Аудит учета денежных средств. Аудит денежных средств организации

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

К урсовая работа

По дисциплине: Аудит

на тему : Аудит денежных средств организации

Вологда

аудит денежные средства

Введение

Глава 1. Цель, задачи, информационная база аудита денежных средств и расчетов

Глава 2. Аудит денежных и валютных средств

2.1 Общая характеристика аудируемой организации

2.2 Организация аудиторской проверки операций с денежными средствами

2.3 Аудит учета денежных средств в кассах организации

2.4 Аудит операций по движению денежных средств на расчетном и специальных счетах в банках

2.5 Особенности аудиторской проверки валютных операций

2.6 Оформление протокола выявленных в ходе аудиторской проверки нарушений и ошибок

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

Введение

Денежные средства являются наиболее подвижными активами организаций, поэтому операции с денежными средствами носят массовый характер, затрагивают практически все сферы финансово-хозяйственной деятельности и наиболее уязвимы с точки зрения нарушений и злоупотреблений.

Цель курсовой работы - изучение порядка установления соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по движению денежных средств нормативным актам, действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде.

В данной работе будут поставлены следующие задачи: проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств в кассу; проверка целесообразности и законности операций по использованию денежных средств при осуществлении наличных и безналичных расчетов; оценка своевременности и качества проведенных инвентаризаций денежных средств; оценка состояния синтетического и аналитического учета; выявление возможных нарушений, допущенных при ведении денежных операций в результате прямого хищения; неоприходования поступивших денежных средств; излишнего списания денег по подложным документам, неправильного подсчета итогов в кассовых документах, повторного использования расходных документов за прошлые годы, присвоения депонированной заработной платы, перевода денег на лицевые счета работников в банке; подтверждение достоверности соответствующих показателей бухгалтерской отчетности; проверка соблюдения правового режима текущих валютных операций и валютных операций, связанных с движением капитала; проверка своевременности и правильности определения, курсовых разниц от пересчета валютных остатков и операций по валютному счету ООО «Магнат». Также одной из задач курсового проекта является выявление типичных (возможных и наиболее часто встречаемых) ошибок, допускаемых при ведении бухгалтерского учёта, что должно помочь сформировать программу аудиторской проверки после ознакомления с особенностями организации и основными показателями её деятельности.

Данная курсовая работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка используемой литературы и Приложений. Первая глава содержит теоретические основы аудита, аудиторской выборки и ее организации. Во второй главе курсовой работы разрабатывается методика проведения аудиторской проверки на примере аудита денежных и валютных средств.

Для решения вышеперечисленных задач была использована годовая бухгалтерская отчетность предприятия ООО «Магнат».

Глава 1. Цель, задачи, информационная база аудита денежных средств и расчетов

Цель и основные принципы аудиторской проверки аудитор определяет согласно правилу (стандарту) № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности». Основной целью аудиторской деятельности является выражение мнение о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ. Следовательно, назначение аудита - это проверка финансовых отчетов с целью:

Ш подтверждения достоверных отчетов или консультации их недостоверности;

Ш проверки полноты, достоверности и точности отражения в учете и отчетности затрат, доходов и финансовых результатов деятельности предприятия за проверяемый период;

Ш контроль за соблюдением законодательных и нормативных документов, регулирующих правила ведения учета и составления отчетности, методологической оценки активов, обязательств и собственного капитала;

Ш выявление резервов лучшего использования собственных основных и оборотных средств, финансовых резервов и заемных источников.

В последнее время в деятельности аудиторов появилась еще одна очень важная функция - это оказание помощи предприятиям в защите их интересов в налоговых органах и арбитражных судах.

Основными задачами учета денежных средств и расчетов являются:

Ш своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов;

Ш оперативный, повседневный контроль за сохранностью наличных денежных средств и ценных бумаг в кассе предприятия и других местах хранения;

Ш контроль за использованием денежных средств строго по целевому назначению;

Ш контроль за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банка-ми, персоналом;

Ш контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и поставщиками;

Ш своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности.

Ш изыскание возможностей наиболее рационального вложения свободных де-нежных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих доход.

Глава 2. Аудит денежных и валютных средств

2.1 Общая характеристика аудируемой организации

ООО «Магнат» создано на основании Гражданского Кодекса РФ и зарегистрировано в 2000 году. Целью создания Общества является получение прибыли, а также - осуществление иной деятельности, направленной на достижение целей Общества и не противоречащей действующему законодательству.

Срок деятельности общества неограничен. Участником Общества выступает физическое лицо. Основными видами деятельности ООО «Магнат» являются:

Проектирование зданий и сооружений первого и второго уровня ответственности в соответствии с государственным стандартом;

Телематические услуги связи;

Услуги связи в сети передачи данных за исключением передачи голосовой информации;

Услуги связи по предоставлению каналов связи.

ООО «Магнат» имеет самостоятельный баланс, расчетные и иные банковские счета. Участники Общества несут ответственность в доле своих вкладов. Общество может создавать самостоятельно и совместно с другими фирмами дочерние структуры и филиалы. Основу планирования деятельности общества составляют решения Генерального директора, а также хозяйственные договоры, заключенных с потребителями, покупателями, поставщиками. Выполнение работ и оказание услуг осуществляется по ценам и тарифам, устанавливаемым Обществом самостоятельно.

Уставный капитал Общества составляет 65000 рублей. Увеличение уставного капитала производится путем дополнительных взносов учредителями в соответствии с законодательством. Решение об изменении уставного капитала принимается общим собранием Общества.

Общее собрание участников является высшим органом управления ООО «Магнат», оно принимает решения по следующим вопросам:

изменение устава, размера уставного капитала;

образование исполнительных органов и прекращение их

полномочий;

утверждение годовых отчетов, бухгалтерского баланса и

распределение прибыли;

реорганизация и ликвидация Общества;

назначение Генерального директора, прекращение его полномочий;

прием в состав Общества новых участников, приобретение долей и др.

Имущество Общества составляют основные фонды и оборотные средства. Общество может пользоваться привлеченными средствами: кредитами, займами, а также средствами от выпуска облигаций. Прибыль организации подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.

Чистая прибыль поступает в полное распоряжение Общества и распределяется по его рассмотрению. Она может направляться на создание резервного капитала, и покрытию убытка, на увеличение уставного капитала.

ООО «Магнат» осуществляет учет результатов работ, контроль за ходом производства, ведет оперативный, бухгалтерский, статистический и налоговый учет. Ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской отчетности должно соответствовать законодательству в области бухгалтерского учета в РФ: ФЗ « О бухгалтерском учете», Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, бухгалтерским стандартам.

Ответственность за состояние бухгалтерского учета в Обществе возложена на главного бухгалтера. Годовая бухгалтерская отчетность составляется главным бухгалтером, документооборот - Генеральным директором Общества.

2.2 О рганизация аудиторской проверки операций с денежными средствами

Аудиторская проверка операций с денежными средствами предполагает проверку кассовых, банковских и валютных операций.

Основная цель аудиторской проверки -- формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу «Денежные средства» и соответствии применяемой методики учета денежных средств действующим в Российской Федерации нормативным документам. Для достижения данной цели необходимо установить законность, достоверность и целесообразность совершения операций с денежными средствами на предприятии, правильность их отражения в учете и отчетности.

В ходе аудита операций с денежными средствами решаются следующие задачи:

Ознакомление с условиями хранения наличных денег, ценных бумаг и других денежных документов в кассе;

Изучение фактического порядка документального оформления операций по приходу и расходу денежных средств, ведения кассовой книги, учета кассовых операций;

Проверка соблюдения кассовой дисциплины (своевременности и полноты оприходования наличных денег в кассе и возврата в банк сверхлимитных остатков денежных средств, установленных правил расчетов наличными деньгами с юридическими лицами, порядка выдачи и возврата в кассу подотчетных сумм целевого использования, полученных из банка по чекам денежных средств (в том числе валютных) и другие;

Установление количества открытых в банках рублевых и валютных счетов, определение законности и целесообразности операций по поступлению и списанию средств с банковских счетов предприятия (в том числе валютных), правильности их отражения в учете;

Проверка состояния платежно-расчетной дисциплины.

Информационная база, используемая аудитором при проверке денежных операций, включает:

Основные нормативные документы, регулирующие порядок проведения кассовых, банковских и расчетных операций, а также бухгалтерский учет этих операций;

Приказ об учетной политике организации;

Бухгалтерскую отчетность -- Бухгалтерский баланс (ф. № 1) и Отчет о движении денежных средств (ф. № 4);

Налоговую отчетность (сведения о рублевых счетах и счетах в иностранной валюте);

Регистры синтетического учета денежных операций: журналы-ордера, ведомости, машинограммы по счетам 50, 51, 52, 55, 57); журналы регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, платежных поручений; кассовую книгу; Главную книгу;

Первичные документы, оформляющие операции с денежными средствами -- отчеты кассира с приложенными первичными документами (приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости, квитанции и др.); чековые денежные книжки; выписки банков по рублевым и валютным счетам с приложенными первичными документами (счета, платежные поручения, платежные требования-поручения, авизо) и др.

По приказу об учетной политике аудитор знакомится:

С рабочим планом счетов, используемых предприятием для отражения в учете операций с денежными средствами;

Применяемой формой бухгалтерского учета и перечнем регистров по учету денежных средств;

Документооборотом (графиком документооборота) первичных документов, связанных с учетом денежных средств;

Перечнем лиц, которым предоставлено право подписи денежных и расчетных документов.

Рассмотрим основные этапы проведения аудиторской проверки, операций с денежными средствами.

1) Определение цели и основных задач аудита, подборка нормативных актов.

2) Составление аудиторской программы проверки денежных средств. Возможный вариант программы проверки на примере ООО «Магнат» приведен ниже (Приложение 1; табл. 2.1).

3) Определение возможности использования результатов работы внутреннего аудита, посредством тестирования средств контроля и процедур по существу.

Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Программы помогают выявить существенные недостатки, являясь составной частью рабочей документации аудита, способствуют документальному оформлению процесса аудита и его результатов. Один из возможных вариантов тестов, составленный на примере ООО «Магнат» приведен в таблице 2.2. (приложение 2)

В практической деятельности большинство аудиторских фирм имеют собственные, самостоятельно разработанные тесты оценки системы внутреннего контроля, которые лишь несколько модифицируются исходя из специфики организации деятельности и структуры предприятия.

4) Установление соответствия данных бухгалтерской отчетности данным счетов бухгалтерского учета денежных средств.

5) Проверка организации материальной ответственности.

6) Документальное оформление движения денежных средств.

7) Выявление существенных нарушений ведения учета денежных средств, подготовки отчетности и соблюдения законодательства. Выявив существенные вопросы, требующие профессионального суждения аудитора, вместе с выводами, сделанными по этим вопросам, аудитор отражает их в рабочей документации в соответствии с федеральным стандартом аудиторской деятельности № 2 «Документирование аудита».

8) Выражение мнения о достоверности отчетности в части учета денежных средств.

2.3 А удит учета денежн ых средств в кассах организации

Аудиторская проверка кассовых операций является одной из важных и необходимых процедур в начальной стадии аудита. Освоение методики аудита кассовых операций представляется важной по нескольким причинам:

Денежные средства принадлежат к числу наиболее подвижных и легко реализуемых активов предприятия;

Денежные операции носят массовый и распространенный характер;

Подвижность денежных средств и массовость денежных операций делают этот участок хозяйственной деятельности экономического субъекта наиболее уязвимым с точки зрения различных нарушений.

В составе денежных средств наиболее подвижный характер имеют наличные деньги. Движение их совершается посредством кассовых операций, основными из которых являются;

Выдача средств на оплату труда;

Выдача средств на оплату административно-хозяйственных расходов;

Выдача средств подотчетным лицам.

Аудит кассовых операций должен проводиться в соответствии с разработанной программой по следующим направлениям: проверка правильности документального оформления операций по кассе; оценка полноты и своевременности оприходования денежных средств; анализ правильности списания денежных средств в расход; проверка соблюдения кассовой дисциплины; выяснение правильности отражения кассовых операций в учете.

Составлению программы проверки предшествует оценка состояния системы внутреннего контроля движения и сохранности денежных средств и других ценностей в кассе, которая проводится путем тестирования. Тестирование производится посредством вопросника, составленного аудитором. По полученным ответам аудитор определяет состояние внутреннего контроля на предприятии, дает предварительную оценку соблюдения кассовой дисциплины, выделяет «узкие» места и планирует состав контрольных процедур.

Вопросник тестов контроля кассовых операций может выглядеть как представлено на примере ООО «Магнат» в таблице 2.3. (приложение 3)

При проверке кассовых операций аудитор использует все методы получения аудиторских доказательств, чтобы составить свое мнение о постановке бухгалтерского учета на данном предприятии, достоверности и объективности учетных данных, эффективности системы внутреннего аудита. Основными методами сбора аудиторских доказательств являются:

Участие в инвентаризации;

Наблюдение за выполнением хозяйственных или бухгалтерских операций;

Устный опрос;

Получение письменных подтверждений;

Проверка документов;

Проверка арифметических расчетов.

Приступая к проверке кассовых операций, следует проверить правильность их документального оформления, при этом обращают внимание на полноту заполнения реквизитов приходных и расходных документов; обязательную регистрацию приходных и расходных ордеров, платежных ведомостей и др.; наличие подписей ответственных лиц и получателей денежных средств; отсутствие исправлений, подчисток и т.п. -- для этого следует изучить отчеты кассира и все приложенные к ним первичные документы (приложение).

Контролируя соблюдение порядка осуществления кассовых операций и их отражение в учете целесообразно применить метод взаимного контроля, при котором сравнивают отражение одной кассовой операции в различных учетных регистрах (по корреспондирующим счетам). Например, поступление денежных средств, отраженное в ведомости №l по дебету счета 50, сопоставляют с данными журналов-ордеров № 2,7, учетными регистрами по счетам 62, 76, 90,91 и др. Эти суммы должны совпадать.

В ходе проверки выясняется также соблюдение установленного лимита расчета наличными деньгами между юридическими лицами, а также соблюдение лимита остатка кассы, установленного банком. Следует установить причины наличия превышения остатков над лимитом, так как оно допускается лишь в течение трех рабочих дней в период выплаты заработной платы работникам предприятия. В остальных случаях несоблюдение лимита остатка кассовой наличности расценивается как нарушение порядка ведения кассовых операций.

При проверке обязательно контролируют правильность указанной в учетных регистрах по счету 50 «Касса» корреспонденции счетов, подсчета оборотов и остатков по данному счету. Для этого сверяют данные кассовой книги, отчета кассира и учетного регистра за соответствующий месяц проверяемого периода по датам.

Как свидетельствует опыт аудиторских проверок, наиболее распространенными ошибками, которые выявляются в ходе проверки кассовых операций, являются следующие:

Отсутствие первичных кассовых документов или оформление их с нарушением установленных требований;

Неоприходование и присвоение поступивших денежных средств;

Излишнее списание денег по кассе с повторным использованием одних и тех же документов или подложных документов;

Несоблюдение установленного лимита расчетов наличными деньгами между юридическими лицами;

Осуществление расчетов с населением за готовую продукцию, товары, услуги без применения контрольно-кассовых машин;

Некорректное отражение кассовых операций в учетных регистрах;

Арифметические ошибки при подсчете оборотов и остатков в учетных регистрах при ручном ведении учета;

Формальное проведение инвентаризаций кассы.

2.4 А удит операций по движению денежных средств на расчетном и специаль ных счетах в банках

При аудиторской проверке банковских операций особое внимание обращается на соблюдение действующего законодательства при их осуществлении. В соответствии с которым организации обязаны хранить свои денежные средства (сверх наличного лимита) в обслуживающих учреждениях банков. Расчеты с учреждениями банка возникают в связи с хранением денежных средств на расчетном, текущем и других счетах, получение краткосрочных и долгосрочных ссуд, их погашением и переоформлением, претензиями к банку по ошибочным записям на счетах. Расчеты через учреждения банков между организациями осуществляются по безналичным формам расчета.

Порядок открытия и режим банковских счетов, а также осуществления операций, связанных с безналичными расчетами, регулируются специальными инструктивными указаниями Центрального банка России.

Самостоятельное регулирование банковских операций не допускается, и поэтому большого внимания требует проверка этих операций последовательно, согласно соответствующему разделу аудиторской программы. Данный раздел аудиторской программы должен включать:

Установление наличия расчетных, текущих, валютных и прочих счетов организации в банках (в каких учреждениях банка открыты эти счета);

Проверку законности совершаемых по банковским счетам хозяйственных операций, правильности их документального оформления;

Проверку полноты и своевременности оприходования поступивших на счета денежных средств;

Проверку полноты и своевременности оплаченных средств по предъявленным счетам;

Проверку своевременности перечисления налогов в бюджет и обязательных платежей во внебюджетные фонды;

Проверку полученных в банке средств и оприходованных в кассу, а также целевого использования этих средств;

Определение платежеспособности организации и причин просрочек расчетов с разными кредиторами, в том числе с банками по ссудам и бюджетом по налогам;

Проверку соответствия по каждому безналичному расчету с организациями их договорным взаимоотношениям;

Контроль достоверности и экономической целесообразности проведения отдельных банковских операций;

Проверку соответствия данных о наличии и движении денежных средств, отраженных в документах и записях;

Проверку правильности корреспонденции счетов по банковским операциям.

Источниками информации для аудирования данных вопросов являются: договоры с юридическими и физическими лицами, исполнительные листы и претензионные иски; выписки банка с приложенными к ним денежно-расчетными документами; Главная книга; листки расшифровки, журналы-ордера №1,2, 3, ведомость №1,2 журнально-ордерной формы учета или машинограммы оборотов по соответствующим счетам 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет» и 55 «Специальные счета в банках» и др.

Наиболее полно выявляется соблюдение действующего законодательства при совершении банковских операций в ходе документальной проверки. Однако до начала документальной проверки целесообразно еще раз оценить состояние внутреннего контроля и системы учета банковских операций, а уже потом решить, каким способом их проверять -- сплошным или выборочным. Это можно сделать путем устного или письменного тестирования (приложение 4; табл. 2.4).

Из данных вопросника аудитор делает вывод о состоянии системы бухгалтерского учета и внутреннего аудита банковских операций и определяет основные направления и методы проверки.

Проверка проводится по всем счетам, открытым предприятием в банках, и прежде всего по расчетному счету. В первую очередь аудитору необходимо ознакомиться с корреспонденцией счетов, указанной в Главной книге. Это позволит выявить наиболее часто встречающиеся операции и проверить правильность бухгалтерских проводок. Особое внимание следует обратить на корреспонденцию счетов по записям, не типичным для проверяемой организации.

При аудите операций по расчетному счету аудитор также проверяет:

Порядок ведения учетных регистров;

Ведутся ли регистры синтетического учета по каждому расчетному счету, открытому в банке, составляется ли сводный регистр;

Своевременность отражения в регистрах синтетического учета операций по движению денежных средств на расчетном счете;

Производятся ли записи в учетные регистры по каждой выписке банка.

В начале проверки обязательно сверяют остатки на счетах по выпискам банка и по учетным регистрам, а также обороты и остатки по счетам 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути» в учетных регистрах и в Главной книге.

Аудит операций, совершенных в отчетном периоде, осуществляется путем тщательного изучения выписок банка с приложенными к ним платежными документами. При этом банковские документы изучаются по существу, т.е. аудиторам следует установить: обоснованность всех перечислений с расчетного счета (договора, расчеты платежей и т.п.). Также аудиторам следует изучить полноту и своевременность оприходования оплаченных товарно-материальных ценностей; достоверность документов на получение ссуд или предоставление займов; правильность и законность операций с аккредитивами, векселями и др. Особое внимание следует уделить выявлению случаев совершения незаконных банковских операций, т.е. операций, осуществленных без договоров между предприятиями или по бестоварным счетам.

При проверке поступивших на счета денежных средств устанавливается правильность их учета и полнота зачисления. Перечисленную покупателями выручку сверяют с записями в учетных регистрах по счетам учета реализации (90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы») и по счетам учета расчетов с покупателями и заказчиками (62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»). Поступление денежных средств от прочих дебиторов (по договорам аренды, простого товарищества, штрафных санкций и др.) проверяют по данным выписок и приложенным к ним документам. Аудиторы должны проверить наличие договоров, подтвердить обоснованность и полноту зачисления денежных средств.

В ходе проверки выясняют также правильность указания корреспонденции счетов по зачислению денежных средств на счета в банках, своевременность выделения НДС по поступившим суммам выручки, авансов и др.

Аналогично осуществляется контроль операций по списанию денежных средств с расчетного и других банковских счетов. Особое внимание обращают на своевременность и полноту оприходования в кассу полученных из банка наличных денег, законность перечисления средств по счетам поставщиков и прочих кредиторов. Такие операции должны быть подтверждены документально (договорами, актами сдачи-приемки выполненных работ, накладными на материальные ценности и др.).

Правильность корреспонденции счетов по списанию денежных средств с расчетного и других счетов проверяют по данным учетных регистров по счетам 51 и 55. При этом уточняют правомерность отнесения на издержки отдельных видов расходов. Средства, списанные с расчетного и других счетов в банках, не могут относиться непосредственно на счета учета издержек (20, 26, 44 и др.), предварительно они должны быть отражены на счетах учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, разными дебиторами и кредиторами -- 60 и 76. Исключения составляют отдельные расходы по операционным, внереализационным и чрезвычайным операциям, которые сразу списываются на счет 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки» по мере их оплаты. Поэтому следует сначала убедиться, что под видом текущих затрат предприятием не списаны расходы на капитальные вложения, на научно-исследовательские работы, на оплату социально-бытовых и других услуг, которые должны финансироваться за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения. Для этого проводится сплошная проверка документов и взаимная сверка регистров учета по указанным счетам. Тем самым обеспечивается необходимая аналитичность учета и возможность контроля отдельных видов затрат.

Особое внимание аудитор должен уделить операциям по бесспорному (безакцептному) списанию банком денежных средств. Это возможно лишь на основании решения суда, прямого указания закона, договора клиента с банком.

Операции по счетам в банке могут быть приостановлены согласно статье 76 Налогового кодекса РФ для обеспечения решения о взыскании налога или сбора. Указанное ограничение не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством РФ предшествует исполнению обязанности по уплате налогов. Приостановление операций по счетам действует с момента получения банком решения налогового органа о приостановлении таких операций и до момента отмены этого решения.

В ходе проверки устанавливают, предусмотрена ли договором банковского счета выплата банком процентов за пользование денежными средствами и как они отражаются в учете организации (ежемесячно или по факту зачисления процентов на расчетный счет). Неправильное отражение причитающихся процентов может привести не только к искажению финансового результата за отчетный период, но и к налоговым санкциям.

Кроме расчетных счетов организации могут иметь и прочие счета в банках, на которых учитываются денежные средства, подлежащие обособленному хранению. Открытие специальных счетов в банках вызвано также спецификой ведения отдельных форм расчетов между организациями. Аудиторская проверка проводится по каждому специальному счету в банке.

Бухгалтерский учет операций, связанных с расчетами по аккредитиву, по чекам, иным платежным документам, ведется на счете 55 «Специальные счета в банках». К нему могут быть открыты следующие субсчета; 55-1 «Аккредитивы», 55-2 «Чековые книжки», 55-3 «Депозитные счета» и др. В зависимости от целевого предназначения денежных средств к счету 55 могут быть открыты и другие субсчета, например:

Для учета денежных средств целевого финансирования;

Для аккумулирования средств на финансирование капитальных вложений;

Специальный карточный счет в банке, предназначенный для хранения денежных средств при осуществлении расчетов с использованием банковских карт.

Аудиторская проверка операций по специальным счетам проводится по общей методике, изложенной выше, при этом аудитору необходимо дополнительно проверить:

Правильность и законность применения аккредитивной формы расчетов;

Соблюдение сроков действия аккредитивов;

Правильность документального оформления операций, оплаченных чеками из лимитированных и не лимитированных чековых книжек;

Наличие депозитных сертификатов, приобретенных у банка (если такие операции были);

Полноту и правильность документального оформления операций по движению средств целевого финансирования, поступивших от родителей и из прочих источников на содержание социальных учреждений (детского сада, яслей и т. д.);

Предоставлены ли балансы и другие необходимые документы от структурных подразделений, выделенных на самостоятельный баланс;

Правильность составления бухгалтерских проводок;

Соответствие записей в выписках банка по операциям счета 55 данным журнала-ордера № 3 и Главной книге.

На заключительном этапе проверки данного блока операций устанавливалась реальность и законность операций по счету 57 «Переводы в пути». На который иногда необоснованно относят просроченную дебиторскую задолженность, искажая тем самым бухгалтерскую отчетность. По счету 57 выяснялось реальное отражение средств, направленных для зачисления на расчетный счет или предназначенных для продажи валютных средств.

Основанием для записей по счету 57 «Переводы в пути» являются копии квитанций банка или почты, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам и т.п.

Аудитору необходимо проверить:

Наличие первичных документов;

Правильность составления бухгалтерских проводок по операциям со средствами в пути;

Правильность ведения аналитического учета по счету 57.

Опыт аудиторских проверок показывает, что типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки банковских операций, являются следующие:

Отсутствие платежных документов, подтверждающих факт совершения операций, или оформление их ненадлежащим образом;

Отсутствие приложений к платежным документам, послужившим основанием для совершения операций;

Перечисление авансов по бестоварным счетам без предварительного оформления договора и по другим сомнительным операциям;

Несоответствие данных в платежных поручениях данным выписки банка;

Некорректная корреспонденция счетов по учету банковских операций.

2 .5 О собенности аудитор ской проверки валютных операций

В начале проверки аудиторам следует проверить соответствие осуществленных валютных операций требованиям действующих нормативных актов. При этом аудитор должен обратить особое внимание на:

Соблюдение правового режима текущих валютных операций и валютных операций, связанных с движением капитала;

Проведение валютных операций через уполномоченные банки, имеющие лицензии Центрального банка РФ;

Наличие разрешений и лицензий Центрального банка РФ, предоставляемых им уполномоченным банкам на проведение отдельных операций;

Осуществление расчетов в иностранной валюте юридическими лицами-резидентами в пределах имеющихся в их распоряжении валютных средств, которые должны иметь легальное происхождение;

Законность открытия валютных счетов.

Аудит операций на валютных счетах осуществляется отдельно по каждому валютному счету, открытому в банке, в том числе и за рубежом. При этом следует иметь в виду, что если российская организация имеет в зарубежном банке счет, открытый по лицензии Центрального банка РФ, то эта лицензия не является основанием для зачисления на него валютной выручки. Поэтому в Центральном банке РФ должно быть получено специальное разрешение на каждое зачисление валюты на счет в зарубежном банке.

При проверке операций по поступлению валютных средств на валютные счета аудиторам необходимо установить:

Как зачислялась валютная выручка от реализации экспортной продукции, работ, услуг и других валютных операций при внешнеэкономической деятельности;

Правильно ли применялись формы расчетов при внешнеэкономической деятельности;

Не допускался ли взаимозачет при исполнении как экспортных, так и импортных контрактов;

Соответствуют ли суммы по выпискам банка суммам, отраженным в первичных документах;

Правильно ли определялась сумма валютной выручки, подлежащая продаже на внутреннем валютном рынке;

Своевременно ли представлялись платежные поручения на продажу выручки, если зачисление валютной выручки прошло по транзитному счету;

Правильно ли оплачено комиссионное вознаграждение за проведение банком валютных операций;

Правильно ли рассчитаны и отнесены на счета учета курсовые разницы.

Проверяя соблюдение действующего валютного законодательства, аудитор должен обращать внимание на полноту и своевременность зачисления валютной выручки предприятия на его валютные транзитные счета в уполномоченных банках. Для этого сумму поступившей валютной выручки в течение года сравнивают со стоимостью экспорта товаров по контрактам.

Так как для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности стоимость активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, подлежит пересчету в рубли, то выясняют правильность определения сумм этих активов и обязательств в рублевом эквиваленте и курсовых разниц по ним, а также используемых корреспонденций счетов по таким операциям.

Для этого аудитор сплошным порядком должен выполнить пересчет стоимости активов и обязательств в рублях на дату совершения операции в иностранной валюте. Датой совершения операции в иностранной валюте (согласно требованиям ПБУ 3/2000) является день возникновения у предприятия права в соответствии с законодательством или договором принять к бухгалтерскому учету активы и обязательства, которые являются результатом этой операции. В процессе пересчета стоимость соответствующего актива или обязательства, выраженного в иностранной валюте, умножают на установленный ЦБ РФ курс этой валюты. Полученная сумма в рублях сравнивается с суммой, указанной в учетном регистре предприятия. В процессе пересчета курсовых разниц аудиторы осуществляют их арифметический контроль и подтверждают правильность применения установленного ЦБ РФ курса иностранной валюты и размеров остатков активов и обязательств, стоимость которых подлежит переоценке, на дату совершения операции или на дату составления отчетности.

При проверке операций по валютному счету особое внимание обращают на правильность отражения в учете операций по покупке и продаже валюты, так как именно по этим операциям и допускается большое количество ошибок в методологии учета.

Проверку операций по покупке валюты целесообразно проводить по следующей схеме:

Установить цель приобретения валюты;

Убедиться в наличии лицензии ЦБ РФ на проведение валютной операции, если она связана с движением капитала;

Проверить правильность отражения приобретения валюты на бухгалтерских счетах;

Проконтролировать правильность применения курсов иностранной валюты, использованных при пересчете валюты;

Проверить использование купленной валюты по целевому назначению;

Проконтролировать соблюдение сроков списания валюты со специального транзитного счета;

Установить осуществлена ли операция обратной продажи купленной валюты;

Определить соблюдено ли условие покупки валюты на оплату импортного товара до их таможенного оформления -- открытие рублевого депозита.

Проверяя операции по продаже валюты, следует учитывать, что продажа может быть обязательной, обратной или добровольной.

Обязательная продажа -- это продажа 50 % валютной выручки резидентов от экспорта, зачисленной на транзитный валютный счет.

Обратная продажа -- это продажа валюты, приобретенной на внутреннем валютном рынке и зачисленной на специальный транзитный валютный счет, в том случае, если она не будет использована по целевому назначению в установленные сроки.

Добровольная продажа -- это продажа излишних валютных средств с текущего валютного счета.

При обязательной и обратной продаже валюты проверке подлежат вопросы как соблюдения требований действующих нормативных актов, так и правильности отражения этих операций в учете, а при добровольной продаже в основном проверяют методику учета данных операций.

Проверку операций по продаже валюты целесообразно проводить по следующей схеме:

Определить вид продажи валюты;

Проконтролировать правильность определения размера обязательной продажи валютной выручки;

Проверить соблюдение сроков продажи валютной выручки;

Проверить правильность отражения продажи валютных средств на счетах бухгалтерского учета;

Установить наличие условий для обратной продажи валюты;

Проконтролировать соблюдение сроков обратной продажи валюты;

Проверить документальное оформление операций по продаже валюты;

Проконтролировать правильность применения курсов иностранной валюты, использованных при пересчете валюты.

Поскольку документальное оформление операций по движению средств на валютных счетах предприятия строго контролируется обслуживающим банком, то аудитор может сконцентрировать свое внимание на проверке правильности отражения этих операций на счетах бухгалтерского учета.

В заключении устанавливают правильность отражения в учетных регистрах валютных операций. Для этого с помощью приемов прослеживания и сопоставления записей в учетных регистрах по счету 52 «Валютный счет» с данными учетных регистров по счетам учета материальных ценностей (08, 10, 19, 41 и др.), затрат (20, 43, 44 и др.), расчетов (60, 62, 76 и др.), прибылей и убытков (90, 91 и др.), выясняют содержание указанных корреспонденции счетов и их соответствие требованиям нормативных документов.

На первое число каждого квартала остатки по валютному счету в Главной книге должны быть равны строке 263 баланса (ф. № 1).

Типичными ошибками, выявляемыми в ходе аудиторской проверки валютных операций, являются:

Неполное зачисление валютной выручки на транзитные валютные счета;

Неправильное применение курсов иностранной валюты при отражении в учете валютных операций и расчете курсовой разницы;

Некорректные корреспонденции бухгалтерских счетов.

Все выявленные в ходе аудиторской проверки денежных средств нарушения действующего порядка осуществления и отражения в учете операций по кассе, расчетному, валютному и прочим счетам в банках аудиторы фиксируют в своих рабочих документах. На основании собранных данных они производят оценку организации на проверяемом предприятии системы учета денежных средств. Все установленные факты нарушений обсуждаются аудиторами с главным бухгалтером предприятия, объяснения которого по отдельным вопросам могут быть приняты аудитором во внимание. Тем не менее существенные нарушения действующего порядка ведения бухгалтерского учета должны быть отражены аудитором в аудиторском отчете по результатам аудита.

Курсовой разницей ООО «Магнат» признает разницу между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства, стоимость которых выраженная в иностранной валюте, исчисленной по курсу Банка России, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этого актива и обязательства, исчисленной по курсу Банка России, на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период (пункт 3 ПБУ3/2000).

Курсовая разница возникает в случаях (пункты 3,7 ПБУ 3/2000):

Полного или частичного погашения дебиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс Банка России на дату исполнения обязательств по оплате отчисляется от его курса на дату принятия этой дебиторской или кредиторской задолженности к бухгалтерскому учету в отчетном периоде либо от курса на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, в котором эта дебиторская или кредиторская задолженность была пересчитана в последний раз;

Пересчета стоимости активов и обязательств, выраженной в иностранной валюте:

1)денежных знаков в кассе организации;

2)средств на счетах в кредитных организациях;

3)денежных и платежных документов;

4)краткосрочных валютных ценных бумаг (стоимость долгосрочных валютных ценных бумаг не переоценивается);

5)средств в расчетах (включая по заемным обязательствам) с юридическими и физическими лицами (включая подотчетных лиц);

6)остатков средств целевого финансирования, полученных из бюджета или иностранных источников в рамках технической или иной помощи, оказываемой РФ в соответствии с заключенными соглашениями (договорами).

Курсовая разница рассматривается Обществом в качестве внереализационных доходов или внереализационных расходов, кроме случаев, когда курсовая разница, связанная с формированием (увеличением) уставного капитала, подлежит отнесению на счет добавочного капитала (пункты 13,14 ПБУ 3/ 2000).

В бухгалтерской отчетности раскрывается:

Величина курсовых разниц, образовавшихся по операциям пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, подлежащих оплате в иностранной валюте;

Величина курсовых разниц, образовавшихся по операциям пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, подлежащих оплате в рублях;

Величина курсовых разниц, зачисленных на счета бухгалтерского учета, отличные от счета учета финансовых результатов организации;

Официальный курс иностранной валюты к рублю, установленный Центральным Банком Российской Федерации, на отчетную дату. В случае если для пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов или обязательств, подлежащей оплате в рублях, законом или соглашением сторон установлен иной курс, то в бухгалтерской отчетности раскрывается такой курс.

Анализ финансового состояния осуществляется на основе данных бухгалтерской отчётности и может проводиться по различным методикам. В данном курсовом проекте рекомендуется оценку финансового состояния определять с помощью следующих абсолютных и относительных показателей, которые собраны в таблице 2.5. (приложение 5)

На основании полученных оценок финансовое состояние организации можно оценивать как: хорошее, удовлетворительное или неудовлетворительное.

Так, если расчёты коэффициентов рентабельности, абсолютной ликвидности, промежуточного и общего покрытия превышают их нормальное значение, то финансовое состояния предприятия можно считать хорошим; если меньше указанных нормальных значений - неудовлетворительным; если же они соответствуют им - удовлетворительным.

Коэффициент рентабельности по выручке на предприятии, на начало отчетного периода составил - 0,15, а на конец - 0,16, что немного превышает норму.

Коэффициент абсолютной ликвидности равен на начало отчетного периода -0,09, а на конец составил - 0,07, что является меньше нормы. Этот коэффициент показывает, какая часть краткосрочных обязательств может быть погашена за счет имеющейся денежной наличности. Чем выше его величина, тем больше гарантия погашения долгов. Однако и при небольшом его значении предприятие может быть всегда платежеспособным, если сумеет сбалансировать и синхронизировать приток и отток денежных средств по объему и срокам.

Коэффициент промежуточного покрытия на начало отчетного периода составил - 1,70, а на конец - 1,75,что меньше установленной нормы, но также наблюдается улучшение коэффициента, по сравнению с прошлым годом он увеличился на 0,05.

Необходимо сделать вывод, что финансовое состояние предприятия можно считать неудовлетворительным, так как большое число коэффициентов является ниже установленных норм, т.е, предприятие находится в неустойчивом финансовом состоянии, так как все показатели не удовлетворяют нормативным значениям.

2.6 Оформление протокола выявленных в ходе аудиторск ой проверки нарушений и ошибок

Выявленные в ходе аудиторской проверки нарушения оцениваются аудитором с точки зрения их влияния на финансовые (отчетные) показатели организации и на исчисление налогооблагаемой базы соответствующих налогов. Последствия выявленных нарушений существенный или несущественный характер, что определяется с помощью установленного аудитором уровня существенности. Аудитор по возможности определяет величину ущерба в стоимостном выражении.

Нарушения и выявленные из-за них суммы ущерба рекомендуется оформить в виде следующего протокола нарушений (таблица 2.6). Сумма ущерба определяется по каждому нарушению в зависимости от вызванных им последствий и заносится в графу 8 таблицы 2.6. (приложение 6)

Сумма ущерба определяется по каждому нарушению в зависимости от вызванных им последствий.

План, программа аудита, вопросники, протокол выявленных нарушений являются рабочими документами аудитора. Наряду с другими рабочими документами они являются собственностью аудитора и их содержание представляет аудиторскую тайну.

2.7 Отчет

1) Общая характеристика бухгалтерского учёта ООО «Магнат».

Бухгалтерский учёт на ООО «Магнат» строится с применением журнально-ордерной формы учёта с использованием ПЭВМ. Все участки учёта автоматизированы, что обеспечивает достаточную чёткость системы внутреннего контроля организации.

Учётные регистры синтетического и аналитического учёта ведутся по установленным формам, исправительные записи в них оформляются соответствующими бухгалтерскими справками. Формы и порядок заполнения первичных документов соответствует требованиям Закона «О бухгалтерском учёте».

Преемственность баланса обеспечивается, расхождения между данными первичных документов и бухгалтерских регистров по проверенным участкам учёта не выявлено. Данные учёта по синтетическим регистрам тождественны показателям отчётности предприятия.

2)Аудит учётной политики.

Учётная политика ООО «Ммагнат» на 2006 год определена приказом № 1 от 31.12.2003г., в основу которого положены действующие нормативные материалы и документы. В приказе отражены избранные при формировании политики способы ведения бухгалтерского учёта, оказывающие серьёзное влияние на оценку и принятие решений, без знания которых невозможна достоверная оценка имущественного и финансового состояния организации.

Изучив учётную политику открытого общества с ограниченной ответственностью, необходимо отметить методологические недочёты:

В приказе об учётной политике не определены способы группировки затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции, а также не указана база распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов;

За счёт себестоимости в организации создаётся два вида резервов: резерв на выплату вознаграждений по итогам работы за год и за выслугу лет, однако в приказе об учётной политике начисление этих резервов не утверждено.

Поскольку учёт реализации продукции, работ, услуг в целях налогообложения ведётся в обществе согласно налоговой учётной политики по мере отгрузки продукции и предъявления расчётных документов покупателю, необходимо предусмотреть в ней создание резерва по сомнительным долгам покупателей в конце отчётного года по результатам инвентаризации расчётов с покупателями. Начисление такого резерва позволит уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму сомнительной дебиторской задолженности покупателей.

В развитии учётной политики в части контроля за сохранностью и движением наличных денежных средств целесообразно издать приказ об утверждении сроков представления авансовых отчётов о хозяйственных расходах согласно п.11 Порядка проведения кассовых операций в народном хозяйстве, утверждённого Центробанком РФ № 40 от22.09.1993г (в ред. на 26.02.1996г.), а также утвердить сроки ревизии кассовой наличности в соответствии с п. 37 указанного выше нормативного документа.

3)Аудит денежных средств и валютных операций.

Оценивая внутренний контроль операций с денежными средствами, выяснилось следующее:

Обеспечена сохранность наличных денежных средств; помещение кассы оборудовано надлежащим образом; с кассиром заключен договор материальной ответственности;

Соблюдается порядок инвентаризации наличных денежных средств; инвентаризационная комиссия назначается приказом руководителя организации;

Кассовые документы на выданные и поступившие наличные денежные средства, в частности, при внесении наличных денег в банк и при получении денег в банке, оформляются своевременно.

В финансовой отчетности отражены все денежные средства, принадлежащие организации. Чтобы получить доказательства того, что у организации нет счетов в банках, не отраженных в отчетности, был произведен опрос персонала клиента, ознакомление с протоколами заседаний совета директоров на предмет выявления счетов, не отраженных в учете. Не отраженные в учете счета в банках могут быть также выявлены при проведении проверки операций с дебиторами и кредиторами организации.

Кроме того, аудитором произведена проверка операций по переводу денежных средств с одного счета на другой в конце отчетного периода. Такая проверка направлена на выявление случаев, когда денежные средства списаны с одного счета организации, но на другой ее счет до конца отчетного периода не поступили. Такие денежные средства должны быть отражены в учете как переводы в пути.

В качестве мероприятий по улучшению эффективности и качества деятельности данного предприятия возможны следующие предложения:

1) внести изменения в учетную политику, дополнить ее недостающими элементами;

2) исправить ошибки в первичных документах.

Заключение

В данной курсовой работе были рассмотрены вопросы, связанные с аудиторской выборкой, её основные этапы и организация. От оценки аудитором состояния учета и внутреннего контроля на предприятии зависят и все его последующие действия. Так, если у аудитора в результате изучения отчетности организации и бесед с персоналом сложилась абсолютная уверенность в том, что отчетность составлена верно на основе правильных и достоверных исходных данных, то он может проводить выборочную проверку первичных документов и регистров учета.

Подобные документы

Проведение аудита денежных средств. Аудит кассовых операций, учета денежных документов, операций по расчетным и по валютным счетам. Реализация аудиторской проверки на примере ООО "Петон". Документальное оформление проведенной аудиторской проверки.

курсовая работа , добавлен 10.09.2010

Экономическая сущность и функции денежных средств, цели, задачи и нормативно-правовое обеспечение аудиторской проверки их учета. Этапы проведения, подготовка заключения по итогам аудиторской проверки учета денежных средств и денежных документов.

курсовая работа , добавлен 24.11.2013

Принципы и требования осуществления операций с денежными средствами организации. Расчеты с подотчетными лицами. Программа аудиторской проверки операций с денежными средствами. Расчет уровня существенности. Порядок проведения аудита расчетных операций.

курсовая работа , добавлен 15.01.2014

Основные принципы аудита денежных средств, процедура его проведения. Особенности аудиторской проверки банковских операций. Анализ учета и движения денежных средств в кассе предприятия. Аудит расчетного и валютного счетов, его документальное оформление.

курсовая работа , добавлен 01.04.2013

Роль денежных средств в успешном функционировании предприятия. Сущность денежных средств. Виды денежных средств и их функции. Нормативное регулирование учета и аудита денежных средств. Документальное оформление поступления и выдачи наличных денег.

дипломная работа , добавлен 29.11.2010

Общая характеристика видов деятельности ООО "Альберо", особенности проведения аудиторской проверки движения денежных средств на предприятии. Контроль над исполнением кассовой и расчетной дисциплины как главная цель бухгалтерского учета денежных средств.

дипломная работа , добавлен 14.10.2015

Составление программы проведения аудиторской проверки валютных операций. Определение процедур проведения проверки и последовательность их составления. Порядок и цель формирования отчета о движении средств на валютных счетах, источники информации.

курсовая работа , добавлен 18.10.2014

Теоретические аспекты аудиторской проверки операций с основными средствами. Понятие, сущность аудита. Планирование аудиторской проверки. Методика аудиторской проверки операций с основными средствами. Краткая экономическая характеристика предприятия.

курсовая работа , добавлен 24.10.2008

Цель и общие принципы аудита финансовой отчетности, логическая модель проведения аудиторской проверки. Оценка степени надежности системы внутреннего контроля на предприятии. Составление аудиторского заключения с учетом выявленных нарушений и ошибок.

курсовая работа , добавлен 18.12.2011

Объекты, цели и задачи аудита денежных средств. План аудиторской проверки. Типичные ошибки, выявляемые при проведении аудита кассовых операций. Установление соответствия учета и налогообложения операций по движению денежных средств нормативным актам.

Целью аудиторской проверки операций с денежными средствами является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу «Денежные средства» и соответствии применяемой методики учета денежных средств на счетах в банке действующим в Российской Федерации нормативным документам.

При проверке правильности отражения в бухгалтерском балансе денежных средств аудитор сопоставляет остатки по денежным счетам в Главной книге с балансовыми данными, а затем с регистрами бухгалтерского учета. До заключения договора на аудиторскую проверку осуществляется предварительное планирование аудита, которое на практике часто называют предварительной экспертизой состояния дел клиента.

На стадии предварительного планирования необходимо выяснить следующие важные вопросы, в результате чего, можно будет определить, сколько аудиторов и на какой период требуется для проведения проверки кассовых операций организации:

1. cколько касс в организации;
2. имеет ли организация структурные подразделения и, как осуществляются расчеты с подразделениями в части выдачи заработной платы, сдачи наличности и т.п.;
3. ведется одна или несколько кассовых книг у организации и подразделений;
4. какие операции проводятся через кассу (расчеты с подотчетными лицами, расчеты с персоналом по оплате труда, расчеты с покупателями и заказчиками, расчеты с поставщиками и подрядчиками и т.п.);
5. сколько расчетных счетов у организации;
6. осуществляются ли расчеты с использованием иностранных валют и сколько валютных счетов у организации.

После проведения предварительной экспертизы аудиторская организация определяет объем операций, осуществляемых по кассе организации, а затем метод проверки: сплошной или выборочный.

Аудит кассовых операций

Цель аудита кассовых операций:

Проверка правильности оформления первичных документов и их обобщения в учетных регистрах.

Проверка обоснованности хозяйственных операций.

Правильность отражения на счетах синтетического и аналитического учета.

Проверка соблюдения лимита остатка денег в кассе и расчета наличными деньгами в пределах установленных норм.

Источники информации для аудита кассовых операций:

Приходный кассовый ордер (правильность заполнения, отражение хозяйственных операций, подписи, регистрация в журнале приходных/расходных ордеров).

Расходный кассовый ордер (целевое использование наличных денег, есть ли две подписи - руководителя и главного бухгалтера, фактическое получения денег - соответствует ли дата получения, отражен ли документ удостоверяющий личность получателя - паспорт, военный билет).

Журнал регистрации приходных и расходных документов (прошнурован, пронумерован и указано количество листов, подпись руководителя, регистрация в момент выписки ордера).

Кассовая книга (прошнурована, пронумерована, подписи, печать, есть ли исправления).

Журнал ордер №1 и ведомость №1 (правильность отражения хозяйственных операций).

Инвентаризация кассы проводится в соответствии с приказом №49 Минфина РФ от 13.06.1995 "Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств" и Порядком ведения кассовых операций. Цель инвентаризации - проверка правил хранения наличных денег, оформления первичной и вторичной учетной документации, соответствие остатка в кассовой книге фактическому остатку в кассе. Проведение инвентаризации обязательно в случаях: при смене кассира; при выявлении недостач и хищений; перед составлением годовой отчетности. В остальных случаях сроки проведения инвентаризации устанавливает руководитель организации в Приказе о проведении инвентаризации, также в Приказе назначается комиссия для проведения инвентаризации (представители руководства, бухгалтерии, службы аудита). Инвентаризация начинается с проверки учетного остатка, отраженного в отчете кассира, фактическому наличию денег в кассе. Если фактический остаток больше учетного, то в кассе имеется излишек, который должен быть признан в составе внереализационных доходов организации. В обратном случае в кассе недостача, которая должна быть взыскана за счет кассира. По результатам инвентаризации составляется Акт по форме Инв-15, на основании которого в бухгалтерии делают проводки: Дебет 50 Кредит 91-1 - на сумму излишка Дебет 94 Кредит 50 - на сумму недостачи Дебет 73 Кредит 94 - недостача отнесена на кассира.

Возможны следующие нарушения при ведении операций по кассе:

· Прямое хищение денежных средств (ничем не замаскированное или замаскированное неоформленными документами и расписками). Прямое хищение денежных средств без подлогов выявляется при проверке кассы путем инвентаризации кассовой наличности. Иногда оно маскируется расписками должностных лиц, покрывающими, по существу, растраты, совершенные кассиром либо другими должностными лицами, в частности работниками счетного аппарата.
· Неоприходование и присвоение поступивших денежных сумм (из банка, от различных физических и юридических лиц по приходным ордерам, от различных юридических лиц по доверенности). Наиболее часто встречаются случаи неоприходования в кассу денег, полученных с расчетного счета. Присвоение денежных средств в этом случае вскрывается взаимной проверкой операций кассы и банка. Необходимо сверить в первую очередь корешки выданных чеков с приходными документами по кассе.
· Излишнее списание денег по кассе (повторное использование одних и тех же документов, неправильный подсчет итогов в кассовых документах и отчетах, списание сумм без оснований или по подложным документам, подлог в законно оформленных документах с увеличением сумм списаний).
· Присвоение сумм, законно начисленных разным лицам и организациям (присвоение депонированной заработной платы и средств, начисленных по другим основаниям; присвоение сумм, причитающихся другим предприятиям). Наиболее распространенным видом неоприходованных платежей по кассовым ордерам являются платежи увольняющихся лиц, погашающих при расчете свою задолженность.
· Расчеты суммами наличных денежных средств, которые превышают предельную величину (с другими юридическими лицами и предпринимателями, действующими без образования юридического лица; поступающими в кассу проверяемого предприятия). Борьба с присвоением денег, полученных от других предприятий, требует в первую очередь осуществления безналичных расчетов во всех возможных случаях.
· Расчеты с населением наличными за готовую продукцию, товары, выполненные работы и оказанные услуги без применения контрольно-кассовых машин, без регистрации контрольно-кассовых машин в налоговых органах.
· Нарушение лимита остатка кассы организации.
· Некорректное отражение кассовых операций в регистрах синтетического учета.

Аудит операций на расчетном счете

Цели проведения аудита по операциям на расчетном счете:

Правильность оформления расчетных документов в банке.

Целесообразность совершенных операций.

Соответствие перечисленных сумм кредиторской задолженности или формам оплаты согласно договора.

Соответствие остатка денег на расчетном счете с балансом предприятия.

Правильность обобщения всех хозяйственных операций на синтетических и аналитических счетах и их формирование в журнале-ордере №2 и в Главной книге.

Для проверки безналичных расчетов необходимы документы: 1. Журнал-ордер № 2,3 и др., ведомость № 2. 2. Выписки банка. 3. Платежки, чеки и другие платежные документы. 4. Объявление на взнос наличных. 5. Договор об РКО с банком.

При проверке безналичного расчета проверяется главная книга по счету 51 «Расчетный счет», проверяется арифметически и на соответствие оборотов по корреспондирующим счетам. Главная книга сверяется с данными журнала-ордера №2 и ведомости №2 (последние проверяются арифметически, а также на направленность оформления и заполнения). Данные журнала-ордеров и ведомостей сверяются с выписками банка. "Итого" по строке журнала-ордера должно совпадать с "Итого" расход по выписке из банка за ту же дату. "Итого" по троке ведомости № 2 должно совпадать с "итого" приход по выписке изанка за туже дату. Выписка банка сверяется с данными первичных документов: проверяются арифметически на правильность расставления проводок возле каждой суммы. Первичные документы проверяются на правильность и своевременность составления, а так же на наличие основания для их составления. При проверке безнала расчетов, проверяющему необходимо удостовериться в наличии и правильности оформления различных договоров с партнерами. При проведении проверки специальных счетов в банке сч. 55, проверяющему необходимо помнить, что к счету 55 кроме субсчетов 55.1 аккредитивы, 55.2- чековые книжки, могут быть открыты субсчета для учета средств условного финансирования. Проверяется правильность использования этих средств, т.е. те цели, на которые они получены. Расчеты аккредитивами проверяются сверкой сумм оборотов по выпискам банка с записями в реестрах бухгалтерского учета. Проверяются полнота и своевременность использования и возврата неиспользованных аккредитивов. Проверяется оприходование материальных средств, поступивших от поставщиков при аккредитивной оплате. Операции с чековыми книжками также анализируются с точки зрения их правильности и полноты оплаты. Особо проверяются совпадения остатков последнего использованного чека и остатки по счету 55.2 с чековой книжки. Отдельно проверяется счет 56 на котором ведется учет денежных документов, осуществляемые по номинальной стоимости. Таки же образом проверяются счета 57- перевода в пути, который предназначен для учета ДС, внесенных в кассы банка или почтовых отделений для зачисления на расчетный счет. Подтверждением принятия этих сумм служит квитанция или сопроводительная ведомость. Для проверки счетов 56, 57 используется журнал-ордер № 3 и ведомость № 3 Приобретенные ценные бумаги учитываются предприятием на счете 58. Наличие ценных бумаг и денежных документов проверяются методом инвентаризации и сличается их количество, номера и серии с описью или книгой регистрации. Сравниваются полученные данные с показателями бухгалтерского учета по счетам.

Аудит операций валютного счета

Цель аудита операций валютного счета: проверить -

Своевременность представления платежных поручений на продажу валюты,

Правильность отражения учета в операциях по покупке и продаже валюты.,

Правильность определения и отражения в учете курсовых разниц,

Правильность составления бухгалтерских записей, соответствие записей с выпиской банка, с записями в Журнале-ордере №2 по счету 52 и Главной книге,

Полноту и своевременность зачисления валютной выручки на валютный транзитный счет в уполномоченном банке,

Имеются ли факты наличия счетов в иностранных банках, открытых без разрешения ЦБ РФ,

Правильность использования собственной валютной выручки.

Источники информации:

Платежные поручения.

Платежные требования.

Сводное платежное поручение и требование-поручение.

Корешки чеков на получение иностранной валюты (Журнал-ордер №2)

Ведение бухгалтерского учета не зависимо от номенклатуры валют осуществляется в рублях (Дт52 - положителен, если курс валюты вырос, Кт52 - отрицательный, если курс валюты упал, курсовая разница: счет 91 - прочие расходы и доходы, счет 90 - продажа валюты). Временной фактор учета валюты - ежеквартально.

Аудит прочих операций в банках

Цель аудита расчетов и прочих операций в банках:

Проверить своевременность отражения в учете операций на прочих счетах.

Изучить какие открыты у предприятия прочие счета.

Проверить правильность составления бухгалтерских записей и их соответствие выпискам банка и журналу-ордеру №3.

Проверить соответствие журнала-ордера №3 записям в Главной книге и в балансе предприятия.

При открытии аккредитивных счетов изучить договор с предприятием по аккредитивной форме.

Источники информации:

А) При аккредитивной форме расчетов: договора, заявление на открытие аккредитивного счета, соответствие выплаченных сумм товарно-транспортным накладным при отгрузке.

Аккредитив - счет 55 «Специальные счета в банке», 55-1 "Аккредитивы"; 55-2 "Чековые книжки"; 55-3 "Депозитные счета" и др.: заключается договор с предприятием поставщиком, форма расчетов аккредитивная, открывается счет в банке поставщика, в течение месяца поставщик отгружает сырье, а деньги с нашего расчетного счета переводятся на счет открытый нами в банке поставщика; форма оплаты хороша для поставщика, и не совсем удобна для клиента, т.к. при срыве поставок деньги с аккредитивного счета клиент не может забрать быстро: (1-ая хозяйственная операция - Дт55-Кт51, 2-ая хозяйственная операция - Дт60-Кт55/1, 3-ая хозяйственная операция - Дт51-Кт55/1).

Б) При расчете чековыми книжками - проверяется корешки чековых книжек, при установлении лимита - правильность использования лимита, проверка достоверности возникшей оплаты по чеку - счет 55/2 - чековая книжка, (Дт55/2-Кт51, Дт60-Кт55/2, Дт51-Кт55/2).
В) Депозитные счета - наличие документов подтверждающих перечисление денежных средств на депозитные счета.

Цель открытия депозитных счетов - порядок начисления % и отражения их в учете - Журнал-ордер №3, Главная книга.

Депозитные счета открываются на определенный срок (сроком на 3, 6, 9 мес. и т.д.), если есть свободные средства (счет 55/3 - депозитные счета, открытие Дт55/3-Кт51(50,52), начисление % - Дт55/3-Кт91 - получение дохода, при закрытии Дт51-Кт55/3).

Аудит денежных документов

Цель аудита денежных документов:

Проверка наличия денежных документов и их оценки.

Правильность отражения в учете денежных документов.

Правильность отражения в учетных регистрах движения денежных документов (счет 50/3 - денежные документы, счет 50/2 - операционная касса).

Соответствие учетного регистра Главной книги.

Источники информации:

Документы подтверждающие оплату за денежные документы (платежные поручения, расходные кассовые ордера).

Описи оценочной стоимости денежных документов.

Денежные документы - авиабилеты, ж/д билеты и др.

Учетный регистр, Главная книга.

Задачами проверки является: установить сохранность денежных средств и ценных бумаг в кассе; установить своевременность их оприходования; установить законность и реальность совершения банковских кассовых операций; проводить соблюдение правил ведения кассовых операций. Для проверки необходимы следующие документы: журналы-ордера и ведомость; кассовая книга; отчеты кассира; приходные кассовые ордера и расходные кассовые ордера; распорядительные документы, подтверждающие необходимость выдачи чужих денег; договор материальной ответственности с кассиром и корешки чеков чековых книжек.

Аудит и ревизия расчетных и кредитных операций

Задачи ревизии расчетных и кредитных операций следующие:

1. проверить целесообразность и законность производственных расчетов;
2. проверить соблюдение размеров и сроков выплаты ДС; 3. проверить правильность отражения операций в учетных регистрах; 4. проверить полноту и своевременность оприходования ТМЦ (работ, услуг), полученных в результате расчетных операций;
5. проверить обоснованность получения, эффективность использования и своевременность погашения банковских кредитов.

Для проверки используются следующие источники: первичные документы (платежные поручения, платежные требования, чеки, ТТН, командировочные удостоверения, авансы, отчеты и т.д.); учетные размеры, журналы-ордера № 3,4,5,6,7,8; записи бухгалтерских счетов 50 Касса, 51 Расчетные счета, 52 Валютные счета, 55 Специальные счета в банках, 57 Переводы в пути, 58 Финансовые вложения, 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками, 62 Расчеты с покупателями и подрядчиками заказчиками, 66 Расчеты по краткосрочным заказчиками кредитам и займам, 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам, 68 Расчеты по налогам и сборам, 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению, 71 Расчеты с подотчетными лицами, 70 Расчеты с персоналом по оплате труда, 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям, 75 Расчеты с учредителями лицами, 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, 80 Уставный капитал, 86 Целевое финансирование, 90 Продажи, 91 Прочие доходы и расходы, 98 Доходы будущих периодов, 99 Прибыли и убытки, 96 Резервы предстоящих расходов; выписки из банковских счетов.

Вывод:

Работа организаций с наличными деньгами регламентируется Положением о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ, Порядком ведения кассовых операций в РФ. Порядок ведения кассовых операций предусматривает: наличие кассы и ведение кассовой книги; хранение свободных денежных средств в учреждениях банков; расходование наличных денег, полученных из банков, на цели, указанные в чеке; хранение наличных денег в кассах организаций в пределах лимитов, установленных обслуживающими их учреждениями банков по согласованию с руководителями организаций.

Вопросами организации безналичных расчетов и их нормативным регулированием занимается Центральный Банк Российской Федерации. Расчетные счета открываются юридическими лицами, имеющими самостоятельный баланс. С расчетного счета банк оплачивает обязательства, расходы и поручения организации, проводимые в порядке безналичных расчетов, а также выдает средства на оплату труда и текущие хозяйственные нужды. Операции по зачислению сумм на расчетный счет или списанию с него банк производит на основании письменных распоряжений владельцев расчетного счета или с их согласия.

Для проведения операций в иностранной валюте российским юридическим лицам открываются валютные счета в уполномоченных банках Российской Федерации. Для проведения расчетов организациям открывают два счета - транзитный валютный счет и текущий валютный счет.

Целью аудиторской проверки операций с денежными средствами является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу «Денежные средства» в соответствии применяемой методики учета денежных средств.

Введение

Денежные средства обслуживают практически все аспекты операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Непрерывный процесс движения денежных средств во времени представляет собой денежный поток, который образно сравнивают с системой «финансового кровообращения», обеспечивающей жизнеспособность организации. От полноты и своевременности обеспечения процесса снабжения, производства и сбыта продукции денежными ресурсами зависят результаты основной деятельности предприятия, степень его финансовой устойчивости и платежеспособности, конкурентные преимущества, необходимые для текущего и перспективного развития.

Бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения расчетов и кредитования в народном хозяйстве, в укреплении платежной дисциплины, в эффективном использовании финансовых ресурсов. Целью бухгалтерского учета денежных средств – является контроль за соблюдением кассовой и расчетной дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств и кредитов, обеспечение сохранности денежной наличности и документов в кассе. В условиях рыночной экономики любой бухгалтер должен исходить из принципа, что умелое использование денег и денежных средств само по себе может приносить предприятию дополнительный доход.

Поэтому нужно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли (в депозиты банков, акции и облигации сторонних предприятий, инвестиционные фонды и т.д.).

Актуальность данной темы обусловлена тем, что от успешности решения задачи правильной организации денежного обращения, контроля за кассовой и расчетной дисциплиной предприятия во многом зависит его платежеспособность, своевременность выплаты заработной платы персоналу, расчетов с различными кредиторами, платежей в бюджет и др.

Объект исследования – общество с дополнительной ответственностью «Севский маслодел».

Предметом исследования в работе является аудит операций по движению денежных средств в кассе предприятия.

Цель курсовой работы – на основе изучения теоретических организации учета и контроля денежных средств и их движения в кассе провести аудиторскую проверку на примере предприятия ОДО «Севский маслодел», а также выявление возможных ошибок в учете и формирование предложений по совершенствованию системы учета денежных средств. Исходя из цели, были сформулированы задачи работы:

– изучить теоретические основы ведения и организации бухгалтерского учета операций по учету денежных средств в кассе предприятия;

– изучить процесс учета денежных средств на примере ОДО «Севский маслодел»;

– провести аудит операций по движению денежных средств в кассе;

– определить типичные основные ошибки при учете денежных средств;

Методы и методики исследования: монографический, балансовый, экономико-математический.

Теоретической основой данной работы стали труды отечественных ученых-экономистов В.И. Подольского, Н.П. Кондракова, Н.Т. Белухи и др.

При написании курсовой работы использовалась теоретическая и методическая литература по бухгалтерскому учету и аудиту, нормативно-правовые акты РФ, инструкции Центрального Банка РФ и статьи периодической печати. Кроме того, были использованы учредительные документы, данные бухгалтерского учета и отчетности исследуемого предприятия.

1. Сущность и значение аудита

1.1 Роль и значение аудита в хозяйственной деятельности предприятия

Появление предприятий различных организационно-правовых форм и множества собственников выдвинуло на первый план проблему получения достоверной информации о деятельности предприятия и его партнеров, а также необходимость организации действенной защиты их имущественных интересов. В этих условиях аудит становится одной из функций управления.

Аудит способствует осуществлению всех хозяйственных операций при соблюдении требований законодательства и обеспечивает рациональное использование ресурсов, предупреждая и снижая риск хозяйственной деятельности. Зарубежный и отечественный опыт убедительно подтверждает, что по мере становления и развития аудита возрастает необходимость использования в его организации принципа специализации. Отраслевые особенности сфер хозяйственной деятельности определяют конкретный перечень способов удовлетворения и защиты имущественных интересов, правовой статус и организационные формы хозяйствования, правовые регламенты деятельности, методы учета затрат и калькулирования себестоимости, обоснования стратегии развития и другие условия выгодного использования инвестированных средств.

Практика управления и становления многоукладной экономики свидетельствует о неотложности организации аудита в промышленном комплексе на основе общих для всей хозяйственной деятельности правовых регламентов. Здесь действуют специфичные нормативные акты по исчислению и уплате налогов, финансированию и кредитованию и т.д. Практически все предприятия нуждаются в соответствующих их правовому статусу системах имущественной ответственности учредителей и должностных лиц, экономических регуляторах и регламентах хозяйственной деятельности. Специализированность аудиторской деятельности наиболее полно проявляется в содержании внутреннего аудита, который по своей сути не может игнорировать особенности обслуживаемого предприятия, его производственное направление, организационно-правовую форму деятельности, технологию выпуска продукции и услуг, организационную структуру предприятия, направления и формы хозяйственных связей с партнерами, факторы финансовой стабильности и др.

Вместе с тем большинство предприятий по установленным Правительством Российской Федерации критериям обязано ежегодно проходить проверки внешнего аудита с целью подтверждения достоверности своей отчетности, а следовательно, должно обеспечить соответствие параметров своей деятельности требованиям законодательства. Эту задачу эффективнее всего может решить внутренний аудит предприятия, прежде всего обеспечением готовности к проверкам внешнего аудита и повышением эффективности внутреннего контроля в системе управления предприятием с целью уменьшения вероятности ошибок и нарушений. Основные задачи внешнего и внутреннего аудита взаимосвязанны. Внешний аудит путем проведения обязательной аудиторской проверки: регулирует отношения между учредителями (собственниками) предприятия и его администрацией (менеджментом) в соответствии со статьями 491 и 103 Гражданского кодекса Российской Федерации; подтверждает соответствие параметров деятельности предприятия требованиям российского законодательства. Внутренний аудит регулирует экономические взаимоотношения, обеспечивая:

– соответствие совершенных хозяйственных операций нормативно-правовым актам и регламентам экономического субъекта; достоверность бухгалтерского учета, бухгалтерской и финансовой отчетности;

– готовность экономического субъекта к внешним аудиторским проверкам; оказание услуг по разработке и осуществлению учетной политики предприятия по разработке и внедрению внутрихозяйственных регламентов;

– организации эффективных систем внутреннего контроля;

– ведению расчетов с государством собственниками (акционерами) предприятий по паям (акциям) и партнерами по обязательствам и соглашениям.

Следовательно, внутренний аудит позволяет руководству удостовериться, что деятельность предприятия находится в соответствии с принятой политикой развития, директивно-нормативными документами предприятия, требованиями законодательства. Вместе с тем он обеспечивает и обратную связь с различными сферами деятельности и подразделениями. Бухгалтерский учет дает возможность как управленческому аппарату, так и внешним пользователям иметь достоверное представление о хозяйственной деятельности предприятия. Учет служит связующим звеном между хозяйственной деятельностью и управлением предприятия, эффективность этой связи обеспечивает внутренний аудит. Рассмотрим место внутреннего аудита в управленческой системе предприятия и его взаимосвязь с другими службами и подразделениями:

– Директорат – Аудит получает для руководства к исполнению приказы, распоряжения, указания, планы. Выдает результаты проверок, анализов, оценку деятельности, рекомендации, заключения;

– Отдел снабжения и сбыта – Аудит контролирует состояние материально-технического обеспечения, эффективность заключенных сделок по приобретению сырья, материалов, товарно-материальных ценностей (ТМЦ), отчеты о расходовании материалов на производство, отпуск материалов на сторону, акты приемки и списания ТМЦ. Подтверждает обоснованность прихода и списания ТМЦ, консультирует по вопросам составления договоров, заполнения бланков учета и отчетности, проведения и оформления инвентаризаций;

– Материальный склад – Аудит контролирует движение ТМЦ, обоснованность и своевременность оприходования и списания, наличия карточек складского учета, материальных отчетов, товарно-транспортных накладных, счетов-фактур, требований, наличие договора о материальной ответственности, правильность хранения, обеспечение сохранности ценностей, исправности весового и измерительного оборудования. Консультирует по вопросам рационального складирования и оформления первичных документов. Информирует об изменении в учете и отчетности;

– Производственные цеха – Аудит контролирует производственные отчеты, накладные на отпуск сырья в производство, соответствие фактического выхода продукции плановым нормативам, обоснованность применения норм естественной убыли. Проверяет обоснованность отнесения затрат на производство продукции, заполнение журналов технического надзора и качества. Производит оценку производственной деятельности предприятия, соблюдения технологической дисциплины, своевременности и правильности отражения производственных операций в первичных документах. Информирует об изменении норм, нормативов и расчетной себестоимости продукции;

– Планово-экономический отдел – Аудит проверяет наличие действующих норм и нормативов, отчетов о выполнении плановых заданий по производственной, финансовой и коммерческой деятельности, плановых отпускных цен на выпускаемую продукцию, штатного расписания и Положения о фонде потребления. Информирует о допускаемых отступлениях по порядку оформления первичной документации. Консультирует по внесению изменений и дополнений в Положение об оплате труда и фонде потребления, по составлению расчета цен;

– Отдел бухгалтерского учета – Аудит проверяет документы, учета подтверждающие достоверность бухгалтерской, финансовой и статистической отчетности, обоснованность расчетов с бюджетным и внебюджетными фондами, дебиторами, кредиторами и т.д. Представляет материалы проверок инвентаризаций, анализов. Информирует об изменениях в налоговом законодательстве в бухгалтерском учете и отчетности.

В современных условиях часть задач внутреннего аудита возложена на различные службы и подразделения предприятия и должностных лиц. Анализ показывает, что контрольные функции не всеми службами предприятия выполняются удовлетворительно и в полном объеме. Кроме того, контроль функционально ограничен, так как он замыкается только на соответствующую службу. Это и определяет в значительной мере высокий уровень рисков предприятия, что не только влияет на взаимоотношения с партнерами, но и приводит к значительным материальным потерям в случае применения налоговых санкций за допущенные нарушения в финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Контроль за деятельностью предприятия призвана обеспечивать также ревизионная комиссия, формирование которой предусмотрено в составе выборных органов управления. Однако нередко деятельность ревизионных комиссий фактически исчерпывается контролем за исполнением решений общего собрания. Являясь выборным органом, ревизионная комиссия работает эпизодически, состав ее не всегда профессионально подготовлен, в связи с чем эффективность ее контроля достаточно низка.

Главными причинами неэффективности внутреннего контроля являются нерегламентированность деятельности органов и служб управления, должностных лиц и специалистов предприятия, нерациональное распределение обязанностей и отсутствие ответственности за их неисполнение. Имеющиеся регламенты в большинстве своем не отвечают требованиям законодательства, что создает предпосылки для недобросовестного исполнения своих обязанностей должностными лицами предприятий. Таким образом, функционирование предприятий в условиях предпринимательства объективно обусловило создание в аппарате управления службы внутреннего аудита. В задачи внутреннего аудита входит создание системы внутреннего контроля, необходимой для осуществления компетенции, прав и ответственности органов управления и должностных лиц, а также четкой системы экономической ответственности должностных лиц и специалистов предприятия. Внутренний аудит представляет собой важную функцию управления, которая охватывает учет, финансовый анализ и контроль, сравнивает и оценивает фактически достигнутый результат с поставленными целями и задачами предприятия. Внутренний аудит систематически контролирует деятельность всех объектов управления, выявляет причины отступления от стандартов, отклонения от целей, поставленных перед конкретным объектом, что способствует оперативному устранению выявленных нарушений. Организация внутреннего аудита как функции управления предприятием подразумевает строгую регламентацию своей деятельности, определение прав, обязанностей и ответственности специалистов, квалификационные требования и взаимоотношения с подразделениями и персоналом предприятия.

Успех аудиторской проверки оценивается наличием рекомендаций по решению имеющихся и будущих проблем, а показателем ее качества являются полнота аудита, издержки по его проведению и эффективность. Экономическая эффективность достигается за счет предупреждения нарушений, своевременного внесения изменений в налоговые расчеты, применения налоговых льгот, оптимальной учетной политики, значительного сокращения штрафных налоговых санкций. Основное условие эффективной деятельности внутреннего аудита предприятия – наличие специфических средств труда: аудиторских стандартов, норм и руководств. Стандарты определяют общий подход к проведению аудита, масштаб аудиторской проверки, виды отчетов аудиторов, вопросы методологии, а также базовые принципы, которым должны следовать все представители этой профессии, независимо от условий, в которых проводится аудит.

Большинство стандартов внешнего аудита можно использовать применительно к внутреннему, например планирование аудита, понятие аудиторского риска, оценка влияния внутреннего контроля на достоверность бухгалтерской отчетности и другие.

1.2 Регламентация аудиторской деятельности в РФ

Поскольку результаты аудиторской проверки являются основой множества экономических решений, аудит достаточно жестко регулируется во всех странах. В некоторых из них (например во Франции) в этот процесс вмешивается государство, устанавливая нормы, нормативы аудита, осуществляя регистрацию аудиторов и аудиторских фирм и контроль за их деятельностью. В других странах (США, Англия) этот процесс регулируется общественными профессиональными аудиторскими организациями. На международном уровне профессиональные организации аудиторов сотрудничают с помощью Международной федерации бухгалтеров, которая вырабатывает рекомендации, касающиеся различных аспектов аудиторской деятельности. Организация и методика аудиторской деятельности в России формируется на основе опыта, сложившегося в мировой практике.

Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в РФ в настоящее время находится в стадии становления. Ее текущее состояние можно характеризовать следующим образом:

– основной документ первого уровня – Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»;

– второй уровень представлен национальными правилами;

– документы третьего уровня составляют сегодня основную часть применяемых в аудиторской практике в РФ нормативов. К ним относятся конкретные нормативные акты по отдельным областям аудита; общий аудит; банковский аудит, аудит страховых организаций; аудит бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов;

– четвертый уровень – внутрифирменные документы, необходимые для реализации положений законодательства и стандартов, раскрывающие технологию применения существующей нормативной базы. В эту же группу следует отнести разработку рекомендаций по организации и методике внутреннего аудита и внутреннего хозяйственного контроля. В настоящее время данный уровень практически не регулируется нормативными или методическими документами.

Аудиторская деятельность в РФ осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 30 декабря 2008 г. №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (далее – Закон об аудите), Федеральным законом от 1 декабря 2007 года №315-ФЗ «О саморегулируемых организациях» , другими федеральными законами, и принимаемыми в соответствии с ними иными нормативными правовыми актами. Отношения, возникающие в ходе осуществления аудиторской деятельности, могут регулироваться также указами Президента Российской Федерации. На основании и во исполнение федеральных законов, указов Президента РФ Правительство РФ вправе принимать постановления, содержащие нормы законодательства Российской Федерации об аудиторской деятельности. Среди них можно назвать:

– постановление Правительства РФ от 12 июня 2002 г. №409 «О мерах по обеспечению проведения обязательного аудита» ;

– постановление Правительства РФ от 6 февраля 2002 г. №80 «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в РФ» ;

– постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. №696, которым утверждены Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности .

Особенности правового положения аудиторских организаций, осуществляющих аудиторские проверки сельскохозяйственных кооперативов и союзов этих кооперативов, определяются Федеральным законом «О сельскохозяйственной кооперации» .

Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) – деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами. По своей сути аудит является независимой проверкой бухгалтерской (финансовой) отчетности, предусмотренной Федеральным законом от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» , а также аналогичной по составу отчетности, предусмотренной иными федеральными законами в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.

Аудиторская деятельность не подменяет контроля достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством РФ уполномоченными государственными органами и органами местного самоуправления. Аудиторские организации, индивидуальные аудиторы (индивидуальные предприниматели, осуществляющие аудиторскую деятельность) не вправе заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания услуг, предусмотренных п. 7 ст. 1 Закона об аудите . В состав таких услуг входят:

1) постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерское консультирование;

2) налоговое консультирование, постановка, восстановление и ведение налогового учета, составление налоговых расчетов и деклараций;

3) анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и ИП, экономическое и финансовое консультирование;

4) управленческое консультирование, в том числе связанное с реорганизацией организаций или их приватизацией;

5) юридическая помощь в областях, связанных с аудиторской деятельностью, включая консультации по правовым вопросам, представление интересов доверителя в гражданском и административном судопроизводстве, в налоговых и таможенных правоотношениях, в органах государственной власти и органах местного самоуправления;

6) автоматизация бухгалтерского учета, внедрение информационных технологий;

7) оценочная деятельность;

8) разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;

9) проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в областях, связанных с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;

10) обучение в областях, связанных с аудиторской деятельностью.

Субъектами аудиторской деятельности являются аудиторские организации и аудиторы. Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» внес значительные изменения и дополнения в ранее существовавший статус субъектов аудиторской деятельности, а также установил новый механизм саморегулирования данного вида предпринимательской деятельности.

Аудиторская организация – коммерческая организация , являющаяся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов. Коммерческая организация приобретает право осуществлять аудиторскую деятельность с даты внесения сведений о ней в реестр аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемой организации аудиторов, членом которой такая организация является. Коммерческая организация, сведения о которой не внесены в указанный реестр в течение трех месяцев с даты ее государственной регистрации, не вправе использовать в своем наименовании слово «аудиторская», а также производные слова от слова «аудит».

Аудитор – физическое лицо , получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов. Физическое лицо признается аудитором с даты внесения сведений о нем в реестр аудиторов и аудиторских организаций. С 1 января 2011 года вводится новый порядок получения квалификационных аттестатов аудиторами. Квалификационный аттестат аудитора выдается при условии, что лицо, претендующее на его получение:

1) сдало квалификационный экзамен;

2) имеет ко дню объявления результатов квалификационного экзамена стаж работы, связанной с осуществлением аудиторской деятельности либо ведением бухгалтерского учета и составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности, не менее 3 лет. Не менее 2 лет из последних трех лет указанного стажа работы должны приходиться на работу в аудиторской организации.

Решение об отказе в выдаче квалификационного аттестата аудитора принимается в случае, если:

1) претендент не соответствует требованиям, установленным ч. 1 ст. 11 Закона об аудите .

2) после сдачи квалификационного экзамена обнаруживается несоответствие претендента требованию ч. 3 ст. 11 Закона об аудите .

Решение об отказе в выдаче квалификационного аттестата аудитора может быть оспорено в суде. Квалификационный аттестат аудитора выдается без ограничения срока его действия. Порядок выдачи квалификационного аттестата аудитора и его форма утверждаются уполномоченным федеральным органом.

Начиная с 1 января 2010 года каждый аудитор обязан в течение каждого календарного года начиная с года, следующего за годом получения квалификационного аттестата аудитора, проходить обучение по программам повышения квалификации, утверждаемым саморегулируемой организацией аудиторов, членом которой он является. Минимальная продолжительность такого обучения устанавливается саморегулируемой организацией аудиторов для своих членов и не может быть менее 120 часов за три последовательных календарных года, но не менее 20 часов в каждый год.

Закон об аудите устанавливает основные права и обязанности субъектов аудиторской деятельности. При проведении аудита аудиторская организация, индивидуальный аудитор вправе:

1) самостоятельно определять формы и методы проведения аудита на основе федеральных стандартов аудиторской деятельности, а также количественный и персональный состав аудиторской группы, проводящей аудит;

2) исследовать в полном объеме документацию, связанную с финансово-хозяйственной деятельностью аудируемого лица, а также проверять фактическое наличие любого имущества, отраженного в этой документации;

3) получать у должностных лиц аудируемого лица разъяснения и подтверждения в устной и письменной форме по возникшим в ходе аудита вопросам;

4) отказаться от проведения аудита или от выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности в аудиторском заключении в случаях:

а) непредоставления аудируемым лицом всей необходимой документации;

б) выявления в ходе аудита обстоятельств, оказывающих либо способных оказать существенное влияние на мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица;

5) осуществлять иные права, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг.

При проведении аудита аудиторская организация, индивидуальный аудитор обязаны:

1) предоставлять по требованию аудируемого лица обоснования замечаний и выводов аудиторской организации, индивидуального аудитора, а также информацию о своем членстве в саморегулируемой организации аудиторов;

2) передавать в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг, аудиторское заключение аудируемому лицу, лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг;

3) обеспечивать хранение документов (копий документов), получаемых и составляемых в ходе проведения аудита, в течение не менее пяти лет после года, в котором они были получены и (или) составлены;

4) исполнять иные обязанности, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг.

Подробная регламентация аудиторской деятельности осуществляется стандартами, которые подразделяются на:

– федеральные стандарты аудиторской деятельности;

– стандарты саморегулируемой организации аудиторов.

Федеральные стандарты аудиторской деятельности:

1) определяют требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, а также регулируют иные вопросы, предусмотренные настоящим Федеральным законом;

2) разрабатываются в соответствии с международными стандартами аудита;

3) являются обязательными для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, саморегулируемых организаций аудиторов и их работников.

В настоящее время действуют Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, разработанные с учетом международных стандартов аудита, утверждены постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. №696 , в котором определены шесть федеральных правил (стандартов):

– правило (стандарт) №1 – «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности»;

правило (стандарт) №2 – «Документирование аудита»;

– правило (стандарт) №3 – «Планирование аудита»;

– правило (стандарт) №4 – «Существенность в аудите»;

– правило (стандарт) №5 – «Аудиторские доказательства»;

– правило (стандарт) №6 – «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности».

Стандарты саморегулируемой организации аудиторов:

1) определяют требования к аудиторским процедурам, дополнительные к требованиям, установленным федеральными стандартами аудиторской деятельности, если это обусловливается особенностями проведения аудита или особенностями оказания сопутствующих аудиту услуг;

2) не могут противоречить федеральным стандартам аудиторской деятельности;

3) не должны создавать препятствия осуществлению аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами аудиторской деятельности;

4) являются обязательными для аудиторских организаций, аудиторов, являющихся членами указанной саморегулируемой организации аудиторов.

Кроме указанных стандартов, Закон об аудите предусматривает нормативное регулирование аудиторской деятельности при помощи кодексов профессиональной этики.

Кодекс профессиональной этики аудиторов – свод правил поведения, обязательных для соблюдения аудиторскими организациями, аудиторами при осуществлении ими аудиторской деятельности. Каждая саморегулируемая организация аудиторов принимает одобренный советом по аудиторской деятельности кодекс профессиональной этики аудиторов. Саморегулируемая организация аудиторов вправе включить в принимаемый ею кодекс профессиональной этики аудиторов дополнительные требования.

Функции государственного регулирования аудиторской деятельности осуществляет уполномоченный федеральный орган. Постановлением Правительства РФ от 6 февраля 2002 г. №80 данные функции возложены на Министерство финансов РФ. Функциями государственного регулирования аудиторской деятельности являются:

1) выработка государственной политики в сфере аудиторской деятельности;

2) нормативно-правовое регулирование в сфере аудиторской деятельности, в т.ч. утверждение федеральных стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, а также принятие в пределах своей компетенции иных нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность и (или) предусмотренных Законом об аудите;

3) ведение государственного реестра саморегулируемых организаций аудиторов, а также контрольного экземпляра реестра аудиторов и аудиторских организаций;

4) анализ состояния рынка аудиторских услуг в Российской Федерации;

5) иные предусмотренные Законом об аудите функции.

1.3 Цели и задачи аудита движения денежных средств в кассе

В РФ аудиторская проверка определяется как предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей (аудируемые лица).

Основы организации и проведения аудиторской проверки в РФ регламентируются ФЗ РФ «Об аудиторской деятельности», стандартами аудиторской деятельности и методиками, а также договором, заключенного между аудируемым лицом и аудиторской организацией.

Цель аудита – составить мнение о достоверности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и о выполнении им требований законодательных и нормативных актов при осуществлении финансово – хозяйственной деятельности.

Основными задачами аудиторской проверки являются:

– изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица;

– оценку принципов и методов бухгалтерского учета, а также правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности;

– определение главных оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности;

– оценку общего представления о финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Целью аудиторской проверки движения денежных средств является формирование мнения аудитора о достоверности данных бухгалтерской отчетности по движению денежных средств и соответствия их учета требованиям законодательных и нормативных актов во всех существенных аспектах. Это достигается проведением проверок на существенность, а также структур контроля и системы бухгалтерского учета и оценкой риска аудита, который зависит от характера запасов предприятия и их важности для бухгалтерских отчетов.

Задачи аудита движения денежных средств:

– Подтвердить соблюдение аудируемым лицом предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

– Подтвердить соблюдение принципов и методов бухгалтерского учета, а также правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

– Подтвердить правильность расчета главных оценочных значений, полученные руководством аудируемого лица при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности;

– Произвести оценку применения допущения непрерывности деятельности аудируемого лица.

В ходе проверки проводится сбор аудиторских доказательств по следующим критериям:

1. Существование. Необходимо убедиться в том, что все отраженные в отчетности операции по движению денежных средств (далее – ОДДС) действительно существуют.

2. Права и обязательства. Необходимо убедиться в том, что права организации на ОДДС, отраженные в отчетности, документально подтверждены и не ограничены правами третьих лиц.

3. Возникновение. Необходимо убедиться в том, что отраженные в бухгалтерском учете ОДДС имели место в течение отчетного периода.

4. Полнота. Необходимо убедиться в том, что отсутствуют ОДДС, которые должны были быть отражены в бухгалтерском учете и отчетности, но не были в нем отражены.

5. Стоимостная оценка. Необходимо:

– Убедиться в том, что ОДДС отражены в учете и отчетности в правильной оценке;

– Убедиться в том, что способ оценки ОДДС применяется в соответствии с принятой организацией учетной политикой.

6. Измерение. Необходимо убедиться в том, что ОДДС отражены в учете в правильной оценке и в соответствующем отчетном периоде.

7. Представление и раскрытие. Необходимо:

– Убедиться в том, что ОДДС правильно классифицированы в отчетности;

– Убедиться в том, что ОДДС отражены в бухгалтерском учете в соответствии с нормативными актами, регламентирующими порядок ведения бухгалтерского учета и кассовых операций в Российской Федерации;

– Убедиться в том, что вся существенная информация о ОДДС раскрыта в отчетности.

В процессе проверки аудитор должен установить:

– степень эффективности качества предварительного и текущего контроля денежных поступлений;

– реальность наличия и существования денежных средств и документов;

– обеспечение сохранности денежных средств.

Эти основные вопросы аудитор должен изучить, дать им оценку, высказать суждение в аудиторском заключении и сделать предложения по выявленным нарушениям и отступлениям от установленных правил учета.

2. Планирование аудита движения денежных средств в кассе

2.1 Ознакомление с деятельностью аудируемого лица ОДО «Севский маслодел»

Брянская область является одним из регионов центра России, обладающим высокоразвитым промышленным потенциалом. Брянск является крупным индустриальным центром области и страны. На его долю приходится около 60% стоимости промышленной продукции. В структуре производства ведущее место принадлежит предприятиям машиностроения и металлообработки. В Брянской области также имеются предприятия пищевой, легкой, химической отраслей промышленности, промышленности строительных материалов. Важнейшее место в структуре промышленного комплекса принадлежит пищевой промышленности. Одним из крупных предприятием является ОДО «Севский маслодел».

ОДО «Севский маслодел» – одно из молодых предприятий области. Сегодня оно является высокомеханизированным предприятием пищевой отрасли России. Производственная база оснащена поточно-механизированными линиями по производству широкого ассортимента молочных продуктов, в основном сыра. Процесс производства полностью автоматизирован. ОДО «Севский маслодел» сосредоточен на производстве и реализации (в т.ч. и оптовой) собственной продукции (сыры, масло) и продукции других молочных комбинатов и предприятий пищевой отрасли.

Основная цель ОДО «Севский маслодел» заключается в обеспечении жителей г. Брянска и Брянской области молочными изделиями и предоставлении качественного обслуживания в торговых представительствах ОДО «Севский маслодел».

ОДО «Севский маслодел» было зарегистрировано постановлением администрации г. Брянска на основании Устава от 25.01.2001 г. №71. Предприятие является юридическим лицом по Российскому Законодательству и действует в соответствии с ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и иными правовыми актами РФ.

ОДО «Севский маслодел» самостоятельно планирует свою хозяйственную деятельность, определяет перспективы развития, исходя из спроса предоставляемых услуг и необходимости обеспечения производственного и социального развития общества. Предприятие осуществляет свою производственную и коммерческую деятельность силами трудового коллектива по договорам, заключенным с гражданами и юридическими лицами. Расчеты ОДО «Севский маслодел» по своим обязательствам производятся в наличном и безналичном порядке через учреждения банков в соответствии с правилами выполнения расчетных и кассовых операций, утверждаемыми ЦБ РФ. Основные виды деятельности предприятия:

– оптовая и розничная торговля молочной продукцией;

– производство и реализация сыров, масла и пр.;

– торгово-закупочные операции, как на территории РФ, так и за ее пределами; – иная деятельность, предусмотренная законодательством РФ.

ОДО «Севский маслодел» является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе. Предприятие может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

ОДО «Севский маслодел» имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на место его нахождения, штампы к бланки со своим наименованием, собственную эмблему, а также зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и другие средства визуальной идентификации. Реализация продукции, выполнение работ и предоставление услуг осуществляется по ценам и тарифам, устанавливаемым ОДО «Севский маслодел» самостоятельно, кроме случаев, предусмотренных законодательством.

Основным видом деятельности ОДО «Севский маслодел» является оптовая торговля молочной продукцией. Место нахождения предприятия: Россия, 242440, г. Севск, ул. Ленина, 106.

Используя балансовые данные ОДО «Севский маслодел» за 2006–2008 гг., можно рассчитать основные показатели деятельности предприятия, которые изменились следующим образом (табл. 1):

Таблица 1 – Основные показатели деятельности ОДО «Севский маслодел» в 2006–2008 гг.

Показатели	2006 г.	2007 г.	2008 г.	Динамика
Денежная выручка, тыс. руб.	51247	81022	94570	43323
Среднесписочная численность, чел.	35	38	45	10
– управленческий персонал; – производственный персонал; – мужчин; – женщин; – имеющих высшее образование; – имеющих среднее проф. образование
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.	4508	4508	4655,5	147,5
Расходы на оплату труда, тыс. руб.	169,8	197,5	293,9	124,1
Среднемесячная зарплата, тыс. руб.	4,85	5,20	6,53	1,68
Производительность труда, тыс. руб.	1464	2132	2102	638
Фондовооруженность труда, тыс. руб.	128,8	118,6	103,46	-25,34
Полная себестоимость реализованной продукции, тыс. руб.	45608	79129	93181	47573
Прибыль/убыток от продаж, тыс. руб.	5639	1893	1389	-4250
Фондоотдача, руб.	11,37	17,97	20,31	8,95
Рентабельность продаж, %	1,12	1,02	1,01	-0,11
Чистая прибыль, тыс. руб.	383	267	80	-303
Среднегодовая стоимость оборотных средств, тыс. руб.	3534	3749	1217	8638
Оборачиваемость оборотных средств, дни	14,50	21,61	7,77	-6,73
Собственный капитал, тыс. руб.	3778,5	38318,5	3930,5	152

Анализируя динамику показателей, можно сделать вывод, что в целом предприятие ОДО «Севский маслодел» работало в течение 2006–2008 гг. периода достаточно эффективно. Положительной тенденцией является ускорение оборачиваемости оборотных средств почти на 7 дней в исследуемом периоде. В качестве позитивных моментов можно также назвать стабильный рост выручки на 43323 тыс. руб. к 2008 г.

В рассматриваемом периоде наблюдается рост таких показателей как выручка, численность персонала, заработная плата, производительность труда, величина основных производственных фондов, а, соответственно, и фондоотдача. Все это положительно характеризует финансово-хозяйственную и производственную деятельность предприятия.

Тем не менее, наблюдается снижение прибыли от продаж (на 4250 тыс. руб.), что говорит о росте затратоемкости продукции-то есть себестоимость продукции растет более быстрыми темпами, чем выручка от ее реализации. Этот отрицательный момент подтверждается и снижением показателей рентабельности ОДО «Севский маслодел».

ОДО «Севский маслодел» тщательно подходит к выбору поставщиков молока, т. к. для получения высококачественной продукции требуется высококачественное сырье. Для производства своей продукции ОДО «Севский маслодел» закупает молоко, упаковку, а также рабочую силу, оборудование, электроэнергию и другие вещи необходимые для функционирования фирмы. ОДО «Севский маслодел» обладает высоким потенциалом в условиях рынка и имеет возможность дальнейшего развития. В 2007–2008 гг. на совершенствование ассортимента выпускаемой продукции путем технического обновления ОДО «Севский маслодел» на базе использования передовых технологий ведущих фирм было потрачено 20000 руб. Также произошло увеличение мощности производства с 3,6 до 6 тонн в год. Планируется увеличение загрузки оборудования на 20% и увеличение объема производства в 2 раза.

Руководство планирует выделить дополнительные средства для поддержания ОДО «Севский маслодел» имиджа развивающегося предприятия, заботящегося, прежде всего, об интересах своих потребителей, сотрудников и общества в целом.

2.2 Изучение и оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля движения денежных средств в кассе

Аудитору в ходе проверки необходима убежденность в том, что система бухучета достоверно отражает хозяйственную деятельность проверяемого экономического субъекта. Система внутреннего контроля может способствовать формированию такой убежденности. При оценке эффективности и надежности системы внутреннего контроля в целом аудиторская организация обязана использовать не менее трёх градаций: высокая, средняя и низкая. Изучение и оценка особенностей систем бухучета и внутреннего контроля должны обязательно документироваться. Для этого используют тестовые процедуры. Аудиторские организации самостоятельно разрабатывают методики изучения систем бухучета и внутреннего контроля. Мнение аудитора об организации бухучета и внутреннего контроля является основанием для планирования дальнейших аудиторских процедур.

Знакомство с системой бухучета включает в себя изучение, анализ и оценку сведений о следующих сторонах хозяйственной деятельности:

– учетная политика и основные принципы ведения бухучета;

– организационная структура подразделения, ответственного за ведение бухучета и подготовку отчетности;

– организация документооборота;

– порядок отражения хозяйственных операций в регистрах бухучета;

– роль и место средств вычислительной техники в ведении учета и подготовке отчетности;

– средств контроля, предусмотренные в отдельных областях системы учета.

Система внутреннего контроля должна включать в себя:

– систему бухучета;

– стиль и основные принципы управления экономического субъекта;

– его организационную структуру;

– распределение ответственности и полномочий;

– порядок подготовки бухгалтерской отчетности для внешних пользователей;

– отдельные средства контроля.

Аудитор оценивает систему внутреннего контроля в три этапа:

– общее знакомство с системой внутреннего контроля;

– первичная оценка надежности системы внутреннего контроля;

– проверка эффективности системы внутреннего контроля.

Аудиторской организации в начале работы следует получить общее представление о специфике деятельности и системе бухучета.

Для изучения системы бухгалтерского учета товарных операций и внутреннего контроля приводятся положения учетной политики, принятой в ОДО «Севский маслодел» на 2008 год.

Главным бухгалтером ОДО «Севский маслодел» в соответствии с положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика» (утверждено приказом Минфина России от 20.07.94 №100) на предприятии разработана и оформлена в виде положения учетная политика организации на 2008 год. В ней отражены основные методические и организационно-технические особенности ведения учета на предприятии. Положение об учетной политике утверждено директором предприятия. Остановимся на наиболее значимых моментах:

– на предприятии применяется табличная машиноориентированная форма ведения бухгалтерского учета;

– рабочий план счетов разработан на основе единого Плана счетов;

– инвентаризация денежных средств в кассе производится ежегодно;

– бухгалтерский учет в организации осуществляется бухгалтерией как самостоятельным структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером.

После утверждения учетной политики руководителем организации она приобретает статус юридического документа. Ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской отчетности, отражающей нарастающим итогом имущественное и финансовое положение организации и результаты хозяйственной деятельности за отчетный период, осуществляется бухгалтерской службой как структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером. Предприятие ОДО «Севский маслодел» ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета предприятия. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в валюте Российской Федерации – в рублях. Организация финансового бухгалтерского учета слагается из ряда элементов:

1. Системы документирования операции при помощи соответствующих форм первичного учета.

2. Документооборота в сочетании с графиком выполнения учетных работ.

3. Плана счетов, составляющих из бухгалтерских счетов для отражения хозяйственных операций.

4. Применяемой формы бухгалтерского учета.

5. Организационной структуры учетного процесса и распределение служебных обязанностей в бухгалтерии.

6. Организации хранения бухгалтерской документации и реестров.

Система документирования хозяйственных операций важнейшая часть организации бухгалтерского учета на предприятии. Для оформления всех происходящих хозяйственных операций применяют единые, унифицированные формы документов первичного учета. Для четкой регламентации движения документов ОДО «Севский маслодел» документооборот оформляется в виде графика, где указывается наименование и номер каждой формы документа, его название, в какие сроки, в каком количестве и кем составляется, кто подписывает документы, когда и куда он представляется, кто его принимает, проверяет и обрабатывает, куда и на основании чего делаются записи.

График составляется главным бухгалтером ОДО «Севский маслодел» и подписывается руководителем предприятия. Перечень служебных обязанностей разрабатывается главным бухгалтером для всех работников учета в центральной бухгалтерии и подразделениях, и утверждается руководителем ОДО «Севский маслодел» При этом учитываются конкретные условия, сложившиеся на предприятии.

Главный бухгалтер – основное юридическое лицо в организации. К должностным обязанностям главного бухгалтера ОДО «Севский маслодел» относятся следующие:

– осуществляет организацию бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности и контроль за экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранностью собственности предприятия.

– исполняет в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете и принятой на предприятии учетную политику исходя из структуры и особенностей деятельности предприятия, необходимости обеспечения его финансовой устойчивости.

– возглавляет работу по обеспечению порядка проведения инвентаризаций, контроля за проведением хозяйственных операций, соблюдения технологии обработки бухгалтерской информации и порядка документооборота.

– обеспечивает формирование и своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской информации о деятельности ОДО «Севский маслодел», его имущественном положении, доходах и расходах, а также разработку и осуществление мероприятий, направленных на укрепление финансовой дисциплины.

– организует учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, поступающих основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств, своевременное отражение на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с их движением, учет издержек производства и обращения, исполнения смет расходов, реализации продукции, выполнения работ (услуг), результатов хозяйственно-финансовой деятельности предприятия, а также финансовых, расчетных и кредитных операций.

– обеспечивает законность, своевременность и правильность оформления документов, составление экономически обоснованных отчетных калькуляций себестоимости продукции, выполняемых работ (услуг), расчеты по заработной плате, правильное начисление и перечисление налогов и сборов в федеральный, региональный и местный бюджеты, страховых взносов в государственные внебюджетные социальные фонды, платежей в банковские учреждения, средств на финансирование капитальных вложений, погашение в установленные сроки задолженностей банкам по ссудам, а также отчисление средств на мат. стимулирование работников предприятия.

– осуществляет контроль за соблюдением порядка оформления первичных и бухгалтерских документов, расчетов и платежных обязательств, расходования фонда заработной платы, за установлением должностных окладов работникам предприятия, проведением инвентаризаций основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств, проверок организации бухгалтерского учета и отчетности, а также документальных ревизий на предприятии ОДО «Севский маслодел»

– участвует в проведении экономического анализа хозяйственно-финансовой деятельности ОДО «Севский маслодел» по данным бухгалтерского учета и отчетности в целях выявления внутрихозяйственных резервов, устранения потерь и непроизводительных затрат.

– принимает меры по предупреждению недостач, незаконного расходования денежных средств и товарно-материальных ценностей, нарушений финансового и хозяйственного законодательства.

– участвует в оформлении материалов по недостачам и хищениям денежных средств и товарно-материальных ценностей, контролирует передачу в необходимых случаях этих материалов в следственные и судебные органы.

– ведет работу по обеспечению строгого соблюдения штатной, финансовой и кассовой дисциплины, смет административно-хозяйственных и других расходов, законности списания со счетов бухгалтерского учета недостач, дебиторской задолженности и других потерь, сохранности бухгалтерских документов, оформления и сдачи их в установленном порядке в архив.

– участвует в разработке и внедрении рациональной плановой и учетной документации, прогрессивных форм и методов ведения бухгалтерского учета на основе применения современных средств вычислительной техники.

– обеспечивает составление баланса и оперативных сводных отчетов о доходах и расходах средств, об использовании бюджета, другой бухгалтерской и статистической отчетности, представление их в установленном порядке в соответствующие органы.

Должностные обязанности кассира ОДО «Севский маслодел» Кассир предприятия должен знать: постановления, распоряжения, приказы, другие руководящие и нормативные документы вышестоящих и других органов, касающиеся ведения кассовых операций; формы кассовых и банковских документов; правила приема, выдачи, учета и хранения денежных средств и ценных бумаг; порядок оформления приходных и расходных документов; лимиты остатков кассовой наличности, установленной для организации; правила обеспечения их сохранности; порядок ведения кассовой книги, составления кассовой отчетности; правила эксплуатации электронно-вычислительной техники; основы организации труда; законодательство о труде и охране труда Российской Федерации; правила внутреннего трудового распорядка; правила и нормы охраны труда, техники безопасности, производственной санитарии и противопожарной защиты.

На предприятии ОДО «Севский маслодел» обязанности кассира выполняет бухгалтер-кассир. Бухгалтер-кассир относится к категории специалистов, назначаемых на должность, перемещаемых и освобождаемых от занимаемой должности приказом директора ОДО «Севский маслодел», в соответствии с условиями заключенного трудового договора. Бухгалтер-кассир подчиняется непосредственно главному бухгалтеру и директору ОДО «Севский маслодел». Бухгалтер-кассир получает наличные деньги в банке. Он обязан:

– не выдавать наличных денег из кассы при отсутствии у получателя соответствующих документов или при предъявлении документов, неверно оформленных или просроченных;

– докладывать главному бухгалтеру обо всех выявленных недостатках в пределах своей компетенции;

– осуществлять операции по приему, выдаче и хранению денежных средств;

– вести кассовую книгу;

– составлять отчет кассира ежедневно;

– готовить платежные и другие поручения в банк;

– производить выдачу доверенностей на получение материальных ценностей;

– вести журнал учета выданных доверенностей;

– осуществлять контроль за получением ценностей по выданным доверенностям и за возвратом неиспользованных доверенностей;

– выполняет другие поручения главного бухгалтера.

Бухгалтер-кассир ОДО «Севский маслодел» несет ответственность за: несоответствие записей в кассовых документах и наличием денежных средств в кассе; недостачи и хищения денежных средств; потерю чеков, платежных документов и другой документации отделения; получение фальшивых денег и документов; потерю денег, полученных в банке; невыполнение распоряжений и указаний главного бухгалтера.

Бухгалтер-кассир ОДО «Севский маслодел» обеспечивает: сбор информации по счетам в банках, ежедневный отчет о движении денежных средств; ведение журнала операциониста ККМ; ведение журнала учета приходных и расходных ордеров. Бухгалтер-кассир имеет право: вносить на рассмотрение руководства предложения по совершенствованию своей работы, связанной с данной инструкцией обязанностями; знакомиться с проектами решений руководства, касающимися выполняемой работы.

Бухгалтер-кассир несет ответственность за эффективность своей работы, выполнение поставленных руководителем задач в установленные сроки; отвечает за правильное оформление документации и составление отчетности; несет дисциплинарную и материальную ответственность за ненадлежащее исполнение трудовых обязанностей, предусмотренных должностной инструкцией, правилами внутреннего трудового распорядка, трудовым договором, приказами и распоряжениями директора, а также непосредственного руководителя.

Главный бухгалтер ОДО «Севский маслодел» назначается на должность (освобождается от должности) руководителем организации и подчиняется непосредственно ему. В своей работе руководствуется нормативными документами, а также несет ответственность за соблюдение содержащихся в них единых правовых и методических принципов ведения бухгалтерского учета. Главный бухгалтер совместно с руководителем организации подписывает документы, служащие основанием для приемки и выдачи товарно-материальных ценностей и денежных средств, а также расчетные, кредитные и финансовые обязательства и хозяйственные договора. Без подписи главного бухгалтера указанные документы не действительны и к исполнению не принимаются. С главным бухгалтером согласовывается назначение, увольнение и перемещение материально ответственных лиц.

Бухгалтер-кассир ОДО «Севский маслодел» непосредственно подчиняется главному бухгалтеру предприятия. Он назначается на должность с обязательным заключением договора о полной индивидуальной материальной ответственности и освобождается от должности приказом управляющего отделением по согласованию с главным бухгалтером. При отсутствии кассира его функции выполняет другой работник бухгалтерии, назначенный приказом директора предприятия. Кассир в своей деятельности должен руководствоваться: действующим законодательством, нормативными документами Банка России, Минфина России, Росархива и других межотраслевых органов, приказами и распоряжениями управляющего Отделением, Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации и настоящей Должностной инструкцией.

Все кассовые операции должны оформляться унифицированными формами первичной документации, утвержденными Госкомстатом РФ и согласованными с Министерством финансов РФ и Министерством финансов РФ и Министерством экономики РФ. В кассе ОДО «Севский маслодел» разрешается иметь минимальные суммы денег на удовлетворение неотложных хозяйственных нужд. Для этого учреждение банка устанавливает лимит остатка средств в кассе. По данным расчета на 2009 год лимит кассы ОДО «Севский маслодел» составляет 7,5 тыс. рублей.

Превышение лимита допускается только в дни выдачи заработной платы в течение 3 дней. Не использованные в течение этих дней суммы подлежат сдаче в банк на расчетный счет, кроме того, в кассу поступают неиспользованные остатки подотчетных сумм, выручка от выполнения работ и оказания услуг и т.д. Сдачу денежной наличности в банк оформляют объявлением на взнос наличными, который заполняется на основании расходного кассового ордера. Данный документ состоит из трех частей: объявление, квитанция, ордер. В виду особенностей своей деятельности суммы превышения лимита зачисляются на счет 57 «Переводы в пути», а после зачисляются на расчетный счет.

Факт получения денежных средств оформляется приходным кассовым ордером. Данный документ выписывается в бухгалтерии и поступает в кассу при оформлении приема денег. Приходный кассовый ордер подписывается главным бухгалтером, заверяется печатью. В кассе кассир регистрирует их в журнале регистрации приходных кассовых ордеров. Журнал регистрации построен таким образом, что по его данным контролируется целевое назначение полученных средств, по нему присваивается номер кассового документа. Нельзя не отметить тот факт, что в ОДО «Севский маслодел» журнал регистрации ведется в приспособленном бланке (книга складского учета, но в нем отражены все основные реквизиты, которые имеет типовая форма). После получения наличных денег кассир ставит подпись в ордере и квитанции к нему и регистрирует операцию в кассовой книге. При получении наличных денег в кассу лицу, внесшему их, выдается квитанция от приходного ордера, заверенная подписями главного бухгалтера, кассира и заверяется печатью. Наличные деньги из кассы выдаются на основании расходного кассового ордера. В нем указывают: кому, на какие цели или за что выданы деньги, сумму, дату. Расходный кассовый ордер выписывает бухгалтерия. Выдачу денег по ордеру кассир удостоверяет своей подписью. Лицо, получившее деньги, также расписывается в ордере. Деньги по ордеру выдают только в день его выписки. Не разрешается выдача расходного ордера на руки непосредственно получателю.

Данное положение на ОДО «Севский маслодел» нарушается. При выдаче денег по расходному кассовому ордеру кассир должен тщательно проверить правильность его оформления, наличие и подлинность подписей. При несоблюдении хотя бы одного из этих требований ордер к оплате не принимается. При выдаче денег кассир требует от получателя предъявления паспорта или другого документа, удостоверяющего личность, его основные реквизиты записываются в ордер. Если деньги выплачивают по доверенности, то в тексте РКО бухгалтерия указывает фамилию, имя, отчество лица, через которое производится выдача. Доверенность остается у кассира и прикладывается к РКО. Далее ордер регистрируется в журнале регистрации РКО, данный документ ведется аналогично журналу регистрации приходных кассовых ордеров. Деньги из кассы выдают также на основании платежных ведомостей при выдаче заработной платы. Расходный кассовый ордер оформляют на фактически выплаченную по ведомости общую сумму заработной платы. Все РКО регистрируются в кассовой книге.

Учет движения денежных средств в кассе ведется кассиром в кассовой книге. ОДО «Севский маслодел» ведет только одну кассовую книгу. Эта книга прошнурована, опечатана печатью организации, а страницы в ней пронумерованы, также на последней странице стоит количество страниц, дата начала ведения данной книги. Записи в кассовой книге обычно производятся кассиром в двух экземплярах через копировальную бумагу сразу после получения или выдачи денег по каждому ордеру или документу.

Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в финансовый отдел второй отрывной лист кассовой книги в качестве отчета о кассовых операциях за день (с приложениями к нему приходных и расходных кассовых документов). Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера ОДО «Севский маслодел».

Приходные и расходные кассовые ордера, журналы регистрации приходных и расходных кассовых ордеров и кассовая книга ведется ручным способом. В сроки, определенные руководством (один раз в месяц), в соответствии с нормативными актами, в кассе производят инвентаризацию наличности. Результат такой инвентаризации оформляют актом.

ОДО «Севский маслодел» при осуществлении расчетов с другими организациями должен руководствоваться необходимыми нормативными документами, так как Указании ЦБ РФ «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами по одной сделке» от 14.11.2001 г. №1050-У, устанавливает предельные размеры расчетов наличными деньгами между юридическими лицами, для предприятий потребительской кооперации, предприятий торговли и т.д. В настоящий момент предельный размер расчетов наличными деньгами по одному платежу на территории РФ установлен в размере 60000 рублей.

Кассовые операции оформляются типовыми межведомственными формами первичной учетной документации, для предприятий и организаций, которые утверждаются Госкомстатом РФ по согласованию с ЦБ РФ и Минфином РФ. В 2000 году на территории России был принят новый План счетов, который представляет собой тему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов и субсчетов.

Положение по ведению бухгалтерского учета «Учетная политика» (ПБУ 1/98) предполагает конкретное ведение учета затрат на производство на данном предприятии ОДО «Севский маслодел» На его основании руководитель организации и главный бухгалтер издают Приказ «Об учетной политике», в котором отражается и метод учета.

Что касается учета денежных средств, то особое внимание в учетной политике придается ведению операций, связанных валютой и порядком отражения на счетах бухгалтерского учета курсовых разниц. Так, согласно ПБУ 3/2000 стоимость активов и обязательств организации может быть выражена в иностранной валюте, для отражения в учете и отчетности подлежит пересчету в рубли. Пересчет стоимости активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, в рубли производится по курсу ЦБ РФ для этого вида валюты по отношению к рублю. Пересчет стоимости денежных знаков в кассе ОДО «Севский маслодел» и на счетах в кредитных организациях, выраженной в валюте, может производиться кроме того по мере изменения курсов валюты, контролируемый ЦБ РФ.

Завершающим этапом организации учета является установление отчетности, которая должна давать достоверное и полное представление о финансовом состоянии организации и т.д. Для составления отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода. При составлении отчетности за отчетный год отчетным годом является календарный год с 01.01. по 31.12 включительно. В отчетности должны быть расширены данные о движении денежных средств в отчетном периоде, характеризуемом наличие и расходование денежных средств в организации.

Отчет о движении денежных средств должен характеризовать изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Датой представления бухгалтерской отчетности считается для ОДО «Севский маслодел» день ее почтового отправления или день фактической передачи ее по принадлежности. Если дата представления бухгалтерской (финансовой) отчетности приходится на нерабочий день, то сроком представления считается первый следующий за ним рабочий день.

Денежные средства ОДО «Севский маслодел» находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и на открытых особых счетах, чековых книжках и т.д. Кассовыми операциями называются хозяйственные операции, связанные с получением и расходованием наличных денег непосредственно из кассы ОДО «Севский маслодел» При ведении кассовых операций предприятие должно руководствоваться «Порядком ведения кассовых операций в РФ», утвержденным решением ЦБ РФ от 22 сентября 2003 г. №40 и сообщенным письмом Банка России от 4 октября 2003 года №18.

Наличные деньги, принятые от ОДО «Севский маслодел» в уплату налогов, страховых и других сборов, сдаются непосредственно в учреждения банков. В отдельных случаях ОДО «Севский маслодел» имеет право хранить в своих кассах и сверхлимитные денежные средства. В таких случаях ОДО «Севский маслодел» необходимо соблюдать следующие условия:

– данные сверхлимитные средства быть предназначены для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий;

– срок наличия сверхлимитных средств в кассе не должен превышать 3-х рабочих дней, включая день получения денег в банке;

– указанные сверхлимитные остатки должны быть получены в обслуживающем предприятие банковском учреждении, а не накоплены за счет выручки, поступающей в его кассу.

Все поступления и выдачи наличных денег предприятия учитывают в кассовой книге (форма №КО-4). В обязанность кассира ОДО «Севский маслодел» входит ведение кассовой книги, которая пронумерована, прошнурована и опечатана мастичной печатью. Количество листов в ней заверено подписями руководителя предприятия и главного бухгалтера.

Записи в кассовой книге ведутся в 2 экземплярах через копировальную бумагу чернилами или шариковой ручкой. Вторые экземпляры листов должны быть отрывными и служат отчетом кассира. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге. Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами. Подчистки и не оговоренные исправления в кассовой книге не допускаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира, главного бухгалтера ОДО «Севский маслодел» или лица, его заменяющего.

В конце рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итоги операций за день и выводит остаток денег в кассе на следующий день. А затем передает в бухгалтерию ОДО «Севский маслодел» в качестве отчета кассира второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге. Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера ОДО «Севский маслодел»

Рабочий план счетов бухгалтерского учета ОДО «Севский маслодел» разработан на основе типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного Министерством финансов РФ.

Учет денежных средств на предприятии осуществляется: наличных денег – счет 50 «Касса» с ведением кассовой книги (КО-4); безналичные расчеты – счет 51 «Расчетный счет» и субсчет 2 «Чековые книжки» счета 55 «Специальные счета в банках» и счета 57 «Переводы в пути» Чековая книжка выдана директору ОДО «Севский маслодел». Для учета наличия и движения денежных средств в кассе используется активный счет 50, к которому открыты субсчета: 50.1. – касса организации; 50.2 – операционная касса; 50.3 – денежные документы. Однако несмотря на то, что рабочим планом счетов предусмотрено 3 субсчета к счету 50 «Касса», операции ведутся лишь по первому субсчету. На с/счете 1 учитываются наличные денежные средства в кассе организации. По дебету с/счета 50.1 отражается поступление денег в кассу. Поступление денежных средств в кассу ОДО «Севский маслодел» осуществляется: с расчетного счета в банке (заработная плата, пособия, хозяйственные расходы и т.д.); с платежей наличными от клиентов за оформление договоров рекламных, полиграфических и других услуг предоставляемых ОДО «Севский маслодел». При поступлении денежных средств в кассу бухгалтером-кассиром оформляется приходный кассовый ордер, квитанция от которого отдается вносителю денег.

Из кассы ОДО «Севский маслодел» денежные средства могут быть выданы бухгалтером-кассиром: на оплату труда работникам филиала (платежная ведомость, составляется главным бухгалтером); под отчет для приобретения хозяйственных материалов необходимых при работе предприятия (например – канцелярские товары), в этом случае бухгалтером-кассиром оформляется расходный кассовый ордер, который затем подписывают директор и главный бухгалтер, а после этого материально-ответственное лицо получает деньги в кассе. Все выплаты из кассы по страховым договорам оформляются страховыми агентами, затем заполняется расходный кассовый ордер, подписываемый директором и гл. бухгалтером.

Все приходные и расходные кассовые ордера, оформленные и проведенные по кассе за день, складываются в порядке их поступления. Затем суммы по этим первичным документам и номера документов заносятся бухгалтером-кассиром при помощи программы в компьютер, где и происходит формирование кассовой книги и отчета кассира-операциониста.

К концу рабочего дня бухгалтер-кассир предварительно подсчитывает остаток денежных средств и при контроле со стороны главного бухгалтера определяет сумму для инкассации. На предприятии ОДО «Севский маслодел» установлен лимит кассы в размере 2500 руб. Все денежные средства сверх лимита вносятся в банк. Кассир оформляет накладные и запаковывает инкассаторскую сумку с помощью специального пломбиратора. Инкассация происходит в промежуток времени между 17–30 и 18–00 часами. Инкассаторы забирают готовую сумку, оставляют новую на следующий день.

Услуги инкассации предприятию ОДО «Севский маслодел» оказывает банк, в котором у предприятия открыт расчетный счет – «Эталонбанк», для оплаты услуг инкассации на расчетный счет предприятия банком выставляется платежное требование. В течение месяца инкассированные суммы проводятся в корреспонденции со счетом 51 «Расчетный счет».

В последний день месяца для учета инкассированных сумм применяется счет 57 «Переводы в пути». На основании ежедневных отчетов кассира по итогам месяца формируется оборотная ведомость по счету 50. Сальдо на начало должно совпадать с остатком наличных денег на начало дня в кассе первого числа месяца. Сальдо на конец по оборотной ведомости совпадает с остатком денежных средств в кассе на конец дня последнего числа месяца. Дебетовые обороты по счету 50 «Касса» таб. 3 приложений сверяются с соответствующими оборотами корреспондирующих счетов и обороты по кредиту счета 50 «Касса» таб. 4 приложений. По кредиту счета 50 отражается расход наличных денег. В зависимости от того, на какие цели выданы или израсходованы деньги из кассы ОДО «Севский маслодел», корреспондирующими счетами могут быть: счета учета затрат, счета учета расчетов с рабочими и служащими, счета учета расчетов с дебиторами и кредиторами, счета учета денежных средств в банке и другие счета.

Один раз в квартал в кассе предприятия проводится инвентаризация. В случае ОДО «Севский маслодел» инвентаризации денежных средств в кассе проводятся ежеквартально. Следует отметить, что на предприятии соблюдаются все требования порядка ведения кассовых операций. Недостач или хищений денежных средств в кассе предприятия за все время его существования не было выявлено. При ошибочном отнесении бухгалтером-кассиром хозяйственной операции на другой корреспондирующий счет, все эти ошибки выявляются и устраняются при формировании программой «1С: Бухгалтерия» оборотов за месяц.

Для оценки системы (состояния) бухгалтерского учета и внутреннего контроля применено следующее тестирование, перечень вопросов которого приводится ниже. Если количество заданных вопросов принять за 100%, то 9 положительных ответов из них составит: 9/12*100% = 75%.

Зная количество ответов, характеризующих уровень организации контроля в процентах, с помощью специальной таблицы 3 можно дать оценку состояния внутреннего контроля.

Таблица 2 – Тест для оценки системы бухучета и внутреннего контроля движения денежных средств

№ п/п	Содержание вопроса	Варианты ответа		Уровень оценки
№ п/п	Содержание вопроса	да	нет	Уровень оценки
1	Имеется ли в организации служба внутреннего контроля?	+	Низкий
2	Имеется ли отдельная должность кассира?	+	Низкий
3	Заключены ли договора о материальной ответственности с материально-ответственными лицами?	+	Средний
4	Имеется ли учетная политика?	+	Высокий
5	Организационная структура обеспечивает эффективность СВК	+	Высокий
6	Порядок подготовки бухгалтерской отчетности обеспечивает эффективность СВК	+	Средний
7	Порядок подготовки внутренней отчетности для целей управления обеспечивает эффективность СВК	+	Высокий
8	Проводится ли обязательная инвентаризация денежных средств?	+	Высокий
9	Проводится ли внезапная инвентаризация денежных средств?	+	Средний
10	Согласование с требованиями законодательства и внешних регулирующих органов обеспечивает эффективность СВК	+	Высокий
11	Стиль и основные принципы управления обеспечивают эффективность СВК	+	Средний
12	Распределение ответственности и полномочий обеспечивает эффективность СВК	+	Высокий
Всего:	9	3

Таблица 3 – Оценка состояния внутреннего контроля ОДО «Севский маслодел»

Таким образом, 75% положительных ответов находится в диапазоне «от 70 до 90», которому соответствует средний уровень состояния внутреннего контроля.

Следовательно, система бухучета и внутреннего контроля ОДО «Севский маслодел» показал, что её состояние находится на среднем уровне.

Таким образом, исследуя систему внешнего контроля кассовых операций, можно сделать вывод о том, что организация учета денежных средств, их контроля имеет достаточную правовую базу в ОДО «Севский маслодел».

2.3 Расчет уровня существенности и аудиторского риска

Приступая к проведению проверки аудитор должен рассчитать уровень существенности – предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большей степенью вероятности не сможет делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные управленческие и экономические решения.

Определим уровень существенности за 2009 год на основании бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках за этот период. Показатели берутся на конец отчетного периода. Показатели в столбце 3 должны быть определены внутренней инструкцией аудиторской фирмы и применяться на постоянной основе. Столбец 4 получают умножением данных столбца 2 на показатель столбца 3, разделенный на 100%.

Таблица 4 – Расчет уровня существенности за 2009.

Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:

(138,9+1891,4+518,2+71,5+1863,6):5=896,72 тыс. руб.;

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(896,72–71,5):896,72100%=92,03%, т.е. почти вчетверо;

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(896,72–1891,4):896,72100%=-110,92%, т.е. почти вдвое;

Поскольку значения 71,5 тыс. руб. и 1891,4 тыс. руб. отличается от среднего значительно, то принимаем решение отбросить их при дальнейших расчетах. Новое среднее арифметическое составит:

(138,9+518,2+1863,6):3=840,23 тыс. руб.;

Полученную величину допустимо округлить до 840 тыс. руб. и использовать количественный показатель в качестве уровня существенности. Различие между значениями уровня существенности до и после округления составляет: (897–840):897100%=6,35%, что близко к допустимым значениям 4–6%.

Уровень существенности конкретного объекта аудита определяется как произведение общего уровня существенности на долю выбранного объекта аудита в структуре баланса. В случае ОДО «Севский маслодел» доля денежных средств в структуре баланса составляет 2,35%, а следовательно уровень существенности при аудите товарных операций составит:

840*0,0235 = 19,74 тыс. руб.

Аудиторский риск – это риск выражения аудитором ошибочного мнения в случае, когда финансовая отчетность содержит существенные искажения. Аудиторский риск состоит из трех компонентов: неотъемлемый риск, риск средств контроля и риск необнаружения. При оценке рисков необходимо использовать не менее 3 градаций: высокий, средний и низкий.

Неотъемлемый риск (НОР) означает подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета искажений, которые могут быть существенными при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля. Для проведения оценки НОР аудитор полагается на свое профессиональное суждение для того, чтобы учесть следующие факторы: специфические особенности деятельности предприятия; опыт и квалификацию бухгалтерского персонала; возможность контроля за деятельностью субъекта со стороны собственника. В случае ОДО «Севский маслодел» НОР увяжем с оценкой системы бухгалтерского учета «средний».

Риск средств контроля (РСК) означает риск того, что искажения, которые могут иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета, и быть существенными, не будут своевременно предотвращены или обнаружены и исправлены с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Чем эффективнее система бухгалтерского учета, тем ниже фактор его риска. Для оценки РСК аудитор применяет специальную аудиторскую процедуру – тестирование. Между риском средств контроля и информационной базой аудита существует прямая зависимость: если НОР принят аудитором эффективным, то объемы информации для тестирования могут быть уменьшены.

Оценка средств контроля должна быть увязана с оценкой системы внутреннего контроля. Для ОДО «Севский маслодел», как видно из раздела 2.2 главы 2, оценка имеет значение «средний уровень».

Риск необнаружения (РН) означает риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажения остатков средств по остаткам бухгалтерского учета. Этот показатель качества работы аудитора в большей мере зависит от его уровня квалификации и стажа работы, нежели от специфичности деятельности клиента. РН – это риск, который аудитор хочет определить на тот случай, если он не сумеет найти ошибки и пропуски во внешней отчетности аудируемого лица. Между РН и информационной базой аудита существует обратная зависимость: уменьшение РН приходит к необходимости увеличения объемов данных для тестирования, т.е. если аудитор хочет быть уверен в своей работе, он устанавливает низкую величину РН и привлекает большие объемы разнообразной информации о клиенте для проверки. Существует обратная связь между РН и комбинацией НОР и РСК: высокие значения НОР и РСК обязывают аудитора снизить величину РН, чтобы свести аудиторский риск до приемлемого значения, низкие значения НОР и РСК позволяют аудитору допустить в ходе проверки более высокий РН.

Допустимые значения РН для различных соотношений НОР и РСК приведены в таблице 5.

Как видно из таблицы РН в нашем примере для комбинации НОР «средний» и РСК «средний» тоже оценивается как «средний».

Таблица 5 – Взаимосвязь между компонентами аудиторского риска

Формула аудиторского риска выглядит следующим образом:

АР = НОР + РСК+ РН

Поскольку для ОДО «Севский маслодел» все компоненты равняются значению «средний», то и значение аудиторского риска (АР) будет оцениваться как «средний».

После знакомства с порядком организации и ведения бухгалтерского учета на предприятии в процессе подготовки общего плана и программы аудиторский риск оценен как «средний», а уровень существенности установлен в размере 19,74 тыс. рублей.

2.4 Программа аудита

План аудиторской проверки отражает укрупненные группы аудиторских работ по объектам и группам хозяйственных операций, сроки исполнения работ и исполнителей. План составляется в письменной форме. Цель составления плана: предварительно определить объем и характер необходимых тестов; оценить затраты времени и труда по их проведению; достичь взаимопонимания с клиентом по всем основным вопросам до начала проверки; иметь доказательства обоснованности выполнения аудита и качества его проведения у данного клиента.

Для детальной проверки движения денежных средств в кассе предприятия разработан общий план аудита, который служит руководством при разработке программы аудита. Аудиторскую проверку таких операций целесообразно проводить в следующей последовательности:

– изучение положений учетной политики по направлениям данного участка проверки;

– оценка степени надежности системы внутреннего контроля в отношении хозяйственных операций, для этого:

– провести обследование состояния помещения кассы;

– изучить организацию материальной ответственности и отчетности материально ответственных лиц;

– проверка состояния и организации синтетического и аналитического учета хозяйственных операций по учету движения денежных средств.

Детализацией общего плана аудита является аудиторская программа, которая является перечнем аудиторских процедур по каждому виду аудиторских работ. Аудиторские процедуры можно определить как совокупность операций обработки данных, выполняемых для достижения целей аудита при проверке конкретных хозяйственных операций с применением определенных аудиторских приемов.

В программе аудиторской проверки указываются:

– Используемые документы;

– Характер проверки (сплошная, выборочная, визуальная и т.д.);

– Закрепление обязанностей за членами бригады аудиторов.

– Предполагаемая продолжительность проверки и сроки ее начала и окончания.

В соответствии с приведенным выше планом разработаем программу аудита движения денежных средств в кассе предприятия ОДО «Севский маслодел». Программа аудиторской проверки приведена в таблице 6.

Таблица 6 – Программа аудиторской проверки движения денежных средств в кассе предприятия ОДО «Севский маслодел»

Перечень аудиторских процедур	Период	Аудитор	Используемые рабочие документы	Характер проверки
Ознакомление с организационной структурой предприятия.	Павликова О.С.	Сплошной
Ознакомление с учетной политикой предприятия.	Павликова О.С.	Сплошной
Осмотр кассы, ознакомление с условиями хранения денег	Павликова О.С.	Сплошной
Проверка заключения договоров о материальной ответственности.	Павликова О.С.	Сплошной
Проверка соответствия данных инвентаризации за 2008 год данным бухгалтерского учета.	Павликова О.С.	РД 1	Выбороч-ный
Проверка документального оформления поступления денежных средств, правильность отражения в бухгалтерском учете.	Павликова О.С.		Выбороч-ный
Проверка документального оформления расходования денежных средств, правильность отражения в бухгалтерском учете.	Павликова О.С.	РД 4	Выбороч-ный
Инвентаризация денежных средств в кассе предприятия	Павликова О.С.	Выбороч-ный
Письменная информация аудитора руководству	Павликова О.С.	РД 5

3. Методика аудиторской проверки и ее завершение

3.1 Источники и методы получения аудиторских доказательств

Понятия достаточности и надлежащего характера взаимосвязаны и применяются к аудиторским доказательствам, полученным в результате тестов средств контроля и процедур проверки по существу. Достаточность представляет собой количественную меру аудиторских доказательств; надлежащий характер является качественной мерой аудиторских доказательств, их уместности по отношению к конкретной предпосылке и ее надежности. Обычно аудитор считает необходимым полагаться на аудиторские доказательства, которые являются скорее убеждающими, нежели исчерпывающими по своему характеру, и зачастую собирает аудиторские доказательства из различных источников или различного характера с тем, чтобы подтвердить одну и ту же предпосылку. При формировании аудиторского мнения аудитор обычно не проверяет всю имеющуюся информацию, поскольку выводы относительно сальдо счетов, класса операций или средства контроля могут основываться на суждениях или процедурах статистической выборки. На суждение аудитора о том, что является достаточным надлежащим аудиторским доказательством, влияют:

– аудиторская оценка характера и величины неотъемлемого риска как на уровне финансовой отчетности, так и на уровне сальдо счетов или классов операций;

– характер систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также оценка риска средств контроля;

– существенность проверяемой статьи;

– опыт, приобретенный во время проведения предшествующих аудитов;

– результаты аудиторских процедур, включая мошенничество или ошибки, которые могли быть обнаружены;

– источник и достоверность имеющейся информации.

При получении аудиторских доказательств путем тестов средств контроля, аудитор должен рассмотреть достаточность и надлежащий характер аудиторских доказательств с целью подтверждения оцененного уровня риска средств контроля. К числу аспектов систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, относительно которых аудитор собирает аудиторские доказательства, относятся:

– организация: системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля разработаны надлежащим образом для предотвращения и (или) обнаружения и исправления существенных искажений;

– функционирование: системы существуют и эффективно функционировали в течение соответствующего периода времени.

При получении аудиторских доказательств путем процедур по существу аудитор должен рассмотреть достаточность и надлежащий характер аудиторских доказательств, полученных в результате таких процедур, наряду с любыми доказательствами, полученными в результате тестов средств контроля, с целью подтверждения предпосылок подготовки финансовой отчетности. Предпосылки подготовки финансовой отчетности, – это предпосылки руководства, сделанные им в явной или неявной форме, которые воплощены в финансовой отчетности. Они могут быть разбиты на следующие категории:

– существование: актив или обязательство существует на определенную дату;

– права и обязанности: актив или обязательство принадлежат субъекту по состоянию на определенную дату;

– возникновение: хозяйственная операция или событие имели место в течение отчетного периода и относятся к субъекту;

– полнота: отсутствуют незафиксированные активы, обязательства, хозяйственные операции или события, либо нераскрытые статьи учета;

– стоимостная оценка: актив или обязательство отражены по надлежащей балансовой стоимости;

– точное измерение: хозяйственная операция / событие отражаются в правильной сумме, а продажа / затраты относятся к правильному периоду;

– представление и раскрытие: статья раскрывается, классифицируется и описывается в соответствии с применимыми основными принципами финансовой отчетности.

Надежность аудиторских доказательств зависит от их источника (внутреннего или внешнего), а также их характера (визуального, документального или устного). Поскольку надежность аудиторских доказательств зависит от конкретных обстоятельств, следующие общие правила могут помочь при оценке надежности аудиторских доказательств:

– аудиторские доказательства, полученные из внешних источников (например, подтверждение, полученное от третьей стороны), более надежны, нежели доказательства, полученные из внутренних источников;

– аудиторские доказательства, полученные из внутренних источников, более надежны, если существующие системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля являются эффективными;

– аудиторские доказательства, собранные непосредственно аудитором, более надежны, чем доказательства, полученные от субъекта;

– аудиторские доказательства в форме документов и письменных заявлений более надежны, чем заявления, представленные в устной форме.

Аудиторские доказательства более убедительны, если они, будучи собраны из различных источников и обладая различным характером, не противоречат друг другу. В подобных случаях аудитор может обеспечить кумулятивную степень уверенности, более высокую по сравнению с той, которая была бы получена в результате рассмотрения аудиторских доказательств по отдельности. И, напротив, если аудиторские доказательства, полученные из одного источника, не соответствуют доказательствам, полученным из другого, аудитор должен определить, какие дополнительные процедуры необходимы для устранения такого несоответствия.

Аудитор должен учитывать связь между расходами, понесенными в ходе получения аудиторских доказательств, и полезностью полученной информации. Однако сложность и расходы сами по себе не являются веским основанием для отказа от выполнения необходимой процедуры. При наличии серьезных сомнений относительно существенной предпосылки подготовки финансовой отчетности аудитор должен попытаться получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства для устранения такого сомнения. В случае невозможности получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств, аудитор должен выразить мнение с оговоркой или отказаться от выражения мнения. Аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнения одной или нескольких следующих процедур: инспектирование, наблюдение, запрос и подтверждение, подсчет и аналитические процедуры. Длительность выполнения указанных процедур будет зависеть, в частности, от периода времени, по которому имеются подлежащие поиску аудиторские доказательства.

Инспектирование представляет собой проверку записей, документов или материальных активов. В ходе инспектирования записей и документов аудитор получает аудиторские доказательства различной степени надежности в зависимости от их характера и источника, а также от действенности средств внутреннего контроля над процессом их обработки. Три основные категории документальных аудиторских доказательств, которые характеризуются различными степенями надежности, включают: документальные аудиторские доказательства, созданные третьими сторонами и находящиеся у них; документальные аудиторские доказательства, созданные третьими сторонами, но находящиеся у субъекта; и документальные аудиторские доказательства, созданные субъектом и находящиеся у него.

Наблюдение представляет собой взгляд на процесс или процедуру, выполняемую другими лицами, например, наблюдение аудитора за пересчетом материальных запасов, осуществляемым персоналом субъекта, или за выполнением процедур внутреннего контроля, по которым не остается документальных свидетельств для аудита. Запрос представляет собой поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами субъекта. Запросы могут быть различными: от официальных письменных запросов, адресованных третьим сторонам, до неофициальных устных запросов, адресованных работникам субъекта. Отклики на запросы могут предоставить аудитору сведения, которыми он ранее не располагал, или которые подтверждают аудиторские доказательства.

Подтверждение представляет собой отклик на запрос подтвердить информацию, содержащуюся в бухгалтерских записях. Например, аудитор обычно запрашивает подтверждение о дебиторской задолженности непосредственно у дебиторов. Подсчет представляет собой проверку точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение самостоятельных расчетов. Аналитические процедуры представляют собой анализ имеющих важное значение коэффициентов и тенденций, включая последующее изучение их колебаний и взаимосвязей, поскольку те могут не согласовываться с другой уместной информацией или отклоняться от прогнозируемых величин.

В случае ОДО «Севский маслодел» источниками получения информации для аудита являются:

– учредительные документы аудируемого лица (Устав предприятия);

– документы, регламентирующие Учетную политику;

– протоколы, приказы руководящих органов аудируемого лица и другие внутренние инструктивные документы;

– приходный кассовый ордер – ф. КО-1;

– расходный кассовый ордер – ф. КО-2;

– кассовая книга – ф. КО-4;

– главная книга;

– баланс (ф. №1);

– отчет о прибылях и убытках (ф. №2);

– приложение к бухгалтерскому балансу (ф. №3);

– устные высказывания сотрудников аудируемого лица и третьих лиц;

– сопоставление одних документов аудируемого лица с другими, а также сопоставление документов аудируемого лица с документами третьих лиц;

– результаты инвентаризации денежных средств в кассе аудируемого лица;

– результаты проверок внутренними и внешними контролирующими органами.

В случае ОДО «Севский маслодел» использовались следующие методы получения аудиторских доказательств.

В п. 7 программы аудита денежных средств использован письменный запрос, адресованный руководству ОДО «Севский маслодел» по поводу возможности проведения внеплановой инвентаризации кассы.

Пересчет–проверка точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях, либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов. Пересчет использован в пунктах 5, 7, 8, 9 приведенной аудиторской программы.

3.2 Процедуры средств контроля, процедуры по существу и их документирование

1. Ознакомление с организационной структурой предприятия – подробная характеристика ОДО «Севский маслодел» приведена в п. 2.1. работы.

2. Ознакомление с учетной политикой предприятия – выдержки из учетной политики ОДО «Севский маслодел», влияющие на учет денежных средств в кассе приведены в п. 2.2. работы.

В случае ОДО «Севский маслодел»рабочий план счетов соответствует действующему законодательству и приказу «Учетная политика организации». Проверены заданные константы – условно-постоянные величины, значения которых действуют в течение определенного времени. Например, название предприятия будет действовать во всех документах до его изменения в установленном порядке. Фамилия главного бухгалтера – действует в течение работы данного сотрудника в данной должности. В случае ОДО «Севский маслодел»все исходящие первичные и отчетные документы заполняются при помощи бухгалтерской программы, в которую реквизиты и другие константы предприятия и его контрагентов уже внесены при установке программы, поэтому при заполнении реквизитов документов практически исключены ошибки.

В ходе проверки Устава ОДО «Севский маслодел» установлено, что уставный капитал сформирован в объеме, соответствующем законодательству РФ и внесен полностью, что подтверждается банковскими документами. Порядок образования и основные положения деятельности ОДО «Севский маслодел» отвечают требованиям законодательства, что подтверждается тем, что Устав общества прошел регистрацию 25.01.2001 г.

3. Осмотр кассы, ознакомление с условиями хранения денег – Дирекция предприятия создало все необходимые условия для сохранности ценностей в кассе. В частности, помещение кассы изолировано, двери во время совершения операций заперты с внутренней стороны, окно кассы имеет железные ставни и зарешечено, все ценности в кассе хранятся в несгораемых шкафах; по окончании рабочего дня кассир запирает и опечатывает их сургучной печатью; в кассе запрещено хранить ценности, не принадлежащие хозяйству. Для повышения сохранности денежных средств в кассе установлена сигнализация и дубликат ключей от кассы, они хранятся в сейфе оперативного дежурного.

4. Проверка заключения договоров о материальной ответственности – присутствуют, описано в п. 2.2. работы.

5. Проверка соответствия данных инвентаризации за 2008 год данным бухгалтерского учета – результаты инвентаризации денежных средств в кассе ОДО «Севский маслодел» соответствуют данным бухгалтерского учета.

6. Проверка документального оформления поступления денежных средств, правильность отражения в бухгалтерском учете.

7. Проверка документального оформления расходования денежных средств, правильность отражения в бухгалтерском учете.

Пунктами 6 и 7 программы предусматривает проверку оформления первичных учетных документов. Проверке подвергнуты данные счета 50, выписки банка, Главная книга, кассовая книга, приходные и расходные кассовые ордера. В ходе проверки установлено, что все они являются доброкачественными, т.е. составлены по утвержденной форме и заполнены в соответствии с требованиями Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете предприятий. Также установлено, что все операции, отраженные в первичных документах отвечают требованиям законности (не противоречат законодательству, инструкциям) и целесообразности (направлены на выполнение задач, стоящих перед предприятием).

8. Инвентаризация денежных средств в кассе предприятия

Согласно пункту 8 программы произведен опрос для оценки внутреннего контроля.Из данных тестирования можно сделать вывод, что в организации не проводится периодически инвентаризация кассы, а только один раз в год. Арифметический пересчет данных регистров учета по счету 50 показал, что подсчет произведен верно. Обороты и сальдо на конец отчетного периода по проверяемому счету соответствуют итоговому значению дебетового и кредитового оборота за отчетный период и остаткам на конец отчетного периода данным Главной книги.

Сличение учетных остатков денежных средств с фактическими не выявило недостачи.

9. Письменная информация аудитора руководству – представлена в п. 3.3. работы.

3.3 Письменная информация аудитора руководству ОДО «Севский маслодел» по результатам проведения аудита

ОДО «Севский маслодел»

Генеральному директору

Исходящий №__, 02.09.2009 года

Письменная информация аудитора руководству ОДО «Севский маслодел» по результатам проведения аудита денежных средств в кассе предприятия

Уважаемый Андрей Сергеевич!

В соответствии с договором №__ от 01.04.09 нами с 25.08.09 по 01.09.09 был проведен аудит Вашей организации за период с 01.01.08 по 3 1.12.08. Аудит проведен аудиторской организацией «Аудит+» регистрационное свидетельство №__ от 12.01.1999 года, на основании лицензии на осуществление аудиторской деятельности №__ от 07.02.1999 года. В проведении аудита непосредственно принимали участие следующие специалисты:

Проверяемый экономический субъект: ОДО «Севский маслодел».

Место нахождения предприятия: Россия, 242440, г. Севск, ул. Ленина, 106.

Лицо, ответственное за подготовку бухгалтерской отчетности: Хоменко Т.Н. главный бухгалтер ОДО «Севский маслодел».

ОБЩАЯ ИНФОРМАЦИЯ

При планировании и проведении аудита отчетности, нами рассмотрено состояние внутреннего контроля у ОДО «Севский маслодел». Мы рассмотрели состояние внутреннего контроля исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о доверенности бухгалтерской отчетности. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля ОДО «Севский маслодел» целях выявления всех возможных недостатков.

В целом, нами не обнаружены никакие серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности, которые могли бы существенно повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности.

Сплошным способом были проверены следующие бухгалтерские документы за 2008 год:

– Учетная политика предприятия;

– Договора о материальной ответственности.

Выборочным способом были проверены следующие бухгалтерские документы за 2008 год:

– инвентарная опись с данными инвентаризации за 2008 год;

– приходные кассовые ордера;

– расходные кассовые ордера;

– кассовая книга.

Для определения состояния внутреннего контроля в ОДО «Севский маслодел» были изучены нормативные документы исследуемого предприятия. В результате были обнаружены факты отсутствия необходимых приложений к учетной политике, которые должны были быть разработаны в соответствии с ПБУ 1/98, такие как: разработанные корреспонденции счетов по типовым операциям, перечень форм документов, использующихся на данном предприятии, а также график документооборота на 2009 г.

Данные разработки необходимы для осуществления качественной работы бухгалтерии на предприятии ОДО «Севский маслодел», а также всего предприятия в целом, их отсутствии приводит к возникновению большого числа ошибок при составлении корреспонденций счетов, которые очень часто оказывают влияние на финансовый результат предприятия.

Например, отсутствие перечня документов явилось следствием того, что выписка счетов-фактур покупателям (организациям-рекламодателям) производилась на бланках устаревшего образца.

Отсутствие графика документооборота иногда приводит к задержке подачи отчетов страховых агентов, отсюда возникают трудности в работе бухгалтерии предприятия ОДО «Севский маслодел»

В связи с этим, необходимо пересмотреть существующие приложения к учетной политике и разработать необходимые документы с целью совершенствования работы и укрепления внутреннего контроля.

РЕЗУЛЬТАТЫ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ

Результаты проведенной нами проверки показывают, что проверенные финансово-хозяйственные операции осуществлялись ОДО «Севский маслодел» во всех существенных отношениях в соответствии с нормативными актами, регулирующими бухгалтерский учет. Основным упущением на предприятии ОДО «Севский маслодел», является то, что при проведении инвентаризации кассы, проверяется только наличие денежных средств и сверяется с остатком последнего отчета кассира.

Поскольку на предприятии ОДО «Севский маслодел» учет ведется с использованием ПК и ПО, то:

– необходимо регулярное обновление версии программы «1С: Бухгалтерия», связанное с усовершенствованием версии, исправлением ошибок в модулях, обновление базы данных по нормативным и законодательным актам, а также с изменением формы документов.

– программой предусматривается возможность формирования промежуточного отчета (аналогичного отчету за месяц с формированием оборотов по всем счетам и их сверкой, путем составления шахматной ведомости) на любую дату, т.е. перед началом инвентаризации в кассе необходима полная сверка по оборотам всех счетов, корреспондирующих с кассой.

– для совершенствования как внутреннего контроля учета денежных средств и операций по счетам в банках, так и для облегчения проведения аудиторских и других внутренних и внешних проверок предлагаю руководству ОДО «Севский маслодел» начать ведение журнала регистрации платежных документов, имеющееся в наличии программное обеспечение бухгалтерии ОДО «Севский маслодел» – «1С: Бухгалтерия» версия 7.7 позволяет без проблем ввести такую форму учета первичных документов и, тем самым, облегчить учет поступивших в кассу приходных ордеров.

Эти процедуры позволят получать своевременную и достоверную информацию о наличии в кассе денежных средств, порядке их поступления и расходования, будут способствовать облегчению процесса установки очередности платежей и определению суммы вносимой на расчетный счет предприятия. Кроме того, налаженный контроль за процессом оформления исходящих платежных поручений и требований позволяет экономить на услуге банка за восстановление или переоформление платежных документов.

Аудитор Павликова О.С.

Заключение

При оценке системы бухгалтерского учета денежных средств ОДО «Севский маслодел», можно отметить, что ведение учета в целом соответствует существующему законодательству, учетная политика регулирует постановку и порядок ведения бухгалтерского учета на предприятии, от ее содержания зависит порядок ведения всего учета на предприятии, от которого зависит дальнейшее положение предприятия.

В результате исследования, проведенного на предприятии ОДО «Севский маслодел» можно сделать вывод, что финансовая (бухгалтерская) отчетность организации ОДО «Севский маслодел» по учету денежных средств предприятия отражает достоверно во всех существенных отношениях расчеты по счету 50 «Касса».

В ходе выполнения работы было выяснено, что на предприятии отсутствует график документооборота на текущий год.

В результате выполнения настоящей работы можно сделать следующие выводы:

– налоговая и бухгалтерская отчетность ОДО «Севский маслодел» отражают достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение и результаты финансово-хозяйственной деятельности.

– система внутреннего контроля ОДО «Севский маслодел» отличается достаточно высокой степенью надежности.

По моему мнению, в целях повышения надежности системы внутреннего контроля ОДО «Севский маслодел» необходимо:

1. На постоянной основе осуществлять контроль уровня знаний сотрудниками законодательных и нормативных актов.

2. Проанализировать состояние контроля за начислением и уплатой ЕСН и принять меры по повышению его эффективности

3. На постоянной основе осуществлять мониторинг соблюдения всеми сотрудниками основных требований, предъявляемых к СВК.

4. Разработать график документооборота

5. Разработать нормативные акты по организации внутреннего контроля по недопущению операций, связанных с легализацией доходов полученных преступным путем, так как практика аудиторских ревизионных проверок свидетельствует, что в организациях зачастую под видом маркетинговых, рекламных и агентских услуг выдают суммы «вознаграждений» из кассы физическим лицам без предварительного начисления заработной платы.

Ведение бухгалтерского учета на предприятии осуществляется в соответствии с действующим законодательством, а также принятой учетной политикой, которая регламентирует порядок ведения учета на предприятии. Учетная политика ОДО «Севский маслодел» была сформирована в соответствии с нормативными документами, однако отсутствие некоторых приложений к ней (график документооборота, разработанных типовых корреспонденций счетов) соответственно приводит к возникновению ошибок, нетипичных и неправильных корреспонденций счетов. Поэтому с целью исключения в дальнейшем таких ошибок и налаживания учета, необходимо разработать и внедрить в учетную политику предприятия в качестве приложений график документооборота, разработанные типовые корреспонденции счетов.

Список использованной литературы

3. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденные постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. №696 (Собрание законодательства РФ, 2002, №39, ст. 3797)

5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий (Приказ Министерства финансов №94н от 31 октября 2000 г.).

6. Приказ Минфина РФ от 29 июля 2000 г. №4н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (с изм. и доп. от 30 декабря 2001 г., 24 марта 2002 г.) // Информационный банк «Консультант Плюс: Высшая школа»

7. Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. №32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» (с изм. и доп. от 30 декабря 1999 г., 30 марта 2001 г.) // Информационный банк «Консультант Плюс: Высшая школа»

8. Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. №33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (с изм. и доп. от 30 декабря 1999 г., 30 марта 2001 г.) // Официальные материалы для бухгалтера. 2002.

9. Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. №43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99» // Информационный банк «Консультант Плюс: Высшая школа»

10. «Порядок ведения кассовых операций в РФ», утвержден Решением Совета директоров ЦБ РФ 22 сентября 1993 г. №40

11. Алборов Р.А. Основы аудита. Учеб. пособие. – М.: «Дело и сервис», 2006. – 224 с.

12. Аудит: учеб. для вузов/ под ред. В.И. Подольского. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. – 583 с.

13. Бабаев Ю.А Бухгалтерский финансовый учет. – М.: Издательство «Бухгалтерский учет». – 2003.

14. Бабина Л. Изменения в бухгалтерском и налоговом учете с 1 января 2003 года («Практическая бухгалтерия», №1, январь 2008 г.)

15. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие / Под ред. С.И. Пучковой. – М.: «ФБК-ПРЕСС», 2001.

16. Бухгалтерский учёт /Под ред. дэн профессора А.Д. Ларионова – М.: ГРОСС ГБ БУХ М. – 2000 г. – 654 с.

17. Камышанов П.И. Практическое пособие по бухгалтерскому учету: -3-е издание перераб. и Доп. – М.: «МЕДпресс»; – Элиста», 2007

18. Крупченко Е.А. Аудит. Учеб. пособие. – РнД: «Феникс», 2006. – 320 с.

19. Кондраков И.П. Бухгалтерский учёт Учебное пособие 5-е изд – М.: ИНФРА М, – 2005 – 717 с.

20. Красноперова О.А. Учетная политика организаций на 2008 год. // «Издательский Дом «Главбух», 2007 г.

21. Маргулис А.Ш. Бухгалтерский учет в отраслях народного хозяйства. – 6-е изд. – М.: Финансы и статистика, 2006. – 414 с.

22. Новодворский В.Д., Пономарева Л.В. Бухгалтерская отчетность организации. – М.: Издательство «Бухгалтерский учет». – 2008. – 368 с.

23. Терехов А.А. Аудит: перспективы развития. – М.: Финансы и статистика, 2007. – 560 с.

Какая часть собственности предприятия наиболее уязвима, и одновременно – что является наиболее динамичной составляющей собственности предприятия в его непрерывной экономической деятельности? Конечно, это деньги.

Денежные средства на предприятии – его главный двигающий актив. Можно сказать, что денежные средства практически единственный актив, который непременно участвует во всей деятельности, с ним имеет дело каждое подразделение, сегмент и направление каждого участка работы. Поэтому процесс управления или пользования деньгами наиболее подвержен намеренным или случайным нарушениям, а значит, денежные средства нуждаются в контроле и в систематической аналитике. На языке специалистов этот процесс называется «Аудит денежных средств».

Зачем нужен учет и аудит денежных средств

Понятие аудита денежных средств гораздо шире, чем просто проверка факта наличия ДС предприятия. Правильнее было бы сказать, что эффективный учет и аудит денежных средств – это систематический и контроль совокупных финансовых процессов фирмы, демонстрирующий менеджменту компании фактический размер ресурсов в форме денег, их назначение, размер дополнительных запасов (допустим в валюте или долговых бумагах), а также правильность отображения финансово-денежных операций в отчетных документах. Только квалифицированный учет и аудит денежных средств может дать управленческой команде полноценную картину финансового состояния предприятия и его нормативной отчетности в максимально объективном и независимом варианте.

Аудит операций с денежными средствами: проблематика и задачи

Основная проблема заключается в том, что ДС на предприятии находятся в непрерывном движении. Рано или поздно на успешном предприятии объем операций с денежными средствами достигает таких размеров, что аудит операций с денежными средствами становится вынужденной мерой, без которой управлять предприятием в разрезе финансово-экономической деятельности становится практически невозможно.

Актуальность использования этого инструмента в управлении предприятием нарастает соразмерно тому, как увеличивается объем денежных средств предприятия, которые используются в ежедневной экономической деятельности. То есть абсолютно понятно, что фирме, у которой десять проводок в месяц, аудит денежных средств не нужен.

Но для экономически активных компаний в какой-то момент становится очевидным факт, что без квалифицированного аудита денежных средств невозможно составить финансовую документацию или мнение об актуальном состоянии бухгалтерской отчетности этого самого предприятия.

Добавим к этому, что объем денежного движения в рамках успешного предприятия постоянно увеличивается, и его практически невозможно контролировать постфактум. Поэтому сегодня сложно представить успешные предприятия с большим количеством денежных средств, которые бы не использовали инструменты аудита денежных средств в управлении финансами систематически. Разовыми проверками едва ли можно решить хоть какие-то сложности, поэтому, как было отмечено в начале данной статьи, только систематические мероприятия денежного аудита, включающие проверки правильности учета денежных средств и их эквивалентов, могут помочь управленческой команде предприятия решить важнейшую задачу в области финансового менеджмента компании.

Программа аудита денежных средств

Комплексная проверка ДС состоит из нескольких больших блоков, которые именуются по-разному, но внутри имеют идентичный состав операций:

Аналитика на участке кассовых операций;
Проверка валютных взаиморасчетов фирмы;
Комплексная проверка операций по рублевым счетам;
Аналитика работы по валютным безналичным операциям;
Проверка состава денежных документов и корректности ведения;
Оценка и аттестация системы внутреннего контроля.

На каждом из указанных этапов проверяется специфическая информация о деятельности компании в разрезе финансов, но все без исключения блоки обладают схожими свойствами.

Рисунок 1. Аудит денежных средств состоит из нескольких больших блоков

Все внутренние операции фирмы, которые каким-то образом связаны с движением и учетом денежных средств, попадают в поле зрения финансового аудита по определению. Такие операции разумно проверять сплошным методом.

Этот метод заключается в неразрывности проверки всех отчетных документов и регистров бухгалтерского учета вне зависимости от условного разделения на блоки аудита. То есть, проверяя один участок учета, хороший специалист проверит связанные документы другого и наоборот.

В рамках подобной проверки данные по движениям и остаткам денежных средств сравниваются с балансовыми данными и данными участков экономической деятельности. Сплошным методом проверяется либо выборка документов за какой-то определенный период, либо все документы сразу. Когда аудиторская команда в рамках аудита денежных средств имеет возможность проверить все денежные документы без исключения, эффективность этого процесса повышается в разы. Это позволит не только решить основную задачу, но и проверить соблюдение стандартов ведения бухгалтерской финансовой документации путем сопоставления между собой более широкого круга информационных данных. Это верно и по определению, потому что аудитор одновременно проверяет как фактическое состояние и стандарты исполнения, так и информацию, отраженную в учете денежных операций. Кроме того, такой метод позволит сразу исключить вероятные ошибки.

Процесс осложняется тем, что число операций с денежными средствами внутри фирмы может быть настолько значительным, что сама проверка потребует длительного времени на исполнение, хотя по механике она достаточно проста. Поэтому во многих компаниях при проведении аудита денежных средств, сплошную проверку осуществляет не один контролер, а несколько, что снижает риск непреднамеренной ошибки. Во-первых, при наличии дополнительного контроля документация перепроверяется друг за другом, а во-вторых, при последовательном двойном или тройном контроле гораздо легче обнаружить несоответствия, допущенные ошибки и злоупотребления работников фирмы и третьих лиц.

Злоупотребления денежными средствами – одна из самых актуальных проблем любого бизнеса. В этом плане компании гораздо менее защищены от последствий действий своего персонала, чем наоборот. Поэтому именно такой управленческий рычаг, как аудит денежных средств на предприятии, и в большей степени – сам систематический контроль денег в компании, позволит в реальной жизни нивелировать эту актуальную для современного мира проблему. Вспоминается поговорка про то, что «не воруют только собственники», но даже это, бывало, опровергал аудит денежных средств. Хотя казалось бы…

Аналитика кассовых операций является первой частью проверки, с которой, как правило, начинает свою работу команда финансового контроля. Это обусловлено тем, что на участке работы с наличными самый высокий риск банальных краж и непреднамеренных ошибок персонала фирмы. Поэтому при подготовке проверочных мероприятий по данному блоку со стороны аудитора разрабатывается последовательная схема проверки, которая охватывает его ключевые участки:

Аналитика состояния кассовой дисциплины;
Анализ процессов списания ден. средств;
Проверка денежных документов кассы;
Анализ стандартов работы с денежными средствами;
Проверка кассового учета.

Рисунок 2.

Проверка валютных расчетов фирмы является одним из наиболее трудоемких и серьезных вопросов в процессе финансового аудита:

Оценка процесса работы с валютой;
Анализ кассовых ордеров;
Анализ использованных курсов валют.

Рисунок 3.

Контроль деятельности по рублевым банковским счетам – участок аудиторской проверки, требующий от аудитора последовательности и двусторонней связи с банком, в котором компания имеет открытые счета.

Большинство компаний-резидентов имеют превалирующий объем рублевых безналичных операций, и соответственно на долю этого участка приходится наибольшее число потенциальных нарушений. Речь не идет сразу о правонарушениях, скорее, это непреднамеренные ошибки в расчетах, которые возникают из-за человеческого фактора.

Чек на соответствие сумм из выписок по и сумм из бизнес-документации;
Проверка зачисления денежных средств на счета;
Обоснованность платежей и переводов, а также чек визирования совершенных платежей;
Аудит бухгалтерского отражения операций по счетам;
Оценка корректности отражения операций по конвертации рублей;
Проверка нумерации и достоверности банковских выписок;
Проверка оригинальности документов из банка.

Рисунок 4.

Проверка операций с денежными средствами на валютных счетах, схожая с аудитом по расчетным счетам, проводится по плану, включающему следующие участки:

Законность применения валютных операций;
Соответствие сумм выписок и подтверждающих денежных документов;
Корректность расчетов по ВЭД;
Своевременность продажи валютной выручки;
Корректность отражения валютных операций в учете;
Корректность определения и отражения курсов.

Рисунок 5.

Проверка состава денежных документов – это совокупность оценки и аттестации утвержденного порядка ведения документации, а также его соответствия установленным стандартам и нормативным требованиям. Проверка денежных документов включает в себя следующие участки:

Установка корректности учета денежных документов;
Проверка правильности ведения денежных документов.

Рисунок 6.

Система внутреннего контроля на предприятии сама создает предпосылки для систематического использования такого инструмента, как учет и аудит денежных средств организации. Однако на участках исполнения операций также необходимо создать систему непрерывного внутреннего контроля и проводить регулярный аудит денежных средств и денежных документов, поскольку должностные лица-исполнители имеют практически неограниченный доступ к средствам компании, и нередко собственность фирмы в эквиваленте наличных и безналичных денег становится объектом хищения именно бухгалтеров, кассиров и финансистов.

Поэтому, начиная работы по всем блокам плана аудита операций с денежными средствами, проверяющему аудитору целесообразно понять, каким образом устроен внутренний контроль на финансово-бухгалтерском участке. Основная цель проверки – оценить следующие вопросы внутреннего финансового контроля:

Жесткость требований по дисциплине;
Внутренний контроль операций с наличностью;
Санкционирование платежей и переводов;
Личная ответственность персонала;
Контроль операций по счетам и сверок;
Условия для обеспечения сохранности денег;
Регулярность перекрестных проверок;
Вовлеченность главного бухгалтера;
Наличие разработки нормативной документации и стандартов;
Прохождение персоналом необходимого обучения.

Рисунок 7.

В ходе аудита денежных средств специалист по контролю обращается к документам финансово-хозяйственной деятельности предприятия и анализирует их. Вне зависимости от блока, подверженного аудиторской проверки, аудитор может и должен при необходимости запрашивать и сравнивать все документы, которые целесообразно использовать в рамках своей работы. Последовательный список материалов для работы может выглядеть следующим образом:

Кассовая книга;
Отчеты кассира;
Первичная документация;
Чековые книжки;
Выписки по счетам с приложением денежных документов;
Документы, подтверждающие деятельность фирмы;
Журналы регистрации;
Учетные регистры по счетам;
Баланс;
Отчет о движении денежных средств;
Управленческая отчетность.

Рисунок 8.

Краткий план аудита денежных средств

Чтобы получить ожидаемый эффект от контрольных мероприятий, необходимо детально и четко рассмотреть финансовую сторону деятельности компании под разными углами, составив план аудита денежных средств:

Проверить наличие, сохранность, условия хранения ДС предприятия в целом, а также детально рассмотреть порядок хранения наличных, ценностей, ценных бумаг и иных денежных документов денежного характера на предприятии.
Проверка порядка и стандартов оформления денежных документов по приходным и расходным операциям с денежными средствами в наличной и безналичной форме.
Методы хранения и ведения чековых книжек, кассовой книги и книг учета других операций.
Оценить правильность операций по выдаче денежных средств из кассы предприятия и их внесения в кассу, предложить рациональное усовершенствование этого важного процесса.
Провести независимую оценку лимитов, их соблюдения и рациональности выбранных размеров: избыточность или недостаточность денежных средств предприятия может сказываться на деятельности фирмы в негативном ключе.
Проанализировать движения по открытым банковским счетам предприятия.
Оценить весь комплекс взаимосвязанных или обособленных финансовых операций с наличными компании, включая выдачу из кассы на хозяйственные расходы, командировочные и т.д. Предложить в рамках аудита способы оптимизации этих процессов.
Провести аналитику в области операций кассового учета, ведения кассовой книги и учета по другим ценностям. Проверить соответствие фактических значений и отраженных в учетных документах данных прошлого.

Выводы: задачи аудита денежных средств для повышения эффективности бизнеса

В рамках аудита операций с денежными средствами аудитор не только рассматривает денежные документы определенной фирмы и работу ее бухгалтерского и финансового подразделений. Он одновременно контролирует соблюдение предприятиями нормативных положений ЦБ по обращению с денежными знаками.

Главной целью подобной деятельности становится не только проверка соблюдения законности, полноты и достоверности при отражении данных учета предприятия, но, прежде всего, дать менеджменту предприятия четкое понимание финансового состояния компании. Из этого следует, что рассматривать и использовать учет и аудит денежных средств организации необходимо в виде управленческого инструмента.

Постановка систематической системы аудита денежных средств и системы внутреннего контроля на предприятии – очень трудновыполнимая задача. Этот процесс нельзя структурировать и оставить работать навсегда. Напротив, его необходимо постоянно совершенствовать и развивать, несмотря на то, что он является наиболее трудоемким видом аудиторской проверки.

Организация и совершенствование системы финансового аудита на предприятии потребует не только внутренних усилий менеджеров компании, но и инвестиций. Но совершенно точно, эффект от внедрения системы учета и проведения систематических аудитов денежных средств и финансового состояния компании положительно скажется на итоговых результатах финансово-экономической деятельности предприятия.

1. Теоретические основы организации бухгалтерского учета и аудита денежных средств организации

1.1 Принципы и требования осуществления операций с денежными средствами организации

В процессе материально-технического снабжения, производства и реализации продукции предприятия вступают в расчетные взаимоотношения друг с другом, с бюджетными и кредитными организациями, внебюджетными фондами, физическими лицами. Основная часть расчетных взаимоотношений происходит через банки в безналичной форме.

Меньшая часть расчетных взаимоотношений осуществляется в наличной форме. Потребность в наличных денежных средствах возникает постоянно и связана с выплатой заработной платы, пособий, средств на командировочные и хозяйственные расходы, оплату услуг наличными и т.п. В кассу ежедневно могут поступать платежи наличными за услуги, в погашение долга работниками, поступления с расчетного счета или от заказчиков и др.

Основными задачами бухгалтерии по учету денежных средств и расчетных операций являются: своевременное и правильное документальное оформление операций по движению денежных средств и расчетов; оперативный контроль за сохранностью наличных денежных средств и денежных документов в кассе предприятия; контроль за использованием денежных средств по целевому назначению; контроль за соблюдением форм расчетов, установленных договорами.

Для хранения, поступления и выдачи денежных средств наличными организация создает специальный обособленный участок бухгалтерии - кассу. Ее возглавляет кассир - материально ответственное лицо, с которым заключается договор о полной материальной ответственности.

По приказам руководителя и главного бухгалтера организации кассир выполняет операции по движению денежной наличности.

Перед бухгалтерским учетом в области учета денежных средств и расчетов с подотчетными лицами стоят следующие основные задачи:

Полный и своевременный учет денежных операций;

Контроль за наличием и сохранностью денежных средств в кассе, на расчетных счетах в банках;

Контроль за соблюдением расчетно-платежной дисциплины;

Своевременное отражение в документах движения денежных средств и расчетов с подотчетными лицами;

Проведение в установленные сроки ревизии кассы и проверки состояния расчетов.

Потребность в наличных денежных средствах возникает в связи с выплатой заработной платы, пособий, средств на командировочные и хозяйственные расходы, оплатой услуг наличными и т.п. В то же время в кассу ежедневно могут поступать платежи наличными за оказанные услуги, в погашение задолженности от подотчетных лиц, поступления с расчетного счета и др.

Расчеты наличными деньгами между юридическими лицами носят ограниченный характер и могут проводиться только в пределах суммы, установленной ЦБ России. В настоящее время размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами по одной сделке составляет 100 тыс. руб. При этом наличные денежные расчеты за реализованные товары, выполненные работы и оказанные услуги должны осуществляться с обязательным использованием контрольно-кассовых аппаратов.

Для хранения временно свободных денежных средств и осуществления расчетных взаимоотношений каждое предприятие, состоящее на самостоятельном балансе и имеющее собственные оборотные средства, открывает в банке свой расчетный счет. Предприятие является полноправным владельцем счета. Оно распоряжается, в пределах строго установленных правил, средствами, находящимся на расчетном счете, то есть платежи и перечисления производятся с согласия владельца счета. Исключения составляют только принудительные списания с расчетного счета по решению суда, арбитража, просроченных платежей в бюджет и внебюджетные фонды.

Для открытия расчетного счета предприятие должно предоставить в банк:

Заявление об открытии счета;

Нотариально заверенную карточку с образцами печати и подписей;

Копию документа, подтверждающего законность образования предприятия;

Регистрацию в Пенсионном и других внебюджетных фондах.

Кассовые операции в первую очередь зависят от состояния расчетного счета организации, поскольку получить денежную наличность возможно лишь при наличии остатка на расчетном счете или оформив ссуду банка.

В процессе финансово-хозяйственной деятельности у организаций возникает потребность в использовании наличных денежных средств для расчетов с работниками по командировкам, выдаче им средств на представительские цели, для покупки товаров у других юридических и физических лиц, а также на иные хозяйственно-операционные цели. При этом работники организации, получающие денежные средства на указанные цели, для целей бухгалтерского учета называют подотчетными лицами. Организации могут выдавать из кассы наличные денежные средства под отчет на:

1)командировочные расходы;

2)хозяйственно-операционные расходы;

)расходы экспедиций, геологоразведочных партий;

)расходы уполномоченных предприятий и организаций, в том числе и филиалов, не состоящих на самостоятельном балансе и находящихся вне района деятельности организации.

При выдаче денежных средств организация обязана: 1) определить сумму подотчетных средств и срок, на который она выдается; 2) получить от подотчетного лица отчет о расходах в срок не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на который выданы средства; 3) выдавать денежные средства работнику под отчет при условии полного отчета им по ранее выданным авансам; 4) запретить передачу подотчетных денежных сумм от одного работника другому; 5) определить перечень лиц, которые могут заменить кассиров и получать в банке денежные средства под отчет.

Для учета кассовых операций применяется активный инвентарный счет 50 «Касса» (таблица 1.1).

Таблица 1.1. Дебет Счет 50 «КАССА» Кредит

Начальный остаток - остаток денег на начало месяцаК 51 «Расчетные счета»на суммы, поступившие из кредитных учрежденийВыдана наличными заработная плата, премииД 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»К 71 «Расчеты с подотчетными лицами»на возврат подотчетными лицами неиспользованных авансовВыданы наличными пособия, пенсииД 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»К 90 «Продажи»на суммы выручки от продажВыдано наличными по исполнительным листам и депонированной заработной. платеД 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»К 66 «Расчеты по краткосрочным займам и кредитам», 67 «Расчеты по долгосрочным займам и кредитам»на суммы полученных долгосрочных и краткосрочных займовПогашены займы наличнымиД 66 «Расчеты по краткосрочным займам и кредитам», 67 «Расчеты по долгосрочным займам и кредитам»К 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»на суммы, удержаний из заработной платы виновников материального ущербаВыдано под отчет на хозяйственные нужды и командировочные расходыД 71 «Расчеты с подотчетными лицами»К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»на суммы, поступившие от предприятий-дебиторовВыдано дотаций и единовременных пособий по случаю рождения ребенкаД 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

Начальный остаток на счете означает денежную наличность в кассе на начало месяца, конечный-то же на коней месяца. По Дебету счета в течение месяца отражаются суммы средств, поступающих в кассу в корреспонденции с соответствующими счетами. По Кредиту счета показывают суммы выданных из кассы денег.

В кассе организации могут храниться не только наличные денежные средства, но и ценные бумаги, денежные документы, являющиеся бланками строгой отчетности. К денежным документам относятся путевки в дома отдыха и санатории, приобретенные за счет средств фонда специального назначения, почтовые марки, марки госпошлины, единые и проездные билеты (трамвайные, троллейбусные, автобусные). Бланки строгой отчетности (трудовые книжки и вкладные листы к ним, квитанции путевых листов автотранспорта и т.п.) учитываются на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности».

Для учета движения средств на расчетном счете предприятия применяют активный инвентарный счет 51 «Расчетный счет». Начальный остаток счета означает сумму денежных средств на расчетном счете предприятия на начало месяца, конечный - на конец месяца. По Дебету отражают суммы денежных средств, поступающих на расчетные счета организации от различных предприятий, учреждений и организаций. По Кредиту счета показывают суммы списаний с расчетного счета в пользу разных предприятий.

На основании выписок, поступивших за месяц, а также приложенных к ним расчетно-денежных документов, однородные операции группируются в Журнале-ордере №2, который ведется по Кредиту счета 51 «Расчетный счет» и в Ведомости №2, которая ведется по Дебету счета 51 «Расчетный счет». Они ведутся линейно-позиционным способом, выделяя для каждой выписки банка отдельную строку.

Дебет Счет 51 «Расчетный счет» Кредит

Начальный остаток - сумма денег, находящихся на расчетном счете на начало месяцаВыдача наличных денег в кассу на заработную плату, пособия, хозяйственные нуждыД 50 «Касса»К 50 «Касса»наличные суммы, поступающие из кассыПогашение задолженности перед поставщиками ТМЦ и подрядчикамиД 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»К 90 «Продажи»выручка от покупателей, заказчиковПогашение задолженности перед бюджетом по налогам и сборамД 68 «Расчеты по налогам и сборам»К 66 «Расчеты по краткосрочным займам и кредитам», 67 «Расчеты по долгосрочным займам и кредитам»суммы полученных кредитов и займовВозврат кредитов и займовД 66 «Расчеты по краткосрочным займам и кредитам», 67 «Расчеты по долгосрочным займам и кредитам»К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»поступление дебиторской задолженностиПогашение задолженности перед государственными внебюджетными фондамиД 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»К 75 «Расчеты с учредителями»взносы от учредителейи др.К 86 «Целевое финансирование»бюджетное финансированиеКонечный остаток - сумма денег, находящихся на расчетном счете на конец месяца

Учет по расчетам с подотчетными лицами ведется на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Это активно-пассивный счет, сальдо которого отражает сумму задолженности подотчетных лиц предприятию или сумму невозмещенного перерасхода. По дебету счета записываются суммы возмещенного перерасхода и вновь выданные под отчет на основании расходных кассовых ордеров, по кредиту - суммы, использованные согласно авансовым отчетам и сданные по приходным кассовым ордерам (неиспользованные).

Дебет Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кредит

К 50 «Касса»сумма аванса, выданного подотчетному лицу и др.Сумма, списанная с командировочного по утвержденному авансовому отчетуД 25 «ОПР», 26 «ОХР»Суммы, списанные с подотчетных лиц и выплаченные за приобретение, доставку, разгрузку и хранение ТМЦ, приобретенных подотчетными лицамиД 10 «Материалы»На расходы подотчетных лиц по реализации готовой продукции покупателямД 44 «Расходы на продажу»На суммы, возвращенные подотчетными лицами в кассу как неиспользованный аванс и др.Д 50 «Касса»Конечный остаток - сумма денег, находящаяся на руках у подотчетных лиц или сумма дебиторской задолженности подотчетных лиц предприятию на конец месяца

Основным регистром для учета операций по движению подотчетных сумм и расчетов с подотчетными лицами является журнал-ордер №7. Это комбинированный регистр, сочетающий аналитический и синтетический учет с линейной формой записи. Это означает, что каждой выданной под отчет сумме в журнале-ордере отводится одна строка (линейка), и по мере представления авансового отчета, сдачи в кассу неиспользованных сумм или получения денег в погашение перерасхода записи сумм по этим операциям будут произведены на этой же строке. В то же время журнал-ордер №7 сохраняет шахматную форму записи, заложенную в основу журнально-ордерной формы счетоводства, в части расшифровки оборота по кредиту счета 71.

Основанием для заполнения журнала-ордера №7 являются расходные кассовые ордера на суммы, выданные под отчет, авансовые отчеты - на израсходованные суммы; новые приходные или расходные кассовые ордера - на расхождения в суммах, полученных и израсходованных. К учету принимаются авансовые отчеты, проверенные арифметически, по существу в отношении целесообразности и необходимости расходов, соответствия их назначению аванса и утвержденные руководителем организации. Бухгалтер обрабатывает авансовый отчет, проставляя на документах и на самом отчете корреспондирующие счета, отвечающие направлению расхода.

1.2 Основы аудита и анализа денежных и расчетных операций организации

Аудиторская проверка денежных и расчетных операций организации включает проверку кассовых, банковских и валютных операций. Основная цель проверки - установление законности, достоверности и целесообразности совершения операций с денежными средствами предприятия, правильности их отражения в учете.

На большинстве предприятий объем операций с денежными средствами бывает значительным, поэтому проверка их является трудоемким процессом, хотя сама процедура проведения достаточно проста. От аудитора требуется повышенное внимание, так как на практике наибольшее количество нарушений н злоупотреблений должностных лиц связано именно с этим участком учета.

В ходе проведения аудитор руководствуется законодательством РФ и нормативными документами Министерства финансов РФ. Центрального банка России.

В ходе аудита операций с денежными средствами решаются следующие задачи:

ознакомление с условиями хранения наличных денег, ценных бумаг и других денежных документов в кассе;
изучение фактического порядка документального оформления операций по приходу и расходу денежных средств, ведения кассовой книги, учета кассовых операций:
проверка соблюдения кассовой дисциплины (своевременности и полноты оприходования наличных денег в кассе и возврата в банк сверхлимитных остатков денежных средств, установленных правилами расчетов наличными деньгами с юридическими лицами, порядком выдачи и возврата в кассу подотчетных сумм, целевого использования полученных из банка по чекам денежных средств, в том числе валютных, н др.);
установление количества открытых в банках рублевых и валютных счетов, законности совершения операций по каждому счету;
определение законности и целесообразности операций по поступлению н списанию средств с банковских счетов предприятия, в том числе валютных, правильности их отражения в учете;
проверка состояния платежно-расчетной дисциплины по заключенным договорам.
Источниками информации для проверки операций с денежными средствами являются:
кассовая книга;
отчеты кассира с приложенными первичными документами (приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости, квитанции и т.д.);
чековые денежные книжки, выписки банков по рублевым и валютным счетам с приложенными первичными документами (счета, платежные поручения, платежные требования-поручения, авизо и пр.);
журналы регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, платежных поручений и т.п.;
учетные регистры (ведомости, журналы-ордера, машинограммы) по счетам 50, 51, 52, 55,57 и т.д.;
Главная книга; бухгалтерский баланс: Отчет о движении денежных средств и др.

Приступая к проверке операций с денежными средствами, аудитору целесообразно получить по возможности полную информацию о состоянии внутреннего контроля по данному участку учета. Нередко денежные средства, как наличные, так и безналичные, являются объектом хищений и злоупотреблений со стороны кассира, бухгалтера и других должностных лиц. Выяснить, как на предприятии соблюдается кассовая дисциплина, насколько жестко контролируются операции с денежной наличностью, в том числе с валютой, как четко обеспечивается санкционирование различных платежей с расчетного и других счетов предприятия, можно путем фактической проверки, обследования, наблюдения и т.д. Полезным способом получения данных является также тестирование по заранее подготовленному вопроснику.

Вопросы для оценки системы внутреннего контроля на участке учета операций с денежными средствами могут быть следующими:

заключен ли договор о материальной ответственности с кассиром:
созданы ли условия, обеспечивающие сохранность денежных средств:
допускаются ли случаи подписания незаполненных чеков и платежных поручений:
регистрируются ли кассовые ордера, банковские платежные документы в журналах регистрации:
полностью ли заполняются необходимые реквизиты в кассовых документах:
снимаются ли ежедневно остатки денежных средств в кассе:
как регулярно отчеты кассира передаются в бухгалтерию и проверяются главным бухгалтером:
проводятся ли внезапные проверки кассы:
подписывает ли расходные кассовые документы руководитель предприятия:
проверяется ли полнота оприходования поступления денежных средств;
соблюдается ли установленный лимит кассы:
проверяется ли использование денежных средств, полученных в банке:
имеют ли место случаи возврата неиспользованных подотчетных сумм, полученных в валюте, в рублевом эквиваленте:
как регулярно проверяет главный бухгалтер соответствие данных первичных банковских документов и учетных регистров:
проверяется ли соответствие проведенных банковских операций договорам.
Для проверки состояния системы бухгалтерского учета денежных средств могут быть предложены следующие вопросы:
разработаны ли схемы отражения на счетах операций с денежными средствами:
с какой периодичностью сверяются данные кассовой книги с данными учетных регистров н первичных документов:
как регулярно обрабатываются и отражаются в учете выписки банка:
соответствуют ли данные учетных регистров Отчету по движению денежных средств;
проверяется ли соответствие данных регистров по учету движения денежных средств и расчетов и т.д.

По результатам тестирования устанавливается фактическое отношение администрации к организации учета, обеспечению сохранности н целевого использования денежных средств на предприятии. Соответственно аудитор намечает для себя объекты повышенного внимания при планировании контрольных процедур, последовательность этапов проведения проверки, конкретные источники получения данных уточняет аудиторский риск. С целью упорядочения его действий рекомендуется разрабатывать специальную программу проверки (табл. 1.2).

Таблица 1.2. Программа аудиторской проверки операций с денежными средствами

Перечень процедурИсточники информацииА. Кассовые операцииПроведение внезапной проверки кассы (при необходимости)Кассовые документы, наличные денежные средства, кассовая книга, регистры по счету 50Проверка оборотов и остатков по счету 50 «Касса» и их соответствия данным Главной книгиКассовая книга, ведомости, журналы - ордера, машинограммы по счету 50. Главная книгаВыборочная проверка целевого использования денежных средств, полученных из банка, соблюдения лимита кассы и установленного лимита расчетов между юридическими лицами наличными деньгамиВыписки банка кассовые документы, ведомости, журналы-ордера, машинограммы по счетам 50, 51Выборочная проверка правильности оформления кассовых документов и соответствия их данных записям в кассовой книге и учетных регистрах по счету 50. Проверка правильности корреспонденции счетовКассовые документы, кассовая книга, ведомости, журналы-ордера, машинограммы по счетам 50. 51. 76Б. Банковские операцииУстановление количества банковских счетов у предприятия и законности их открытияДоговоры с банками на расчетно - кассовое обслуживаниеПроверка оборотов и остатков по счетам учета средств на расчетном и других счетах предприятия и их соответствия данным Главной книгиВедомости, журналы-ордера, машинограммы по счетам 51, 55, 57, выписки банка, Главная книгаВыборочная проверка соответствия первичных платежно-расчетных документов выпискам банка по расчетному и другим счетам предприятияВыписки из банка, расчетно-платежные документы, договорыВыборочная проверка точности отражения в учетных регистрах операций по поступлению и списанию средств с расчетного и других счетов предприятияВыписки из банка, расчетно-платежные документы, машинограммы, Главная книга

Правильно составленная программа проверки поможет аудитору в дальнейшем последовательно изучить различные участки учета операций с денежными средствами, избегая повторов и пропусков, целенаправленно осуществить сбор необходимых доказательств и их документирование.

Для того чтобы ответить на вопрос, достаточно ли организация получает денег от текущей деятельности, следует сравнить приток от текущей деятельности с прибылью из отчета о прибылях и убытках (далее - ОПУ). Такую задачу решает отчет движения денежных средств (далее - ОДДС), составленный «косвенным методом», в котором от показателя «чистой прибыли» путем корректировок переходят к показателю «приток от основной деятельности». Российская форма ОДДС, составленная «прямым методом», в большей степени ориентирована на задачи планирования, чем на анализ.

Как правило, из ОДДС делаются логические выводы. Достаточный ли для развития организации формируется денежный поток от основной деятельности? Имеется ли приток от текущей деятельности? Куда направляются поступления от текущей деятельности? Создает ли организация денежные резервы (в виде депозитов, ценных бумаг) на случай снижения ликвидности? Сможет ли организация привлекать кредиты и займы?

Преимущества потока денежных средств для оценки финансового состояния предприятия состоят в том, что он отражает реальное движение ликвидных ресурсов, оттоки и притоки. Поэтому точнее характеризуют ликвидность предприятия в краткосрочном и долгосрочном периодах. Вместе с тем денежный поток:

учитывает изменения в оборотном капитале, которые отражают потребности финансирования текущей деятельности предприятия;

отражает потребности предприятия в инвестициях, то есть воспроизводственного цикла и возможности предприятия финансировать их.

2. Порядок проведения аудита денежных средств в ООО «Оникс»

2.1 Порядок проведения аудита денежных операций

ООО «Оникс» является юридическим лицом и действует в соответствии с законодательством Российской Федерации. Зарегистрировано предприятие 30 октября 1996 г., свидетельство о государственной регистрации за №1289 выдано администрацией Красноглинского района г. Самара.

Основным видом деятельности является производство и реализация строительных материалов. Основными потребителями являются жители г. Самары и Самарской области, а также оптовые покупатели других регионов России.

Возглавляет предприятие директор общества. К его компетенции относится: оперативное руководство деятельностью Общества; распоряжение имуществом и представление интересов Общества; организация ведение бухгалтерского учета и отчетности; утверждение штатов, издание приказов; совершение сделок от имени общества и т.д.

Главный бухгалтер ООО «Оникс» осуществляет организацию бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и контроль за экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранностью собственности. Обеспечивает рациональную организацию учета и отчетности на предприятии на основе максимальной централизации и механизации учетно-вычислительных работ, прогрессивных форм и методов бухгалтерского учета и контроля и т.д.

Имущество предприятия включает: основные средства, прочие внеоборотные активы, запасы и затраты. Пассив баланса предприятия представляет источники формирования средств. Величина собственных средств включает в себя уставный, добавочный, резервный капитал, фонд социальной сферы, целевое финансирование, нераспределенная прибыль, долгосрочные обязательства и краткосрочные обязательства.

Целью аудита денежных операций является установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета, действующей в проверяемом периоде, нормативным документам для того, чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах.

В задачи аудита денежных операций входят:

проверка своевременного и полного отражения в бухгалтерском учете операций с денежными средствами при соблюдении требований законодательства Российской Федерации;

правильное документальное оформление операций с денежными средствами в соответствии с установленными правилами ведения кассовых операций;

контроль за сохранностью денежных средств, документов в кассе и их целевым использованием;

своевременное проведение инвентаризации денежных средств в кассе, выявление ее результатов и отражение на счетах бухгалтерского учета.

Таблица 2.1. Расчет уровня существенности

Наименование базового показателяЗначение базового показателя бух. отчетности (тыс. руб.)Доля, %Значение, применяемое для нахождения уровня существенности (тыс. руб.)1234Балансовая прибыль предприятия3968351984,15Валовой объем реализации без НДС29695725939,14Валюта баланса477652955,3Собственный капитал1380131013801,3Общие затраты предприятия25926825185,36Находим среднее арифметическое показателей в столбце №4

(1984,15+5939,14+955,3+13801,3+5185,36)/5 = 5573,05

Наименьшее значение отличается от среднего почти на 83%

Наибольшее значение отличается от среднего на 147,64%

Отсюда делаем вывод, что для определения уровня существенности нужно взять всего 2 числа, которые незначительно отличаются от среднего.

Рассчитаем новое среднее арифметическое (5939,14+5185,36) / 2 = 5562,07.

Полученную величину допустимо округлить до 5600 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

(6000 - 5562,07) / 5562,04 × 100 = 7,9%, что находится в пределах 20%;

Рассчитываем аудиторский риск

Аудитор полагает, что внутрихозяйственный риск составляет 80%

риск контроля - 50% и риск необнаружения - 10%.

Аудитор установил для себя приемлемый аудиторский риск на уровне 4%, так что план аудита мог быть изменен в связи с необходимостью согласовать количество отбираемых свидетельств с риском необнаружения на уровне 10%, поскольку 0,04 / (0,8 × 0,5) = 0,1.

Ознакомительный этап

Для проверки правильности документального оформления денежных операций используется определенный перечень вопросов, который может быть рабочим документом аудитора.

Последовательность работ при проведении аудита денежных средств можно разделить на три этапа: ознакомительный, основной и заключительный. На каждом этапе должны быть выполнены определенные процедуры проверки, позволяющие достигнуть цели и решить задачи аудита денежных средств.

Основной этап

На данном этапе производится проверка сохранности наличных денежных средств в кассе. Аудитор должен установить, проводится ли инвентаризация кассы перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, при смене материально-ответственных лиц, при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества, в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями, при реорганизации или ликвидации организации и в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

При проверке соблюдения установленного лимита остатка денежных средств в кассе организации необходимо запросить расчет на установление организации лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающих в ее кассу за аудируемый период, утвержденный банком. Далее согласно представленному расчету выборочно проводится соблюдение установленного банком лимита остатка наличных денежных средств. Проверка соблюдения установленного размера проведения наличных расчетов между юридическими лицами состоит в том, чтобы установить соответствие Указанию №1050-У.

При проверке кассовых операций особое внимание уделяется выяснению полноты, своевременности и правильности оприходования денежной наличности в результате поступлений из банка, возврата подотчетных сумм, выручки, взносов арендной платы и других операционных и внереализационных доходов. Поступления из банка проверяются путем сверки идентичных сумм, записанных в корешках чеков, выписках банка и приходных кассовых ордерах. Поступление выручки изучается путем сверки сумм в приходных кассовых ордерах, накладных и счетах-фактурах, лентах кассового аппарата и т.п. Возврат неиспользованных авансов анализируется по приходным кассовым ордерам.

Проверяя расходование наличных денежных средств из кассы, аудитор должен обратить внимание на юридическую обоснованность выдачи денег, т.е. на наличие приказов и распоряжений на премирование сотрудников, на оказание материальной помощи, на командировки, на выдачу средств на представительские расходы; доверенностей от сторонних организаций; исполнительных листов и др. Устанавливается также целевое использование средств, полученных из банка по чеку.

ООО «Оникс» ведет расчеты с физическими лицами с применением ККТ, значит необходимо проверить, вся ли ККТ прошла регистрацию в государственной налоговой инспекции, о чем будут свидетельствовать карточки регистрации ККТ. Журналы регистрации показаний, суммирующих денежных и контрольных счетчиков контрольно-кассовых машин ведутся по форме №КМ-5, утвержденной Постановлением №132, они - прошиты, пронумерованы, подписаны руководителем, главным бухгалтером и представителем налогового органа.

При проверке организации хранения свободных денежных средств в кассе ООО «Оникс» устанавливается в соответствие с Порядком ведения кассовых операций с банкнотами и монетами в Российской Федерации, согласно которому:

касса организации находиться в изолированном помещении, предназначенном для приема, выдачи и временного хранения наличных денег;

обеспечена сохранность денег в помещении кассы, а также при доставке их из учреждения банка и сдаче в банк;

все наличные деньги и ценные бумаги хранятся в металлическом шкафу, который по окончании работы кассы закрываются ключом и опечатывается печатью кассира.

Заключительный этап

На данном этапе аудита денежных средств организации формируется пакет рабочих документов аудитора и составляется аудиторский отчет, который представляется вместе с рабочей документацией руководителю проверки.

Рекомендовано: 1) при проведении инвентаризации денежных средств в кассе необходимо издавать соответствующий приказ; 2) исправить некорректные корреспонденции счетов по счету 50 и 51. а в целях дальнейшего избежание составления некорректных записей пользоваться Рекомендациями к Плану счетов утвержденным приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н; 3) составлять первичные документы в соответствие с требованиями законодательства.

2.2 Порядок проведения аудита расчетных операций

Целью аудиторской проверки операций по расчетному, валютному и других счетам в банке является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу «Денежные средства» и соответствии применяемой методики учета денежных средств на счетах в банке действующим в Российской Федерации нормативным документам.

Аудитор при проверке операций по счетам в банке должен учитывать основные нормативные документы, регулирующие порядок проведения операций на расчетном, валютном и других счетах в банках и бухгалтерский учет этих операций.

Источниками информации для проверки могут служить следующие документы и регистры учета:

первичные документы по оформлению операций по счетам в банке;
регистры синтетического учета операций на счетах в банке;
отчет о движении денежных средств;
бухгалтерский баланс;
налоговая отчетность (сведения о рублевых счетах и счетах в иностранной валюте).

На этапе предварительного планирования и разработки плана и программы аудита устанавливаются объем и характер безналичных расчетов аудируемого лица, организация ведения бухгалтерского учета операций на расчетных и валютных счетах.

К валютным счетам аудиторы проявляют повышенное внимание, так как учет валютой значительно сложнее в связи с возникновением суммовых и курсовых разниц.

Однако особенно внимательно следует отнестись к наличию корреспонденции счетов 51 и 52 с нетипичными счетами и проверить данные операции в рамках проверки операций по расчетным и валютным счетам. Обязательно необходимо произвести оценку системы внутреннего контроля с помощью процедур, которые позволяют оценить ее эффективность и подтвердить (или не подтвердить) достоверность оборотов и сальдо по счетам 51 и 52.

Аудитор должен определить, сколько на предприятии имеется расчетных счетов, и проверить, как ведется аналитический и синтетический учет по каждому из них. При этом он устанавливает количество и номера счетов, открытых в банках, а также наименования банков. Эти данные нужны для проверки наличия банковских выписок по всем счетам и регистров синтетического учета по каждому счету.

Основная информация по расчетному счету содержится в банковских выписках и приложенных к ним первичных документах. Аудитор должен проверить, подтверждена ли каждая операция, отраженная в выписке, соответствующими первичными документами.

Проверяя полноту зачисления денежных средств, перечисленных покупателями и заказчиками в оплату поставленных материально-производственных запасов, выполненных работ и оказанных услуг, необходимо сверить записи по дебету счета 51 «Расчетный счет» с кредитовыми записями учетных регистров по счетам 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Поступление денежных средств от финансово-кредитных организаций в виде кредитов, зачисление средств с других расчетных счетов проверяют путем встречной сверки записей по регистрам бухгалтерского учета по счетам 66 «Краткосрочные кредиты банков», 67 «Долгосрочные кредиты банков», субсчетам к счету 51 «Расчетный счет», счету 55 «Специальные счета в банках», а также сверки выписок банка и приложенных к ним документов.

Чтобы установить, насколько реально и обоснованно перечисляются денежные средства с расчетного счета в погашение задолженности поставщикам, следует анализировать расчетные операции по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Выявленные в ходе проверки операций по расчетному счету нарушения аудитор фиксирует в рабочей документации и отражает в отчете по результатам данного раздела аудиторской проверки.

Аудит операций предприятия характерен наличием следующих методических особенностей.

1)Аудиторы знакомятся с рабочим планом счетов, разрабатываемым организацией на основе Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению и утверждаемым в приказе по учетной политике в части счетов, корреспондирующих со счетами 51 «Расчетные счета» и 52 «Валютные счета».

2)Аудиторы знакомятся с организацией ведения бухгалтерского учета по счетам 51 и 52, порядком ведения аналитического учета по данным счетам. Выяснить, какие аналитические счета открыты к счету 51 «Расчетные счета», если предприятие имеет несколько счетов в разных банках; выяснить, в каких учреждениях банков открыты расчетные счета. Выясняют особенности использования каждого из этих счетов, узнают, кто из работников бухгалтерии, согласно выданным доверенностям, сдает в банк платежные документы и получает выписки с приложением платежных документов. Уточняют, какие из счетов были открыты или закрыты в проверяемом периоде, установить причины закрытия счетов. На этом этапе полезны следующие действия:

произвести сверку остатков и оборотов по выпискам банка с регистрами бухгалтерского учета, данными Главной книги, показателями бухгалтерской отчетности. Проверить подтверждение банком остатка по каждому счету на начало и конец проверяемого периода;
произвести расчет уровня существенности.

Методология проверки правильности отражения операций в бухгалтерском учете по счету 51 «Расчетные счета».

1. Проверить соблюдение требований к оформлению первичными документами операций по расчетному счету.

Вне зависимости от того, какая форма безналичных расчетов используется на практике, все расчетные документы должны соответствовать требованиям, установленным Банком России. Основанием для отражения операций по движению денежных средств на расчетном счете предприятия являются:

расчетные документы (в зависимости от формы расчетов);
мемориальные ордера (внутренние документы банка);
выписки банка с расчетного счета, оформленные в установленном порядке.

Проверить, правильно ли сгруппированы выписки по счетам за проверяемый период (остаток средств на конец периода в предыдущей выписке должен быть равен остатку средств на начало периода в следующей выписке) и имеются ли к ним первичные документы.

Установить, соответствуют ли суммы по выпискам банка суммам, указанным в приложенных первичных документах и платежных документах.

Сумма по выписке должна соответствовать сумме в платежном документе, однако в первичных документах могут быть отличающиеся суммы, например, в выписанных счетах на оплату может быть сумма больше или меньше той, которая указана в платежном поручении (это может быть следствием наличия дебиторской или кредиторской задолженности аудируемого лица перед контрагентом). Сумма, указанная в выписке банка, может быть меньше суммы, указанной в первичном документе, если по данному документу ранее была произведена частичная оплата.

Проверить, имеется ли на первичных документах, приложенных к выписке, штамп банка. Если имеются документы без штампа, то аудитор может сделать запрос в банк (в соответствии с Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности №5 с целью подтверждения правильности произведенного платежа.

2. Проверить законность и обоснованность операций по движению денежных средств на расчетном счете.

Провести анализ формулировок платежей, указанных в платежных документах, обращая внимание на наличие выделения налога на добавленную стоимость. В том случае, если формулировка платежа нетрадиционна для аудируемого лица, запутана, непонятна, необходимо провести дополнительные процедуры по проверке этой операции.

Используя рабочую документацию и результаты проверки других разделов аудита, проверить основания для перечисления платежей в пользу третьих лиц (физических) через почтовые отделения или на счета в банках. Например, если перечисляются удержанные алименты, то сверить суммы с выписками из решений судебных органов, заработную плату - с расчетно-платежными ведомостями, а также достоверность указанных в перечне почтовых адресов получателей переводов (при проверке расчетов с рабочими и служащими). Если в банковской выписке обнаружены исправления, то может быть инициирован запрос в банк.

По операциям, отражаемым через банковские счета, сторнировочных записей в регистрах бухгалтерского учета не должно быть, так как допущенная ошибка по банковским операциям - это или излишне зачисленные или снятые суммы, которые восстанавливаются обратными бухгалтерскими записями, поскольку ошибочное зачисление производится на основе документа. Ошибочно зачисленные платежи подлежат возврату. При снятии со счета ранее ошибочно зачисленной суммы банк составляет мемориальный ордер с указанием причины списания со счета. Именно поэтому наличие сторнировочных записей по расчетному счету в регистрах бухгалтерского учета должны быть особо тщательно исследованы на предмет надежности системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Рассмотрим методологию проверки правильности отражения операций в бухгалтерском учете по счету 52 «Валютные счета».

Бухгалтерский учет безналичных денежных средств аудируемого лица в иностранных валютах на счете 52 ведется в валюте платежа и ее рублевом эквиваленте по курсу Банка России, действующему на дату поступления (списания) средств. К счету 52 «Валютные счета» могут быть открыты субсчета 1 «Валютные счета внутри страны» и 2 «Валютные счета за рубежом».

Аналитический учет ведется по каждому счету, открытому для хранения денежных средств в иностранной валюте.

В законе «О валютном регулировании и валютном контроле» определен перечень вопросов, по которым Правительство Российской Федерации и Банк России могут принимать нормативные акты по регулированию валютных операций. Кроме того, впервые в российском валютном законодательстве появилось правило, в соответствии с которым все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов валютного законодательства Российской Федерации, актов органов валютного регулирования и актов органов валютного контроля толкуются в пользу резидентов и нерезидентов. При проверке необходимо учитывать действующий порядок и норматив обязательной продажи валютной выручки.

В связи с тем, что учет валютных операций ведется в национальной валюте, появляется необходимость пересчета конкретных сумм иностранной валюты в рубли при отражении в учете валютных операций. Правила бухгалтерского учета валютных операций регламентированы отдельными нормативными актами:

.Федеральным законом от 6.11.2011 г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 2.11.2013);

.Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006). Ущерб возможен в случае растрат, хищений, нанесения материального ущерба, выпуска бракованной продукции.

Расчетные операции производятся на основании расчетных документов установленной формы.

Списание средств со счетов плательщика производится только на основании первого экземпляра расчетного документа (документа, переданного по телефаксу), если иное не оговорено указаниями Центрального банка РФ.

Аудитор должен обратить внимание также на следующие особенности законности практики проведения безналичных расчетов. Нарушение получателем средств обязательств по договору в части отгрузки товара, оказания услуг или производства работ является основанием для применения к нему контрагентом мер гражданско-правовой ответственности. Так, если поставщик не отгрузил покупателю предусмотренный договором товар, а банку для получения выплат представил фальсифицированные документы, по внешнему виду не вызывающие сомнения в их подлинности, банк не может нести ответственность за убытки, причиненные покупателю, поскольку никаких нарушений в данной ситуации не допустил. Но при расчетах аккредитивами нередко имеют место и нарушения условий выплат со стороны исполняющего банка. Например, поставщик отгрузил продукцию, не предусмотренную договором, а исполняющий банк выплатил средства, несмотря на то, что в представленных ему товаротранспортных документах вид товара не соответствовал тому, для оплаты которого был выставлен аккредитив. Требование плательщика к поставщику о возврате выплаченных сумм - это, по существу, требование о повороте оплаты продукции, отгруженной с нарушением условий договора. Требование к банку - это требование о возврате сумм, выплаченных с нарушением условий аккредитива.

Аудитор обязан проверить, чтобы предприятие, принимающее в оплату чеки, зафиксировало что:

а) сумма чека не превышает предельной суммы, обозначенной на его оборотной стороне и в чековой карточке;

б) номер счета чекодателя, проставленный в чеке, соответствует обозначенному в чековой карточке;

в) паспортные данные чекодателя соответствуют данным, указанным в чековой карточке.

Проверка арифметических расчетов клиента (пересчет) используется для подтверждения достоверности арифметических подсчетов сумм по оплате труда персонала и точности отражения их в бухгалтерских записях.

Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций позволяет аудиторской организации осуществлять контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией, и корреспонденцией счетов по оплате труда. Подтверждение используется для получения информации о реальности остатков на счетах расчетов по оплате труда бюджетом и внебюджетными фондами.

Устный опрос используется в ходе получения ответов на вопросник аудитора при предварительной оценке состояния учета расчетов с персоналом по оплате труда, а также в процессе их проверки, при уточнении у специалистов отдельных совершенных хозяйственных операций, вызывающих сомнение.

Проверка документов позволяет аудитору убедиться в реальности определенного документа. Рекомендуется выбрать определенные записи в бухгалтерском учете и проследить отражение операций в учете вплоть до того первичного документа, который должен подтверждать реальность и целесообразность выполнения этой операции. Прослеживание используется при изучении кредитовых оборотов по аналитическим счетам, ведомостям, отчетам, синтетическим счетам, отраженным в Главной книге, обращая внимание на нетиповые корреспонденции счетов. Аналитические процедуры используются при сопоставлении фонда заработной платы отчетного периода с данными предыдущих периодов.

Оформление результатов аудита и предложения для аудиторского заключения.

В результате проведенного аудита выявлены следующие обстоятельства, которые оказывают влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности ООО «Оникс» сумма полученных и уплаченных процентов в рамках заключенных договоров кредитов и займов некорректно отражена в разделе «Прочие доходы и расходы» Отчета о прибылях и убытках, в то время как полученные и уплаченные проценты являются доходами и расходами по обычным видам деятельности;

Заключение

Эффективность денежно-расчетных операций во многом зависит от рациональной организации их бухгалтерского учета. Все расчетно-денежные операции, в силу важности их значения в эффективной организации системы денежных расчетов, являются объектами бухгалтерского учета. В бухгалтерии сосредоточена вся информация, характеризующая состояние и движение денежных средств предприятия.

Основными задачами бухгалтерского учета денежных средств являются:

полный и своевременный учет операций с денежными средствами;

контроль за соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплины;

контроль за наличием денежных средств, сохранностью, законностью их использования.

Важное значение для предпринимательской деятельности организаций имеют система денежных потоков, своевременность расчетов с клиентами, тщательно налаженный учет кредитных и расчетных операций.

Денежные средства - аккумулированные в денежной форме на счетах в банках и в кассах организации доходы и поступления, находящиеся в постоянном хозяйственном обороте и используемые для собственных целей организации.

Исследование проводилось на база ООО «Оникс». Компания занимается производством и реализацией строительных материалов. Основными потребителями являются жители г. Самары и Самарской области, а также оптовые покупатели других регионов России.

Значение аудиторской проверки денежных средств предприятия чрезвычайно велико, так как в практике бухгалтерского учета не редко возникают ситуации, когда допускаются ошибки в организации учета денежных средств, что приводит к искажению бухгалтерской отчетности и неправильному исчислению финансовых результатов деятельности предприятия.

В результате аудиторской проверки денежных операций ООО «Оникс» аудиторы засвидетельствовали следующие нарушения, которые были отмечены в аудиторском заключении:

оформление первичных кассовых документов с нарушением установленных требований;

выплаты подотчетным лицам на основании документов, подтверждающих расходы, без оформления авансовых отчетов;

несоблюдение установленного лимита расчетов наличными деньгами между юридическими лицами;

неполное оприходование денежной выручки, выразившееся в том, что кассиры оставляют в кассе организации небольшой размер денежных средств на «размен».

в выписках банка присутствуют подчистки и исправления;

неполное представление оправдательных документов к выпискам банка;

отсутствие на документах штампа банка о принятии документов для обработки.

Рекомендовано: 1) при проведении инвентаризации денежных средств в кассе необходимо издавать соответствующий приказ; 2) исправить некорректные корреспонденции счетов по счету 50 и 51. а в целях дальнейшего избежание составления некорректных записей пользоваться Рекомендациями к Плану счетов утвержденным приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н: 3) составлять первичные документы в соответствие с требованиями законодательства.

Внедрение разработанных мероприятий позволит ООО «Оникс» улучшить состояние бухгалтерского учета денежных средств и предотвратить нарушения действующего законодательства.

Для проведения организационных мероприятий по построению эффективной системы управления денежными средствами и потоками необходимо:

разработать регламент взаимодействия службы сбыта со всеми структурными подразделениями предприятия по обмену информацией и документообороту для управления денежными средствами и порядка проведения еженедельных совещаний в службе маркетинга и сбыта;

наладить систему составления годового, квартального и месячного планирования прибыли и прихода денежных средств с разбивкой по неделям.

Список литературы

1.Налоговый кодекс РФ (часть первая) от 31.07.1998 №146-ФЗ (ред. от 27.07.2013)

2.Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ (ред. от 27.07.2013)

.Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ от 6 ноября 2011 г. (ред. от 02.11.2013).

.Федеральный закон от 30.12.2008 №307-ФЗ (ред. от 23.07.2013) «Об аудиторской деятельности» // Собрание законодательства РФ, 05.01.2009, №1, ст. 15.

.Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 №696 (ред. от 22.12.2011) «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» // Собрание законодательства РФ, 30.09.2002, №39, ст. 3797.

.Приказ Минфина России от 27.11.2006 №154н (ред. от 25.12.2007) «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006)

.Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации (утв. Банком России 12.10.2011 №373-П) // Вестник Банка России, №66, 30.11.2011.

.Указание ЦБ РФ от 20.06.2007 №1843-У (ред. от 28.04.2008) «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя» // Вестник Банка России, №39, 11.07.2007.

.План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ №94н от 31 октября 2000 г.).

10.Аудит: Учебник для вузов/ Под ред. В.И. Подольского. - М.: Юнити-Дана, 2012. - 378 с.

11.Алборов Р.А., Харужий Л.И., Концевал С.М. Основы аудита: Учебное пособие. - М.: «Дело и Сервис», 2012. - 241 с.

12.Анализ хозяйственной деятельности в промышленности / под. ред. В.И. Стрежева. - Мн.: Высшая школа, 2012.

13.Барышников Н.П. Бухгалтерский учет, отчетность и налогообложение. - М.: Филинъ, 2012. - 243 с.

.Булатов М.А. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие / М.А. Булатов. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Экзамен, 2012. - 256 с.

15.Бархатов А.П., Епинин Г.А. Программа внутреннего аудита // Аудиторские ведомости. - 2013. - №3. - С. 15-16

16.Бычкова С.М. Методы оценки аудиторских рисков // Аудитор. - 2013. - №1. - С. 20-22.

17.Бычкова С.М Аудит кассовых операций // Аудиторские ведомости. - 2013. - №6. - С. 15-24.

18.Бычкова С.М., Фомина Т.Ю. Аудит расчетов с поставщиками, покупателями, дебиторами и кредиторами, подотчетными лицами // Аудиторские ведомости. - 2013. - №9. - С. 15-24.

.Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. Эффективное пособие по бухгалтерскому учету. - Новосибирск: фирма «ЭКОР», 2012. - 300 с.

.Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. - М.: Центр экономики и маркетинга, 2011. - 563 с.

.Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - 4-е изд. перераб. и допол. - М.: ИНФРА-М, 2012. - 465 с.

22.Кочинев Ю.Ю. Аудит. - 4-е изд. - СПб.: Питер, 2012. - 304 с.

23.Крупченко Е.А., Замыцкова О.И. Аудит. Учебное пособие для учащихся экономических колледжей. - М.: Инфра, 2012. - 456 с.

.Ларионова А.Д. Практикум по аудиту: Учебное пособие. - М.: ООО «ТК Велби», 2012. - 352 с.

25.Луговой В.А. Учет движения денежных средств. Методика и практикум. - М.: Финансы и статистика, 2013. - 145 с.

26.Лытнева Н.А., Малявкина Л.И., Федорова Т.В. Бухгалтерский учет: Учебник. - М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2012. - 496 с.

.Нитецкий В.В., Суглобов А.Е. Практикум аудита в организациях: Учебно-практическое пособие. - М.: Дело, 2011. - 456 с.

.Орлова О.Е. Анализ отчета о движении денежных средств // Руководитель строительной организации. - 2013. - №4. - С. 37.

.Резников В.В. Безналичные формы расчетов. - М.: Главбух, 2013. - 140 с.

.Суглобов А.Е., Жарылгасова Б.Т. Бухгалтерский учет и аудит: Учебное пособие. - 4-е изд. - М.: КНОРУС, 2012. - 496 с.

денежный аудиторский подотчетный проверка

Репетиторство

Нужна помощь по изучению какой-либы темы?

Наши специалисты проконсультируют или окажут репетиторские услуги по интересующей вас тематике.
Отправь заявку с указанием темы прямо сейчас, чтобы узнать о возможности получения консультации.