : 365 дней x 30 дней) - удерживаются % за пользование займом в период с 1 по 30 апреля (30 календарных дней) исходя из того, что остаток невозвращенных средств на 1 апреля составлял 175 000 рублей (180 000 - 5 000);

Рассчитывается сумма материальной выгоды от пользования заемными средствами: 175 000 x ((25% x ѕ) - 12%) : 365 дней x 30 дней = 970,89 руб.

340 рублей (970,89 руб. x 35%) - сумма НДФЛ с суммы материальной выгоды, подлежащая удержанию

В бухгалтерском учете были сделаны следующие проводки:

Д-т 73-1 К-т 50 - 180 000 рублей - выдан заем работнику из кассы;

Д-т 73-1 К-т 68 - 559 руб. - начислен НДФЛ с суммы материальной выгоды (март);

Д-т 73-1 К-т 91 - 2840,54 руб. - начислены проценты за пользование займом (март);

Д-т 70 К-т 73-1 - 8 399,54 рублей (5 000 + 2840,54 + 559) - удержаны из з/п сумма в счет погашения займа, проценты и сумма исчисленного с суммы материальной выгоды НДФЛ (март);

Д-т 73-1 К-т 68 - 340 руб. - начислен НДФЛ с суммы материальной выгоды (апрель);

Д-т 73-1 К-т 91 - 1726,03 руб. - начислены проценты за пользование займом (апрель);

Д-т 70 К-т 73-1 - 7066,03 руб. (5 000 + 1726,03 + 340) - удержаны из з/п сумма в счет погашения займа, проценты и сумма исчисленного с суммы материальной выгоды НДФЛ (апрель).

Рассмотрим другой практический пример: при трудоустройстве работнику ООО «ЛДЦ АНКОР» понадобилась новая спец. одежда, которую он решил получить у работодателя. По письменному заявлению данного работника, после его рассмотрения, был составлен договор займа на спец одежду.

Д-т 73-1 К-т 10 - Работник получил оговорённую спец. одежду по накладной на отпуск материалов на сторону, стоимостью 5450 руб.

По условию договора стоимость спец. одежды выплачивается работником в течении двух месяцев по истечению испытательного срока в сумме 2725 руб. наличным (безналичным) путем самостоятельно либо списывается с заработной платы.

Если после испытательного срока сотрудник решает продолжить работу (работодатель оставляет сотрудника на занимаемой должности), то он может написать заявление и из его заработной платы в течении двух месяцев списывается стоимость спец. одежды в размере 5450 руб. и отражается следующей проводкой:

Д-т 70 К-т 73-1 - удержано по заявлению работника из заработной платы сумма погашения займа согласно расчетной ведомости.

Если сотрудник хочет погасить стоимость одежды самостоятельно, то он:

Д-т 50 К-т 73-1 - вносит денежные средства в кассу;

Д-т 51 К-т 73-1 - вносит денежные средства на расчетный счет ООО «ЛДЦ АНКОР».

При осуществлении одного из данных сценариев спец. одежда остается у работника.

Если же работник не прошел испытательный срок по условию договора займа, он должен вернуть спец. одежду в соответствующем виде без повреждений в течение недели. В противные случаи ООО «ЛДЦ АНКОР» востребует сумму испорченной либо не отданной одежды с данного физического лица. Приемка спец. одежды осуществляется при наружном осмотре уполномоченного лица.

Согласно учетной политике ООО «ЛДЦ АНКОР» уполномоченным лицом осуществляющий принятие данной спец. одежды осуществляется сестрой хозяйкой, должностная инструкция которой обязывает ее нести ответственность за приемку, выдачу и содержание спец. одежды ООО «ЛДЦ АНКОР».

Таким образом, учет расчетов с персоналом по прочим операциям в ООО «ЛДЦ АНКОР» ведется в соответствии с действующим законодательством РФ. В ООО «ЛДЦ АНКОР» утверждена учетная политика, отражающая порядок учета расчетов с персоналом по прочим операциям. Учет расчетов с персоналом по прочим операциям ведется на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», к которому могут быть открыты субсчета: расчеты по предоставленным займам; расчеты по возмещению материального ущерба, расчеты по путевкам.

В связи с тем, что счет учета расчетов с персоналом по прочим операциям используется довольно редко, способы его отражения в бухгалтерском учете ООО «ЛДЦ АНКОР» имеет определённые недостатки:

- отсутствие контроля за исполнением договора займа;
- недоработанная системы учета расчетов с персоналом по прочим операциям;
- отток денежных средств организации ООО «ЛДЦ АНКОР» потраченных на издержки вследствие бесконтрольных договоров займа;
- отсутствие графика документооборота и должностных инструкций работников бухгалтерии.